Шляхи вдосконалення фінансового та управлінського обліку, аудиту і аналізу ефективності витрат СТОВ "Старокотельнянське" Андрушівського району Житомирської області

Контроль і аналіз господарської діяльності як прийоми її перевірки й оцінки застосовуються здавна, проте як система спеціальних знань, пов'язаних з вивченням і дослідженням економічних процесів у їх взаємозв'язку, науковим обґрунтуванням прогнозів і планів, виявленням позитивних і негативних чинників, розкриттям тенденцій розвитку господарства та узагальненням досвіду, вони почали формуватися порівняно недавно.

Кожний вид господарського обліку, контролю та аналізу є самостійним родом діяльності та видом економічної інформації. А це означає, що кожний із них організаційно виокремлюється в управлінській системі як підсистема нижчого порядку.

Правильні організація і побудова обліку витрат виробництва на СТОВ «Старокотельнянське» мають велике значення, оскільки забезпечують максимізацію прибутку.

Аналітична робота на підприємстві СТОВ «Старокотельнянське» починається з планування. Розрізняють план аналітичної роботи та план (програму) конкретного аналізу.

План аналітичної роботи складається на рік з розбивкою по кварталам: передбачаються зміст, періодичність і методи проведення аналізу, вказуються розділи господарської діяльності та об'єкти, які включені в план періодичного контролю, терміни проведення, відповідальні виконавці, технічні засоби й джерела інформації, які необхідні для аналізу, а також строки і порядок обробки результатів.

На підприємстві СТОВ «Старокотельнянське» економічний аналіз розбивають на декілька етапів.

Перший етап - визначення і чітке обмеження мети й завдання роботи. Недостатня увага до цього етапу може призвести до втрати аналізом конкретності, цілеспрямованості, його виконання може затягнутись у часі.

Другий етап - старанне опрацювання програми дій, робочого (календарного) плану, визначення кола учасників, розподіл обов'язків між ними, постановка конкретних завдань, що випливають із загальної мети, визначення джерел інформації, розробка макетів аналітичних таблиць, форм, методичних вказівок щодо їх заповнення, а також способів графічного оформлення результатів аналізу.

Третій етап - збирання інформації (залучаючи статистичну звітність, дані синтетичного та аналітичного обліку, планову документацію, результати спеціальних спостережень тощо); перевірка її достовірності; кількість інформації, що охоплюється, слід цілком підпорядкувати меті й завдання аналізу; обсяг її повинен бути необхідним і достатнім. Треба врахувати, що збирання інформації - трудомісткий процес, тому добування зайвої інформації, яка не відповідає завданням, робить працю більш дорогою, відтягує строки її виконання. У ході збирання даних слід звернути увагу на їхню точність і повноту.

Четвертий етап - аналітична обробка інформації за допомогою спеціальних методів і прийомів; забезпечення порівнянності показників; аналіз причин динамічних змін і відхилень від плану; з'ясування причин негативних явищ (якщо їх виявлено) у роботі; кількісне вимірювання впливу факторів; встановлення потенціальне невикористаних можливостей щодо поліпшення роботи підприємства. Визначають коло факторів, що впливають на досліджувані показники; групують їх, виділяючи фактори, які залежать і які не залежать від підприємства. Особливу увагу приділяють вивченню механізму дії факторів, які безпосередньо залежать від підприємства (цеху, дільниці).

П'ятий етап - визначення і зведений підрахунок резервів виробництва, розроблення пропозицій, економічно обґрунтованих рекомендацій щодо реалізації цих резервів та визначення їхнього впливу на показники роботи підприємства. Це найбільш відповідальний етап. Якраз за наміченими пропозиціями, результативністю їх впровадження судять про глибину аналізу, кваліфікацію спеціалістів, які брали участь у його проведенні [34, с. 712].

Порядок обліку витрат СТОВ «Старокотельнянське» та основні вимоги до визнання, складу та оцінки витрат у фінансовій звітності визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати». Норми даного П(с) БО застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності.

Витрати - це використані у процесі виробництва різні речовини і сили природи на виготовлення нового продукту праці. В умовах товарного виробництва грошовий вираз суми витрат на виготовлення конкретного продукту називають собівартістю. Зміст термінів витрати і собівартість поєднується в понятті витрати виробництва.

Елементи витрат - це сукупність економічно однорідних витрат. Витрати операційної діяльності групуються за такими економічними елементами: - матеріальні витрати; - витрати на оплату праці; - відрахування на соціальні заходи; - амортизація; - інші операційні витрати.

Проаналізуємо склад витрат та елементи операційних витрат СТОВ «Старокотельнянське» (таблиця2.9.).

Таблиця 2.9. Аналіз витрат СТОВ «Старокотельнянське», тис. грн.

Показники	Роки	Відхилення 2012 р. до 2010 р.
	2010	2011	2012	+/-	%
Адміністративні витрати	208	210	209	1	100,5
Витрати на збут	21	46	26	5	123,8
Інші операційні витрати	722	324	354	-368	49,0
Фінансові витрати	163	129	53	-110	32,5
Елементи операційних витрат
Матеріальні витрати	5000	5577	6510	1510	130,2
Витрати на оплату праці	1090	1112	1339	249	122,8
Відрахування на соціальні заходи	396	413	482	86	121,7
Амортизація	338	403	415	77	122,8
Інші операційні витрати	1360	1870	4513	3153	331,8
Разом	8182	9375	10259	2077	125,4

З даних таблиці видно, що складові витрат СТОВ «Старокотельнянське» за аналізований період змінилися. Зокрема, спостерігається збільшення таких витрат як адміністративні на 1 тис. грн. та витрат на збут на 5 тис. грн. або на 23,8%. При цьому величина операційних витрат збільшилась на 2077 тис. грн. або на 25,4%. Це пов'язано із збільшенням усіх елементів операційних витрат, зокрема на 1510 тис. грн. або на 30,2% збільшились матеріальні витрати, на 249 тис. грн. витрати на оплату праці.

