Аудитор документально оформляет программу проведения аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой процедуре для того, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Выводы аудитора по разделам аудиторской программы документально отражаются в рабочих документах и являются материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.

То есть выводы служат основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности аудируемой организации.

Таблица 3.5 Общий план проводимого аудита по организации ООО «СДС» за 2011 год

Планируемые работы	Период проведения	Исполнитель	Источник информации
Проверка соответствия данных бухгалтерского баланса, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62	01.11.2011-20.11.2011	Кучвальская А. А. Сысоенко И. А.	Договора, товарные накладные, карточки,оборотно-сальдовые ведомости, регистры по 62 счету
Проверка правильности группировки дебиторской задолженности	20.11.2011-30.11.2011	Кучвальская А. А.	Акты сверок, регистры бухгалтерского учета
Проверка правильности формирования и использования резерва по сомнительной дебиторской задолженности	01.12.2011-10.12.2011	Бондарева Е. В. Сысоенко И. А.	Договора, товарные накладные, акты сверок, акты инвентаризации дебиторской задолженности
Проверка правильности и обоснованности списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	10.12.2011-18.12.2011	Бондарева Е. В. Кучвальская А. А.	Аналитические данные по счету 62, по счету 63
Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками	18.12.2011-31.12.2011	Бондарева Е. В.	Товарные накладные, счет-фактуры, книга продаж

Для проведения аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СДС» аудиторами ЗАО «Аудит-Профф» была составлена программа аудита.

Таблица 3.6 Программа аудита

№п\п	Содержание	Источники информации	Приемы проверки
1.Проверка соответствия данных бухгалтерского баланса, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62
1.1	Наличие и правильность оформления первичных документов с покупателями и заказчиками	Договора, письма, накладные, доверенности	Просмотр документов
1.2	Проверка получаемых претензий по качеству и количеству товаров/услуг	Акты о расхождении количества и качества полученных ТМЦ, претензии покупателей	Запрос, подтверждение
1.3	Проверка правильности составленных бухгалтерских проводок и данных аналитического учета	Регистры бухучета посч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», оборотно-сальдовые ведомости	Выборочная проверка, сопоставление
2. Проверка правильности группировки дебиторской задолженности
2.1	Проверка реальности дебиторской задолженности покупателей	Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы, акты сверок с покупателями и заказчиками	Просмотр документов, подтверждение
2.2	Проверка реальности кредиторской задолженности по счету 62.2 в части авансов	Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы, акты сверок с покупателями	Просмотр документов, подтверждение
3. Проверка правильности формирования и использования резерва по сомнительной дебиторской задолженности
3.1	Проверка документального подтверждения факта наличия дебиторской задолженности	Договоры с покупателями и заказчиками, накладные, акты сверок с покупателями и заказчиками	Просмотр документов
3.2	Проверка проведения инвентаризации дебиторской задолженности	Акты инвентаризации дебиторской задолженности ООО «СДС» по форме ИНВ-17	Запрос, проверка документов
3.3	Проверка правильности расчета суммы резерва согласно учетной политике ООО «СДС»	Акты инвентаризации дебиторской задолженности ООО «СДС» по форме ИНВ-17, расчет суммы резерва, регистры учета по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»	Пересчет
4. Проверка правильности и обоснованности списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
4.1	Проверка фактов списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	Аналитические данные по счету 62, карточки счетов 63 «Резервы по сомнительным долгам», 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»	Просмотр документов, подтверждение
4.2	Проверка документов, обосновывающих списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности	Приказы руководителя ООО «СДС», акты инвентаризации дебиторской задолженности	Просмотр документов, подтверждение
5. Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками
5.1	Проверка правильности выделения суммы НДС в документах на отгрузку продукции	Накладные на отгрузку, счета-фактуры	Просмотр документов, пересчет
5.2	Проверка правильности исчисления НДС	Счета-фактуры, книга продаж	Пересчет
5.3	Проверка своевременности уплаты НДС в бюджет	Налоговые декларации по НДС, платежные поручения, выписки банка	Просмотр документов, подтверждение
5.4	Проверка отражения НДС по авансам полученным от покупателей и заказчиков	Платежные документы на перечисление авансов, счета-фактуры на аванс, книги продаж	Просмотр документов, пересчет

3.3 Результаты аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СДС»

Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками ООО «СДС» производилась в соответствии с процедурами, описанными в программе аудита.

