Облік, аудит та економічний аналіз грошового обігу підприємства в сучасних умовах запровадження Міжнародних стандартів фінансової звітності в Україні

Збитки, що припадають на оборотний капітал у 2011 році зросли проти 2010 року на 102,4% що свідчить про те, що на підприємстві проблема підвищення ефективності управління занадто гостра.

Наявність і стан оборотних коштів суттєво впливають на фінансовий стан підприємства. Основними показниками, що його характеризують, є показники ліквідності (платоспроможності) та фінансової стійкості.

Показники ліквідності характеризують здатність підприємства свої поточні (короткострокові) зобов'язання погашати за рахунок поточних активів (оборотних коштів). Для цього достатньо порівняти поточні активи (оборотні кошти) і поточні пасиви (поточні зобов'язання). Так, у 2011 році платоспроможність ЗАТ "Ужгородська швейна фабрика" не задовільна і вона є від'ємною як на початок, так і на кінець звітного року:

На початок року: 5646 - 13326 = -7680 тис. грн.

На кінець року: 5153 - 14713 = -9560 тис. грн..

З наведених розрахунків видно, що поточні активи значно менші поточних зобов'язань, що свідчить про не спроможність фабрики своєчасно розраховуватись за своїми зобов'язаннями. На показник платоспроможності вплинула наявність у підприємства короткострокових кредитів банку, які, як видно з балансу за 2011 рік, складають: на початок року - 79,3% загальної величини поточних зобов'язань, на кінець року - 99,2%, тобто зросли на 19,9%..

Тому важливим з точки зору управління оборотним капіталом, необхідно приділяти увагу аналізу співвідношення дебіторської і кредиторської заборгованості.

Діяльність будь-якого підприємства пов'язана із придбанням матеріалів, продукції, споживанням різного роду послуг. Якщо розрахунки за продукцію або надані послуги здійснюються на умовах наступної оплати, можна говорити про отримання підприємством кредиту від своїх постачальників. Само підприємство виступає кредитором своїх покупців і замовників, а також постачальників в частині виданих їм авансів під наступну поставку продукції. Тому від того, наскільки строки наданого підприємству кредиту відповідають загальним умовам його виробничої і фінансової діяльності (тривалості находження матеріалів у запасах, періоду їх перетворення в готову продукцію, строку погашення дебіторської заборгованості) залежить фінансове благополуччя підприємства. Для порівняння умов отримання і надання кредиту складемо табл.3.2.3.

Таблиця 3.2.3

Порівняльна оцінка умов надання і отримання кредиту на ЗАТ "Ужгородська швейна фабрика" за 2011 рік

Підсумовуючи результати проведеного дослідження з даної проблеми, обліку, аудиту та аналізу грошового потоку можна зробити наступні висновки:

1. У першому розділі наведені теоретичні основируху грошових коштів, а саме: суть, зміст та роль руху грошових коштів та представлене основне нормативне забезпечення по руху грошових коштів, де подається визначення, поняття, суть та завдання обліку і аудиту руху грошового обігу.

2. Грошові кошти є найбільш обмеженим ресурсом в перехідній до ринку економіці, і успіх підприємства у виробничо-комерційній діяльності визначається здатністю керівництва мобілізувати ці засоби й ефективно їх використовувати.

3. Правова основа організації обліку, аналізу і аудиту, руху грошового обігу контролю у готівкових розрахунках за товари і послуги регламентується законодавчими і інструктивними документами.

4. Світова практика свідчить, що із зростанням і вдосконаленням виробництва роль облікових служб, а також бухгалтерів підвищується. Особливо це стосується контролю за додержанням розрахункової дисципліни. Розрахункова дисципліна передбачає зобов'язання суб'єктів господарювання дотримуватися встановлених правил проведення розрахункових операцій.

5. Дослідження руху грошових коштів дозволяє дотриманню розрахункової дисципліни сприяє прискоренню кругообороту коштів і зміцненню фінансового стану підприємства. Порушення розрахункової дисципліни може бути наслідком незадовільної роботи фінансових служб підприємства, а в їх відсутності - бухгалтерії, на яку покладено обов'язки контролю за станом розрахункових операцій, що має місце на ЗАТ «Ужгородська швейна фабрика», а також складного фінансового стану.

6. Нормативна база для обліку й аудиту руху грошових коштів сформована з потребами ринкової економіки та з урахуванням міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і аудиту.

Гроші - це загальний еквівалент для всіх видів інших товарів, тобто вони служать засобом вираження вартості товарів.

Гроші є специфічним товаром, тому що вони не здатні прямо задовольняти будь-які фізичні чи духовні потреби людини, а тільки опосередковано - через витрачання їх на купівлю різних товарів та послуг.

Грошам належить ключова роль в економіці. Виявляється це в наступному:

- суспільна роль грошей, їхня функція в економічній системі полягає в тому, що вони виступають як сполучна ланка між товаровиробниками. Вони є загальною умовою суспільного виробництва, «інструментом» суспільних економічних зв'язків незалежних товаровиробників.

