По объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».

Таблица 9. Корреспонденция счетов по учету амортизации

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация основных средств	20,23. 26,44…	02
2	Произведена переоценка (дооценка амортизации)	83	02
3	Произведена переоценка (уценка амортизации)	02	91-1
4	Списана амортизация	02	01-В
5	Начислен износ	001	-

2.5 Учет ремонта, реконструкции и модернизации основных средств

Методические указания по учету основных средств предлагают следующие варианты учета затрат на ремонт основных средств:

1. Единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае;

2. Отнесение затрат на расходы будущих периодов.

Согласно Налоговому кодексу расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены.

Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.

В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом (таблица 10):

Таблица 10. Типовые операции по ремонту основных средств

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Расходы на ремонт списываются единовременно	20,25,26,44	10,70,69,60
2. Отнесение затрат на расходы будущих периодов
2.1	Списывается сумма фактических затрат на ремонт	97	10,70,69,60
2.2	Ежемесячное списание затрат на себестоимость продукции	20,25,26,44	97

Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции (ст. 257 НК РФ).

Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (ст. 257 НК РФ).

Модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Таблица 11. Типовые операции по модернизации и реконструкции

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Отражаются затраты по модернизации / реконструкции	08	60
Отражен НДС по затратам, связанным с модернизацией / реконструкцией	19	60
Списан НДС на расчеты с бюджетом	68	19
Произведена оплата исполнителю	60	51
Отражено увеличение первоначальной стоимости ОС в связи с модернизацией / реконструкцией	01	08

После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме №ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.

2.6 Учет выбытия (списание) основных средств

Основные средства выбывают из организации в случаях:

1. списания по причине непригодности к дальнейшему использованию

2. продажи на сторону

3. безвозмездной передачи

4. передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации

5. сдачи имущества в аренду, лизинг

6. реализации по договорам мены и т.д.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В «Выбытие основных средств».

Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Таблица 12. Типовые операции по выбытию основных средств

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Списание основного средства за непригодностью
1.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
1.2.	Списание амортизации	02	01-В
1.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
2. Продажа имущества
2.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
2.2.	Списание амортизации	02	01-В
2.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
2.4.	Получена выручка от продажи	62	91
2.5.	Учтен НДС от продажи	91	68
3. Безвозмездная передача имущества
3.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
3.2.	Списание амортизации	02	01-В
3.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
3.4.	Списание расходов, связанных с передачей	91	10,70,69…
3.5.	Учтен НДС	91	68
4. Передача в счет вклада в уставный капитал
4.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
4.2.	Списание амортизации	02	01-В
4.3.	Списание остаточной стоимости	58	01-В
4.4.	Отражается разница между оценочной стоимостью финансовых вложений и остаточной стоимостью основных средств: 1. Оценочная стоимость больше остаточной 2. Оценочная стоимость ниже остаточной	58 91-2	91-1 58

Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).

Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.

Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме №OC-4 или №ОС-4б (если списывается группа объектов).

Если производится списание автотранспортных средств оформляют Акт о списании по форме №ОС-4а. Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б).

2.7 Инвентаризация основных средств

Инвентаризация проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма №ИНВ-22).

До начала инвентаризации проводится проверка:

1. инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

2. технических паспортов или другой технической документации;

3. документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма №ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись. По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма №ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:

· основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91;

· недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на прочиерасходы. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Таблица 13. Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Учтены выявленные излишки основных средств	01	91
2. Учет недостачи основных средств
2.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
2.2.	Списание амортизации по основному средству	02	01-B
2.3.	Учет недостачи по остаточной стоимости	94	01-B
3. Списание недостачи за счет виновных лиц
3.1.	Остаточная стоимость	73-2	94
3.2.	Превышение рыночной стоимости	73-2	98
3.3.	Получена сумма в счет погашения недостачи	50	73-2
3.4.	Списана разница между рыночной и остаточной стоимостью	98	91-2
4.	Списание недостачи за счет организации	91-2	94

3. Фактическое состояние и анализ использования основных средств в Депо

3.1 Организация аналитического и синтетического учета основных средств в Депо

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или принятых для эксплуатации на правах аренды.

