В обязанность бухгалтерии ООО "Белгородтрубопроводстрой" включен не только процесс расчета заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и времени, премий, пособий по временной нетрудоспособности и прочее, но и расчет сумм удержаний и вычетом из них. Удержание из заработной платы работника - это невыдача части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами [24].

В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений: обязательные; удержания по администрации предприятия; удержания, производимые по согласованию между работодателем и физическим лицом [27].

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы обычно не может превышать 20% причитающейся работнику суммы, а в случаях предусмотренных федеральными законами, - 50%; при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб - не более 70% [16].

К обязательным относятся удержания: налога на доходы физических лиц (НДФЛ); алиментов (по исполнительным или приравненным к ним документам); по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.

Обязательные удержания производятся в соответствии с федеральными законами и другими действующими нормативными актами Российской Федерации. Для их производства не требуется издания приказа администрации предприятия и письменного согласия работников.

Среди обязательных удержаний в ООО "Белгородтрубопроводстрой", также как и в других организациях, первыми удерживаются суммы налога на доходы физических лиц. Главой 23 Налогового Кодекса РФ установлен порядок удержания налога на доходы физических лиц из любых средств, причитающихся к выплате физическому лицу. Налогоплательщиками налога являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доход от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Работник может получить от организации доходы в денежной форме, в натуральной форме и в виде материальной выгоды, которые включаются в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц. Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник [4].

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Законодательством предусмотрены различные ставки НДФЛ. Для доходов, связанных с трудовым контрактом и договоров гражданско-правового характера установлена ставка 13%. Доходы, относимые к прочим, облагаются по другим ставкам [4]:

- суммы выплат по договорам добровольного страхования сверх установленных размеров и суммы экономии на процентах при получении заемных средств - по ставке 35%;

- доходы, получаемые иностранными гражданами - по ставке 30%;

- дивиденды от участия в деятельности собственной организации - по ставке 9%.

При этом по отношению ко второй группе доходов не применяются никакие льготы и вычеты.

Совокупный доход первой группы (облагаемый по ставке 13%) включает в себя все денежные выплаты и доходы, полученные в натуральной форме (заработная плата, премии и вознаграждения, напрямую и опосредованно связанные с выполнением трудовых обязанностей). При этом доходы в натуральной форме оцениваются по рыночной стоимости выданных работникам материальных ценностей.

Для целей налогообложения происходит уменьшение совокупного дохода. Оно осуществляется в два этапа.

На первом этапе из совокупного дохода исключаются некоторые выплаты, не подлежащие налогообложению: государственные пособия, исключая пособия по временной нетрудоспособности; государственные пенсии; все виды компенсационных выплат, связанных преимущественно с исполнением трудовых обязанностей и возмещением вреда здоровью; отдельные виды материальной помощи, связанные с чрезвычайными обстоятельствами; суммы вознаграждения за сданную кровь; получаемые алименты; стипендии; суммы получаемых страховых выплат; стоимость подарков и призов, не превышающих определенный размер; прочие доходы, отраженные в ст.217 НК РФ [4].

На втором этапе рассчитанный совокупный доход после исключения сумм выплат, указанных выше, дополнительно уменьшается у каждого конкретного работника на 4 вида вычетов: стандартные, специальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные вычеты обусловлены наличием типовых категорий граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу следующим образом [4]:

1. Для наемных работников, имеющих определенные заслуги перед государством и обществом, на сумму 500 руб. или 3 000 руб. в месяц.

2. Для всех категорий трудящихся (на минимальное содержание каждого работника) на сумму 400 руб. в месяц (действует до месяца, в котором совокупный доход, начисленный с начала года нарастающим итогом не превышает 40 000 руб.).

3. Для трудящихся, имеющих детей, (на минимальное содержание каждого ребенка) на сумму 1000 руб. в месяц (действует до месяца, в котором совокупный доход, начисленный с начала года нарастающим итогом не превышает 280 000 руб.).

Социальные налоговые вычеты связаны с повышением общего уровня благосостояния и развития всех граждан государства; они уменьшают налоговую базу на суммы, израсходованные работниками на: благотворительные цели; обучение работников и их детей; услуги по собственному лечению и лечению близких родственников. Общая сумма социального налогового вычета не должна превышать 120 000 руб. [4].

Имущественные налоговые вычеты обусловлены определенными гарантиями государства по решению жилищной проблемы граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу на суммы: вырученные от продажи жилья; использованные на строительство нового жилья. Общий размер имущественного налогового вычета при продаже жилья и иного имущества не может превышать 1000000 руб., а в случае приобретение жилья и других расходов, связанных с его приобретением - 2000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам [4].

