Учет и расчеты по оплате труда (на примере СПК "Степной" Целинского района Ростовской области)

По данным этой ведомости выписываются чеки на получение наличных денег из банка, составляют справки об использовании фонда оплаты труда, которые ежемесячно представляют в отделение банка и другие инстанции.

Сводная ведомость №58 АПК служит для систематизации начисленной оплаты труда по видам деятельности и по категориям работников (рабочие, руководители, служащие, специалисты). По каждой категории работников указывается количество отработанных человеко-часов, суммы оплаты труда, премии из фонда оплаты труда и материальные поощрения. Ведомость открывают на год. Записи в ней делаются ежемесячно на основании расчётно-платёжных ведомостей. Общая сумма по ведомости №58 АПК должна контролироваться суммой, указанной в сводной ведомости по расчётам с работниками.

В СПК «Степное» расчёт заработной платы осуществляется с помощью специализированной компьютерной программы «Зарплата». Эта программа разработана Министерством сельского хозяйства, распространяет её и обслуживает Ростовский вычислительный центр.

Сотрудники этого центра дорабатывают и настраивают программу с учётом особенностей работы конкретного предприятия.

Бухгалтер по расчёту заработной платы обрабатывает документы, делает расчёты по начислению больничных, отпускных и других оплат и заносит полученные данные в программу, где осуществляется расчёт.

3.3 Оплата труда за непроработанное время

Право на отпуск работникам предприятия предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии, ст. 122 ТК РФ. Порядок расчета отпускных выплат следующий: сумма отпускных выплат работнику определяется путем умножения его среднедневного заработка на количество дней, подлежащих оплате. Исключение составляют случаи применения организацией суммированного учета рабочего времени. При расчете отпускных рассматриваются следующие показатели: расчетный период, перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка средний дневной заработок.

Отпуск установлен в календарных днях, то средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплат компенсаций за неиспользованные отпуска начисляются за последние три календарных месяца, предстоящие отпуску, путем деления суммы начисленной зарплаты на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней), что соответствует ст. 139 ТК РФ.

Статья 139 ТК РФ устанавливает, что расчетный период для исчисления среднего заработка, для исчисления отпускных выплат и компенсаций за неиспользованный отпуск составляет 3 месяца. Коллективным договором может быть предусмотрен иной расчетный период, если это не ухудшает положение работников. Организации (кроме бюджетных) могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период в 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана последующая выплата.

Из расчетного времени в соответствии п.11 «Порядка исчисления среднего заработка» исключаются:

- праздничные и нерабочие дни, установленные законодательством РФ;

- неотработанные работником дни, за которые выплачивался или сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

- дни нетрудоспособности, за которые работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- дни отпуска без сохранения заработной платы на основании ст.128 и 263 ТК РФ;

- время простоя не по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации цеха, производства;

- время простоя в связи с забастовкой, в которой работник не участвовал, но не имел возможности выполнить свою работу.

В соответствии со ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются только выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (заработная плата, надбавки, доплаты, компенсации, премии и т.п.), применяемой в соответствующей организации, независимо от источника выплат.

Суммы оплаты за время, не включаемое в расчетный период, не учитываются и при исчислении среднего заработка.

Начисление отпускных производственным рабочим в СПК «Степное» отражается бухгалтерской записью дебет 20 кредит 70 счета. При начислении отпускных, приходящихся на следующий за текущим месяц дебетуется счёт 97 “Расходы будущих периодов” в корреспонденции со счётом 70, однако в хозяйстве неверно отражаются данные хозяйственные ситуации.

Работнице сырзавода Носовой Н.В. с 4 августа 2004 года предоставили отпуск на 28 календарных дней. Значит, расчётный период с 1 мая до 1 августа 2004 года. В мае заработная плата Носовой Н.В. составила 2000 руб., в июне 2480 руб., в июле - 3000 руб.

Месяц май Носова Н.В. отработала полностью, в июне с 3 по 7 число включительно была на больничном, а 18 и 19 июля брала отпуск за свой счёт.

В данном подразделении установлена пятидневная рабочая неделя, поэтому применяется коэффициент 1,4

1.Общая сумма выплат за расчётный период

2000 + 2480 + 3000 = 7480 руб.

2. Определяем количество календарных дней в июне и июле, отработанных Носовой Н.В.

В июне она отработала 16 дней, это будет 22,4 календарного дня (16х1,4). А в июле - 19 дней, или 26,6 календарного дня (19х 1,4).

3. Рассчитываем среднедневной заработок Носовой Н.В.

7480 : (29,6+22,4+26,6)=95 руб. 17 коп.

