Використання багатоваріантних стратегій збуту потребує відповідного вхідного інформаційного забезпечення аналізу збутової діяльності з акцентом на інформацію про доходи й витрати, яке формується, насамперед, в системі бухгалтерського обліку.

З огляду на це, важливого значення набуває удосконалення обліку витрат та доходів, зокрема, обліку собівартості реалізованої продукції, витрат на збут та виручки від реалізації продукції. Рекомендації з удосконалення обліку витрат та доходів за місцями їх виникнення.

Зокрема, запропоновано використання ієрархічної структури місць виникнення витрат та доходів, відповідна система їх кодування. З метою однозначної ідентифікації місць виникнення витрат та оперативної вибірки їх груп рекомендовано в коді зазначати порядковий номер юридичної особи, код функціональної діяльності, код служби або відділу, додаткову інформацію про витрати, які накопичуються.

У роботі доведено доцільність виділення внутрішніх замовлень як об'єктів обліку витрат, що дозволить накопичувати витрати по маркетингових заходах, а далі розподіляти їх по тих місцях виникнення витрат, які спричинили або ініціювали ці витрати.

Для формування ґрунтовної інформаційної бази, необхідної для проведення аналізу витрат на збут, запропоновано систему АВС-костингу або систему управління витратами за видами діяльності, яка базується на встановленні причинно-наслідкових зв'язків між витратами та об'єктами обліку.

Суттєву увагу в необхідно приділяти питанням організації результативного інформаційного забезпечення аналізу збутової діяльності, внаслідок чого обґрунтовано рекомендації стосовно його формування та обробки в умовах автоматизації обліково-аналітичного процесу.

Зокрема, необхідно використовувати багатомірні звіти, сформовані на основі інформаційних кубів (рис. 3.2), вимірами яких є атрибути та числові значення, що характеризують збутову діяльність промислового підприємства. Це уможливить оперативне формування звітів за різними ракурсами інформації.



Рис. 3.2. Інформаційний куб побудови багатомірних звітів зі збутової діяльності

Запропонуємо концепцію аналізу збутової діяльності передбачає такі напрямки: аналіз покупців продукції; аналіз асортиментних позицій та обсягів реалізації продукції; аналіз умов договорів поставки та їх виконання; аналіз витрат на збут; аналіз ефективності збутової діяльності.

В частині удосконалення методик аналізу за вказаними напрямками досліджено методики АВС-аналізу та XYZ-аналізу. АВС-аналіз стосовно об'єктів збутової діяльності передбачає визначення тих об'єктів (покупців, сегментів продажу або видів продукції), які забезпечують основний внесок у прибуток підприємства або доход від реалізації продукції, і, відповідно, які з них забезпечують незначний внесок, що дозволяє розробити диференційовану політику управління даними групами об'єктів. В основу методики XYZ-аналізу покладено розрахунок коефіцієнту варіації вартісних або натуральних показників реалізації продукції за низкою об'єктів збутової діяльності для вивчення їх варіативності.

Виходячи із системного підходу обґрунтовано необхідність поєднання процедур АВС-аналізу та XYZ-аналізу стосовно покупців та асортиментних позицій, внаслідок чого розроблено матрицю для систематизації об'єктів аналізу за групами, кожна з яких відображає результативність та прогнозованість показників (табл. 3.4). Застосування запропонованої матриці дозволить оптимізувати сегментацію збутової діяльності за цими напрямками.

Таблиця 3.4

Матриця характеристик груп об'єктів за результатами АВС/XYZ - аналізу

		Групи XYZ - аналізу
		X	Y	Z
Групи АВС-аналізу	А	Висока прибутковість Регулярність продажів (закупівель) Високий рівень прогнозованості	Середня прибутковість Регулярність продажів (закупівель) Високий рівень прогнозованості	Низька прибутковість Регулярність продажів (закупівель) Високий рівень прогнозованості
	В	Висока прибутковість Періодичність продажів Середній рівень прогнозованості	Середня прибутковість Періодичність продажів Середній рівень прогнозованості	Низька прибутковість Періодичність продажів Середній рівень прогнозованості
	С	Висока прибутковість Нерегулярність продажів Низький рівень прогнозованості	Середня прибутковість Нерегулярність продажів Низький рівень прогнозованості	Низька прибутковість Нерегулярність продажів Низький рівень прогнозованості

Подальшого розвитку в роботі набула методика рейтингової оцінки покупців продукції. Запропоновано формулу розрахунку показнику доходності. Розроблений показник за своєю сутністю є маржинальним доходом від реалізації продукції, зменшеним на суму знижки, наданої окремому покупцеві, та на суму витрат на капітал, обумовлених можливим кредитуванням покупців шляхом надання відстрочки платежу.

Використання даного показника як критерію ранжування покупців забезпечує комплексність аналізу покупців, оскільки у ньому враховано оцінку договірної дисципліни окремого покупця та можливі втрати підприємства від їх неналежного виконання, індивідуальні знижки, які надає підприємство своїм покупцям.

Аналіз ефективності збутової діяльності підприємства відіграє важливу роль, внаслідок чого розроблено комплекс ключових показників, які відображають основні напрямки оцінки стану та динаміки збутової діяльності. Для цього виділено два основні напрямки аналізу - оцінка екстенсивного та інтенсивного розвитку збутової діяльності (табл. 3.5).