Узагальнення результатів економічного аналізу є його кінцевим результатом і оформляється у вигляді аналітичної записки чи звіту. Можна прийняти наступну структуру записки: спочатку характеризуються загальні показники, потім часткові - від позитивних рівнів та змін до негативних; характеристика та розмір впливу факторів, визначаються резерви, причини позитивних та негативних змін, резерви виробництва та шляхи їх мобілізації.

Результати аналізу СТОВ «Старокотельнянське» реалізуються через підготовку та видачу наказів і розпоряджень, в яких містяться найменування заходів, терміни початку та закінчення їх здійснення, визначаються необхідні матеріальні та грошові ресурси, називаються виконавці, відповідальні та контролюючі службові особи чи підрозділи підприємства.

Контроль - це вид управлінської діяльності, який забезпечує керівництву підприємств підтвердження щодо вірності його управлінських рішень, а також щодо здійснених ним поточних коректив.

Кожний вид роботи функціонує як технологічний процес - вхідні дані переробляються на вихідні. Зі змісту бухгалтерського обліку, контролю та аналізу випливає, що ці види роботи як системи формуються господарськими фактами (явищами та процесами), оброблюваними згідно з вимогами управління. Тому бухгалтерський облік, контроль та аналіз можуть бути описані як технологічні системи, що організаційно формують певну послідовну систему етапів відповідного процесу. А це означає, що кожну таку структурну одиницю - етап, або фазу, можна виокремити як самостійний об'єкт організації СТОВ «Старокотельнянське».

Перший етап - вхід до системи. За сукупністю операцій, скажімо, у бухгалтерському обліку його характеризують порівняно однозначно як первинне спостереження, що складається зі споглядання, сприйняття, вимірювання, фіксування відповідного господарського факту на певному носії інформації. Водночас формуються докази для здійснення бухгалтерських записів у майбутньому. Цей етап можна охарактеризувати як первинний облік. Аналогічно готують дані до контролю чи аналізу господарської діяльності.

Другий етап - процес системи. У разі бухгалтерського обліку виконуються операції з реєстрації господарських фактів у системі рахунків на відповідних технічних носіях облікової інформації - облікових реєстрах (книгах, картках, журналах, машинограмах тощо), підсумування даних, їх розподілу та перерозподілу, складання різних розрахункових таблиць. Цей етап може бути охарактеризований як поточний облік. Аналогічно виконують контрольну або аналітичну обробку.

Третій етап - вихід із системи. За сукупністю операцій він являє собою складання різних зведених даних облікового, контрольного чи аналітичного характеру. Цей етап у бухгалтерському обліку називають узагальнюючим (підсумковим) обліком.

Отже, бухгалтерський облік, контроль та аналіз господарської діяльності як технологічні сукупності і об'єкти організації з кібернетичного погляду поділяють на три щойно розглянуті самостійні етапи (фази). Основу такого поділу формує змістова характеристика етапу, яка випливає з відповідної цільової функції. Зазначимо, проте, що чіткої межі між етапами технологічних процесів немає - вони тісно переплітаються.

Перший організаційний етап технології бухгалтерського обліку СТОВ «Старокотельнянське», контролю та аналізу. Первинний облік - основа всіх видів обліку, контролю й аналізу господарської діяльності. Це сукупність робіт з утворення доказів господарських фактів - явищ та процесів, тобто процес документування, створення тих носіїв первинних даних, на підставі яких надалі відбуваються всі облікові, контрольні та аналітичні процеси стосовно господарських фактів у тому чи іншому господарстві.

До первинного обліку звичайно відносять прийом первинного спостереження - сприйняття, вимірювання, фіксації, нагромадження та обробки даних. Але формування первинних даних, здобутих у результаті перевірки, вимірювання, оцінювання об'єкта управління, сягає далеко за межі суто первинного обліку, торкаючись складних технічних, технологічних, економічних, правових питань, розв'язання яких потребує відповідної організації [32, с. 416].

Однак яким би досконалим не був процес первинного обліку, завжди постають питання забезпечення вірогідності та повноти первинних даних, їх зв'язку з рішеннями конкретних осіб, своєчасності відбиття цих даних у бухгалтерському обліку, тобто питання контрольного та аналітичного забезпечення первинних даних, їх відповідного контролю та аналізу.

Відображення даних на документах потребує попереднього їх оцінювання. Необхідно забезпечити адекватність дійсного стану (або змін) господарського факту та його інформаційного відображення. Це означає, що первинний облік супроводить контроль та аналіз. При цьому первинний облік можна охарактеризувати як процедуру формування первинних документів, носіїв даних та інформації. Контроль як процедура підготовки даних первинного обліку являє собою лише попередній процес, що охоплює одержання вихідних даних стосовно об'єкта, за яким спостерігають, який вимірюють і оцінюють у документі - носії первинних даних.

На етапі первинного обліку СТОВ «Старокотельнянське» виконують і таку контрольну функцію як ототожнювання даних. Останні фіксують у носії інформації з реальними фактами, явищами, подіями для підтвердження та юридичної доказовості таких даних.

Підготовка даних до контролю та аналізу як етапів технологічного процесу - це система способів (прийомів) вибору, визначення, оцінювання вихідних даних про господарські факти (явища і процеси), а також відомі відхилення від заздалегідь визначених параметрів (норм, квот, плану тощо), оцінка їх із погляду впливу на результати діяльності.

На першому (підготовчому) етапі контролю та аналізу характеризують дібраний матеріал для подальшої його обробки. Підготовка даних до контролю значною кількістю прийомів (як порівняння фактичних даних з нормами, квотами, плановими даними тощо) подібна до підготовки даних до аналізу.

Другий організаційний етап технології бухгалтерського обліку СТОВ «Старокотельнянське», контролю та аналізу. На цьому етапі здійснюють реєстрацію даних первинного обліку у відповідних облікових реєстрах, групування та перегрупування таких даних. Якщо первинний облік значною мірою пов'язаний з підготовчими етапами контролю та аналізу, то поточний є головною вихідною базою контрольного процесу господарської діяльності. Крім того, поточний облік слугує базою складання різних звітних форм, що становить основу аналітичних розрахунків, - другого етапу аналітичного процесу.