Кроме того, Планом счетов ОАО «РЖД» предусмотрены субсчета второго и третьего порядка для учета движения основных средств, которые имеют следующий вид:

субсчет 2-ого порядка:

- 100 - производственные объекты;

- 200 - объекты социальной сферы.

субсчет 3-его порядка:

- 100 - означает, что объект находится в эксплуатации;

- 200 - объекты в запасе;

- 300 - на консервации;

- 400 - на восстановлении;

- 500 - объект передан в аренду.

К счету 01 «Основные средства» открыты субсчета по видам основных средств, представленные в таблице 14.

Таблица 14. Рабочий план счетов Депо по счету 01 «Основные средства»

Номер счета	Наименование счета	Номер субсчета первого порядка	Наименование субсчета первого порядка
01	Основные средства	01	Здания (кроме жилых)
		02	Сооружения
		04	Машины и оборудования
		05	Прочие виды основных средств
		06	Грузовые вагоны
		08	Транспортные средства
		23	Объекты, принятые в эксплуатацию, документы по которым переданы на государственную регистрацию

Перевод объекта основных средств из одной группы в другую отражается путем перенесения первоначальной стоимости с одного субсчета третьего порядка на другой. В целом счета учета основных средств имеют 10 регистров, позволяющих получить достаточную информацию о видах основных средств, целях и способах использования. Например, для учета административного здания применяется счет 0101100100, который говорит о том, что объектом основного средства является здание, которое относится к производственному объекту и находится в эксплуатации.

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации о суммах начисленной амортизации основных средств Депо.

К счету 02 «Амортизация основных средств» также открыты субсчета, представленные в таблице 15.

Таблица 15. Рабочий план счетов Депо по счету 02 «Амортизация основных средств»

Номер счета	Наименование счета	Номер субсчета первого порядка	Наименование субсчета первого порядка
02	Амортизация основных средств	01	Здания (кроме жилых)
		02	Сооружения
		04	Машины и оборудования
		05	Прочие виды основных средств
		06	Грузовые вагоны
		08	Транспортные средства
		23	Объекты, принятые в эксплуатацию, документы по которым переданы на государственную регистрацию

Также, как и к счету 01 «Основные средства», так и к счету 02 «Амортизация основных средств» предусмотрены субсчета второго и третьего порядка, которые подразделяются на:

субсчет 2-ого порядка:

- 100 - относится к производственным объектам;

- 200 - объекты социальной сферы.

субсчет 3-его порядка:

- 100 - означает, что объект находится в эксплуатации;

- 200 - объекты в запасе;

- 300 - на консервации;

- 400 - на восстановлении;

- 500 - объект передан в аренду.

Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно путем применения установленных норм, исчисленных в зависимости от срока полезного использования объекта с отражением трех знаков после запятой, в соответствии с принятой учетной политикой. Например, для учета амортизации административного здания используют счет 0201100100. Он свидетельствует о том, что на этом счете ведется учет производственного объекта в эксплуатации.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» на предприятии открыты субсчета, представленные в таблице 16.

Таблица 16. Рабочий план счетов Депо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Номер счета	Наименование счета	Номер субсчета первого порядка	Наименование субсчета первого порядка
08	Внеоборотные активы	03	Строительство объектов основных средств
		04	Приобретение объектов основных средств

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах предприятия в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» также имеет субсчета второго и третьего порядков.

Субсчет 2-ого порядка подразделяется на:

- 100 - здания (кроме жилых);

- 200 - сооружения;

- 300 - оборудования.

Субсчета 3-его порядка:

- 100 - находящийся в процессе строительства;

- 200-достроенные, но не введенные в эксплуатацию;

- 300 - законсервированные объекты основных средств.

Корреспонденция счетов по операциям с основными средствами в Депо приведена в таблице 17.