Таблиця 3.5

Показники ефективності збутової діяльності підприємства

Напрямок аналізу	Показники ефективності збутової діяльності	Позначення / формула розрахунку
Екстенсивний розвиток (регрес)	Темп приросту (спаду) обсягів збуту (V)	(V1-V0)/V0
	Темп приросту (спаду) кількості укладених договорів (D)	(D1-D0)/D0
	Темп приросту кількості нових клієнтів (HK) / втрачених клієнтів (BK) до клієнтської бази (СК)	(HK1-СK0)/СK0
Інтенсивний розвиток (регрес)	Темп приросту (спаду) прибутку від реалізації продукції(П)	(П1-П0)/П0
	Темп приросту (зниження) збутових витрат (В)	(В1-В0)/В0
	Темп приросту (скорочення) дебіторської заборгованості (З)	(З1-З0)/З0
	Темп приросту (зменшення) кількості рекламацій (Р)	(Р1-Р0)/Р0
	Коефіцієнт виконання плану збуту з обсягу реалізації	(Vф-Vпл)/Vпл

Запропонована система показників оцінки ефективності збутової діяльності є, з одного боку, нескладною, а з іншого вичерпною, що характеризує збутову діяльність промислового підприємства відповідно до його стратегічних та тактичних цілей.

Проведемо факторний аналіз окупності витрат на збут який визначається за формулою.

КОВ= ЧД/ВЗ

де

КОВ - коефіцієнт окупності витрат на збут

ЧД - чистий дохід від реалізації продукції

ВЗ - витрати на збут

КОВ2012 = ЧД2012/ВЗ2012

КОВ2012 = 3154,3/233,5=13,5

КОВум = ЧД2012/ВЗ2014

КОВум = 3154,3/33=95,6

КОВ2014 = ЧД2014/ВЗ2014

КОВ2014 = 1233/33=37,4

Зміна коефіцієнта окупності витрат на збут за рахунок чистого доходу від реалізації продукції:

?КОВчд = КОВ2014-КОВум

?КОВчд = 37,4-95,6=-58,2

Зміна коефіцієнта окупності витрат на збут за рахунок обсягу витрат на реалізацію продукції:

?КОВвз = КОВум-КОВ2012

?КОВвз =95,6-13,5=82,1

Перевірка отриманих результатів:

КОВ2014 - КОВ2012 = ?КОВчд +?КОВвз

37,4-13,5=-58,2+82,1

23,9=23,9

Результати факторного аналізу зведемо в табл. 3.6.

Таблиця 3.6

Результати факторного аналізу коефіцієнта окупності витрат на збут за 2012-2014 рр. на ПрАТ "Фабрика Мрія"

Показники	2012р.	2014р.
Коефіцієнт окупності витрат на збут	13,5	37,4
Зміна коефіцієнта окупності витрат на збут, всього	-	23,9
У т.ч. за рахунок: - чистого доходу - витрат на збут	-	-58,2
	-	82,1

За даними таблиці ми бачимо що зміна коефіцієнта окупності витрат на збут.

3.4 Методика аудиту витрат на збут

Аудит - це перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів і іншої інформації, яка стосується фінансово-господарської діяльності підприємства з метою визначення достовірності звітності, обліку, його повноти і відповідності діючому законодавству і встановленим нормативам.

Метою аудиту з обліку витрат діяльності є встановлення достовірності первинних даних щодо накопичення та списання витрат діяльності, повноти і своєчасності відображення первинних даних в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку витрат діяльності та його відповідності прийнятій обліковій політиці, достовірності інформації щодо витрат діяльності, наведеної у звітності господарюючого суб'єкта.

Найперше, що підлягає перевірці при аудиті витрат на збут на підприємстві ПрАТ "Фабрика Мрія" - це облікова політика підприємства. Тому що, перед тим як перевіряти як здійснюється облік треба перевірити як цей облік на підприємстві організований. В обліковій політиці у відповідності з П(С)БУ повинно бути вказано методи оцінки основних засобів, їх класифікація на підприємстві, методи амортизації, ознаки включення об'єктів до складу витрат на збут та інше.

Послідовність проведення аудиту основних засобів на підприємстві ПрАТ "Фабрика Мрія" включає наступні етапи (табл. 3.7).

Таблиця 3.7

Послідовність аудиту витрат на збут

№ етапу	Зміст аудиторської перевірки основних засобів
I	Ознайомлення з обліковою політикою підприємства щодо обліку витрат та витрат на збут
II	З'ясування порядку забезпеченості бухгалтерії діючими нормативними документами щодо обліку витрат на збут
III	Перевірка документального оформлення договорів про матеріальну відповідальність по збереженню наявності витрат на збут на підприємстві
IV	Перевірка наявності картотеки витрат на збут за їх місцями
V	Аудит операції зі руху витрат на збут
VI	Аудит матеріалів переоцінки витрат на збут та відображення їх в обліку
VII	З'ясування відповідності витрат на збут у регістрах бухгалтерського обліку та формах фінансової звітності

Отже, перш за все на підприємстві перевіряють відповідність облікової політики чинному законодавству та бухгалтерським вимогам у відношенні до витрат на збут. Аудитор перевіряє, наскільки доцільно застосовувати ту чи іншу форму організації бухгалтерського обліку, чи відповідає вона конкретним умовам роботи підприємства. Перевірці також підлягає також стан синтетичного обліку і його зв'язки з даними аналітичного обліку.

Також перевіряється чи всі витрат на збут підприємства закріпленні за матеріально відповідальними особами.

Аудитор перевіряє правильність ведення інвентарних карток індивідуального і групового обліку витрат на збут, своєчасне заповнення всіх реквізитів у них. Якщо картки на окремі об'єкти відсутні, то аудитор може запропонувати керівництву підприємства відновити аналітичний пооб'єктний облік основних засобів. Достовірність даних про наявність і рух витрат на збут перевіряється зіставленням суми за інвентарною карткою з сумою, показаною в описі інвентарних карток.

Ретельній перевірці підлягає придбання підприємством витрат на збут. При цьому перевіряються письмові договори купівлі-продажу і відображення операцій по придбанню підприємством витрат на збут.