4. Сумма отпускных равна

95, 17 х 28 = 2664 руб. 63 коп. Дт счета 20/3 Кт счета70

Расходы на оплату среднего заработка за время предоставленных работ-никам ежегодных отпусков отражаются в бухгалтерском учете организа-ции следующим образом:

* на счет созданного в организации резерва предстоящих расходов на опла-ту среднего заработка за отпуск;

* непосредственно на счета учета затрат при условии, что время предостав-ленного работнику отпуска приходится на границы одного календарного месяца, а организация не создает резерва предстоящих расходов на опла-ту среднего заработка;

* на счета учета расходов будущих периодов в части сумм среднего заработ-ка за дни, приходящиеся на последующие календарные месяцы, при ус-ловии, что организация не создает резерва предстоящих расходов на оп-лату среднего заработка.

В приказе (распоряжении) по СПК «Степное» о предоставлении отпуска работнику Шевцова С.Т. указано, что ему предоставляется отпуск на 28 календарных дней с 1 по 28 июля. Необходимо рассчи-тать сумму оплаты за отпуск. Согласно учетным данным начисленная заработная плата за предыдущие 3 мес. составила: за апрель - 7000 руб., за май - 7200, за июнь -6900 руб.

Расчет оплаты за отпуск:

1) Средний дневной заработок =( 7000+7200+6900):3: 29,6 = 237,61 руб.

2) Сумма за предоставленный отпуск = 237,61 х 28 = 6653,08 руб.

Право создания организацией резерва на оплату среднего заработка за отпуск предусмотрено п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного При- казом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. Резерв создается в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.

Если же такой резерв положениями учетной политики организации не предусмотрен, затраты на оплату среднего заработка за отпуск напрямую относятся на счета учета производственных затрат (издержек обращения). Однако при этом необходимо учитывать требования п. 65 Положения по ве-дению бухгалтерского учета, согласно которому произведенные в отчетном периоде организацией расходы, относящиеся к следующим отчетным пе-риодам, должны отражаться в бухгалтерском учете и отчетности как рас-ходы будущих периодов и в дальнейшем списываться в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

В связи с этим если отпуск приходится на два, а то и три календарных месяца, а резерва предстоящих расходов на эти цели организация не созда-ет, суммы среднего заработка за последующие календарные месяцы отно-сятся первоначально на счета учета расходов будущих периодов, а при на-ступлении соответствующих месяцев -- на счета учета затрат.

Списание сумм среднего заработка за счет создаваемого в организации резерва расходов на предстоящую оплату отпусков.

Размер отчислений в резерв определяется исходя из суммы затрат на оп-лату труда работников, принимаемых при расчете отпускных сумм и от-числений на социальное страхование и обеспечение, включая суммы еди-ного социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное страхование от несчаст-ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Расходы по образованию резерва относятся на счета учета расходов по оплате труда соответствующих категорий работников:

* на счет 20 - работников основного производства;

* на счет 23 - работников вспомогательных цехов и производств;

* на счет 25 - работников общепроизводственного назначения;

* на счет 26 - работников административно-хозяйственного и обслужива-ющего персонала;

* на счет 29 - работников детских дошкольных учреждений, общежитий, столовых, домов отдыха и иных обслуживающих хозяйств;

* на счет 44 - персонала торговых и снабженческих организаций. Резерв может образовываться следующим способом.

Так, величина резерва может определяться как процент от фактически начисленной заработной платы работникам, который рассчитывается как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в отчетном году и отчислений с них на нужды социального страхования и обеспечения к пла-новому годовому фонду оплаты труда.

Всего годовой фонд заработной платы (оклад, тарифная ставка, постоянные доплаты, надбавки, планируемые суммы премий) работников предприятия на текущий год без учета отчислений сумм единого социального налога, страховых взносов на обязатель-ное пенсионное страхование и страховых взносов на нужды обязательного социально-го страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева-ний составляет 2928 тыс.руб.

Годовой фонд затрат на оплату отпусков - 288,0 тыс. руб., ЕСН с сумм среднего заработка по общему тарифу 20,0% - 57,6 тыс. руб., отчисления на нужды обязательного социаль-ного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе-ваний по тарифу 0,5%, соответствующему 4-му классу профессионального риска - 1,44 тыс.руб.

Процент ежемесячных отчислений в резерв составит 11,8%.

[(288,0 +57,6+1,44) : 2928].

В бухгалтерском учете предприятия должны быть оформлены следующие записи:

Дебет 20 Кредит 70 - 2928 тыс. руб. - начислены суммы оплаты труда работникам основного производства

Дебет 20 Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», по соответствующим субсчетам учета

585,6 тыс. руб. (2928 тыс. руб. х 20,0%) - с начисленных сумм оплаты труда в пользу работников основного производство произведены отчисления единого социального налога (включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование).

Дебет 20 Кредит 69, субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

14,64 тыс. руб. (2928 тыс.руб. х 0,5%) - отчисления на нужды обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Дебет 20 Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на оплату отпусков»

345,5 тыс.руб. (2928 руб. х 11,8%) - с начисленных сумм заработной платы произведены отчисления в резерв расходов на предстоящую оплату отпусков.