Процедури другого етапу контрольного та аналітичного процесів подібні між собою. Проте саме на цьому етапі загалом і відбувається відокремлення контролю від аналізу.

Третій організаційний етап технології бухгалтерського обліку, контролю та аналізу. Підсумковий (узагальнюючий) облік - це процеси складання різних вихідних даних, кінцевого бухгалтерського балансу та різних розшифрувань до нього, де наводяться дані про той чи інший господарський факт чи явище, а також характеристика його у статиці та динаміці.

Під час оформлення результатів контролю та аналізу хоч і застосовують однакові прийоми, проте ні за технікою, ні за методикою ці процеси не схожі.

Бухгалтерський облік, контроль та аналіз як технологічні процеси мають дуже багато спільного, що потребує особливого підходу до їх організації. Кожний з них - і облік, і контроль, і аналіз - є самостійними функціями управління. Водночас ці функції в організаційному плані тісно переплітаються. Наприклад, бухгалтерський облік має три функції: інформаційну, контрольну та оцінну (по суті аналітичну). А це означає, що в бухгалтерському обліку використовуються специфічні методи контролю і аналізу господарської діяльності.

Тісний зв'язок бухгалтерського обліку, контролю та аналізу особливо яскраво виявляється в разі застосування методу управління за відхиленнями, тобто нормативного методу обліку витрат на виробництво продукції, функціонально-вартісного аналізу за наявності персональних комп'ютерів та АРМ бухгалтера.

Водночас бухгалтерський облік виконує специфічні контрольні функції, які стосуються стягнення дебіторської заборгованості, додержання правил інвентаризації, законності фінансових операцій тощо.

Облік, контроль та аналіз у технологічному аспекті не лише тісно переплітаються, а й доповнюють один одного. Дані обліку є основою аналізу, а прийоми аналізу часто використовують у контрольній роботі, наприклад під час оцінювання фінансового стану та результатів господарської діяльності.

Кожний етап облікового, контрольного і аналітичного процесів як об'єкт організації за змістом характеризується певним складом об'єктів технології.

Для того щоб визначити об'єкти організації технологічного процесу СТОВ «Старокотельняське», потрібно розглянути сукупність операцій, які формують обліковий (контрольний, аналітичний) етап. На кожному етапі сукупність операцій визначають з огляду на цільову функцію бухгалтерського обліку (контролю, аналізу) як економічної системи.

В умовах ринкової економіки стрімко зростає значущість внутрішнього бухгалтерського контролю та фінансової звітності підприємства, що є основним джерелом інформації, необхідної внутрішнім та зовнішнім користувачам для оцінки діяльності підприємства в цілому, для здійснення фінансового аналізу, прийняття ділових та управлінських рішень.

Система бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні потребує реформування, запровадження методології розкриття економічної інформації за міжнародними стандартами для забезпечення відкритості, прозорості та зі ставності фінансової звітності суб'єктів господарювання. Це допоможе Україні наблизитись до європейського рівня стандартизації, залучити іноземні інвестиції в економіку країни та вийти на міжнародний ринок капіталу [32, с. 479].

Разом із вдосконаленням системи бухгалтерського обліку постає необхідність і у вдосконаленні внутрішнього бухгалтерського контролю (далі ВБК) в системі внутрішнього фінансового контролю (далі ВФК) на підприємстві.

Підвищення ефективності внутрішнього бухгалтерського контролю дозволить запобігти зловживанням і порушенням звітно - економічної інформації, усуненню негативних явищ та недопущення їх у майбутньому, що обумовлює актуальність даного напрямку дослідження ВБК в системі ВФК підприємства в цілому.

Контроль за фінансовою діяльністю СТОВ «Старокотельнянське» є однією із найважливіших функцій керівництва і управління. Це система спостереження і перевірки відповідності процесу функціонування об'єкта, визначення результатів управлінського впливу на керований об'єкт з виявленням відхилень, допущених в ході виконання цих рішень. Суть контролю полягає в тому, щоб за допомогою певної системи перевірок, встановити причини і винних у відхиленнях з метою усунути негативні явища, щоб не допустити їх у майбутньому, а також забезпечити виконання господарських планів, раціональне використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.

У більшості розвинутих країн світу фінансовий контроль здійснює Рахункова палата, а також урядові контрольно-ревізійні служби. На приватних підприємствах контроль держави за їхньою діяльністю обмежується перевірками своєчасності й повноти відрахувань до бюджету, правильності ведення бухгалтерського обліку, дотримання чинного законодавства з питань оплати праці найманих працівників, виконання державних контрактів і зобов'язань (контроль за використанням бюджетних коштів). Решта питань, пов'язаних із забезпеченням ефективності діяльності приватних підприємств, підлягає внутрішньому контролю, який здійснюється самостійними підрозділами підприємств або аудиторами.

Але не мало проблем пов'язаних із забезпеченням якості обліково - економічної інформації, як в приватних підприємствах, так і в бюджетних закладах, повинні вирішуватися в системі ВФК.

Багаторічна практика аналізу фінансово-господарської діяльності підприємств та стану бухгалтерського обліку на них свідчить про дуже низьку ефективність внутрішнього бухгалтерського контролю, який функціонує на базі існуючого законодавства. Згідно з Законом України від 16.07.99 №996-ХIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», відповідно до якого питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника або уповноваженого органу відповідно до законодавства та установчих документів. Керівник підприємства зобов'язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, а головний бухгалтер або особа, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку, - забезпечити дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, організувати контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій, забезпечити перевірку стану бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах підприємства, якщо такі є [46, с. 175].

Важливим напрямком внутрішнього бухгалтерського контролю є вдосконалення нормативно-правових документів та методичних рекомендацій, що мають чітко і не двозначно регулювати всі аспекти здійснення ВБК та фінансової звітності на підприємстві спираючись на світовий досвід вищих органів державного фінансового контролю з питань і особливостей проведення перевірки системи бухгалтерського обліку.