Таблица 17. Корреспонденция счетов по операциям с основными средствами в Депо

№ п/п	Наименование операции	Дебет	Кредит
Поступление основных средств
1.	Отражается получение затрат на капитальные вложения от вышестоящего подразделения	0804ХХХХХХ	79ХХХХХХХХ
2.	Основные средства переданы в эксплуатацию	01ХХХХХХХХ	0804ХХХХХХ
Внутреннее перемещение внутри ОАО «РЖД»
3.	Основные средства переданы в эксплуатацию	01ХХ100100	790901ХХХХ
4.	Отражается передача накопленного износа по передаваемому объекту ОС	790902ХХХХ	02ХХХХХХХХ
5.	Отражается передача суммы дооценки объекта основных средств	790903ХХХХ	8301100ХХХ
Выбытие основных средств
6.	Списаны основные средства	91ХХХХХХХХ	01ХХХХХХХХ
7.	Списание суммы начисленного износа	02ХХХХХХХХ	01ХХХХХХХХ
8.	Отражение суммы дооценки выбывшего основного средства, относящуюся на нераспределенную прибыль организации	8301100ХХХ	790930ХХХХ
9.	Оприходование сырья, материалов, запчастей и т.д. полученных в результате ликвидации объекта	10ХХХХХХХХ	9101200040
Передача основных средств в порядке внутреннего перемещения внутри ОАО «РЖД»
10.	Отражается передача объекта ОС по первоначальной стоимости	790901ХХХХ	01ХХХХХХХХ
11.	Отражается передача накопленного износа по передаваемому объекту ОС	02ХХХХХХХХ	790902ХХХХ
12.	Отражается передача суммы дооценки объекта основных средств	8301100ХХХ	790903ХХХХ

3.2 Анализ использования основных средств в Депо

Анализ структуры и состояния основных средств

Железнодорожный транспорт - одна из самых фондоемких отраслей производства. Поэтому улучшение использования основных средств способствует росту эффективности всего общественного производства и обеспечивает:

повышение пропускной и провозной способности железных дорог, отдельных участков и направлений, дает возможность увеличить объем перевозок без дополнительных капитальных вложений;

снижение материальных, трудовых и денежных затрат на единицу перевозок, что находит отражение в снижении себестоимости перевозок, росте прибыли, рентабельности, производительности труда и др.;

уменьшение потерь от морального износа основных средств;

ускорение оборачиваемости основных фондов, т.е. ускорение темпов технического прогресса.

Основная задача анализа основных средств - изучить степень их использования и выявить резервы более полной загрузки. Анализ структуры и состояния основных средств проводится на основе их классификации по группам. В качестве источника использованы данные аналитического учета основных средств Депо за 2009-2010 гг. Результаты расчета представлены в таблицах 18 и 19.

Таблица 18. Структура основных средств Депо за 2009 год

Виды основных средств	На начало года	На конец года	Изменения +/-
	первоначальная стоимость, тыс. руб.	удельный вес, %	первоначальная стоимость, тыс. руб.	удельный вес, %
Основные фонды ВСЕГО	475 411	100	813 150	100	+337 739
Здания	83 437	17,5	273 822	33,7	+190 385
Сооружения	75 170	15,8	108 187	13,3	+33 017
Машины и оборудование	214 216	45,1	285 061	35,1	+70 845
Транспортные средства	85 930	18,1	127 889	15,7	+41 959
Производственный и хозяйственный инвентарь	16 658	3,5	18 088	2,19	+1 430
Другие виды основных средств	0	0	104	0,01	+104

Таблица 19. Структура основных средств Депо за 2010 год.

Виды основных средств	На начало года	На конец года	Изменения, +/-
	первоначальная стоимость, тыс. руб.	удельный вес, %	первоначальная стоимость, тыс. руб.	удельный вес, %
Основные фонды ВСЕГО	813 150	100	826 575	100	+13425
Здания	273 822	33,7	282 147	34,1	+8325
Сооружения	108 187	13,3	128 056	15,5	+19869
Машины и оборудование	285 061	35,1	290 973	35,2	+5912
Транспортные средства	127 889	15,7	108 020	13,1	-19869
Производственный и хозяйственный инвентарь	18 088	2,19	17 321	2,99	-767
Другие виды основных средств	104	0,01	59	0,01	-45

Как видно из таблицы 18, на начало 2009 года наибольший удельный вес составляют основные средства по группам «Машины и оборудования» - 45,1% и «Транспортные средства» - 18,1%. Сооружения в общей доле составляют 13,3%. На конец года структура основных средств изменилась, доля по группе «Здания» увеличилась до 33,7%, а по группе «Машины и оборудование» уменьшилась с 45,1% до 35,1%. Группа «Сооружения» увеличилась на 33017 тыс. руб. с стоимостном выражении, но в процентном отношении уменьшилась с 15,8% до 13,3%. По группе «Транспортные средства» также произошло увеличение на 41959 тыс. руб., но процентное соотношение уменьшилось до 15,7%. Общая же стоимость основных фондов к концу 2009 года увеличилась на 337739 тыс.рублей.