Трудовой кодекс РФ также гарантирует соблюдение интересов работников в период наступления временной нетрудоспособности, в том числе выплату пособия по временной нетрудоспособности (ст. 138 ТК РФ).

Во всех случаях основанием для начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности является надлежащим образом оформленный листок нетрудоспособности.

Случаи и срок, за который выплачивается пособие по временной не-трудоспособности, зависят от причин, послуживших основанием для назначения пособия.

При заболеваниях (травмах) пособие выплачивается за срок, на ко-торый выдан листок нетрудоспособности, но при условии, что время болезни приходится на период работы, включая время испытательного срока и день увольнения.

По общему правилу пособие по временной нетрудоспособности выда-ется с первого дня установления утраты трудоспособности и до дня ее восстановления или установления инвалидности. Соответствующие сроки должны быть подтверждены записями в выдаваемых листках нетрудоспо-собности.

При наступлении временной нетрудоспособности в период пребыва-ния работника в ежегодном отпуске пособие выплачивается за все дни болезни, удостоверенные больничным листком. Отпуск же продлевается на число рабочих дней болезни во время отпуска (ст. 124 ТК РФ).

Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности следует прежде всего установить право работника на соответствующий размер получаемого пособия. Размер его зависит от непрерывного трудового стажа, дающего право на получение пособия, а также от категории по-лучателей пособия, причин временной нетрудоспособности и ряда дру-гих положений, указанных в действующем законодательстве./14/

В размере 100% среднего заработка работника независимо от стажа работы пособие выплачивается в следующих случаях (пп. 29 и 30 Поло-жения по ПВНТ):

1. Если причиной нетрудоспособности явилось трудовое увечье или профессиональное заболевание.

2. Работающим инвалидам ВОВ и приравненным к ним лицам.

3. Работникам, имеющим на своем иждивении трех детей или более, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет) (п. 30 Положения по ПВНТ).

4. Если временная нетрудоспособность наступила по причине ране-ния, контузии, увечья или заболевания, полученных при выпол-нении интернационального долга (п. 30 Положения по ПВНТ) и др.

Во всех других случаях размер пособия определяется в зависимости от непрерывного трудового стажа:

- 100% заработка -- работникам с непрерывным трудовым стажем от 8 лет и более;

- 80% заработка -- работникам с непрерывным трудовым стажем от 5 до 8 лет и работникам из числа круглых сирот, не достигших 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет;

- 60% заработка -- работникам с непрерывным трудовым стажем до

5 лет.

С 1января 2004 года вступил в силу Федеральный закон №166 - ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2004 год». Этот закон изменил порядок расчета больничных листов, а также пособий по беременности и родам. Теперь пособия надо исчислять исходя из среднего заработка за 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором заболел.

Сотрудник, который за последние 12 календарных месяцев проработал меньше трех месяцев, может рассчитывать лишь на пособие, которое не превышает МРОТ за каждый полный календарный месяц (В настоящее время это 800 рублей). Если работник отработал больше трех месяцев за год, его пособие надо рассчитывать, исходя из среднего заработка. О том, как его определить, сказано в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 года №213. Максимальный размер пособия, который организация выплачивает работнику за счет средств ФСС России, составляет 15000 рублей в месяц.

Законом «О бюджете ФСС на 2005 год» правительство внесло поправку, уменьшающую пособие по временной нетрудоспособности на 15%. В первые два дня болезни работники будут получать не дневную зарплату, а ПВН в среднем 85% заработка за счет средств работодателя.

Исходя из положений ст. 8 Закона № 166-ФЗ средний заработок работни-ка для исчисления пособий рассчитывается за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по бе-ременности и родам.

В 2006 году увеличится единовременное пособие по рождению ребёнка с 6000 до 8000 рублей, ежемесячное пособие по уходу за ребёнком до 1,5 года - с 500 до 700 рублей, максимальный размер пособия по беременности и родам до 15000 руб.

Размер среднедневного заработка для исчисления суммы пособий по вре-менной нетрудоспособности и по беременности и родам определяется путем деления сум-мы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество отработанных в этот период дней.

Сотрудник бухгалтерии находился на больничном с 06.06.05 по 10.06.05.

2004 г. отработан работником полностью, за исключением вре-мени очередного отпуска, предоставленного работнику с 01.08.04 по 28.08.04. Заработная плата за 2004г. составила: в июне -- 1300 руб., в июле -- 1400 руб., в августе - 1400 руб., кроме того начислены отпускные в сумме 1340,руб., в сентябре -- 1100руб., в октябре - 1500руб., в ноябре - 1200руб., в декабре -- 1300руб., в 2005 году: в январе --1400руб., в фев-рале -1400руб., в марте -- 1500руб., в апреле -- 1700руб., в мае -- 1700 руб. Непрерывный трудовой стаж работника составляет 6 лет.