Одним із основних важелів досягнення міцної фінансової дисципліни на СТОВ «Старокотельнянське» ефективного попередження порушень і недоліків у веденні бухгалтерського обліку, а у кінцевому результаті - ефективного управління підприємством - є запровадження обов'язкового внутрішнього фінансового контролю на підприємствах усіх форм власності.

Основною метою здійснення такого контролю має стати: забезпечення законності формування та ефективного використання фінансових та матеріальних ресурсів; вивчення причин та обставин, що призвели до порушень в бухгалтерському обліку; запобігання прийняттю управлінських рішень, які можуть мати в майбутньому негативні наслідки для об'єкта фінансового контролю й держави; нагляд за відповідністю об'єкта фінансового контролю прийнятим управлінським рішенням; аналіз виконання управлінських рішень, дослідження їх впливу на об'єкт фінансового контролю тощо.

Також суттєвим у вирішенні проблеми якісного бухгалтерського обліку та ефективного управління підприємством є удосконалення системи підготовки та перепідготовки кадрів з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності; покращення матеріально-технічного, наукового та інформаційно-аналітичного забезпечення системи державного фінансового контролю; забезпечення фінансової правосвідомості громадян; запровадження порядку застосування міжнародних стандартів при складанні фінансової звітності суб'єктами господарювання; перехід на автоматизацію системи бухгалтерського обліку - введення на підприємствах єдиної комп'ютерної мережі, що дозволить зробити процес обліку менш трудомістким.

Таким чином бухгалтерський облік і фінансова звітність підприємств в Україні є найбільш проблемною ділянкою в системі внутрішнього бухгалтерського контролю і потребує негайного переходу на новий удосконалений рівень. Тому що саме завдяки належному внутрішнього бухгалтерського контролю у системі ВФК є надійною гарантією достовірності результатів фінансово-господарської діяльності підприємств, що створить умови для залучення іноземних інвестицій в національну економіку.

Одним із видів контролю є аудит. Метою Міжнародного стандарту аудиту (МСА) 700 «Аудиторський висновок про фінансову звітність» є встановлення положень і надання рекомендацій щодо форми і змісту аудиторського висновку, який надається в результаті аудиторської перевірки фінансових звітів суб'єкта господарювання, проведеної незалежним аудитором. Багато рекомендацій можна адаптувати для підготовки аудиторських висновків щодо іншої фінансової інформації, а не лише фінансових звітів.

Завдання аудиту визначається його метою. На сучасному розвитку економіки в Україні основним завданням аудиту є збирання достовірної вихідної інформації про господарсько-фінансову діяльність суб'єкта господарювання на цій основі висновків про його реальний фінансовий стан.

Аудит на СТОВ «Старокотельнянське» повинен бути організований так, щоб адекватно відображати всі аспекти діяльності суб'єкта, що перевіряється, настільки наскільки вони відповідають перевіреній фінансовій інформації. Для того, щоб скласти думку, аудитор повинен одержати обґрунтовану гарантію того, що інформація у бухгалтерській документації та інших джерелах даних достовірна і достатня. Аудитор повинен також вирішити, чи правильно відтворена в обліку і звітності відповідна інформація.

Аудит виробничої діяльності на СТОВ «Старокотельнянське» має бути спрямований на виявлення резервів збільшення обсягів виробництва продукції та поліпшення її якості. Підвищення ролі аудиту в сфері виробництва диктується посиланням конкуренції в умовах переходу до ринку, розвитком науково-технічного процесу, підвищенням у цих умовах господарського ризику, впливу зовнішнього ринку.

При проведенні аудиту виробничої діяльності потрібно враховувати чітко виражений технологічний характер галузі. Управління сільськогосподарським підприємством багатогалузевого характеру функціонально поділяють на управління рослинницькою, тваринницькою та іншими галузями. Виробнича діяльність сільськогосподарських підприємств може бути об'єктом як зовнішнього, так і внутрішнього аудиту.

На зниження ризику й попередження банкрутства підприємств насамперед спрямований внутрішній аудит. Він має запобігти порушенням і зловживанням в операційній, фінансовій та інвестиційній діяльності сільськогосподарських підприємств забезпечити ефективний контроль за раціональним використанням ресурсів, що сприятиме зростанню прибутку.

За результатами проведеної аудиторської перевірки аудитор повинен скласти аудиторський звіт і аудиторський висновок.

Аудит виробничої діяльності має бути спрямований на виявлення резервів збільшення обсягів виробництва продукції та поліпшення її якості. Підвищення ролі аудиту в сфері виробництва диктується посиланням конкуренції в умовах переходу до ринку, розвитком науково-технічного процесу, підвищенням у цих умовах господарського ризику, впливу зовнішнього ринку.

Основні напрямки аудиту:

1. Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості, яке підприємство затверджує самостійно.

2. Перевірка обґрунтованості включення витрат до собівартості продукції, а саме:

а). Прямих матеріальних витрат.

б). Витрат на оплату праці.

в). Інших прямих витрат.

г). Загальновиробничих витрат.

Важливе місце в структурі витрат на виробництво займають витрати на оплату праці. В умовах ринкової економіки підприємства мають право самостійно визначати розміри і порядок оплати праці всіх категорій персоналу підприємства. До основних витрат на оплату праці належать витрати на оплату праці основного виробничого персоналу підприємства, в тому числі премії за виробничі результати, а також витрати на оплату праці працівників, що є в штаті підприємства.

При здійсненні контролю вивчається правомірність включення до витрат виробництва в розрізі об'єктів витрат при групуванні таких витрат за місцями їх виникнення та видами продукції (по кожному найменуванні виробів на Дебет відповідних рахунків до рахунку 23 «Виробництво»).

Для перевірки використовують машинограми, відомості розподілу трудозатрат та обсягів нарахованої заробітної плати працівникам структурних підрозділів підприємства по об'єктах витрат.

Особлива увага звертається на об'єктивність внесених виправлень, щодо витрат на оплату праці, як корегування раніше допущенних помилок за минулі періоди часу (довідки бухгалтерії, про перенесення витрат з одного об'єкта на інший, додаткові розрахункові відомості, виправлення в групувальних відомостях як додаткові записи).