Також при аудиті операції по надходженню витрат на збут на підприємство підлягає перевірці формування первісної вартості об'єктів. Для встановлення правильності визначеної підприємством первісної вартості витрат на збут перевіряється рахунок 15 "Капітальні інвестиції", де формується вартість придбаного об'єкта.

Повноту і своєчасність оприбуткування основних засобів можна визначити шляхом порівняння дати оприбуткування за рахунком 93 "Витрати на збут" з датами, вказаними у первинних документах (актах введення в експлуатацію, актах прийому - передачі витрат на збут тощо).

Крім того, встановлюють відповідність даних аналітичного обліку основних засобів їх залишку за рахунком 93 " Витрати на збут " на відповідні дати, відповідність залишків головної книги із залишками у балансі.

Законність та достовірність відображення в обліку операцій по внутрішньому переміщенню витрати на збут на підприємстві ПрАТ "Фабрика Мрія" перевіряється на основі інвентарних описів і накладних. При цьому з'ясовується виробнича необхідність переміщення витрати на збут, додаткові невиробничі витрати пов'язані з переміщенням даних об'єктів, своєчасність відображення записів по переміщенню основних засобів в інвентарних картах за матеріально відповідальними особами та їх оприбуткування.

При аудиті витрати на збут на підприємстві також перевіряється правильність переоцінки витрати на збут за відповідною вартістю, її відображення в бухгалтерському обліку.

Аудиторською перевіркою встановлюється законність нарахування амортизації по витрати на збут підприємства. Джерелами її перевірки служать відомості розрахунків сум амортизації витрати на збут. Достовірність розрахунків амортизаційних відрахувань перевіряють на підприємстві шляхом порівняння їх з даними регістрів синтетичного й аналітичного обліку.

Нарахування амортизації податковим методом перевіряється на відповідність її нормам закону про оподаткування прибутку.

Підприємство із метою поліпшення основних засобів, на протязі року може здійснювати їх ремонт. Ремонт може виконуватися підрядними організаціями або власними силами. Виконання ремонтних робіт підрядними організаціями здійснюється на основі укладених договорів, які є об'єктами аудиторської перевірки.

Якщо ремонт здійснюється сторонньою організацією, то перевіряється порядок розрахунків підприємства з цією ремонтною організацією, які відображаються на рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Якщо договором підряду передбачено складання кошторису на проведення ремонту основних засобів, то за цієї умови витрати на ремонт включають у затрати виробництва.

Заходи на зменшення витрат на збут власними силами відображають на рахунку 23 "Виробництво" (на відповідному субрахунку), де збираються затрати на поточний та капітальний ремонти. Аудитор перевіряє наявність кошторису на проведення ремонту.

Наступним етапом аудиту витрати на збут на підприємстві ПрАТ "Фабрика Мрія" є документальна перевірка операцій зі дослідження витрати на збут, правильність оформлення їх, законність і доцільність вибуття і відображення його в обліку.

Слід пам'ятати, що основні засоби можуть бути списані лише у тих випадках, коли відновити їх неможливо або економічно недоцільно і вони не можуть бути реалізовані.

При списанні витрати на збут аудитор повинен перевірити дотримання амортизаційних строків служби.

Важливе місце займає перевірка вибуття витрати на збут внаслідок ліквідації об'єктів, що стали непридатними через їх старіння і зношеність. Аудитор повинен перевірити правильність оформлення і своєчасність відображення операцій щодо списання основних засобів. При цьому встановлюють правомірність списання витрат щодо ліквідації основних засобів, повноту оприбуткування цінностей, що надійшли від ліквідації та їх відображення в обліку.

Документом на списування витрати на збут у всіх випадках вибуття (крім передачі іншим підприємствам) є акт про ліквідацію основних засобів, у якому зазначають причини вибуття, технічний стан, первинну вартість, суму зносу (амортизації), затрати на ліквідацію, найменування і вартість залишків від ліквідації, вартість капітальних ремонтів за час експлуатації, результати ліквідації.

При аудиторській перевірці аудитор встановлює наявність наказу керівника підприємства про створення постійної діючої комісії по витратам на збут та доцільність списання.

З метою виявлення доцільності витрати на збут порівнюються дані актів ліквідації з даними інвентарних карток та інвентарних списків, а також перевіряються всі записи, проведені в обліку від надходження до вибуття об'єктів основних засобів.

При списанні обладнання і транспортних засобів, що вибули в результаті аварії, слід перевірити наявність акту про ліквідацію, копію акту про аварію із з'ясуванням причин, які викликали аварію та прийняті заходи щодо винних осіб.

Крім того, в процесі аудиту, необхідно перевірити подані до затвердження акти на списання основних засобів, звірити їх дані з технічними паспортами та проектами, отриманими у процесі перевірки об'єктів в наявності.

При аудиті витрати на збут на підприємстві ПрАТ "Фабрика Мрія" слід також переконатися, що у примітках до річної фінансової звітності розкрито таку інформацію: вартість (переоцінена або первісна), за якою основні засоби відображені у балансі; наявність і рух основних засобів у звітному періоді; вибуття основних засобів, їх переоцінка, сума нарахованої за рік амортизації тощо.

3.5 Використання результатів аналізу і аудиту у прийнятті управлінських рішень

Управлінські рішення - це результат аналізу, прогнозування, оптимізації, економічного обґрунтування й вибору альтернативи з багатьох варіантів досягнення конкретної мети системи менеджменту.

Організаційні рішення - це вибір, який повинен зробити керівник, щоб виконати обов'язки, зумовлені посадою. Мета організаційного рішення -- забезпечення руху до поставлених перед організацією завдань. Організаційні рішення ділять на дві групи:

1) запрограмовані;

2) незапрограмовані.