При временной нетрудоспособности работодатель выплачи-вает работнику пособие по временной нетрудоспособности. Раз-меры пособий по временной нетрудоспособности и условия их вып-латы устанавливаются федеральным законом (ст. 183 ТКРФ).

При исчислении среднего заработка из расчетного периода ис-ключается время нахождения работника в очередном оплачивае-мом отпуске, а также начисленные за это время суммы.

Таким образом, из расчетного периода (с июня 2004 г. по май 2005 г. включительно) исключается время нахождения работ-ника в очередном оплачиваемом отпуске с 01.08.04по 28.08.04.

Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, практически начисленной за расчетный пери-од, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Следовательно, средний дневной заработок в рассматриваемой ситуации равен 73,25 руб. (1300 руб. +1400 руб. + 1400руб. + 1340руб.+ 1100 + 1500руб. +1200руб. +1300руб. +1400руб. + 1400руб. +1500руб. +1700 +1700руб.) : 249 дн.).

Пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5до 8лет, выдается в размере 80% заработка.

Средний заработок работника определяется путем умноже-ния среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате. В соответствии с п. 76 Положения о порядке обеспечения посо-биями в рассматриваемой ситуации подлежат оплате рабочие дни с 06.06.05по 10.06.05 (5дней). Тогда общая сумма пособия по временной нетрудоспособности, причитающаяся работнику, составляет 293,01руб. (73,25руб. х80%) х 5дн.].

Если временная нетрудоспособность продолжалась не пол-ный календарный месяц, дневное (часовое) пособие, исчислен-ное в установленном порядке из фактического заработка ра-ботника (в процентах, в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа и других обстоятельств), не дол-жно превышать максимальную величину дневного (часового) посо-бия в данном календарном месяце, рассчитанную исходя из макси-мального размера пособия за полный календарный месяц (12 480руб.).

Основанием для расчёта и оплаты пособий по временной нетрудоспособности на предприятии является: табель учёта использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного учреждения.

Выплата пособий и компенсаций производится за счет:

1) сумм единого социального налога, уплачиваемых на нужды соци-ального страхования (в ФСС РФ):

- на выплату пособия по временной нетрудоспособности, не связанного с оплатой несчастных случаев на производстве;

- на выплату пособия по беременности и родам;

- на выплату пособия гражданам, имеющих детей (при рожде-нии ребенка и по уходу за ним);

- на выплату социального пособия на погребение;

2) обязательных отчислений на нужды социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе-ваний - на оплату пособий по временной нетрудоспособности, связанной с полученными трудовыми увечьями или профессио-нальными заболеваниями;

3) средств, относимых на затраты производства, - на оплату компен-сационных выплат женщинам, состоящим в трудовых отношениях с организациями и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.

Соответственно источнику расходы в бухгалтерском учете отражают-ся так:

Дебет 69, субсчет «Расчеты по соци-альному страхованию» - Кредит 70, субсчет «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены пособия за счет средств государственного стра-хования, финансируемые за счет сумм ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ;

Дебет 69, субсчет «Расче-ты по обязательному соци-альному страхованию от несчастных случаев на про-изводстве и профессиональ-ных заболеваний» - Кредит 70 - начислены пособия по временной нетрудоспособности, при-чиной которых послужили несчастные случаи на произ-водстве и профессиональные заболевания;

Дебет 26 - Кредит 70 - начислена за счет средств организации компенсация женщинам по уходу за ребен-ком до достижения им возраста 3 лет.

3.4 Порядок расчета и учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству в соответствии с законодательством производят различные удержания.

Удержания из заработной платы бывают различными и в поряд-ке очередности делятся на четыре группы:

1) в погашение сумм задолженности в пользу предприятия (по подотчетным суммам, при наличии счетной ошибки на сумму, излишне выплаченную работнику, плановым авансам, в возмещение материального ущерба в результате хищений, порчи инструмента, спецодежды, допущенного брака и пр.). Поэтому инициатива по удержанию такого рода сумм исходит от работодателя. При этом он руководствуется ст. 137 ТК РФ. Такие удержания производятся только с согласия работника, который не оспаривает оснований и размеров удержания.

На указанные суммы удержаний в учете делаются записи по де-бету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту
соответственно следующих счетов: 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: суб-счет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; 28 «Брак в производстве».

2) в погашение сумм задолженности в пользу государства или физи-ческих лиц (налог с доходов физических лиц, алиментов, плате-жей). В данном случае в учете бу-дут сделаны бухгалтерские проводки по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 68 «Расчеты по на-логам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес-печению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Наиболее стабильными и весомыми являются удержания в виде налога на доходы с физичес-ких лиц.

Данный налог уплачивают плательщики физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, т.е. получающими доходы от источников на указанной территории, так и не являющиеся таковыми.