Операция 1.1.Наличие и правильность оформления первичных документов с покупателями и заказчиками

В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на продажу продукции, гарантийных писем от покупателей.

Аудиторами были запрошены и изучены все имеющиеся у предприятия договоры, заключенные в проверяемом периоде, а также, заключенные в предыдущие периоды, но действующие в проверяемом году.

В результате изучения договоров аудиторы убедились, что все они имеются в наличии у ООО «СДС». Выборочно часть договоров была проверена аудиторами.

Таблица 3.7 Результаты проверки договоров с покупателями и заказчиками в ООО «СДС»

Покупатель	Договор	Соответствие содержания договора экономическому смыслу сделки	Наличие существенных условий, определенных ГК РФ	Наличие подписей должностных лиц обеих сторон	Наличие печатей обеих сторон
ООО «Мехпром»	№93 от 10.11.11	да	да	да	да
ООО «Форсаж»	№103 от 18.12.11	да	да	да	да
ЗАО «Элин»	№69 от 26.09.11	да	да	да	нет
ООО «Орими»	№88 от 8.11.11	да	да	нет	да
ООО «Палитра»	№63 от 20.09.11	да	да	да	да
ООО «ВМК»	№78 от 10.10.11	да	да	нет	нет
ООО «АСА»	№35 от 04.05.11	да	да	да	нет
ООО «Векос»	№58 от 08.09.11	да	да	да	да
ООО «Виско»	№33 от 03.05.11	да	да	нет	да
ООО «НОРДЕН»	№41 от 08.07.11	да	да	да	да

Выборочно были проверены первичные документы:

- счета, выставленные покупателям и заказчикам;

- товарные накладные на отгруженную покупателям и заказчикам продукцию;

- платежные поручения, подтверждающие оплату покупателей и заказчиков.

Таблица 3.8 Наличие первичных документов на продажу продукции в ООО «СДС»

Покупатель	Наличие договора	Наличие товарной накладной	Наличие платежного поручения или приходно-кассового ордера
ООО «Орими»	да	да	Да
ООО «АСА»	да	да	Да
ООО «СофтФабрик»	да	да	Да
ООО «Виско»	да	да	Да
ООО «НОРДЕН»	да	нет	Да
ООО «Палитра»	да	нет	Да

Был сделан вывод, что первичные учетные документы, на основании которых фиксируется факт совершения хозяйственных операций в ООО «СДС», соответствуют требованиям действующего законодательства.

В некоторых из документов были выявлены отдельные недостатки:

-в некоторых договорах с покупателями отсутствуют подписи должностных лиц;

- в некоторых договорах с покупателями отсутствуют печати организаций.

Также было выявлено отсутствие товарных накладных с некоторыми покупателями.

Операция 1.2Проверка получаемых претензий по качеству и количеству товаров/услуг

В ходе аудита операций по претензиям устанавливались сроки возникновения задолженностей по предъявленным претензиям, причины возникновения претензий, порядок рассмотрения претензий покупателей, порядок исполнения решений по претензиям.

Аудиторы пришли к выводу, что ООО «СДС» за 2011 год получило три претензии от покупателей, все они были признаны. По всем были произведены соответствующие перечисления.

Операция 1.3 Проверка правильности составленных бухгалтерских проводок и данных аналитического учета

Учетными регистраминазывают отдельные листы, ведомости, журналы, книги, машинограммы, а также машинные носители, в которых осуществляется группировка однородных данных для на счетах бухгалтерского учета.

В синтетических регистрах учет ведется общими итоговыми суммами на основании заранее сгруппированной информации только в денежном выражении с указанием корреспондирующих счетов.

В аналитических регистрах записи выполняют подробно с пояснениями по каждому документу в отдельности или по группам однородных документов.

При проверке было установлено, что аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в ООО «СДС» ведется по каждому покупателю, а также по каждой отгрузке.

С целью подтверждения соответствия хозяйственных операций и правильного отражения их в бухгалтерском учете ООО «БФГ», необходимо сравнить данные синтетического и аналитического учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», с данными первичной документации.

В результате аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СДС» были сделаны следующие выводы:

-записи в первичных документах на отгрузку продукции не всегда соответствуют записям в аналитическом и синтетическом учете ООО «СДС»;

- записи в регистрах аналитического и синтетического учета соответствуют показателям бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса).