В 2010 году стоимость основных фондов в целом увеличилась на 13425 тыс. рублей, при этом увеличение наблюдалось по большинству групп основных средств. Наиболее всего увеличилась обеспеченность основными средствами по группе «Сооружения», на 19869 тыс. рублей (на 2,2%). Стоимость по группе «Здания» увеличилась на 8325 тыс. рублей (на 0,4%).

В графическом виде структура основных средств Депо представлена на рисунках 10 и 11.

Рисунок 10 Структура основных средств Депо за 2009 год

Рисунок 11 Структура основных средств Депо за 2010 год

Эффективность использования основных средств во многом зависит от их технического состояния. Для характеристики технического состояния основных средств используются такие показатели, как коэффициент износа, коэффициент годности, возрастная структура оборудования.

Коэффициент износа определяется по формуле:

К_И=И/F (1)

где К_И - коэффициент износа;

И - сумма износа, тыс. руб.;

F - Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств, тыс. руб.

Коэффициент годности (К_г) можно рассчитать двумя способами:

1) как разница между 1 и коэффициентом износа

К_г = 1 - К_И (2)

2) как отношение остаточной стоимости (О_с) основных средств к их первоначальной (балансовой) стоимости.

К_г= О_с/F (3)

Чем ниже коэффициент износа (выше коэффициент годности), тем лучше техническое состояние, в котором находятся основные средства предприятия.

Если значение коэффициента годности 50%, то предприятие использует новые основные средства. Как видно из расчетов, значение этого показателя за 2009-2010 года превышает данное значение, а значит в Депо используются по большей части новые основные средства.

В определенной степени техническое состояние основных средств характеризуют показатели их движения: коэффициент ввода, коэффициент обновления и коэффициент выбытия.

Коэффициент ввода определяется как отношение стоимости поступивших основных средств (F_n) к их стоимости на конец года (F_k):

К_вв= F_n / F_k (4)

Коэффициент обновления (К_обн) рассчитывается путем деления стоимости поступивших основных средств (F_n) к их стоимости на конец года:

К_обн= F_n+/F_k (5)

Коэффициенты ввода и обновления равны между собой в случае, когда все поступившие за отчетный год основные средства новые, не бывшие в эксплуатации.

Коэффициент выбытия (К_выб) исчисляется как отношение стоимости выбывших основных средств (F_выб) к их стоимости на начало года (F_н):

К_выб= F_выб/F_н (6)

Расчет показателей технического состояния и движения основных средств приведены в таблице 20.

Таблица 20. Показатели технического состояния и движения основных средств в Депо за 2009-2010 гг.

№ п/п	Коэффициент	2009 год	2010 год
1	К износа	0,32	0,37
2	К годности	0,68	0,63
3	К ввода	0,48	0,09
4	К обновления	0,48	0,09
5	К выбытия	0,12	0,08

Коэффициент износа за рассматриваемый период увеличился незначительно, а, соответственно, коэффициент годности также незначительно уменьшился, что свидетельствует о процессе износа основных средств Депо.

Коэффициент ввода совпадает с коэффициентом обновления, что свидетельствует о том, что все поступившие за 2009 год основные средства новые, не бывшие в эксплуатации. Однако заметно снижение данных коэффициентов.

Выбытия основных средств практически не происходит, о чем говорят крайне низкие коэффициенты выбытия.

Графически динамику коэффициентов можно увидеть на рисунке 12.

Рисунок 12 Изменение технического состояния и движения основных средств в Депо за 2009-2010 гг.