- гроші грають і якісно нову роль - вони стають капіталом і мають самозростаючу вартість. Гроші перетворюються в грошовий капітал у відтворенні індивідуального капіталу завдяки тому, що їхнє функціонування включене в кругообіг промислового капіталу.

7. Також шляхом вдосконалення бухгалтерського обліку руху грошових коштів є правильно використана нормативна база, зокрема МСБО і МСФЗ та автоматизація універсальні бухгалтерські системи програмні продукти, призначені для використання в бухгалтеріях малих та середніх підприємств, які в спрощеному вигляді забезпечують ведення усіх ділянок обліку. Такі програмні системи поєднують всі облікові функції в межах одної програми і як правило розраховані для роботи на одному комп'ютері. Іноді програми цього класу пристосовують для роботи на декількох комп'ютерах в локальній мережі.

Впровадження системи електронної звітності обумовлено насамперед зручністю і скороченням втрати часу.

8. Аналіз грошових потоків забезпечує можливості глибшого розуміння сутності фінансових операцій підприємства. За його результатами можна одержати відповідь на запитання: звідки надходять грошові кошти, яка роль кожного їх джерела, з якою метою їх використовують, що є причиною нестачі (дефіциту) чи надлишку грошових коштів.

З рухом грошових коштів тісно пов'язані ліквідність і платоспроможність підприємства, тому аналіз руху грошових коштів значно доповнює методику оцінки ліквідності та платоспроможності і дає можливість реальніше оцінити фінансовий стан підприємства.

9. Результати аналізу грошових потоків широко використовують в управлінні обслуговуванням поточних платежів підприємства, у фінансовому плануванні' та прогнозуванні. У світовій та вітчизняній практиці використовують два методи розрахунку, а відповідно й аналізу потоків грошових коштів -- прямий і непрямий.

На досліджуваному підприємстві здійснюється зовнішній незалежний аудит аудитором відповідно і внутрішній аудит також.

Аудит касових операцій передбачає перевірку операцій підприємства, пов'язаних із обігом готівки в процесі здійснення фінансово-господарської діяльності з метою встановлення правильності їх проведення відповідно до чинного законодавства України.

Аудит стану обліку руху грошових коштів займає одне з важливих місць в аудиті взагалі. Аудит касових операцій передбачає перевірка операцій підприємства, пов'язаних із обігом готівки в процесі здійснення фінансово-господарської діяльності з метою встановлення правильності їх проведення відповідно до чинного законодавства України за складеною Програмою аудиту

Оскільки аудит каси є складовою частиною аудиторської перевірки з підтвердження фінансової звітності, то за результатами проведеної роботи аудитор може складати проміжний акт, на ЗАТ «Ужгородська швейна фабрика» була проведена внутрішня аудиторська перевірка.

Аналіз грошових потоків забезпечує можливості глибшого розуміння сутності фінансових операцій підприємства. За його результатами можна одержати відповідь на запитання: звідки надходять грошові кошти, яка роль кожного їх джерела, з якою метою їх використовують, що є причиною нестачі (дефіциту) чи надлишку грошових коштів.

З рухом грошових коштів тісно пов'язані ліквідність і платоспроможність підприємства, тому аналіз руху грошових коштів значно доповнює методику оцінки ліквідності та платоспроможності і дає можливість реальніше оцінити фінансовий стан підприємства.

Результати аналізу грошових потоків широко використовують в управлінні обслуговуванням поточних платежів підприємства, у фінансовому плануванні' та прогнозуванні. У світовій та вітчизняній практиці використовують два методи розрахунку, а відповідно й аналізу потоків грошових коштів -- прямий і непрямий.

Управління фінансовим циклом становить основний зміст управління оборотними активами підприємства і його грошовими потоками. Оптимізація фінансового никлу - одне з головних завдань діяльності фінансових служб підприємства, оскільки забезпечує йому значні переваги в частині мобілізації грошових коштів, авансованих в оборотні активи.

Розрахунки свідчать, що ЗАТ „Ужгородська швейна фабрика здійснює свою діяльність за рахунок короткострокових кредитів банку, за які сплачує значні відсотки, що лягає важким тягарем на фінансові результати.

Зроблені розрахунки приводять до висновку про незадовільний фінансовий стан ЗАТ "Ужгородська швейна фабрика", який викликає турботу, і, якщо не вживати термінових заходів, можна довести підприємство до повног о банкрутства

Послідовність аудиторської перевірки касових операцій приведена нами в додатку.

Отже, аналіз руху грошових потоків розкриває зміст стану руху їх за визначений період.

Для покращення обліку, аудиту і економічного аналізу грошового обігу пропонуємо:

1. Ввести терміново Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку і Міжнародні стандарти фінансової звітності;

2. Розробити заходи по виходу з кризового фінансового стану;

3. Посилити контроль за грошовими потоками, оборотними активами і пасивами та іншими розрахунками.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