Запрограмовані рішення - не такі рішення, що однозначно диктуються обставинами, постійно повторюються. Вони пропонують набір стандартних дій: вимагають від керівника інструктажу, сигналу про початок дій, контролю, стимулювання.

Незапрограмовані рішення пов'язані з унікальними ситуаціями, пропонують нестандартні дії та вимагають від керівника дослідження проблем, розробки альтернатив, вибір варіантів, навчання підлеглих.

Інтуїтивні рішення ґрунтуються на припущенні, що вони засновані на "шостому почутті" і на тому, що вибір правильний. Вони приймаються за умов, що є досвід роботи і відсутність часу. Недоліком цих рішень є відсутність гарантії успіху.

Адаптаційні рішення базуються на аналогії з минулими успішними діями. Вони приймаються за умов, що є добрі загальні знання, досвід, здоровий глузд. Недоліками такого рішення є те, що здоровий глузд зустрічається рідко, необхідний досвід може бути відсутній, обставини можуть не відповідати тим, які уже були.

Раціональні (аналітичні) рішення ґрунтуються на усесторонньому науковому аналізі, наявності можливостей дослідження проблеми. Недоліком таких рішень можуть бути великі затрати часу та засобів.

Відносно альтернативності рішень потрібно відмітити, що вони можуть бути безальтернативні, бінарні, багатоваріантні та інноваційні. Безальтернативні рішення це такі, які мають лише один варіант дій. Бінарні передбачають два протилежних варіанти дій. Багатоваріантні мають декілька різних варіантів дій, із яких необхідно вибрати оптимальний. Інноваційні штучно складаються із елементів, які підходять і раніше, були відкинуті. Так формується принципово новий варіант.

Управлінські рішення відрізняються різноманітністю форм і змісту. Тому використовують різні ознаки для їх групування та класифікації, виділяючи як загальні, так і особливі риси, притаманні окремим видам рішень.

Також виділяють за об'єктами рішення виробничі, фінансові, кадрові, технічні, економічні, комерційні, некомерційні, соціальні, організаційні тощо. За способом передачі рішення до виконавця розрізняють письмові, усні та електронні рішення.

Класифікацію рішень слід розглядати як складний логіко-пізнавальний процес, який дає змогу упорядковувати їх і виявляти загальні закономірності та характерні особливості, властиві окремим їх різновидам. Для кожного виду рішень розробляють систему інформації, що орієнтує керівників у підготовці рішень, виборі кращого варіанту і реалізації прийнятого рішення

Під час аудиту, а саме інвентаризації, витрати на збут на підприємстві ПрАТ "Фабрика Мрія" складаються такі документи як: інвентаризаційний опис, протокол інвентаризації, порівняльна відомість.

Інвентаризаційний опис - це один із основних документів під час проведення інвентаризації.

На підприємстві ПрАТ "Фабрика Мрія" інвентаризаційний опис складається членами інвентаризаційної комісії безпосередньо під час проведення інвентаризації. Доцільно, щоб цей документ з самого початку формувався в бухгалтерії підприємства, адже бухгалтер володіє інформацією щодо облікових даних об'єктів, які інвентаризуються (інвентарні номери, місцезнаходження, залишкова вартість тощо).

Членами інвентаризаційної комісії складається протокол - документ довільної форми. В ньому документується вся інформація щодо проведення інвентаризації:

- опис причин виявлених відхилень фактичних даних від облікових, із зазначенням матеріально відповідальних осіб та наявністю письмових пояснень;

- оцінка фактичного стану об'єкта, можливість його подальшої експлуатації;

- пропозиції щодо заходів, скерованих на усунення виявлених порушень в експлуатації об'єкта;

- інша інформація.

Протокол, якщо його складено сумлінно, а не формально, має дуже важливе значення для бухгалтерії.

Протокол, затверджений директором підприємства, та інвентаризаційний опис передається до бухгалтерії, де бухгалтер складає виключно бухгалтерський документ - порівняльну відомість. До цього документа переносяться дані тільки про ті основні засоби, щодо яких виявлено відхилення.

Складання порівняльної відомості це заключний етап проведення інвентаризації. Саме цей документ є підставою для відображення в обліку результатів інвентаризації.

Процес ухвалення рішення визначається значною мірою чіткістю його структури.

Таблиця 3.8

Зміст основних фаз ухвалення і реалізації рішення

Фаза	Зміст фази
1	2
1. Інформація про можливі проблеми	1.1. Спостереження за внутрішньої середовищем фірми 1.2. Спостереження за довкіллям
2. Виявлення й визначення причин виникнення проблеми	2.1. Опис проблемної ситуації 2.2. Виявлення організаційного ланки, де проблему 2.3. Формулювання проблеми 2.4. Оцінка її важливості 2.5. Виявлення причин виникнення проблеми
3. Формулювання цілей розв'язання проблеми	3.1. Визначення цілей фірми 3.2. Формулювання цілей розв'язання проблеми
4. Обґрунтування стратегії розв'язання проблеми	4.1. Детальний опис об'єкта 4.2. Визначення області зміни змінних чинників 4.3. Визначення вимог до вирішення 4.4. Визначення критеріїв ефективності рішення 4.5. Визначення обмежень
5. Розробка варіантів розв'язання	5.1. Розчленування завдання на під задачі 5.2. Пошуки ідей рішення з кожної під задачі 5.3. Побудова моделей і проведення розрахунків 5.4. Визначення можливих варіантів розв'язання з кожної підзадачі підсистеми 5.5. Узагальнення результатів з кожної задачі 5.6. Прогнозування наслідків рішень
6. Вибір кращого варіанта	6.1. Аналіз ефективності варіантів розв'язання 6.2. Оцінка впливу некерованих параметрів
7. Коригування й узгодження рішення	7.1.Проработка рішення з виконавцями 7.2. Узгодження рішення з функціональними службами 7.3. Твердження рішення
8. Реалізація рішення	8.1. Підготовка робочого плану реалізації 8.2. Його реалізація 8.3. Внесення змін - у рішення, у ході реалізації 8.4. Оцінка ефективності ухваленого й реалізованого рішення