Анализ эффективности использования основных средств

Результатом эффективного использования основных средств является, прежде всего, увеличение объема производства. Поэтому обобщающий показатель эффективности использования основных фондов должен строиться на принципе соизмерения произведенной продукции со всей совокупностью примененных при её производстве основных средств. Таким показателем является фондоотдача - обобщающий показатель использования основных средств. Фондоотдача определяется по объему реализации продукции на 1 рубль среднегодовой стоимости основных средств. Расчет показателя осуществляться по формуле:

Фо=В/Ф (7)

где Фо-фондоотдача, тыс. руб.,

В-годовая выручка от реализации продукции, тыс. руб.,

Ф - среднегодовая стоимость ОФ, тыс. руб.

Чем выше этот показатель, тем лучше, то есть тем больше составляет выручка с 1 рубля стоимости основных средств.

Резервы роста фондоотдачи связаны с мобилизацией как экстенсивных факторов - увеличение времени полезного использования машин, так и интенсивных факторов - повышение производительности оборудования в единицу времени.

Для оценки эффективности использования основных средств рассчитывают также показатели:

фондоемкость всех ОФ и их активной части. Это показатель, обратный фондоотдаче, показывающий, сколько основных средств используется для производства 1 рубля продукции;

фондовооруженность всех ОФ и их активной части. Это экономический показатель, характеризующий оснащенность работников предприятий сферы материального производства основными производственными фондами (средствами).

Показатели эффективности использования основных средств представлены в таблице 21.

Таблица 21. Показатели эффективности использования основных средств в Депо за 2009-2010 гг.

№ п/п	Показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+/-)	Темп роста, %
1	Реализация продукции (текущий отцепочный ремонт), ваг.	3 649	4 554	+905	124,8
2	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	635 280	819 862	+184 582	129
3	Выручка от реализации, тыс. руб.	774960	990 184	+215 224	127,8
4	Среднесписочная численность, чел.	759	744	-15	98
5	Фондоотдача, руб.	1219	1207	-12	99
7	Фондоемкость, руб.	819	828	9	101,1
8	Фондовооруженность, тыс. руб./чел.	836,99	1101,96	264,97	131,6

По данным расчетов можно сделать вывод, что снижение фондоотдачи за период 2009-2010 года означает снижение качества работы Депо.

Для установления отдельных факторов на изменение фондоотдачи проведем факторный анализ, используя данные таблицы 21.

На основании представленных данных рассчитаем влияние факторов (дохода и стоимости основных средств) на изменение фондоотдачи способом цепных подстановок:

Таблица 22. Результаты изменения фондоотдачи

Показатели	Результаты изменения фондоотдачи	Доля влияния фактора в общ. изменении фондоотдачи, %
	Руб./1000 руб.	%
Объем продукции, тыс. руб.	260	21,3	+2166
Среднегодовая стоимость основных средств	-272	-22,3	-2266
Фондоотдача	-12	-1	100

Таким образом, по результатам анализа влияния объема продукции и среднегодовой стоимости основных средств на фондоотдачу, можно сделать следующие выводы:

1. Фондоотдача уменьшилась на 12 руб./1000 руб. ОФ или на 1% и составила 1207 руб./1000 руб. ОФ.

2. Рост выручки от реализации в стоимостном выражении привел к росту фондоотдачи на 260 руб./1000 руб. ОФ или на 21,3%.

3. Увеличение среднегодовой стоимости основных фондов привело к снижению фондоотдачи на 272 руб./1000 руб. ОФ или 22,3% общей величины изменения фондоотдачи.

3.3 Совершенствование учета основных средств

На сегодняшний день в России ликвидирован амортизационный фонд как финансовый актив субъектов хозяйственной деятельности. Этот фонд «растворился» в расчетном счете ОАО «РЖД», на который до сих пор зачисляется вся выручка от реализации, в том числе и её часть - амортизационные отчисления. Взамен ОАО «РЖД» аккумулирует начисленную амортизацию на забалансовых счетах. Но денежных средств на них не числится, а амортизационные отчисления есть не что иное, как учет амортизации. И отслеживание начисленного износа на забалансовых счетах никоим образом не дает четкого представления об использовании амортизации. Поэтому её учет на указанных счетах по сути является излишним.

Но если нет амортизационного фонда как объекта учета, то не могут действовать и механизмы по обеспечению его целевого использования. Поэтому такого рода механизмы проводимой ОАО «РЖД» амортизационной политикой и не предусматриваются.