Послідовність аудиту загальновиробничих витрат СТОВ «Старокотельнянське»:

1. Вивчення та оцінка виконання кошторисів загально виробничих витрат, методом аналізу даних аналітичного обліку з рахунків 91,92.

2. Перевірка обґрунтованості включення витрат до складу загально виробничих і конкретних статей витрат.

a) Витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, дільницями тощо; відрахування на соціальні заходи і медичне страхування апарату управління цехами; витрати на службові відрядження персоналу цехів, дільниць).

b) Амортизація ОЗ та нематеріальних активів.

c) Витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду ОЗ, інших необоротних активів загально виробничого призначення.

d) Витрати на опалення освітлення, водопостачання, водовідведення та інше утримання виробничих приміщень.

e) Витрати на охорону праці, техніку безпеки і охорону навколишнього середовища.

f) Інші витрати (брак, простої).

Загальновиробничі витрати поділяються на постійні та змінні, перелік та склад їх установлюється підприємством.

До змінних відносять - обслуговування та управління виробництвом, що змінюються прямо пропорційно до зміни обсягу діяльності. Розподіляють на кожний об'єкт витрат з використанням бази розподілу виходячи з фактичної потужності звітного періоду.

До постійних відносять - витрати обслуговування і управління виробництвом, що залишаються незмінними при зміні обсягу діяльності. Розподіляються на кожний об'єкт витрат з використанням бази розподілу при нормальній потужності та включаються до складу собівартості реалізованої продукції у період їх виникнення. Загальна сума розподілених та перерозподілених постійних загально виробничих витрат не може перевищувати їх фактичну величину.

2.5 Використання в обліковому і аналітичному процесі формування та використання витрат системи програм «1С:Підприємство»

З метою удосконалення управління сільськогосподарським підприємством СТОВ «Старокотельнянське» слід використовувати сучасні методи управління і запроваджувати комплексну автоматизацію облікової, аналітичної та управлінської діяльності, що базується на новітніх інформаційних технологіях. На жаль, на даний час переважна більшість сільськогосподарських виробників здійснюють облік без застосування програмного забезпечення, що унеможливлює їх своєчасне реагування на зміну ринкових умов господарювання, знижує привабливість вкладення інвестицій іноземними інвесторами, а інформація бухгалтерського обліку загалом та обліку фінансових результатів, зокрема, не має необхідної аналітичності, оперативності, достовірності, а отже, й релевантності.

Проблеми створення комп'ютерних інформаційних систем бухгалтерського обліку та аналізу розглядаються фахівцями кількох галузей знань: спеціалістами з інформаційних систем, бухгалтерами, менеджерами. На сучасному етапі удосконаленню управління і поліпшенню якості економічної інформації сприяє використання засобів комп'ютерної техніки для обліку, аналізу господарської діяльності та планування виробництва.

Вибору програмного забезпечення для автоматизації обліково-аналітичної системи слід приділяти пильну увагу. Варто вивчити не тільки особливості діяльності підприємства СТОВ «Старокотельнянське» та пропозицію продуктів на ринку, але й прогнозувати майбутнє підприємства, оскільки не завжди поточна система влаштовуватиме користувачів через декілька років. Наведений перелік факторів, на які доцільно спиратися при проведенні автоматизації обліково-аналітичної ділянки роботи та алгоритм вибору програми для цього процесу дозволяють вивести прийняття рішень про автоматизацію на якісно новий рівень, оскільки охоплюють всі сфери господарської діяльності підприємства. Для комп'ютеризації господарського обліку на ринку програмних продуктів пропонують десятки пакетів програм, проте щороку фірми-розробники заявляють про випуск нової програми, яка, на їх думку, є потужнішою, «розумнішою» і перевершує всі відомі [56].

Виокремлюють такі основні типи організації інформаційних систем бухгалтерського обліку: міні-бухгалтерія; інтегровані системи бухгалтерського обліку; програмні інструментальні системи; комплекси бухгалтерських АРМ; створені на замовлення системи; локальні АРМБ; розподілені системи обробки інформації.

Міні-бухгалтерія призначена, головним чином, для здійснення бухгалтерського обліку в малих підприємствах. Цей програмний засіб дає змогу здійснити синтетичний, а також нескладний аналітичний облік. У міні-бухгалтеріях формують бухгалтерські проведення, Головну книгу, оборотну та деякі інші відомості, первинні документи. До цього класу програмних засобів відносять такі, які впроваджуються на малих підприємствах - «ІС-Бухгалтерія», «Головний бухгалтер» та деякі інші.

«ІС: Підприємство» - це універсальна комп'ютерна система призначена для автоматизації діяльності підприємств різних видів і форм, що використовується на різноманітних об'єктах господарювання для автоматизації функцій оперативного управління і господарського обліку. Від інших інформаційних систем подібного класу ця ІС відрізняється своєю конфігурованістю. «ІС: Підприємство» має компонентну структуру. Одні операції, виконувані системою в процесі автоматизованого розв'язування задач, є типовими, тобто присутні у будь-якому варіанті системи. Це передусім механізми підтримки довідників і документів. Інші операції (наприклад, ведення списку бухгалтерських рахунків) реалізуються в компонентах системи: «Бухгалтерський облік для України»; «Оперативний облік»; «Розрахунок».

Звідси можна виділити такі переваги програми 1С: Бухгалтерії: наявність готових налаштувань; одержання потрібної документації за допомогою типових форм з мінімальними затратами часу; відсутність потреби у високій кваліфікації спеціалістів; можливість на певний момент часу отримати програму, яка б максимально відповідала поставленим завданням.

До недоліків відносять: неможливість ведення обліку в динаміці; відносно не найвища швидкість проведення обрахунків; програма 1С не універсальна, розроблені спеціальні версії для кожного виду діяльності.

Система 1С: Бухгалтерія 8 для України» (версія 8.2), яка призначена для автоматизації бухгалтерського і податкового обліку, включаючи підготовку обов'язкової(регламентованою) звітності, в організаціях, що здійснюють будь-які види комерційної діяльності: оптову і роздрібну торгівлю, комісійну торгівлю (включаючи субкомісію), надання послуг, виробництво і так далі. Бухгалтерський і податковий облік ведеться відповідно до чинного законодавства України [56].