Висновки до розділу 3

1. Обґрунтовано необхідність організації внутрішнього контролю витрат на збут за центрами їх виникнення й об'єктами контролю. Об'єкти контролю розмежовано за напрямами та витратами, калькуляційними одиницями, способами технологічного контролю якості. Класифікацію витрат на збут здійснено за такими ознаками: носії витрат, рівень контрольованості витрат щодо обсягу продаж, видів робіт, місця виникнення. Упорядковано документальний супровід внутрішнього контролю за рухом та використанням деталей і напівфабрикатів на різних стадіях виробництва, який дає можливість своєчасно виявити непродуктивні втрати та відхиляння від нормативів.

2. Контроль витрат на збут здійснюється за такими напрямами: оцінка виконання кошторисів витрат на збут за звітні періоди; перевірка обґрунтованості, достовірності, правомірності включення до групи витрат на збут в цілому та за статтями витрат. При цьому особлива увага приділяється контролю транспортних витрат. Ці витрати можуть включатися у витрати підприємства за звітний період або відшкодовуватися покупцями.

3. Підприємство при відвантаженні продукції може понести витрати, зв'язані зі збутом продукції, не підлягаючому відшкодуванню покупцем. Такі витрати називають комерційними. До них, зокрема, відносяться витрати на рекламу; на тару й упакування продукції на складах готової продукції; по доставці продукції на станцію (пристань) відправлення, навантаженню у вагони, на судна, в автомобілі й інші транспортні засоби; комісійні збори і відрахування, сплачені збутовій і іншій посередницькій організаціям; по змісту приміщень для збереження продукції в місцях її реалізації; участь у виставках і ярмарках; вартість зразків товарів, переданих безкоштовно і не підлягаючому поверненню покупцем.

4. Раціональний вибір напрямів і методів організації внутрішнього контролю машинобудівних підприємств визначається впливом зовнішніх та внутрішніх чинників. У роботі виділено три групи внутрішніх чинників з урахуванням особливостей машинобудівних підприємств: технологічні, організаційні та методичні. Методи та засоби організації внутрішнього контролю узгоджено з цілями й завданнями управління витратами підприємства.

5. Запропоновано використання результатів внутрішнього контролю для забезпечення гармонійної єдності функцій контролю та бюджетування. Координаційну та прогностичну функції внутрішнього контролю реалізовано на етапі розробки альтернативних варіантів прогнозних бюджетів витрат і вибору із них найкращого. Відповідно до цього узагальнено контрольно-оцінну інформацію, на основі якої здійснено вибір прогнозного бюджету витрат і контроль за його виконанням. Розроблено аналітичні процедури й обмеження щодо вибору прогнозного бюджету витрат. Використання результатів внутрішнього контролю забезпечує зворотний інформаційний зв'язок на всіх етапах управління витратами підприємства.

Висновки

У дипломній роботі здійснено теоретичне узагальнення і запропоновано нове вирішення проблем теоретико-правової бази обліку витрат на збут ПрАТ "Фабрика Мрія" з метою розроблення та впровадження рекомендацій щодо вдосконалення бухгалтерського обліку та аудиту витрат на збут. Основні висновки, що підтверджують результати проведеного дослідження, полягають у наступному:

1. Поняття "збут" із урахуванням специфіки підприємства необхідно розуміти як процес, у результаті якого відбуваються зміна власника товару і повний розрахунок за нього відповідно до наявних домовленостей між покупцем і продавцем. Запропоноване визначення свідчить про спільну змістову природу понять "реалізація" і "збут" продукції лісопереробного підприємства як систему дій, котрі забезпечують чітку та цілеспрямовану діяльність із продажу продукції.

2. Кращій ідентифікації витрат на збут продукції повинно сприяти внесення змін до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, щодо структури рахунку 93 "Витрати на збут", а саме рекомендовано відкрити п'ять субрахунків відповідно до найбільш використовуваної класифікації витрат на збут: 931 - витрати на рекламу і маркетинг, 932 - витрати на зберігання готової продукції; 933 - транспортні витрати збуту, 934 - трансакційні витрати, 935 - інші витрати на збут.

3. Формування ринкових відносин в Україні, зростання конкуренції на ринках продукції і послуг вимагають від підприємств формування такої стратегії, яка спрямована на задоволення потреб споживачів, і разом з тим, сприяє покращенню результатів господарської діяльності. Для досягнення цієї мети підприємства повинні забезпечити постійний контроль за витратами на збут, організувати управління їх розміром на всіх етапах руху. Оптимізація витрат сприяє зміцненню конкурентних позицій підприємств на ринку.

4. Раціональна організація бухгалтерського обліку передбачає додержання принципів системного підходу, цілісності, субординації, всебічності охоплення, динамічності, випереджувального відображення, адаптивності, паралелізму, ритмічності, безпосередності, прямо впливовості, пропорційності.

У роботі представлено перелік облікових номенклатур з первинного, поточного та підсумкового обліку витрат на збут ПрАТ "Фабрика Мрія".

Облік витрат на збут ведеться на рахунку 93 "Витрати на збут". Цей рахунок по відношенню до балансу активний; за дебетом відображається сума визнаних витрат на збут, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати". У роботі наведено основну кореспонденцію рахунків з обліку витрат на збут ПрАТ "Фабрика Мрія".