Таблица 3.9 Результаты проведения проверки и полноты отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с покупателями и заказчиками в ООО «СДС»

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетовООО «СДС »	Сумма, руб.	Замечания
		Д	К
1	Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета сумм полученных после отгрузки продукции
	ООО «Маэстро»
04.03.11	Отгружена продукция покупателю	62.1	90.1	13200	Ошибок и замечаний нет
04.03.11	Списана себестоимость отгруженной продукции	90.2	43	10580
04.03.11	Начислен НДС на стоимость реализованной продукции	90.3	68.2	2013,56
10.03.11	На расчетный счет ООО «СДС» поступила оплата отгруженную продукцию	51	62.1	13200
	ООО «Прожектор»
12.05.11	Отгружена продукция покупателю	62.1	90.1	128000
12.05.11	Списана себестоимость отгруженной продукции	90.2	43	102800
12.05.11	Начислен НДС на стоимость реализованной продукции	90.3	68.2	19525,42	Должно быть
01.06.11	В кассу ООО «СДС» поступила часть оплаты за отгруженную продукцию	51	62.1	100000	Д 50 К62.1
08.06.11	В кассу ООО «СДС» поступила часть оплаты за отгруженную продукцию	50	62.1	28000
	ООО «Зигзаг»
02.08.11	Отгружена продукция покупателю	62.1	90.1	21200	Ошибок и замечаний нет
02.08.11	Списана себестоимость отгруженной продукции	90.2	43	17100
02.08.11	Начислен НДС на стоимость реализованной продукции	90.3	68.2	3233,90
10.08.11	В кассу ООО «СДС» поступила оплата за отгруженную продукцию	50	62.1	21200
2	Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета сумм полученных до отгрузки продукции
	ОАО «Телемост»
01.09.11	Поступила предоплата за продукцию	51	62.2	18000	Ошибок и замечаний нет
01.09.11	Начислен НДС с предоплаты	76АВ	68.2	2745,76
25.09.11	Отгружена продукция покупателю	62.1	90.1	18000
25.09.11	Списана себестоимость отгруженной продукции	90.2	43	14500
25.09.11	Начислен НДС на стоимость реализованной продукции	90.3	68.2	2745,76
25.09.11	Зачитывается НДС с предварительной оплаты	68.2	76АВ	2745,76
25.09.11	Зачитывается ранее полученный аванс в счет погашения задолженности ОАО «Телемост»	62.2	62.1	18000
	ООО «Медведь»
15.10.11	На расчетный счет поступила предоплата за продукцию	51	62.1	16300	Д 51 К 62.2 Должно быть
15.10.11	Начислен НДС с предоплаты	76АВ	68.2	2486,44
23.10.11	Отгружена продукция покупателю	62.1	90.1	16300	Ранее полученный аванс должен зачитываться проводкой Д 62.2 К 62.1
23.10.11	Списана себестоимость отгруженной продукции	90.2	43	13100
23.10.11	Начислен НДС на стоимость реализованной продукции	90.3	68.2	2486,44
23.10.11	Зачитывается НДС с предварительной оплаты	68.2	76АВ	2486,44
	ООО «Пром»
01.12.11	Поступила предоплата за продукцию	51	62.2	186900	Ошибок и замечаний нет
01.12.11	Начислен НДС с предоплаты	76АВ	68.2	28510,17
16.12.11	Отгружена продукция покупателю	62.1	90.1	186900
16.12.11	Списана себестоимость отгруженной продукции	90.2	43	150350
16.12.11	Начислен НДС на стоимость реализованной продукции	90.3	68.2	28510,17
16.12.11	Зачитывается НДС с предварительной оплаты	68.2	76АВ	28510,17
16.12.11	Зачитывается ранее полученный аванс в счет погашения задолженности ОАО «Телемост»	62.2	62.1	186900

Операция 2.1. Проверка реальности дебиторской задолженности покупателей

Аудиторами по данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» проверялись достоверность, законность и реальность отражения сумм задолженности покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию.

У покупателей и заказчиков запрашивались акты сверок за проверяемый период. Данные актов сверок сопоставлялись с данными, отраженными на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по каждому покупателю отдельно.

Операция 2.2. Проверка кредиторской задолженности по счету 62.2 в части авансов

В процессе аудита путем изучения договоров с покупателями и заказчиками, платежных документов и карточек по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» выясняет правильность организации аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета авансов полученных, своевременность зачета авансов в счет уменьшения задолженности за отгруженную продукцию.