«1 С: Бухгалтерія 8 для України» забезпечує рішення усіх завдань, що стоять перед бухгалтерською службою підприємства, якщо бухгалтерська служба повністю відповідає за облік на підприємстві, включаючи, наприклад, виписку первинних документів, облік продажів і так далі. Це прикладне рішення також можна використати виключно для ведення бухгалтерського і податкового обліку, а завдання автоматизації інших служб, наприклад, відділу продажів, вирішувати спеціалізованими конфігураціями або іншими системами.

Для ведення обліку витрат на СТОВ «Старокотельнянське» в програмі «1С: Підприємство» передбачені конфігурації. Ми також можемо створити необхідну нам конфігурацію, яка буде включати всі важливі моменти для бухгалтерського обліку та своєчасного внутрішньогосподарського контролю за витратами. Створення нової конфігурації передбачає розробку довідників, плану рахунків і т.д. Саме довідники допомагають рознести витрати за видами. Так можемо створити довідники про витратах на заробітну плату, на амортизацію, на собівартість, на соціальні заходи та інше.

Наступним етапом у розробці конфігурації у програмі «1С: Підприємство 8» є створення аналітичної бази бухгалтерського рахунку, тобто субконто. Де створюємо план видів характеристик, що необхідно для ведення аналітичного обліку по рахунках бухгалтерського обліку. До кожного рахунку зазначена певна кількість аналітичних характеристик, які деталізують здійсненні витрати відповідно до стадій життєвого циклу, за видом витрат.

Пропонований продукт дозволяє вивчити можливості ведення бухгалтерського обліку, закладені в програмі «1 С: Бухгалтерія 8 для України», від введення первинних документів і бухгалтерських операцій до отримання аналітичних звітів і підготовки бухгалтерської звітності, а також швидко набути навичок роботи з системою програм «1 С: Предприятие 8».

Переваги від упровадження обліково-економічних систем на підприємствах суттєві, хоча й відрізняються за характером і обсягом залежно від завдань проекту автоматизації, які можуть бути такими: автоматизація діяльності підприємства в цілому (часто передбачає впровадження систем автоматизації управління підприємствами класу ЕКР); автоматизація винятково бухгалтерії (фінансового та податкового обліку); автоматизація бухгалтерського обліку, але з метою отримати також інформаційний інструмент, який би давав змогу вирішувати поточні управлінські завдання.

Автоматизація виключно фінансового та податкового обліку потрібна насамперед самим бухгалтерам для ефективного виконання своїх функцій. І тут використання комп'ютерних програм дає низку суттєвих переваг саме щодо бухгалтерського обліку. Впровадження комп'ютерної техніки не передбачає внесення суттєвих змін до принципів бухгалтерського обліку, проте техніка збору і обробки інформації вдосконалюється. При цьому, як правило, надаються додаткові можливості контролю. Кожний із елементів бухгалтерської технології - документування господарських операцій, відображення облікової інформації на рахунках, інвентаризація - змінюється за формою

Основні перевага технології первинного документування в комп'ютерних облікових системах такі: а) обробка первинної інформації здійснюється за принципом об'єднання процесів складання первинного документа та введення його до бази даних; б) часто можна налагодити автоматичну реєстрацію первинної інформації за допомогою технологічних датчиків, сканерів штрихових кодів, касових апаратів, старт - карток, електронних зважувальних пристроїв, годинників, лічильників, вимірювальної тари тощо без ручного введення.

Застосування комп'ютерних програм спрямовано на вдосконалення технології роботи з робочим планом бухгалтерських рахунків. Багато програм дають можливість вводити записи одночасно в кількох робочих планах рахунків за одним первинним документом, що є корисним як для ведення окремого управлінського обліку, так і для одночасного обліку за різними стандартами.

2.6 Удосконалення облікового і аналітичного процесу формування витрат в управлінні підприємством

У зв'язку з ускладненням умов діяльності суб'єктів господарювання урізноманітнився процес управління виробничою собівартістю підприємства як на макро-, так і на мікрорівні.

Реформування системи бухгалтерського обліку з урахуванням вимог міжнародних стандартів стало важливою умовою досягнення ефективності трансформаційних процесів, що відбуваються в економіці України.

Одночасно, у зв'язку з постійними змінами зовнішніх та внутрішніх чинників, що впливають на результати господарської діяльності, посиленням зацікавленості в раціональності та доцільності розпорядження підприємствами наявними ресурсами, зростає необхідність проведення своєчасного й якісного аналізу та контролю господарської діяльності.

Можна запропонувати певні ідеї щодо вдосконалення організації бухгалтерського обліку в СТОВ «Старокотельнянське»: ознайомившись з обов'язками головного бухгалтера підприємства стає зрозуміло, що до його функцій входить дуже великий об'єм роботи: контроль, планування, складання звітності тощо. Вважаю, що для однієї людини це занадто широке коло обов'язків, які до того ж вимагають підвищеної уваги і відповідальності. Для того, щоб полегшити роботу головного бухгалтера і вдосконалити процес планування витрат можна ввести в штат фірми нову посаду - бухгалтера по плануванню. Даний бухгалтер обчислював би можливості зменшення затрат на виробництво продукції. Чим краще організований бухгалтерський облік, тим легше здійснювати контроль за їх витрачанням, відкриваються шляхи їх економії та примноження. Саме тому, удосконалення обліку - це пряма дорога до успіху і прибутковості фінансово-господарської діяльності будь-якого підприємства.

До недоліків в організації бухгалтерського обліку на СТОВ «Старокотельнянське» можна віднести наступні:

1. Ряд недоліків має наказ про облікову політику підприємства, який викладений досить стисло, він не визначає особливості податкового обліку, не передбачає відповідальності конкретних осіб за виконанням наказу, порядку прийняття змін до нього;

2. При проведені аналізу існуючого стану документування господарських явищ на СТОВ «Старокотельнянське» було виявлено те, що документи не завжди мають усі необхідні реквізити.

