График документооборота может быть составлен как для каждого структурного подразделения предприятия, так и для того или иного нормативного либо внутреннего распорядительного документа (например, относительно заключения договоров). За его основу берется перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, которые выполняются каждым подразделением

В результате изучения учетной политики предприятия ОАО «Минский завод строительных материалов» можно отметить такие ее недостатки как отсутствие организационно-технического аспекта учетной политики, т.е. формы ведения и организации бухгалтерского учета. Кроме того, следует указать на недоработку в рабочем плане счетов ОАО «Минский завод строительных материалов», так отсутствие детализации таких счетов как: 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и других на субсчета не позволяет говорить об открытости учета. Также следует рекомендовать руководству все-таки выделить счета резервов такие как: 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых. вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 96 «Резерв предстоящих расходов» - это позволит не нагружать себестоимость продукции необоснованными затратами. Таким образам, учетная политика предприятия, как и план счетов ОАО «Минский завод строительных материалов» требует существенной доработки.

2.1.3 Автоматизация бухгалтерского учета ОАО «Минский завод строительных материалов»

Занять лидирующее положение на рынке, повысить эффективность работы персонала, создать оптимальную структуру управления - вот первоочередные задачи руководителя предприятия ОАО «Минский завод строительных материалов». В бухгалтерской и банковской деятельности это особенно важно, что обуславливает широкое применение бухгалтерских пакетов и программ, благодаря внедрению которых повышается оперативность обработки данных и достоверность деловой информации, принимаются более объективные финансовые и управленческие решения.

Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы в условиях переходной экономики является одной из наиболее важных задач. Ситуация такова, что сам по себе бухгалтерский учет на предприятии может рассматриваться как внутреннее дело предприятия, а основой для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны государства служит отчетность (бухгалтерский баланс и многочисленные другие отчетные формы), которая должна ежемесячно, ежеквартально предоставляться в инспекцию по налогам и сборам по месту регистрации ОАО «Минский завод строительных материалов».

Кроме того, существуют плановые и внеплановые налоговые проверки, при проведении которых могут потребоваться все бухгалтерские документы, включая первичные.

За автоматизацию работы бухгалтерии ОАО «Минский завод строительных материалов» отвечает отдел системного администратора. На предприятии есть локальная сеть и сервер, облегчающие работу организации. В бухгалтерии локальная сеть охватывает 15 персональных компьютеров современного класса PTNTTUM, на которых установлены стандартный пакет Microsoft Word, программа 1С: Бухгалтерия, на некоторых есть доступ к сети Internet. На компьютерах выполняются следующие задачи:

- учет командировочных расходов;

- учет кассовых операций;

- главная книга;

- учет материалов;

- учет расчетов с поставщиками;

- учет расчетов по заработной плате;

- учет отгрузки и реализации готовой продукции;

- учет основных средств;

- учет денежных расчетов.

При расчете фактической себестоимости выпущенной продукции, составлении ведомостей № 12, 15, 16, ж/о №10, 11 используются электронные таблицы EXCEL. В столовой эксплуатируется программа 1С:Бухгалтерия, настройка «Общепит», 1С:Бухгалтерия для учета спецодежды

На предприятии ОАО «Минский завод строительных материалов» используется программа 1С:Бухгалтерия, которая является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам (с ее помощью автоматизирован учет сбыта, отгрузки, снабжения, учета кассовых операций, расчета НДС). Данную программу в своей деятельности используют не только бухгалтерия, но и финансовый отдел, отдел продаж, сбыта.

Для бухгалтера в условиях часто меняющегося законодательства не мало важно в любое время иметь доступ к новым нормативно-правовым актам, что позволяет справочная программа «Эксперт», кроме того в работе бухгалтерии используется электронная почта.

Специалистами финансового отдела используется программа Клиент-банк, что позволяет с рабочего места бухгалтера проводить платежи и следить за зачислением денежных средств на расчетный счет предприятия.

Таким образом, можно сказать, что автоматизация бухучета - это процесс, при котором в результате перевода бухгалтерии на компьютер повышается эффективность и улучшается качество ведения бухучета на предприятии.