5. Використання ПрАТ "Фабрика Мрія" програми "1С: Бухгалтерія" забезпечує формування достовірної інформації для управління витратами на збут.

6. За підсумками проведеного регресійного аналізу отримана лінійна економетрична регресійна модель, використання якої дає змогу підприємствам лісопереробної промисловості прогнозувати витрати на збут та здійснювати їхню оптимізацію. Для формування згаданої моделі запропоновано використовувати показники про випуск продукції лісопереробного виробництва заводу та витрати на збут 1 м³ деревини. Оцінка з використанням зазначеної моделі підтвердила, що за сьогоднішніх умов проведення збутової політики підприємствами лісопильної промисловості призводить до неочікуваних наслідків, оскільки збільшення обсягу переробки деревини не забезпечує зменшення витрат на її збут. Дана ситуація негативна і підтверджує тезу про недостатній рівень організації процесу збуту продукції. Особлива неадекватність спостерігається при зменшенні обсягу виготовленої продукції, а саме витрат на організацію збуту, за рахунок чого підвищується собівартість готової продукції.

7. Введення автором нової класифікаційної ознаки процедури використання аудиту в напрямку автоматизації і поділ її на звичайні (некомп'ютерні) та новітні (комп'ютерні) сприятиме оперативному проведенню аудиту.

8. Обґрунтовано, що ефект від проведення вибіркового аудиту, зокрема тільки аудиту витрат на збут, позитивно відобразиться на результатах діяльності підприємства лісопильної промисловості, враховуючи сезонний характер його робіт. Висновок про аудит за витратами на збут слід формувати за тими ж принципами, що і висновки за всією фінансовою звітністю в системі комплексного аудиту.

9. Удосконалення методики аудиту витрат на збут для підприємств лісопильної промисловості сприятиме введення у практичну діяльність документу "Методика аудиту витрат на збут". Згаданий документ дасть змогу ширше здійснювати перевірку обліку та процесу управління витратами на збут, а також отримувати рекомендації аудитора щодо подальшої оптимізації витрат на збут і можливості збільшення доходу підприємством.

10. З метою розширення інформаційного забезпечення менеджменту щодо результатів аудиту запропонований варіант формування аудиторського висновку з використанням інформаційних технологій - програму, яка за допомогою запрограмованих параметрів визначала б різновид аудиторського висновку. Для персонального комп'ютера варто зазначати три види аудиторських висновків: позитивний, негативний та відмова від складання висновку з метою проведення ефективного аналізу.

Список використаних джерел

1. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні": Закон України від 09.02.2006, ВВР, 2006, №26, ст. 210 [Електронний ресурс] / Сайт "Правові системи НАУ" - Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?uid=1087.271.0. - Законодавство України

2. Закон Украины "Об охране труда". - К.: ВІПОЛ, 2010 р. - 40 с. Айзенберг Б.Л. Защита электрических установок плавкими предохранителями / Б.Л. Айзенберг. - М.: Госэнергоиздат, 2014. - 127 с.

3. Банасько Т.М. Побудова організаційної структури управління як передумова створення системи обліку витрат / Т.М. Банасько // Формування ринкових відносин в Україні. - 2013. - №9. - C. 24-27

4. Байдик О.В. Нормативний метод обліку витрат на виробництво продукції / О.В. Байдик // Баланс. - 2014. - №7 (спецвипуск)

5. Бєлоусова І.А. Удосконалення управлінського обліку в системі економічної безпеки підприємства / І.А. Бєлоусова // Актуальні проблеми економіки. - 2010. - №9. - С. 255-265

6. Білоусов А.Б. Бухгалтерський облік і аудит: навч. посіб. / А.Б. Білоусов - 2014. - №2. - 546 с. - ISBN 566-7676-57-8

7. Білоусова І. Проблеми обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості продукції промисловості / М. Чумаченко // Бухгалтерський облік і аудит. - 2012. - №4. - С. 3-11

8. Борисов А.Б. Большой экономический словарь: Борисов А.Б. Большой экономический словарь: Изд. 2-е переработанное и дополненное. - М.: Книжный мир, 2013. - 860 с.

9. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для студентів спеціальності "Облік і аудит" вищих навчальних закладів / За редакцією Ф.Ф. Бутинця - 5-е вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП "Рута", 2014. - 726.

10. Бутинець Ф.Ф. Аудит і ревізія підприємницької діяльності / Ф.Ф. Бутинець, Б.Ф. Усач, Н.Г. Виговська. - Житомир: ПП "Рута", 2014. - 416 с.

11. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський управлінський облік: курс лекцій / Ф.Ф. Бутинець Л.В. Чижевська, Н.В. Герасимчук; Житомирський інженерно-технологічний ін-т. - Житомир: Рута, 2013. - 448 с.

12. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник / ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ЖІТІ, 2014. - 608 с.

113. Валиулова А. Эффективность инструментов управления организацией / А. Валиулова, В. Приходько // Проблемы теории и практики управления. - 2013. - №12. - C. 103-110

14. Волкова І.А. Фінансовий облік-1: Навчальний посібник / Волкова І.А. - К.: Центр учбової літератури, 2012. - 228 с.

15. Воронко Р.М. Облік у зарубіжних країнах: навчальний посібник / Р.М. Воронко. - Львів: Магнолія 2006, 2009. - 744 с.

16. Герасим П.М. Управлінський облік на підприємстві (методика ведення): Монографія / П.М. Герасим, І.Є. Давидович, П.Я. Хомич. - Тернопіль: Економічна думка, 2014. - 270 с.