Налоговая база исчисляется на основе всех доходов, полученных налогоплательщиком, как в денежной, так и в натуральной формах и доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, от приобретения ценных бумаг и от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соот-ветствии с гражданско-правовым договором.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ граждане для целей налогообложения имеют право на уменьшение совокупного дохода в виде необлагаемого минимума (налогового вычета).

В составе стандартных налоговых вычетов налоговый вычет в минимальном размере - 600 руб. установлен на содержание ребенка. Эта сумма определена на каждого ребенка. В качестве налогоплатель-щика в данной ситуации выступают его родители, супруги родителей, опекуны или попечители. Данная сумма налогового вычета применяется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с на-чала налогового периода (по ставке 13%), превысит 40000 руб.

Базовой суммой среди стандартных налоговых вычетов является сумма 400 руб. Она применяется для всех остальных работников, на которых не распространяются льготы по более высоким ставкам в 500 и 3000 руб. Данная сумма налогового вычета применяется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с на-чала налогового периода (по ставке 13%), превысит 20000 руб.

Если работник имеет право на несколько вычетов (400 руб., 500 руб. и 3000 руб.), то применяется один из них, по которому установ-лен максимальный вычет.

За август месяц бухгалтеру по расчетам Тихоновой Ю.Д. начислена заработная плата в сумме 2900 руб., на иждивении находится один несовершеннолетний ребенок.

В течение месяца работнику также из средств организации было безвозмездно оказано транспортных услуг на сумму 650 руб.

Всего в налоговую базу по налогу на доходы включается [(2900+650)-1000х 13%]=331 руб.

Налог на доходы физических лиц в этом случае составит 331 руб.

Наиболее значительными удержаниями после налога на доходы физических лиц являются алименты.

Согласно ст. 81 Семейного кодекса РФ размер алиментов определяется в долевом отношении к доходу лица-родителя, каждый при наличии одного ребенка должен уплатить 1/4 своей заработной пла-ты по всем основаниям, кроме: - материальной помощи, оказанной организацией работнику в связи с регистрацией брака, смертью близких родственников и пр.;

единовременных премий;

выходного пособия при увольнении.

При наличии двух детей размер удержаний установлен - 1/3, а на троих и более детей - 1/2 всего заработка.

В качестве исполнительного листа на алименты может рассматриваться соглашение родителей, подготовленное в письменной форме и заверенное нотариально.

Удержание алиментов с пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице производится по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо по нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов. Удержание алиментов производится с сумм материальной помощи, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием.

Удержание алиментов из заработной платы и иных видов дохода исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов. Согласно Налоговому кодексу организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

3) в погашение задолженности в пользу третьих лиц и организаций (квартирной платы, за товары, проданные в кредит, и т. п.). Та-кие виды удержаний отражаются в учете по дебету того же счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту соответ-ственно счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: субсчет 4 «Расчеты за товары, проданные в кредит»;

4) по личному заявлению работника (погашение индивидуальных
ссуд, удержание сумм по подписке на акции, страхование и т.д.): дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кре-дит счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», 75 «Расчеты с уч-редителями».

Если исполнительных документов несколько, то общий размер удержаний согласно п. 2 ст. 138 ТК РФ не должен превышать 50 % заработка. В том случае, когда среди исполнительных документов есть исполнительный лист о взыскании алиментов, указанное выше ограничение в соответствии со ст. 110 Семейного кодекса РФ не действует. Этот порядок распространяется и на сумму выплат работни-ка, занятого на исправительных работах. В таком случае общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы работнику не может быть больше 70 %.

В марте месяце прорабу Видинееву В.Б. начислены выплаты в размере 8300 руб., в том числе:

- должностной оклад -- 4800руб. Д-т сч.26 К-т сч.70

- ежемесячная премия -- 500руб. Д-т сч.26 К-т сч.70

- выплата из средств работодателя в связи с рождением ребенка -- 3000 руб. Д-т сч.91 К-т сч.70

Из заработной платы работника производятся удержания алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей, а также в возмещение невозвращенных сумм авансов в размере 820 руб.

Для целей примера совокупный доход работника с начала года по отчетный месяц включительно не превысил 20 000 руб., в связи, с чем при расчете налога на доходы работнику должны быть предоставлены стандартные налоговые вычеты на его самого и двух детей.

Удержания за месяц должны быть произведены в следующем порядке:

1) налог на доходы: 481 руб. Д-т сч. 70 К-т сч.68

[(8300 - 3000 - 400 -( 600 х 2) х 13%], где 3000 - не об-лагаемые налогом в соответствии с главой 23 НК РФ суммы пособия при рождении ребенка; 400 и 600 руб. - стандартные налоговые вычеты на самого работ-ника и его несовершеннолетних детей;

2) алименты: 1606,3 руб. Д-т сч.70 К-т сч.76

[(8300 - 3000 - 481) х 1/3], где 3000 руб. - не учитываемые при удержании алиментов суммы пособий при рождении ребенка;

3) удержания по инициативе администрации в возмещение не-возвращенных сумм авансов: 820 руб. Д-т сч.70 К-т сч.71

Всего удержаний: 2907,3 руб. (481+1606,3+820).