Распространенным стереотипом является то, что автоматизация бухгалтерскому учета приводит к сокращению бухгалтерского персонала, что приводит к страху перед автоматизацией. Несмотря на то, что, на первый взгляд, все логично - часть работы берет на себя компьютер, который и вытесняет бухгалтеров-людей, стереотип является ошибочным. Дело в том, что количество необходимых в бухгалтерии бухгалтеров зависит только от количества обрабатываемых бухгалтерией первичных документов (накладных, кассовых ордеров, платежек и пр.), а количество первичных документов не зависит от того, автоматизирован бухучет или нет, оно зависит от объема хозяйственных операций в организации. Таким образом автоматизация бухгалтерского учета не уменьшает числа необходимых в бухгалтерии ОАО «Минский завод строительных материалов» бухгалтеров.

2.2 Учет денежных средств и расчетных операций

2.2.1 Учет кассовых операций

Все наличные денежные средства, находящиеся на предприятии хранятся в специально организованной для этих целей кассе. Наличные деньги в кассу поступают из банка и от покупателей. Деньги, полученные из банка должны расходоваться на строго определенные цели, на которые выдал их банк.

Помещение кассы ОАО «Минский завод строительных материалов» находится на производственной части предприятия и снабжено пожарно-охранной сигнализацией. Так же касса снабжена решетками на окнах и несгораемым сейфом.

Таким образом, в помещении кассы соблюдается все установленные нормы и нормативы. Касса снабжена кассовым аппаратом, которым оформляются поступление денег в кассу за проданную продукцию, сдача их в банк, выдача на командировочные, представительские и хозяйственные расходы. Движение денег фиксируется чеком, в котором кассиром через кассовый аппарат указывается номер структурного подразделения, сумма прихода или расхода, а также фиксируется обнуление кассы на конец дня.

Для предприятия ОАО «Минский завод строительных материалов» лимит кассы был установлен суммой в 10000 рублей, но с 1 июля 2011 г. был отменен. Сдача наличных денег в банк производится ежедневно.

Прием наличных денег из банка или покупателей оформляется приходным кассовым ордером (Приложение С) на типовом бланке формы КО-1. таким образом

из приложения видно что по приходному кассовому ордеру № 0929200 от 6 июля 2011 г. были получены в кассу от покупателя Шляхоцкого Виктора Станиславовича 461380 рублей, сумма прописью - четыреста шестьдесят одна тысяча триста восемьдесят рублей, сумма НДС составила 76897 руб., сумма НДС прописью - семьдесят шесть тысяч восемьсот девяносто семь рублей, на основании заявления от 05.07.2011 г. представленного в Приложении Т.

Прием наличных денег из банка или от подотчетного лица за неизрасходованные командировочные расходы в иностранной валюте оформляется приходным кассовым ордером на типовом бланке формы КО-1в (Приложение У), таким образом из приложения видно что по приходному кассовому ордеру №0024622 от 24 июня 2011г. были получены из банка 45000 российских рублей, сумма прописью - сорок пять тысяч российских рублей, на командировочные расходы, сумма белорусского эквивалента иностранной валюты 7976250 руб., сумма НДС не начисляется. На основании заявления №9 от 24 июня 2011 г., представленного в Приложении Ф. Ордер состоит из основной части и квитанции, которая отдается на руки сдатчику денег с подписями кассира, главного бухгалтера и проставлением печати. К ордеру прикрепляется чек кассового аппарата и передается на предприятие для внесения в компьютерную программу ведения учета (1С:Бухгалтерия) и дальнейшего приложения к соответствующей подшивке.

Под конец дня составляется квитанция (Приложение Х) по зачислению на расчетный счет в банк выручки по кассе за день. Так из квитанции №1086 от 6 июня 2011 г. видно, что на счет зачислено 611240 руб., сумма прописью - шестьсот одиннадцать тысяч двести сорок руб. Назначение взноса: выручка от оказания платных услуг, торговая выручка от продажи потребительских товаров и прочие поступления ( возвратные командировочные расходы).