Профессиональные вычеты связаны с формой договорных отношений между работодателями и работниками, отличной от трудового контракта. Если их трудовое взаимодействие осуществляется по договорам гражданско-правового характера, то из начисленной им оплаты труда вычитаются все фактические расходы, произведенные ими в связи с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и подтвержденные документально. При работе по авторским договорам у трудящихся часто отсутствует возможность точного учета всех производимых расходов, поэтому профессиональные вычеты могут устанавливаться в размерах 20-40% от доходов, в зависимости от вида создаваемой продукции (произведений) [4].

Для достоверного исчисления суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, необходимо произвести следующие расчеты:

- суммировать все доходы налогоплательщика, полученные им от работодателя, как в денежной, так и в натуральной форме;

- определить сумму доходов, освобожденную от налога, на которую уменьшается налогооблагаемый доход;

- произвести из облагаемого дохода предусмотренные законом вычеты;

- рассчитать суммы налога по каждой группе доходов, для которых предусмотрены разные ставки налогообложения;

- определить общую сумму налога, подлежащую удержанию с доходов физического лица, путем сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым ставкам.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год. Сумма налога исчисляется отдельно по каждой группе доходов, для которых предусмотрены различные налоговые ставки. Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет работника. Для учета сумм удержанных с физических лиц налогов в государственный бюджет используется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" [4].

В ООО "Белгородтрубопроводстрой" исчисление и удержание из зарплаты работников налога на доходы физических лиц производится бухгалтером в соответствии с требованиями главы 23 Налогового кодекса РФ и также с применением счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (приложение 28).

Самым распространенным видом удержаний из заработной платы в ООО "Белгородтрубопроводстрой" является удержание по исполнительным листам. Порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам регулируется Семейным кодексом РФ и Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 г. № 841 (ред. от 15.08.2008 г.)"О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей".

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера [16].

В соответствии с Семейным кодексом алименты, на содержание несовершеннолетних детей устанавливается в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка, но не менее суммы, установленной законодательством [7].

Сумма алиментов, удерживаемая с дохода работника, рассчитывается после того как из заработной платы (дохода) удержан налог на доходы физических лиц.

Основанием для удержания алиментов являются исполнительные листы, а при их утрате - дубликаты этих листов, а также письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах физических лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке (приложение 29).

К удержаниям по инициативе администрации предприятия в ООО "Белгородтрубопроводстрой" относятся удержания: за причиненный предприятию материальный ущерб; за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года; аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы; своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет; за допущенный брак; ссуд и займов; излишне начисленной заработной платы [4].

Во всех случаях удержания, производимые по инициативе администрации предприятия, не должны превышать 20% выплачиваемой заработной платы. Для удержаний большего размера необходимо письменное согласие работника. Удержания по инициативе администрации осуществляются в строгом соответствии с действующим трудовым законодательством. Для их производства в обязательном порядке в установленные сроки должен быть оформлен приказ руководителя предприятия. При этом в ряде случаев для производства удержаний необходимо письменное согласие работника.

Наиболее вероятным представляется возмещение с виновного лица причиненного ущерба путем производства удержаний с начисленной в его пользу заработной платы или иных доходов, с которых в соответствии с действующим законодательством могут производиться удержания по инициативе администрации учреждения. Предельные суммы удержаний должны исчисляться с начисленных сумм заработка за минусом исчисленных к удержанию сумм налога на доходы физических лиц [26].

Удержания за товары, проданные в кредит возможны в том случае, когда предприятие произвело расчеты с торгующими организациями на всю сумму заявления - обязательства за товары, проданные рабочим и служащим в кредит, за счет ссуды банка.

Возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие:

счетных ошибок;

признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ст.155 ТК РФ);

простоя по вине работника (ст.157 ТК РФ);

если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом 3.

К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами, в ООО "Белгородтрубопроводстрой" относятся: возврат ссуд банков (на жилищное строительство), оплату товаров, купленных в торговых организациях в кредит, удержания для перечисления в негосударственный пенсионный фонд, по добровольному страхованию, на благотворительные цели и др. Такие удержания производятся на основании письменных (в ряде случаев - устных) обязательств физических лиц перед работодателем, которые оформляются, например, в виде расписок, договоров займа, купли-продажи с рассрочкой платежа и т.п. [15].

Таким образом, как показывает практика, наибольшие разногласия во взаимоотношениях между работниками и работодателями вызывают вопросы, связанные с заработной платой. Поэтому, трудовое законодательство устанавливает достаточно жесткие правила, которые определяют случаи, размеры и порядок удержаний из заработной платы работников.

2.3 Синтетический и аналитический учет заработной платы