Можна запропонувати такі способи подолання цих недоліків:

- вдосконалення наказу про облікову політику підприємства;

- контроль за наявністю всіх реквізитів в документах.

Сучасний рівень розвитку характеризується комп'ютеризацією всіх сфер народного господарства країни. Реальний обліковий процес розподіляє по робочих місцях, по території підприємства і здійснює в конкретних організаційно-технічних умовах. Ці місця повинні розглядатися якості потенціальних для організації обліку автоматизовані робочі місця (АРМ) бухгалтера.

На нашу думку у СТОВ «Старокотельнянське» потрібно впровадити в облікову роботу пакети прикладних програм «1С-Бухгалтерія 8», що дасть змогу знизити трудомісткість обробки облікової інформації, підвищити оперативність доступу до обробленої інформації. СТОВ «Старокотельнянське» частково комп'ютеризовано, так як багато документів ведуться бухгалтером вручну.

При комп'ютеризації обліку постають запитання: що автоматизовувати, навіщо, як і в якому обсязі. Впроваджуючи ту чи іншу автоматизовану систему обліку підприємство впроваджує не тільки продукт, але й, часто несподівано для себе, нові методи управління підприємством. Якщо врахувати, що контроль змісту управлінського обліку здійснюється лише керівництвом підприємства, то за відсутності стандартів управлінського обліку в програмному забезпеченні може бути значна кількість варіантів трактування вимог керівництва.

Повна автоматизація обліку на підприємстві підвищить ефективність і прискорить процес обробки даних, надасть оперативну інформацію для прийняття рішень. Тому досить часто доцільно впроваджувати автоматизовану систему обліку не з метою отримання глобального результату, а для того, щоб вирішити ряд локальних проблем.

За умов автоматизації бухгалтерського обліку інформація що генерується програмою, повинна бути зрозумілою користувачу. На рівні комп'ютерної програми повинен зникнути поділ бухгалтерського обліку на фінансовий, управлінський та інші види. Якщо цей технічний крок буде зроблено і буде досягнена компактність, зручність, простота і надійність програмного забезпечення, то, без сумніву, облік на підприємстві стане єдиним.

Існує думка, що застосування автоматизованої системи дозволяє ефективно вирішити проблему оперативності аналітичного обліку, так як ефективність бухгалтерського обліку та управління завдяки цьому повинна автоматично зрости.

Завдяки комп'ютеризації бухгалтерського обліку є можливість в межах одного синтетичного рахунку одержати декілька різних розрізів аналітики, які різносторонньо відображають первинну інформацію. В аналітичних рахунках інформація групується та узагальнюється в інтересах управління за певними ознаками. Тут значно підвищується інформаційна єдність системи аналітичних рахунків та можливості більш детального і глибокого аналізу інформації.

Вважається, що впровадження комп'ютерної системи бухгалтерського обліку на підприємстві призведе до поступової відмови від аналітичного обліку та його зміни обліком більш елементарних первинних об'єктів. На нашу думку, будь-яка ознака групування в рамках одного синтетичного рахунку стає основою системи аналітичних рахунків, і таких систем може бути безліч залежно від потреб управління.

Кожна програма бухгалтерського обліку містить певний набір інструментів, необхідних для роботи користувача з програмою. До належать довідники, застосовуються для збереження однотипної інформації. Відповідно до класу програми вони використовуються у різних її модулях та програмою в цілому при здійснення операцій з елементами довідника. Іншим прикладом може бути робочий план рахунків, що використовується для складання бухгалтерських проводок в усіх програмах. Кожна програма містить початково вбудовані сервісні механізми, які використовуються при виконанні будь-яких облікових операцій.

Правильно організований облік витрат в розрізі статей калькуляції, за місцем їх виникнення, за видами продукції дає керівництву достатній обсяг інформації для прийняття ефективних управлінських рішень. Якщо для ведення бухгалтерського обліку використовується комп'ютерна програма з розгалуженим аналітичним обліком, іншої додаткової інформації для складання внутрішньої звітності непотрібно - просто достатньо згрупувати показники найбільш зручним чином для керівника.

Побудову та вдосконалення системи управління витратами на підприємствах пропонується здійснювати шляхом:

- виділення основних понять і процедур, системи управління витратами;

- виявлення існуючих проблем формування та контролю витрат на підприємстві;

- формування моделі управління витратами з урахуванням особливостей галузі та підприємства;

- побудови інформаційної системи;

- адаптації документообороту до обраної інформаційної системи;

- розподілу відповідальності за формування витрат та створення механізму мотивації і стимулювання їх зниження.

Механізація обліку витрат включає три взаємопов'язані ділянки роботи:

1) оперативний облік витрат на виробництво, рух деталей, напівфабрикатів і незавершеного виробництва;

2) зведений облік витрат на виробництво і визначення собівартості всієї продукції; 3) складання звітних калькуляцій за видами виробів.

На різних етапах розвитку економіки вимоги до достовірності і повноти інформації, що характеризують витрати виробництва, оперативності її надходження до основних користувачів, були і залишаються одними з найактуальніших. В умовах «виконання плану будь-якою ціною» не приділялось належної уваги не тільки собівартості продукції, методам і прийомам її визначення, але й створенню ефективної системи управління витратами, що забезпечує постійну спрямованість на фінансові результати діяльності.

Висновки і пропозиції

У випускній роботі запропоновано шляхи вдосконалення з питань фінансового та управлінського обліку, аудиту і аналізу ефективності витрат СТОВ «Старокотельнянське» на основі узагальнення вітчизняного і зарубіжного досвіду зроблено такі наукові висновки та рекомендації:

1. Усі витрати підприємства можна розглядати в аспекті економічних витрат (зумовлені витрати - зовнішні і внутрішні) і бухгалтерські витрати (зовнішні грошові витрати фірми).

У ринковій економіці розрізняють явні (бухгалтерські), альтернативні і безповоротні витрати.