Принятая ликвидация учета амортизации на балансовых счетах, на наш взгляд, является следствием того, что нормативными документами не предусмотрено механизмов обеспечения сохранности амортизационного фонда, защиты его от инфляционного обесценения и предотвращения его нецелевого использования.

В связи с вышесказанным нами предлагается создание совокупного инвестиционного резерва из амортизационных отчислений в Центральной дирекции инфраструктуры. Данный резерв - источник финансирования покупки (строительства), модернизации и реконструкции объектов основных средств.

При отражении на счетах бухгалтерского учета выручки за реализованную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) сумму амортизационных отчислений следует учитывать, но затем показывать отдельно и при формировании нераспределенной прибыли не учитывать.

Можно использовать следующую бухгалтерскую проводку: Д-тсч. 90 «Выручка» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Совокупный инвестиционный резерв». В этом случае по счету 02 «Амортизация основных средств» можно выделить два субсчета: первый субсчет предназначен для начисления амортизации и ее списания на «затратные» счета, второй субсчет - для формирования амортизационного фонда и наблюдения за его целевым использованием.

Также можно использовать любой номер забалансового счета организации, например: счет 015 «Совокупный инвестиционный резерв по основным средствам», где будет осуществляться анализ целевого использования совокупного инвестиционного резерва по основным средствам.

При покупке, модернизации, реконструкции объектов основных средств может быть сделана следующая бухгалтерская проводка:

Д-тсч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 60 «Расчеты споставщиками и заказчиками» - отражены затраты на покупку, модернизацию и реконструкцию объектов основных средств;

К-т сч. 015 «Совокупный инвестиционный резерв» - отражены затраты на покупку, модернизацию и реконструкцию объектов основных средств.

Таким образом, исходя из экономической сущности амортизации, в системе счетов бухгалтерского учета можно выделить источник финансирования покупки, модернизации и реконструкции объектов основных средств.

Вместе с тем, если основные средства не переоценены по рыночным ценам, то начисленной амортизации может быть недостаточно даже для простого воспроизводства. Поэтому основным источником простого и расширенного воспроизводства основных средств должна стать чистая прибыль.

В настоящее время не осуществляется формирование и анализ использования амортизационного фонда предприятиями, в том числе приватизированными, что приводит к завышению прибыли, учитываемой на счете 84 «Нераспределенная прибыль».

При распределении прибыли собственниками, учредителями, акционерами недостаточно средств выделяется на расширенное воспроизводство, в том числе и на модернизацию и покупку основных средств, что также должно являться источником инвестиционного процесса.

На счете 84 «Нераспределенная прибыль» необходимо выделить субсчета, которые дадут возможность учитывать и анализировать использование чистой прибыли. Например, можно выделить субсчет «Прибыль, направленная на модернизацию и покупку основных средств».

Заключение

В дипломном проекте на примере Эксплуатационного вагонного депо Санкт-Петербург - Сортировочный-Московский были рассмотрены вопросы организационно - экономической характеристики Депо, организация синтетического и аналитического учета основных средств в Депо. Проведен анализ состояния, движения и использования основных средств. Также был произведен анализ затрат на охрану труда. Все это позволяет сделать следующие выводы.

Эксплуатационное вагонное депо Санкт-Петербург-Сортировочный-Московский Октябрьской дирекции инфраструктуры Октябрьской железной дороги - филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги» создано в соответствии с приказом ОАО «Российские железные дороги» №160 от 21.10.2010 г.

Депо является структурным подразделением Октябрьской дирекции инфраструктуры Октябрьской железной дороги - филиала ОАО «Российские железные дороги», не имеет статуса юридического лица и осуществляет деятельность от имени ОАО «РЖД».

Руководство Депо осуществляется начальником Депо, назначаемым на должность и освобождаемым от должности в порядке, установленном ОАО «РЖД». В связи с тем, что Депо не имеет собственного баланса и является структурным подразделением Октябрьской дирекции инфраструктуры - филиала ОАО «РЖД», Депо не имеет расчетов по приобретению объектов ОС с контрагентами. Данные операции совершаются в Центральной дирекции инфраструктуры - филиале ОАО «РЖД».