Операция 3.1Проверка документального подтверждения факта наличия дебиторской задолженности

Для этого сумму дебиторской задолженности, формирующей по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сверяют с суммой, отраженной в документах на отгрузку продукции. Суммы, отраженные по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должны соответствовать суммам поступивших денежных средств на расчетный счет или в кассу организации, а также суммам ранее перечисляемых авансов.

Таблица 3.10 Сверка данных инвентаризации ООО «СДС » и ЗАО «Аудит-Профф на 31.12.2011 года

Дебитор	Сумма задолженности в руб. по данным ООО «СДС»	Сумма задолженности в руб. по данным ЗАО «Аудит-Профф»	Расхождение
ООО «Мехпром»	79000	79000	нет
ООО «Форсаж»	12353	12353	нет
ЗАО «Элин»	23760	23760	нет
ООО «Орими»	4500	4500	нет
ООО «Палитра»	31400	31400	нет
ООО «ВМК»	13850	13850	нет
ООО «Прогресс»	6200	6200	нет
Итого	171063	171063	нет

В результате аудиторской проверки расхождений в сумме дебиторской задолженности с данными проведенной ООО «СДС» не обнаружено.

Операция 3.2 Проверка проведения инвентаризации дебиторской задолженности

На этом этапе прежде всего следует проверить, совпадают ли сроки проведения инвентаризации дебиторской задолженности со сроками, установленными в учетной политике организации.

В ходе проверки было установлено, что сотрудниками ООО «БФГ» соблюдались сроки проведения инвентаризации дебиторской задолженности. Как и установлено учетной политикой ООО «БФГ», инвентаризация дебиторской задолженности проводится один раз в квартал, по состоянию на последнее число. По итогам проведения инвентаризации составляется акт инвентаризации дебиторской задолженности по форме ИНВ-17.

Операция 3.3Проверка правильности расчета суммы резерва согласно учетной политике ООО «СДС»

В ходе аудита необходимо убедиться в обоснованности сумм начисленного резерва по сомнительным долгам.

В результате аудиторской проверки было выявлено расхождение с данными проведенной ООО «СДС» инвентаризации дебиторской задолженности и формировании резерва по сомнительным долгам в четвертом квартале на сумму (85560 - 75535)=10025 рублей.

Расхождение возникло: в ООО «Прогресс» из-за неправильного определения количества дней просрочки, в ООО «ВМК» из-за технической ошибки.

Аудиторами дана рекомендация руководству ООО «СДС» исправить данную ошибку путем доначисления резерва:

- по дебитору ООО «Прогресс» на сумму 3100 рублей;

- по дебитору ООО «ВМК» на сумму 6925 рублей.

В учетной политике не предусмотрен алгоритм определения суммы резерва. В приказе есть лишь отсылка на статью 266 Налогового Кодекса Российской Федерации. Аудиторами рекомендовано используемую на практике методику закрепить в приказе по учетной политике ООО «СДС».

Также аудиторами была дана рекомендация разработать для расчета суммы резерва по сомнительным долгам другую методику, так как методика, приведенная НК РФ не дает возможности определить степень платежеспособности дебитора.

Операция 4.1 Проверка фактов списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Аудитор должен проверить обоснованность списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Операция 4.2 Проверка документов, обосновывающих списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности

Аудиторы должны проверить наличие приказов руководителя организации на создание резерва по сомнительным долгам и на списание дебиторской задолженности.

Также нужно проверить, за счет каких источников была списана дебиторская задолженность:

- за счет резерва в пределах начисленных сумм;

- за счет превышения расходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» сверх сумм резерва.

Таблица 3.11 Сверка данных инвентаризации ООО «СДС» и ЗАО «Аудит-Профф» на 31.12.11 г.

Дебитор	Сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.	Количество дней просрочки оплаты	Процент резерва, %	Сумма резерва	Расхождение
		По данным ООО «СДС	По данным аудита	По данным ООО «СДС	По данным аудита	По данным ООО «СДС»	По данным аудита
ООО «Мехпром»	79000	48	53	50	50	39500	39500	нет
ООО «Форсаж»	12353	12	12	0	0	Нет	Нет	нет
ЗАО «Элин»	23760	96	96	100	100	23760	23760	нет
ООО «Орими»	4500	52	52	50	50	2250	2250	нет
ООО «Палитра»	31400	9	9	0	0	Нет	Нет	нет
ООО «ВМК»	13850	81	98	50	100	6925	13850	6925
ООО «Прогресс»	6200	56	95	50	100	3100	6200	3100
Итого	171063	-	-	-	-	75535	85560	10025

Операция 5.1 Проверка правильности выделения суммы НДС в документах на отгрузку продукции

На этом этапе расчетным методом проверялось сумма НДС в товарных накладных на отгрузку и счетах-фактурах выданных.