Выдача наличных денег на командировочные, представительские и прочие расходы, а также их сдача в банк оформляется расходным кассовым ордером (Приложение Ц) типовой формы КО-2. Так по расходному кассовому ордеру №1202 от 6 июля 2011 г. на основании приказа №83 от 27.06.2011 г. Стефановичу Валерию Валентиновичу было выдано 1390 руб., сумма прописью - одна тысяча триста девяносто руб.

Выдача наличных денег на командировочные, представительские и прочие расходы, а также их сдача в банк в иностранной валюте оформляется расходным кассовым ордером типовой формы КО-2в (Приложение Ш). Так по расходному кассовому ордеру №00000024 24 июня 2011г. выдано Братищенко Анне Станиславовне на основании приказа 13 от 23.06.2011 г. (Приложение Щ) на командировочные расходы 20000 российских рублей, сумма прописью - двадцать тысяч российских рублей. На нем ставится подпись руководителя предприятия, кассира и получателя денег.

Для учета кассовых операций в ОАО «Минский завод строительных материалов» в программе 1С: Бухгалтерия ведется кассовая книга. По мере ввода приходных и расходных кассовых ордеров в программу формируется отчет кассира по движению наличных денег в кассе (Приложение Э). В нем отражается номер приходно-кассового ордера или расходно-кассового ордера, от кого получены или кому выданы деньги, приход и расход их, фиксируется остаток на начало дня, обороты за день и остаток на конец дня, номер корреспондирующего счета. Так, по отчету кассира за 24 июня 2011 г. видно, что входящий остаток составляет 0 рублей, по КО-1в №4622 принято от ЦБУ №703 ОАО «БПС-БАНК» 45000 российских рублей, по КО-2в выдано Тропашко Михаилу Евгеньевичу на командировочные расходы 25000 российских рублей. Вкладной лист кассовой книги (Приложение Ю) имеет ту же форму, что и отчет кассира и в конце дня подшивается в папку «Касса».

Если в течение дня не происходило движения денежных средств в кассе чек не пробивается, отчет кассира и лист кассовой книги не формируется.

Учет денежных документов ведется по субсчету 3. В Приложении Я представлен отчет кассира по кассе за 30 июня 2011 г., из которого видно, что остаток на начало дня составляет 436050 руб., на основании акта №1 от 30 июня 2011 г. (Приложение АА) по расходному ордеру денежных документов №00000059 от 30 июня 2011 г. (Приложение АБ) выданы почтовые марки на сумму 133280 руб. для отправки корреспонденции по «Реестру на отправку простой корреспонденции ОАО «Минский завод строительных материалов» июнь 2011» (Приложение АВ) и прилагаются квитанции по оплате (Приложение АГ). Так же по расходному ордеру денежных документов №00000060 от 30.06.2011 г. (Приложение АД) выданы проездные билеты за июнь на основании акта №2 от 30 июня 2011 г. (Приложение АЕ) на сумму 134250 руб. и принято по приходному кассовому ордеру денежных документов от РУП «Белпочта» по товарной накладной №0256360 от 30 июня 2011 г. почтовые марки на сумму 160000 руб. Итого за день: приход - 160000 руб., расход - 267530 руб. Остаток на конец дня - 328520 руб. Отчет подписывается кассиром и бухгалтером получившим приходные и расходные ордера.

Так же в кассу денежных документов могут поступать чеки (Приложение АЖ). В приложении представлен чек № 33 от 29 июня 2011 г. выданный Шилиным Николаем Генадьевичем. В нем указано: серия и номер чека, дебет номера счетов, сумма. Чек подписан чекодателем, руководителем организации и главным бухгалтером, так же стоит печать банка и печать организации.

Учет наличия и движения денежных средств в кассе организации ведется по счету 50 «Касса». Счет является активным: увеличение денежных средств в касса отражается по дебету, а уменьшение по кредиту. Счет 50 «Касса» имеет следующие субсчета:

50/1 - касса в белорусских рублях;

50/2 - касса организации;

50/3 - касса денежных документов;

50/4 - валютная касса.