17. Гончарук В.Є. Оцінка обстановки у надзвичайних ситуаціях / В.Є. Гончарук, С.І. Качан, С.М. Орел та ін. - Львів: Видавництво НУ "Львівська політехніка", 2012. - 136 с.

18. Гордополов В.М. Методика обліку формування витрат виробництва і калькулювання собівартості продукції / В. Гордополов, Ю. Романенко // Формування економічних відносин в умовах ринку: Збірник наукових праць. - Тернопіль, 2013. - 318 с.

19. Горшинський В.М. Методи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції на підприємствах швейної промисловості / В.М. Горшинський // Науковий вісник. - 2014. - №9. - с. 97-99

20. Діордіца С.Г. До питання про адекватність інформаційної моделі обліку витрат / С.Г. Діордіца // Наукові праці КНТУ. Економічні науки. - 2013. - №17. - с. 46-51.

21. Добровський В.М. Управлінський облік: навчальний посібник [Текст] / В.М. Добровський, Л.В. Гнилицька, Р.С. Коршикова; Мін-во освіти і науки України, ДВНЗ "КНЕУ ім. Вадима Гетьмана". - 2-ге вид., без змін. - К.: КНЕУ, 2012. - 278 с. - ISBN 966-574-721-5

22. Дяків В.В. Управлінський облік в Україні - реальність сьогодення / В.В. Дяків // Економіка АПК. - 2010. - №8. - С. 76-81

23. Іванюта П.В. Управління і ресурсами і витратами: навчальний посібник/ О.П. Лугінська; ред. С.М. Іванюта; Мін-во освіти і науки України, Полтавський ун-т споживчої кооперації, Держ. академія статистики, обліку та аудиту, Полтавська філія. - К.: ЦУЛ, 2011. - 320 с.

24. Івченко Л.В. Економічна сутність витрат підприємства [Електронний ресурс] / Івченко Л.В. - Режим доступа: http://www.rusnauka.com/11._NPRT_2013/Economics/22418.doc.htm

25. Карпова Т.П. Управленческий учёт для ВУЗов.: учебник для вузов / Т.П. Карпова - М.: ЮНИТИ, 2015. - 350 с.

26. Кисіль Н.М. Особливості обліку витрат у підприємствах будівельної галузі / Н.М. Кисіль, О.М. Яворська // Економіка, планування і управління в будівельному комплексі. Науковий вісник. - 2014. №13. - с. 197-201

27. Кміть В.М. Організація управління накладними витратами підприємствах / В.М. Кміть // Фінанси України. - 2014. - №9. - C. 73-79

28. Кодацький В.П. Пути эффективного управления оборотными активами промышленных предприятий / В.П. Кодацький // Актуальні проблеми економіки. - 2012. - №4. - C. 149-155

29. Корінько М.Д. Концептуальні основи управління витратами суб'єктів господарювання в умовах удосконалення ринкових відносин / М.Д. Корінько, Г.Б. Тітаренко // Актуальні проблеми економіки. - 2014. - №9. - С. 126-133

30. Котляров Є. Формування собівартості: бухгалтерський облік [Текст] / Є. Котляров, В. Соколенко // Бухгалтерія. - 2002. - №8/1. - с. 47-55

31. Кундря-Висоцька О.П. Бухгалтерський облік [Текст]: навч. посіб. / О.П. Кундря-Висоцька - К.: Алерта, 2012. - 203 с.

32. Курс управлінського обліку: навчальний посібник / П.М. Гарасим, Г.П. Журавель, П.Я. Хомин. - К.: Знання, 2013. - 314 с.

33. Лень В.С. Управлінський облік: навчальний посібник / В.С. Лень. - К.: Знання-Прес, 2014. - 287 с. - (Вища освіта ХХI століття).

34. Лишиленко О.В. Бухгалтерський облік: підручник / О.В. Лишиленко - К.: Центр навчальної літератури, 2015. - 632 с.

35. Лишиленко О.В. Бухгалтерський управлінських облік [Електронний ресурс] / О.В. Лишиленко. - Электрон. дан. - К.: Центр навчальної літератури, 2010. - Систем. требовани: операционная система Microsoft Windows 2009/XP.

36. Ловінська Л.Г. Бухгалтерський облік: навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисц. / Л.Г. Ловінська, Жилкіна Л.В., Голенко О.М. -- К.: КНЕУ, 2012. - 370 с.

37. Лук'янова, В.В. Управління витратами. Програма курсу, завдання і методичні вказівки до виконання самостійної і контрольної робіт для студентів спеціальностей "Менеджмент організацій", "Економіка підприємства", "Маркетинг": навч. посіб. / В.В. Лук'янова. - Хмельницький, ТУП, 2002. - 132 с.

38. Мачулка О. Облік та аналіз витрат: управлінський аспект / О. Мачулка // Бухгалтерський облік і аудит. - 2012. - №10. - С. 30-35

39. Методичні рекомендації з формування складу витрат та порядку їх планування в торговельній діяльності [Електронний ресурс]. - Режим доступа: http://pro-u4ot.info/index.php?section=browse&CatID=154&ArtID=989

40. Мочерний С.В. Економічний енциклопедичний словник у 2 т. т. 1: Ларіна Я.С., Устенко О.А., - Львів: Світ, 2014 - 616 с.

41. Назарчук Т.В. Структура ефективної системи управління витратами промислових підприємств / Т.В. Назарчук // Регіональна економіка. - 2006. - №3. - C. 50-58

42. Нападовська Л. Управлінський облік: значення та застосування у практичній діяльності вітчизняних підприємств в умовах ринкових відносин / Л. Нападовська // Бухгалтерський облік і аудит. - 2014. - №8/9. - С. 78-94

43. Олійник О.В. Проблеми співвідношення і класифікації "методів обліку витрат" і "методів калькулювання" / О.В. Олійник, С.В. Бойко // Вісник ЖДТУ / Економічні науки. - 2014. - №3. - С. 158-168.