Таблица 3.12 Результаты проверки правильности выделения суммы НДС в документах на отгрузку продукции в ООО «СДС», руб.

Покупатель	Сумма отгруженной продукции	Сумма НДС в счете-фактуре	Сумма НДС в товарной накладной	Сумма НДС по данным аудиторов	Расхождения
ООО «Мехпром»	79000	12050,85	12050,85	12050,85	Нет
ООО «Форсаж»	123400	1045,76	1045,76	1045,76	Нет
ЗАО «Элин»	23760	3624,41	3624,41	3624,41	Нет
ООО «Орими»	36400	5552,54	5552,54	5552,54	Нет
ООО «Паитра»	18000	2745,76	2745,76	2745,76	Нет
ООО «ВКМ»	123000	18762,71	18762,71	18762,71	Нет
ООО «Прогресс»	12000	1830,51	1830,51	1830,51	Нет

В ходепроверки правильности выделения суммы НДС в документах на отгрузку продукции аудиторами ошибок не найдено.

Операция 5.2 Проверка правильности исчисления НДС

При проведении этой процедуры аудиторами производилась сверка следующих регистров бухгалтерского и налогового учета и отчетности:

- журнал учета полученных счетов-фактур;

- книга покупок;

- книга продаж.

Аудиторами определялась достоверность отражения в налоговой декларации налоговой базы по НДС в соответствии с данными регистров учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС». Указанные в налоговой декларации обороты по реализации сверялись с суммами выручки, отраженной на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Были проверены документы на отгрузку на правильность определения в них суммы НДС, своевременность выставления счетов-фактур и их регистрация в журнале учета.

Также проверялась тождественность записей в книге продаж оборотам по дебету счета 90 «Продажи» субсчету «НДС» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета «НДС», тождественность записей в книге продаж показателям, отраженным в налоговой декларации по НДС.

Операция 5.3 Проверка своевременности уплаты НДС в бюджет

Аудиторами было обращено внимание на своевременность перечисления в бюджет, полноту отражения показателей для исчисления налогов и неналоговых платежей. Были проверены выписки банка и приложенные к ним первичные платежные документы.

Операция 5.4 Проверка отражения НДС по авансам полученным от покупателей и заказчиков

На этом этапе проверяются данные аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» и 76.АВ. НДС, выделенный из сумм полученных авансов должен совпадать с суммой, отраженной по дебету 76.АВ. Необходимо также проверить, что после отгрузки организация делает зачет сумм НДС с авансового платежа.

Проведенная аудиторская проверка показала, что бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ» соответствует нормам действующего законодательства, приказом по учетной политике организации.

Было установлено, что бухгалтерский учет и отчетность организованы в полном соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и другими нормативно-правовыми актами Российской Федерации.

По результатам проведенного аудита был сделан вывод, что бухгалтерская отчетность ООО «СДС» в части отражения расчетов с покупателями и заказчиками во всех существенных аспектах достоверна и соответствует действующему законодательству.

Заключение

Расчеты с покупателями и заказчиками являются важными источниками финансирования деятельности организаций и играют большую роль в обеспечении ее финансово-хозяйственной деятельности.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Суммы поступивших авансов и предоплаты отражаются в бухгалтерском учете обособленно от сумм расчетов за уже отгруженную продукцию.

В качестве первичных документов, на основании которых фиксируется факт совершения операций по расчетам с покупателями и заказчиками, используются договора, товарные накладные на отгрузку продукции, платежные документы на перечисление денежных средств от покупателей ООО «СДС».

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах. Учетными регистрами по расчету с покупателями и заказчиками являются карточки, оборотно-сальдовые ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К нему открыты субсчета «Расчеты с покупателями в рублях», «Расчеты по авансам полученным», «Расчеты по векселям полученным».