Грошові витрати на оплату праці, придбання сировини і матеріалів, амортизацію основних фондів та інші витрати, необхідні для здійснення виробництва і реалізації продукції, є явними витратами підприємства. Оскільки вони розраховуються на основі фінансових звітів, їх називають ще бухгалтерськими. Сукупність усіх явних витрат утворює собівартість продукції, а різниця між ціною реалізації і собівартістю - прибуток.

2. Державне регулювання витратами у сільськогосподарських підприємствах полягає у розробці, прийнятті системи законодавчих, нормативно-правових актів, що регламентують відносини в цій сфері. Функціонування будь-якого господарюючого суб'єкту значно залежить від нормативної бази, що регулює правові та економічні відносини підприємства з державою, з іншими підприємствами та організаціями, з трудовим колективом тощо.

3. Управління витратами на сьогоднішній день - це процес цілеспрямованого формування витрат за їх видами, місцями та носіями та постійного контролю рівня витрачання ресурсів і стимулювання економії. Встановлено, що від рівня операційних витрат істотно залежать ефективність функціонування підприємства та його конкурентоспроможність. Тому управління витратами є важливою функцією економічного механізму кожного підприємства.

4. Обліково-аналітична інформація в системі економічної безпеки підприємства базується на обліковій (бухгалтерській) інформації, що включає оперативні дані, а також статистичній інформації, що поряд з бухгалтерськими даними використовується для аналізу.

5. Наказ про облікову політику підприємства є результатом системної роботи керівництва та відповідних фахівців підприємства по його розробці та впровадженню. Іншими словами, облікова політика підприємства є специфічним видом діяльності організації бухгалтерського обліку.

6. Порівнюючи динаміку та показники структури активу СТОВ «Старокотельнянське» за 2010-2012 роки, можна зробити висновки, що вони змінилися. Так, спостерігається незначне збільшення величини необоротних активів на 47 тис. грн. або на 1%.

В свою чергу оборотні активи СТОВ «Старокотельнянське» збільшились на 605 тис. грн. або на 14,9%.

7. За аналізований період доходи СТОВ «Старокотельнянське» змінилися. Так величина чистого доходу від реалізації товарів, робіт, послуг збільшилась на 2644 тис. грн. або на 51,2%. В свою чергу інші операційні доходи збільшились на 44 тис. грн. чистий прибуток підприємства збільшився на 393 тис. грн. або у 5,6 рази.

8. Величина джерел формування активів СТОВ «Старокотельнянське» за 2010-2012 роки збільшились на 652 тис. грн. або на 7,4%. Це пов'язано із збільшенням величини власного капіталу підприємства на 1559 тис. грн. або на 26,7% (зокрема його складові, а саме: статутний капітал збільшився на 3966 тис. грн., додатковий вкладений капітал - відповідно на 875 тис. грн., резервний капітал підприємства не змінив свого значення і становить 400 тис. грн.).

Це означає, витрати виробництва та обігу повинні знижуватися, а ресурси підприємства використовуватися більш ефективно.

9. Складові витрат СТОВ «Старокотельнянське» за аналізований період змінилися. Зокрема, спостерігається збільшення таких витрат як адміністративні на 1 тис. грн. та витрат на збут на 5 тис. грн. або на 23,8%. При цьому величина операційних витрат збільшилась на 2077 тис. грн. або на 25,4%. Це пов'язано із збільшенням усіх елементів операційних витрат, зокрема на 1510 тис. грн. або на 30,2% збільшились матеріальні витрати, на 249 тис. грн. витрати на оплату праці.

10. Усі записи у бухгалтерському обліку про витрати і вихід продукції проводять на підставі відповідних первинних документів. Можна виділити такі групи документів: з обліку витрат праці; з обліку витрат предметів праці; з обліку витрат засобів праці; з обліку інших витрат; з обліку виходу продукції.

11.В бухгалтерському обліку інформаційні ресурси в сфері витрат підприємства формуються за наступними рахунками: 23 «Виробництво»; 24 «Брак у виробництві»; 90 «Собівартість реалізації»; 91 «Загальновиробничі витрати»; 92 Адміністративні витрати»; 93 «Витрати на збут»; 94 «Інші витрати операційної діяльності»; 95 «Фінансові витрати»; 96 «Втрати від участі в капіталі», 97 «Інші витрати»; 98 «Податки на прибуток»; 99 «Надзвичайні витрати»; 07 «Списані активи».

Рахунок 23 «Виробництво» призначений для узагальнення інформації про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг).

12. У СТОВ «Старокотельнянське» застосовується паралельно журнально-ордерна та автоматизована форми обліку. Журнально-ордерна форма обліку ґрунтується на застосуванні журналів-ордерів, де систематизуються і накопичуються в хронологічному порядку дані з первинних документів, що відображають господарські операції безпосередньо в реєстрах синтетичного та аналітичного обліку.

13. Автоматизована форма обліку СТОВ «Старокотельнянське» відбувається за рахунок програми «1 С: Бухгалтерія 8 для України» Де автоматизовано облік витрат підприємства на випуск готової продукції та розрахунок собівартості продукції і послуг. Протягом місяця облік готової продукції ведеться за плановою собівартістю, а наприкінці місяця розраховується її фактична собівартість. При розрахунку фактичної собівартості випущеної продукції автоматично формуються записи на різницю між плановою та фактичною собівартістю готової продукції і напівфабрикатів, розподіляються прямі та непрямі витрати за підрозділами.

Залежно від специфіки виробництва на підприємстві при розподілі загальновиробничих витрат застосовують різні бази розподілу.

База розподілу витрат у вигляді способу розподілу встановлюється у регістрі відомостей «Методи розподілу непрямих витрат організацій».

14. Головний інженер СТОВ «Старокотельнянське» несе відповідальність організацію охорони праці на підприємстві, тобто: створює відповідні служби і призначає посадових осіб, які забезпечують вирішення конкретних питань з охорони праці; розробляє і реалізує комплексні заходи для досягнення встановлених нормативів; впроваджує позитивний досвід з охорони праці; розробляє і затверджує положення, інструкції, інші акти з охорони праці, що функціонують в межах підприємства та встановлюють правила виконання робіт і поведінки працівників.