В своей деятельности Депо руководствуется учетной политикой ОАО «РЖД», утвержденной приказом президента ОАО «Российские железные дороги».

Основной деятельностью Депо является выполнение технического обслуживания и текущего ремонта вагонов в границах установленных участков, отцепочного ремонта вагонов, подготовки их к перевозкам.

Основным показателем деятельности является общий объем работы депо, который выражается в приведенных единицах. За единицу работы принимается грузовой вагон, прошедший техническое обслуживание на станции. Сравнительный анализ общей приведенной работы за 2009-2010 гг. показал увеличение данного показателя за анализируемый период на 10% к плановому показателю.

Учет основных средств в Депо ведется на одноименном счете 01 «Основные средства», по дебету которого отражается первоначальная стоимость, которая не уменьшается на сумму износа, а сохраняется неизменной до момента переоценки, реконструкции, модернизации. Поступление основных средств может происходить в порядке внутрихозяйственного перемещения внутри предприятий ОАО «РЖД». Для учета основных средств, поступивших в порядке внутрихозяйственного перемещения, используется счет 79-09 «Внутрихозяйственные расчеты». По приобретенным основным средствам, бывшим в эксплуатации, начисляется амортизация.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисление амортизации прекращается по окончании срока полезного использования. Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся в эксплуатации или в запасе, простое и ремонте. Сумма амортизации рассчитывается исходя из наличия средств на первое число отчетного месяца. Начисление амортизации оформляется ведомостью, на основании которой составляют бухгалтерские проводки на суммы амортизационных отчислений, посредством которых они включаются в издержки производства. Синтетический учет амортизации ведется на счете в разрезе субсчетов.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчетов счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Начисление амортизации в Депо производится линейным способом.

Аналитический учет ведется на основании инвентарных карточек в разрезе инвентарных объектов.

В подгруппах карточки размещаются по разделам: в эксплуатации, в запасе, на консервации.

Для контроля за сохранностью основных средств один раз в год, на основании приказа руководителя Депо, проводится инвентаризация. В обязательном порядке она проводится при передаче средств в аренду, продаже, хищениях, аварии и т.п.

Для оценки состояния и использования основных средств был проведен их анализ, который показал, что в 2010 году среднегодовая стоимость основных фондов в целом увеличилась на 184582 тыс. рублей.

В определенной степени техническое состояние основных средств характеризуют показатели их движения: коэффициент ввода, коэффициент обновления и коэффициент выбытия. В 2010 году эти коэффициенты были равны:

4. Общий коэффициент поступления Кп=0,09

5. Коэффициент выбытия Кв=0,08

6. Коэффициент обновления Кобн=0,09.

Выбытия основных средств практически не происходит, о чем говорят крайне низкие коэффициенты выбытия.

Коэффициенты износа и коэффициент годности за анализируемый период были равны 37% и 63% соответственно.

Чем ниже коэффициент износа (выше коэффициент годности), тем лучше техническое состояние, в котором находятся основные средства предприятия.

Если значение коэффициента годности 50%, то предприятие использует новые основные средства. Как видно из расчетов, значение этого показателя за 2010 года превышает данное значение, а значит, в Депо используются по большей части новые основные средства.

Показатель фондоотдачи уменьшился на 12 руб./1000 руб. ОФ или на 1% и составил 1207 руб./1000 руб. ОФ. По данным расчетов можно сделать вывод, что снижение фондоотдачи за период 2009-2010 года означает снижение качества работы Депо.

Бухгалтерский учет отличает большая трудоемкость, сложность и частота выполняемых расчетов, а также высокие требования, предъявляемые к правильности, точности и своевременности его ведения. Одной из основных и наиболее перспективных форм ведения бухгалтерского учета на железной дороге является система ЕК АСУФР, разработанная концерном SAP AG.

Бухгалтерский учет ведется с применением субсчетов второго и третьего порядков, что несомненно упрощает управленческий учет в Депо.

В дипломной работе предложено создание совокупного инвестиционного резерва из амортизационных отчислений в Центральной дирекции инфраструктуры. Данный резерв - источник финансирования покупки (строительства), модернизации и реконструкции объектов основных средств.