Информация о хозяйственных операциях, произведенных Обществом за определенный период времени (месяц, квартал, год), из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

В ООО «СДС» расчеты с покупателями и заказчиками ведутся как в денежной форме, путем перечисления денежных средств на расчетный счет и в кассу организации, так и в неденежной форме.

Основными видами неденежных расчетов являются: зачет встречных однородных требований, использование векселей. В отдельных случаях ООО «СДС» осуществляет операции по продаже прав требований к покупателям. Все эти расчеты производятся в соответствии с требованиями ГК РФ.

В ООО «СДС» регулярно проводится инвентаризация дебиторской задолженности. По итогам проведения инвентаризации дебиторской задолженности составляется акт по форме ИНВ-17.

С 01.01.2011 г. В организации создается резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. Методика формирования резерва предусматривает использование показателя процента непогашения долга в зависимости от числа дней просрочки исполнения обязательства.

В ходе выполнения выпускной квалификационной работы был проведен аудит расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СДС».

В ходе аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения:

- не все договора содержат подписи должностных лиц;

- не все договора содержат печати организаций;

- записи в первичных документах не всегда соответствуют записям в аналитическом и синтетическом учете ООО «СДС»;

- расхождение с данными проведенной за 4 квартал инвентаризации дебиторской задолженности и формировании резерва по сомнительным долгам.

Аудиторское заключение, полученное ООО «СДС» после проведенной аудиторской проверки - безоговорочно положительное.

Для устранения выявленных нарушений были даны следующие рекомендации:

- разработать для расчета суммы резерва по сомнительным долгам другую методику, основанную на оценке степени вероятности погашения долга;

- исправить обнаруженные ошибки в сумме начисленного резерва по сомнительным долгам путем доначисления недостающей суммы;

- проверять договора, заключаемые с покупателями и заказчиками на наличие всех обязательных реквизитов, печатей и подписей должностных лиц.

В работе был проведен анализ динамики, структуры и качества дебиторской задолженности ООО «СДС» по кварталам 2011 года.

Анализ показал, что удельный вес просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности на 31.12.2011 г. - 20%, организации необходимо принимать меры для его снижения. Удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов по состоянию на 31.03.2011 г. был равен 27%, а по состоянию на 31.12.2011 г. данный показатель снизился на 9%. Это говорит о том, что дебиторская задолженность не является основной составляющей оборотных активов. Коэффициент погашения дебиторской задолженности за год существенно снизился. Это говорит о том, что сумма общей возникшей дебиторской задолженности в данном периоде стала превышать сумму оплат от покупателей и заказчиков, то есть происходит рост дебиторской задолженности, что может плохо повлиять на платежеспособность ООО «СДС».

На основе анализа дебиторской задолженности в работе были предложены следующие мероприятия по повышению эффективности управления суммой задолженности:

- оценивать платежеспособность покупателей;

- ввести систему скидок и штрафных санкций к покупателям;

- своевременно проводить мониторинг погашения возникшей задолженности покупателей и заказчиков.

Следование перечисленным рекомендациям ООО «СДС» даст возможность эффективно управлять дебиторской задолженностью, снизить риски неуплаты задолженности покупателями, своевременно выявлять и исправлять ошибки в бухгалтерском учете.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч.I - принят ГД ФС РФ 21.10.1994г. в ред. Федерального закона от 06.12.2011 №405-ФЗ. Ч.II - принят ГД ФС РФ 22.12.1995 в ред. Федерального закона от 30.11.2011 №363-ФЗ. Ч. III - принят ГД ФС РФ 01.11.2001 в ред. Федерального закона от 30.06.2008 №105-ФЗ. Ч.IV - принят ГД ФС РФ 24.11.2006 в ред. Федерального закона от 08.12.2011 №422-ФЗ.)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч.I - принят ГД ФС РФ 16.07.1998г. в ред. Федерального закона от 03.12.2011.№392-ФЗ. Ч.II - принят ГД ФС РФ 19.07.2000 в ред. Федерального закона от 06.12.2011 №405-ФЗ.)

3. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» принят ГД ФС РФ 23.02.1996г.(в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 28.11.2011г.)

4. Федеральный закон от 13.12.1994г. №60-ФЗ «О поставках продукции для федеральных государственных нужд» - принят ГД ФС РФ 10.11.1994г. (в ред Федерального закона от 22.08.2004г. №122-ФЗ.)

5. Федеральный закон от 11.03.1997г. №48-ФЗ «О переводном и простом векселе» - принят ГД ФС РФ 21.02.1997г.