44. Організація бухгалтерського обліку: підручник для студентів спеціальності "Облік і аудит" вищих навчальних закладів. / За редакцією проф. Ф.Ф. Бутинця. - 3-е вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП "Рута", 2002. - 592 с.

45. Ордіховська Н.Д. Методологічні та теоретичні основи, проблеми становлення управлінського обліку в Україні / Н.Д. Ордіховська // Формування ринкових відносин в Україні. - 2014. - №9. - C. 70-73

46. Остапенко Я.О. Облік витрат на виробництво та собівартість продукції [Електронний ресурс] / Я.О. Остапенко. - Режим доступа: http://www.nbuv.gov.ua/portal/2010_2/Ostapenko.pdf стаття - 2010

47. Оцінка відхилень витрат виробництва на основі їх оперативного аналізу в управлінському обліку / В.В. Дяків // Актуальні проблеми економіки. - 2012. - №2. - С. 229-234

48. Панасюк В.М. Витрати виробництва: управлінський аспект: навч. посіб. / В.М. Панасюк; - Тернопіль: Астон, 2015. - 288 с.

49. Панченко О.М. Оптимізація облікової інформації в системі управління витратами для інноваційного розвитку підприємств металургійної галузі / О.М. Панченко, О.Г. Лищенко // Моделювання процесів в металургії та машинобудуванні. - 2013. №1 - с. 110-113

50. Партин Г.О. Формування стратегічної моделі управління витратами підприємства / Г.О. Партин // Фінанси України. - 2012. - №11. - C. 124-134

Пилипенко О.О. Управління витратами на сучасних підприємствах / О.О. Пилипенко // Формування ринкових відносин в Україні. - 2006. - №12. - C. 8-11

51. Півнюк О.П. Вдосконалення методики обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості [Електронний ресурс] / О.П. Півнюк. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_ gum/en_oif/2010_7_5/16.pdf [Електронний ресурс]. - Бібліотека Вернадського

52. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати" від 19 січня 2000 р. за №27/4248 [Електронний ресурс] / Сайт Міністерства фінансів України - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0027-00. - Законодавство України

53. Проблемы управления затратами на промышленном предприятии и способы их решения / Г.И. Коновалова // Менеджмент в России и за рубежом. - 2012. - №1. - C.97-100

54. Проскура К.П. Податкові аспекти управління витратами підприємства / К.П. Проскура, Г.О. Зінов`єв // Актуальні проблеми економіки. - 2009. - №6. - С. 255-263

55. Радецька Л.П. Управлінський облік: навчальний посібник / Л.П. Радецька, Л.В. Овод. - К.: Академія, 2013. - 352 с. - (Альма-матер).

56. Романів Я.І. Удосконалення обліку і контролю витрат виробництва [Електронний ресурс] / Я.І. Романів. - Режим доступа: http://www.nbuv.gov.ua/portal/ /2010_1/139.pdf. - Бібліотека Вернадського

57. Романченко О. Управлінський облік і система управлінської інформації / О. Романченко // Вісник Національного банку України. - 2012. - №6. - C. 15-18

58. Савчук В.П. Управление финансами предприятия / В.П. Савчук. - М.: БИНОМ, 2014. - 480 с. - (+1 дискета).

59. Самофалов П.П. Управлінський облік як складова частина контролінгу / П.П. Самофалов // Формування ринкових відносин в Україні. - 2012. - №12. - C. 49-53

60. Скрипник М.І. Методи обліку витрат і методи калькулювання: сутність і співвідношення понять / М.І. Скрипник // Міжнародний збірник наукових праць. - 2009. №2(14). - с. 202-206

61. Сологян И.Х. Метрологическое обеспечение безопасности труда / И.Х. Сологян. - М.: Изд-во стандартов, 2012. №8 - с. 30-35

62. Сопко В.В. Бухгалтерський облік: навчальний посібник / В.В. Сопко [и др.]. - Тернопiль: Астон, 2015. - 496 с.

63. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підруч. для студ. екон. спец. вищ. навч. закл. - 6-те вид. / Н.М. Ткаченко - К.: А.С.К., 2014. - 784 с.

64. Управлінський облік: підручник / С.Ф. Голов. - 2-е вид. - К.: Лібра, 2012. - 704 с.

65. Чемерис Ю.В. Забезпечення довгострокових конкурентних переваг на засадах вдосконалення управління витратами виробництва / Ю.В. Чемерис //Формування ринкових відносин в Україні. - 2013. - №1. - C. 70-74

66. Череп А.В. Методи управління витратами виробництва продукції та їх порівняльний аналіз / А.В. Череп, І.О. Лазнева // Формування ринкових відносин в Україні. - 2014. - №11. - C. 67-72

67. Чумаченко М. Дискусійні проблеми обліку витрат і калькулювання собівартості продукції / М. Чумаченко, І. Білоусова // Бухгалтерський облік і аудит. - 2012. - №0. - С. 3-7.

68. Шаровар Ф.И. Устройства и системы пожарной сигнализации / Ф.И. Шаровар. - М.: Стройиздат, 2013. - 217 с.

69. Шевчук О.А. Особливості обліку витрат на підприємствах [Текст] / О.А. Шевчук // Міжнародний збірник наукових праць. - 2014. №1(13). - с. 15-19

70. Шумило Ю.О. Роль управлінського обліку в системі управління витратами / Ю.О. Шумило //Формування ринкових відносин в Україні. - 2013. - №10. - C. 39-44

Размещено на Allbest.ru