Итого к выдаче: 5392,7 руб. (8300-2907,3). Д-т сч.70 К-т сч.50

При отсутствии исполнительных листов общий размер все удержаний по каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %.

3.4 Пути совершенствования учёта расчётов по оплате труда

Как уже отмечалось, в СПК «Степное» расчёт заработной платы осуществляется с помощью компьютерной программы «Зарплата».

В этой программе есть существенные недостатки:

- программа несовместима с программой по налогу на доходы физических лиц, которую распространяет районная налоговая инспекция, т.е. при подготовке сведений о доходах сотрудников по истечению года бухгалтеру необходимо вручную заносить все данные: заработную плату, налоговые вычеты, паспортные данные, ИНН и др.;

- программа несовместима с программой, которую распространяет пенсионный фонд, т.е. все данные, необходимые для подготовки сведений о сотрудниках, заносятся вручную;

- изменения по расчёту заработной платы, связанные с изменением законодательства, различных нормативных документов, в программу вносятся не вовремя, что затрудняет работу бухгалтера.

То есть данный участок учёта автоматизирован не полностью, что повышает вероятность ошибки при расчётах и подготовке различных отчётов по учёту труда и заработной платы.

В настоящее время существуют специализированные компьютерные программы, которые позволяют практически полностью автоматизировать работу бухгалтеров-расчётчиков заработной платы.

Поэтому хозяйству необходимо приобрести такую программу, если руководство предприятия заинтересовано в том, чтобы учёт расчётов с персоналом по оплате труда происходил правильно и безошибочно.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Степное» расположен в юго-восточной части Целинского района, в 150 километрах от областного центра г. Ростов-на-Дону и в 15 километрах от районного центра п. Целина.

Основным рынком сбыта продукции является непосредственно Целинский район и Ростовская область.

29.06.1998 года товарищество перерегистрировано в СПК (сельскохозяйственный производственный кооператив).

Учредителями СПК являются члены трудового коллектива «Степной» Целинского района Ростовской области. СПК вправе от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и выступать ответчиком.

Целью деятельности кооператива является производство зерновых и масличных культур, получение прибыли и решение социально-экономических проблем участников.

Для обеспечения хозяйственной деятельности СПК были образованы уставный капитал, резервный и прочие фонды.

На момент регистрации Уставный капитал составляет 3051 тысяча рублей.

Анализируя показатели, представленные в таблице 2.1 , можно сделать вывод о том, что производство валовой продукции в 2004 году увеличилось по сравнению с 2002 годом на 20%, а по сравнению с 2003 годом на 0,7 %. Общая земельная площадь за анализируемый период сокращается за счет выхода из кооператива его членов.

Анализ структуры товарной продукции показывает, что в СПК «Степное» на долю продукции растениеводства приходится 91,7% выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в среднем за три года. Удельный вес выручки от продажи продукции животноводства в 2004году составил-5%. Производственное направление анализируемого предприятия - растениеводческое. Явно прослеживается тенденция увеличения удельного веса выручки от продажи подсолнечника: в 2002 году он составил 27,6%, в 2004 - 50,0%, одновременно сокращается удельный вес зерновых и зернобобовых с 53,1% до 29,9%. Для улучшения финансового состояния предприятия данный факт является положительным, однако необходимо соблюдать севообороты, иначе плодородие почвы снижается.

Анализируемое хозяйство имеет специализацию, соответствующую природно-климатическим и экономическим условиям производства.

СПК «Степное» располагает значительной численностью работников, большая часть которых занята в сельскохозяйственном производстве. В отчетном 2004 году наблюдается снижение по отношению к 2002 году на 26,7 %, а по отношению к 2003 году на 18,5 %. Увеличилась лишь численность трактористов - машинистов.

Уменьшение численности специалистов (на 26,1 % по сравнению с 2002 г) говорит о том, что хозяйство ухудшает свой кадровый состав и это может привести к снижению эффективности производства.

Производительность труда в 2004 году увеличилась по сравнению с 2002 годом на 73,5%,а по сравнению с 2003 - на 32,1%, а фонд заработной платы увеличился на 17,6 % и 8,3% соответственно.

Произведено валовой продукции на 1 рубль оплаты труда в 2004 году меньше на 7% чем в 2003году, и больше на 1,9% чем в 2002 году, это объясняется тем, что рост оплаты труда опережает рост стоимости валовой продукции.

Результаты проведенного анализа показывают, что предприятие в 2004 году получило прибыль за счёт внереализационных и чрезвычайных доходов. От реализации продукции основного производства получен убыток в сумме 678 тыс.руб. Внереализационные доходы складываются из субсидий из бюджетов всех уровней - 410 тыс.руб. Субсидии из бюджета по чрезвычайным обстоятельствам в сумме 1025 тыс.руб. были получены в счет возмещения потерь, связанных с весенним затоплением посевных площадей.