6. Федеральный закон от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» - принят ГД ФС РФ 24.12.2008г.(в ред. Федерального закона от 01.07.2011г. №168-ФЗ.)

7. Федеральный закон от 19.07.2011 №245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах» - принят ГД ФС РФ 05.07.2011г.

8. Федеральный закон от 22.05.2003г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» - принят ГД ФС РФ 25.04.2003г.(в ред. Федерального закона от 27.06.2011г. №162-ФЗ.)

9. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

10. Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1.07.1996г. №6/8 «о некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса РФ».

11. Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998г. №132«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

12. Постановление Центрального исполнительного комитета СССР и совета народных комиссаров СССР от 07.08.1937г. № 104/1341 «О введении в действие положения о переводном и простом векселе».

13. Приказ Министерства финансов РФ от 16.08.2011 №99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 17.07.2010г. №90н»

14. Приказ Министерства финансов РФ от 17.07.2010г. №90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности».

15. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 08.11.2010г. №142н)

16. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждены Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 24.12.2010г. №186н)

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» - утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998г. №60н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 30.12.1999г. №107н)

18. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/1999» утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №32н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 08.11.2010г. №144н)

19. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/1999» - утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. №43н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 08.11.2010г. №142н)

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001» - утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2010 г. № 26н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 24.12.2010г. №26н)

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001» - утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001г. № 44н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 25.10.2010г. №132н

22. Положение о порядке свидетельствования Торгово-промышленной палаты РФ форс-мажора - утверждено постановлением Торгово-промышленной палаты РФ от 30.09.1994г. №28-4.

23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/2002» - утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002г. №126н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 08.11.2010г. №144н)

24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006» - утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2006г. №154н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 24.12.2010г. №186н)

25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007», утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007г. №153н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 24.12.2010г. №186н)

26. Письмо Министерства финансов РФ от 31.10.1994г. №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (в ред. письма Министерства финансов РФ от 16.07.1996г. № 62)

27. Указание Центрального банка Российской Федерации от 20.06.2007г. № 1843-У. «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

28. Письмо Минфина России от 03.08.2010 № 03-03-06/1/517 «О включении сумм задолженности по налогу на добавленную стоимость в состав резерва по сомнительным долгам в целях налога на прибыль организаций».

29. Письмо Минфина России от 06.08.2010 № 03-03-06/1/528«О правомерности создания резерва по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности налогоплательщика в случае наличия у него просроченной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом».

30. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Учебное пособие. Под ред. Касьяновой Г.Ю. - М.: АБАК, 2011. - 728 с.

31. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М.: Проспект, 2010. - 560 с.

32. Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений. Практическое руководство. - М.: Эксмо, 2009. - 512 с.

33. Касьянова Г.Ю. Посредничество: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет. - М.: АБАК, 2012. - 304 с.

34. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. Под ред. Алексеева А.И., Васильева Ю.В., Малеева А.В., Ушвицкий Л.И. - М.: КноРус, 2011. - 712 с.

35. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. Под ред. Вахрушиной М.А. - М.: Вузовский учебник, 2012. 463 с.

36. Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. - СПб.: Питер, 2010. - 288 с.

37. Миргородская Т.В. Аудит. Учебное пособие. - М.:КноРус, 2011. - 288 с.

38. НДС: просто о сложном. Учебное пособие. Под ред. Касьяновой Г.Ю. - М.: АБАК, 2011. - 400 с.

39. Пятов М.Л. Бухгалтерский учет и оформление договоров. Учебно-практическое пособие. - М.: Проспект, 2012. - 528 с.

40. Рогуленко Т.М. Основы аудита. - М.: Флинта: МПСИ, 2010. - 512 с.

41. Турсина Е.А. Безналичные расчеты. Правила представления, исполнения, отзыва, возврата и исправления расчетных документов. - М.: Эксмо, 2010. - 208 с.

42. Амплеева С. Как не запутаться с НДС, если ваша компания получает авансы от покупателей // Главбух, 2010. - №22.

43. Солдатова О. Как избавиться от зависшей «дебиторки» и какие бумаги для этого понадобятся // Главбух, 2011. - №9.

44. Солдатова О. Корректировочный счет-фактура и другие важные новости о НДС // Главбух, 2011. - №16.

45. Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия 4012.00.01 от 11.03.2012.

Размещено на Allbest.ru