При отражении на счетах бухгалтерского учета выручки за реализованную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) сумму амортизационных отчислений следует учитывать, но затем показывать отдельно и при формировании нераспределенной прибыли не учитывать. Можно использовать следующую бухгалтерскую проводку: Д-т сч. 90 «Выручка» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Совокупный инвестиционный резерв». В этом случае по счету 02 «Амортизация основных средств» можно выделить два субсчета: первый субсчет предназначен для начисления амортизации и ее списания на «затратные» счета, второй субсчет - для формирования амортизационного фонда и наблюдения за его целевым использованием.

Также можно использовать любой номер забалансового счета организации, например: счет 015 «Совокупный инвестиционный резерв по основным средствам», где будет осуществляться анализ целевого использования совокупного инвестиционного резерва по основным средствам.

Также в дипломном проекте рассмотрена охрана труда в Депо: проанализировано наличие травматизма (пять несчастных случаев за период 2008-2011 гг., несчастных случаев со смертельным исходом выявлено не было), рассмотрены профессии и должности, на которые устанавливаются компенсации и гарантии в связи с работой во вредных, тяжелых и опасных условиях труда. Также был проведен анализ обеспеченности работников средствами индивидуальной защиты и анализ затрат на охрану труда и предложены мероприятия по улучшению условий охраны труда. Отдельным параграфом выделен бухгалтерский учет расходов по охране труда, а именно рассмотрен вопрос отражения движения основных средств для целей охраны труда на счетах бухгалтерского учета.

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №26н (с учетом последующих изменений и дополнений).

3. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. письмом Министерства финансов РФ от 30.12.1993 г. №160

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 №126н (с учетом последующих изменений и дополнений).

5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 №91н (с учетом последующих изменений и дополнений).

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н (с учетом последующих изменений и дополнений).

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Министерства финансов РФ от 13 06.1995№49.

8. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7,

9. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, утв. постановлением Госкомстата России от 18.06.1999 №88 (с учетом последующих изменений и дополнений).

10. Общероссийский классификатор основных фондов, утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 №359 (с учетом последующих изменений и дополнений),

11. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в ред. постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 №415. от 08.08.2003 №476. от 18.11.2006 №697).

12. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 г. №504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям электропередачи также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются организаций» (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.07.2006 №461;

13. КУП «Учет основных средств» (КУП 4/2009), в редакции УКУП 1/2010;

14. Учетная политика ОАО «РЖД», утв. Приказом ОАО «РЖД» от 31.12.2010 г. №235.

15. Приказ ОАО «РЖД» от 06.04.2011 г. №34 «О внесении изменений в учетную политику открытого акционерного общества «Российские железные дороги».

16. Приказ ОАО «РЖД» от 23.07.2004 г. №77 «От утверждении Инструкции о порядке наделения филиалов ОАО «РЖД» имуществом ОАО «РЖД»;

17. Приказ ОАО «РЖД» от 23.07.2004 г. №109 «Об утверждении Инструкции о порядке списания пришедших в негодность объектов основных средств ОАО «РЖД»;

18. Положение «О Северо-Западном региональном общем центре обслуживания - структурном подразделении Центра корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» - филиала ОАО «РЖД» от 16.02.2010 г. №1/ЖДУ.

19. Распоряжение ОАО «РЖД» от 29.12.2007 г. №2504 р «О Порядке передачи функций по ведению бухгалтерского и налогового учета и формированию отчетности филиалов и структурных подразделений ОАО «РЖД» в общие центры обслуживания».

20. Положение «Об Эксплуатационном вагонном депо Санкт-Петербург-Сортировочный-Московский - структурном подразделении Октябрьской дирекции инфраструктуры Октябрьской железной дороги - филиала ОАО РЖД».

21. Кондраков Н.П.: Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет; М.: изд. «Проспект», 2009 г. - 448 с.

22. Бабаев Ю.А.: Бухгалтерский учет; М.: изд. «Велби», 2007 г. - 392 с.

23. Журнал «Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии», 2010 г., №5, статья «Основные направления совершенствования учета основных средств и амортизации в организациях различных организационно-правовых форм».

24. Журнал «Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», 2010 г., №3, статья «Управленческий учет амортизационных ресурсов».

Размещено на Allbest.ru