Согласно коллективному договору СПК «Степное» оплата труда работников данного хозяйства производится на основании сдельной и повременной форм оплаты труда.

В целях дальнейшего стимулирования труда работников хозяйства в увеличении производства продукции, были определены следующие условия труда:

1. В растениеводстве оплата производится по сдельным расценкам и в натуральной форме (конкретные условия оговариваются в договорах, заключённых между администрацией и конкретным коллективом).

2. В подсобных и вспомогательных производствах оплата труда производится на основании норм и расценок, существующих в хозяйстве. Действует единая шестиразрядная тарифная сетка.

3. В хозяйстве введена натуроплата. Оплата производится по растениеводческой продукции (пшеница, ячмень, кукуруза). Натуральные выплаты распределяются пропорционально годовому заработку.

Применяемая на предприятии система организации учета оплаты труда соответствует современным требованиям законодательства по бухгалтерскому учету, которые изменяются довольно часто.

В СПК «Степное» расчёт заработной платы осуществляется с помощью специализированной компьютерной программы «Зарплата». Эта программа разработана Министерством сельского хозяйства, распространяет её и обслуживает Ростовский вычислительный центр.

Сотрудники этого центра дорабатывают и настраивают программу с учётом особенностей работы конкретного предприятия.

Обобщая данные об организации бухгалтерского учета в СПК «Степное» можно отметить, что применяемая на предприятии система организации учета оплаты труда соответствует современным требованиям законодательства по бухгалтерскому учету.

Однако отмечены нарушения по нарядам на сдельную работу, которые оформляются не в момент выполнения работ, а в конце месяца перед составлением сводных документов. На нарядах зачастую отсутствуют обязательные реквизиты, в частности должности и подписи лиц, ответственных за совершение операции и правильность её оформления.

Допускаются ошибки при начислении и удержании из заработной платы налога на доходы физических лиц, которые заключаются в исчислении совокупного дохода и применении льгот. Не увеличивают доход на величину превышения норм возмещения расходов по командировкам. Допускаются ошибки, связанные с определением среднего заработка при исчислении пособия по временной нетрудоспособности.

Как уже отмечалось, в СПК «Степное» расчёт заработной платы осуществляется с помощью компьютерной программы «Зарплата».

В этой программе есть существенные недостатки:

- программа несовместима с программой по налогу на доходы физических лиц, которую распространяет районная налоговая инспекция, т.е. при подготовке сведений о доходах сотрудников по истечению года бухгалтеру необходимо вручную заносить все данные: заработную плату, налоговые вычеты, паспортные данные, ИНН и др.;

- программа несовместима с программой, которую распространяет пенсионный фонд, т.е. все данные, необходимые для подготовки сведений о сотрудниках, заносятся вручную;

- изменения по расчёту заработной платы, связанные с изменением законодательства, различных нормативных документов, в программу вносятся не вовремя, что затрудняет работу бухгалтера.

То есть данный участок учёта автоматизирован не полностью, что повышает вероятность ошибки при расчётах и подготовке различных отчётов по учёту труда и заработной платы.

В настоящее время существуют специализированные компьютерные программы, которые позволяют практически полностью автоматизировать работу бухгалтеров-расчётчиков заработной платы.

Поэтому хозяйству необходимо приобрести такую программу, если руководство предприятия заинтересовано в том, чтобы учёт расчётов с персоналом по оплате труда происходил правильно и безошибочно.

Обобщая результаты исследования можно предложить:

1) При формировании учетной политики предприятия отразить формы первичной документации по оформлению выдачи заработной платы в натуральной форме.

2) Организовать систему внутреннего аудита расчетных операций по оплате труда, что позволит избежать искажения отчетности по зарплате и штрафных санкций со стороны налоговых органов.

3) Как известно, налоговые инспекции требуют предоставление справок о доходах на магнитных носителях. Аналогичные требования предъявляют, и отделения Пенсионного Фонда в части предоставления данных для персонифицированного учета взносов. Применение персональных компьютеров (ПЭВМ) и создание на их основе автоматизированных рабочих мест, в корне меняет методологические основы автоматизации бухгалтерского учета, в частности обеспечивается:

- Эксплуатация средств вычислительной техники непосредственно самими работниками в диалоговом режиме;

- Полная персональная ответственность бухгалтера;

- Автоматизация составления документов первично в низовых звеньях предприятия на бумажных носителях информации, с последующей передачей в ПЭВМ и дальнейшего отражения в текущем учете.

Для решения задач комплексной автоматизации бухгалтерского учета и отчетности, в частности, автоматизации учета расчетов по оплате труда, с помощью ПЭВМ на предприятии необходимо установить:

комплексную компьютерную сеть;

разработать и внедрить сетевую программу автоматизации бухгалтерского учета и отчетности.

4) Организовать строгий контроль со стороны главного бухгалтера за ведением налогового учета операций по оплате труда.

5) Разработать и внедрить систему материального стимулирования работников с целью заинтересованности в результатах труда.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 №129-ФЗ. / Основные документы бухгалтерского учета. - М.: "Приор"

Налоговый Кодекс Российской Федерации: от 5.08.2000, №117-ФЗ; В ред. ФЗ от 29.12.2000, №166-ФЗ. - М.: СТАТУС-КВО, 2002. - 238 с.

Трудовой Кодекс Российской Федерации: от 30.12.2001, №197-ФЗ- Ростов-на-Дону: ОАО "Ростовкнига", 2002. - 180 с.

Методические рекомендации по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий АПК, утверждено приказом Минсельхоза Рос. Фед. от 13.05.2001 г. №654.

Постатейный комментарий к главе 23 НК РФ “Налог на доходы физических лиц”. - М.: СТАТУС-КВО, 2002. - 285 с.

О составе фонда заработной платы и выплат социального характера: инструкция Госкомстата РФ от 10 июля 1995 г., №89 // Вопросы труда и заработной платы. - М., 1999. - С. 25-28.

Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК / Р.А. Алборов. - 2-е издание, перераб. и доп. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2000. - 432 с.

Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет / В.П. Астахов: Учебное пособие. Серия "Экономика и управление". - Москва "МарТ"; Ростов-на-Дону: Издательский центр "МарТ", 2003. - 928 с.

Атарбекова Л.П. Доплата до фактического заработка при временной нетрудоспособности/ Л.П.Атарбекова// Бухгалтерский вестник. - 2005. - №10. - С. 27-29.

Бакина С.И. Заработная плата в 2006 году/ С.И.Бакина: Практические рекомендации.- Москва «Юстицинформ», 2006.-208 с.

Барсукова И.В. Организация учета труда и его оплаты / И.В. Барсукова // Бухгалтерский вестник. - 2002. - №9. - С. 50-60.

Барсукова И.В. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям /
И.В. Барсукова // Бухгалтерский вестник. - 2002. - №4. - С. 31-39.

Барсукова И.В. Документальное оформление и порядок расчета отпуска /
И.В. Барсукова // Бухгалтерский вестник. - 2004. - №6. - С. 27-32.

Белов В.Н. Отражение расходов на оплату отпусков работников в бухгалтерском и налоговом учете/ В.Н.Белов// Бухгалтерский учет. - 2004. - №7. - С. 17-23.

Борисова Е.П. Новый трудовой кодекс Российской Федерации /
Е.П. Борисова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2002. - №6. - С. 52-54.

Борисова Е.П. Новый трудовой кодекс Российской Федерации /
Е.П. Борисова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2002. - №3. - С. 59-61.

Гатаулина Е.Э. Удержание и выплата алиментов / Е.Э. Гатаулина // Главбух. - 2002. - №3. - С. 71-77.

Гусаковская Е.Г. Учёт расчётов с увольняемым работником / Е.Г. Гусаковская// Бухгалтерский учет.- 2005.- №21.- С. 16-22.

Гущина И.Э. Работа по совместительству: учет и налогооблажение /И.Э.Гущина// Бухгалтерский учет.- 2005.- №19.- С. 14-18.

Королькова Т.А. Нарушение трудового законодательства /
Т.А. Королькова // Бухгалтерский учет. - 2002. - №11.- С. 62-66.

Крюгер С.В. Депонирование сумм на оплату труда: оформление и учет/ С.В. Крюгер// Бухгалтерский вестник.-2003.-№4.-С.17-21

Мухина Н.В. Налоговый учёт расходов на оплату труда / Н.В. Мухина, Д.А. Волошин // Главбух. - 2003. - №3. - С. 42-50.

Николаев С.Н. Новый порядок исчисления больничных листов и пособий по беременности и родам/С.Н.Николаев // Бухгалтерский вестник.-2005.-№3 С.6-12.

Орлова Е.В. Заработная плата на предприятии: правовые и бухгалтерские аспекты. - М.: Книжный мир. 2000. - 274 с.

Панченко Т.М. Оплата труда в натуральной форме/ Т.М. Панченко// Бухгалтерский вестник.-2003.-С.6-12.

Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. Ч.1. Бухгалтерский финансовый учет / М.З. Пизенгольц. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 480 с.

Роик Г.В. Трудовой кодекс РФ: новые правила в сфере труда / Г.В. Роик // Бухгалтерский учет.- 2002.- №7.- С.55-58.

Ройбу А.В. Учет операций по исполнительным листам/ А.В. Ройбу// Бухгалтерский учет.-2003.-№3.-С.28-36.

Шишкина Н.П. Как оплачивать больничные в 2005 году / Н.П. Шишкина // // Бухгалтерский вестник.-2005.-№4 С.16-21.