В конце месяца составляются журналы-ордера по субсчетам кассы: касса в белорусских рублях 50/1 (Приложение АИ), касса денежных документов 50/3 (Приложение АК), валютная касса 50/4 (Приложение АЛ). В журнале ордере указывается начальный остаток на определенную дату, корреспондирующие счета, обороты по дебету и кредиту и конечный остаток.

Сводным документом по учету денежных средств в кассе за месяц является журнал-ордер №1 (Приложение АМ) - учетный регистр для отражения кассовых операций, записанных по кредиту счета «Касса». Основанием для заполнения журнала ордера № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

При введении в программу приходных и расходных ордеров в ней автоматически формируются следующего вида проводки представленные в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов по учету кассовых операций в ОАО «Минский завод строительных материалов»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондиру-ющие счета	Сумма, руб.	Учетный регистр (приложение)
	Дебет	Кредит
1. Поступили денежные средства в кассу от Шляхоцкого за приобретенные рельсы	50/2	76/5	461380	Приложение С, приходный кассовый ордер №0929200 от 06.06.2011г.
2. Перечислены денежные средства из кассы на расчетный счет	51	50/2	925800000	Приложение АМ, журнал-ордер №1 за июнь 2011г.
3. Выданы денежные средства из кассы для приобретения иностранной валюты	57	50/2	30400000	Приложение АМ, журнал-ордер №1 за июнь 2011г.
4. Поступили денежные стредства в кассу с валютного счета	50/4	52	7976250	Приложение У, приходный кассовый ордер №0024622
5. Выданы почтовые марки для отправки корреспонденции	26	50/3	133280	Приложение Я, отчет кассира за 30 июня 2011 г.
6. Приняты от РУП «Белпочта» почтовые марки	50/3	60/1	160000	Приложение Я, отчет кассира за 30 июня 2011 г
7. Выдано из кассы Братищенко А.С. на командировочные расходы	71	50/4	197700	Приложение Ш, расходный кассовый ордер №24
8. Поступили денежные средства в кассу от покупателей и заказчиков за приобретенные ими товары	50/2	62	68868723	Приложение АК, журнал-ордер и ведомость по счету 50.3 за июнь 2011 г.
9. Выдана путевка Устиненко Г.М.	73/1	50/3	55960	Приложение Ю, вкладной лист кассовой книги за 9 июля 2010 г.

По учету кассовых операций на ОАО «Минский завод строительных материалов» в соответствии с полученными документами можно составить схему документооборота, представленную на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Схема документооборота по учету кассовых операций в ОАО «Минский завод строительных материалов»

Таким образом, кассир ОАО «Минский завод строительных материалов» ведет кассовые операции, на кассовом аппарате оформляя при этом их чеком. На предприятии, на основании чеков заполняются приходные и расходные ордера, фиксируются в программе и выводится листок кассовой книги. В программе 1С:Бухгалтерия формируются проводки: по дебету счета 50 - увеличение денег в кассе, по кредиту - их уменьшение. Рассмотрев ведение кассовых операций в ОАО «Минский завод строительных материалов» можно сказать, что в целом учет по этому участку организован качественно и глобальных изменений не требует. Однако следует сделать на общее замечание в целом по предприятию в области ведения журналов-ордеров, в том числе журнала-ордера №1, так как не смотря на использование программы 1С:Бухгалтерия, журналы-ордера заполняются вручную, что не говорит в пользу эффективного использования времени бухгалтера.

2.2.2 Учет операций на счетах в банке

Количество расчетных счетов (текущий, валютный), необходимых для осуществления расчетов, определяется самим предприятием ОАО «Минский завод строительных материалов».

Расчетный счет - это счет, открываемый банком предприятию (предпринимателю) на который зачисляются поступившие в его адрес денежные средства и с которого осуществляется расчет операций как в на наличной, так и в безналичных формах.

Непосредственно предприятие ОАО «Минский завод строительных материалов» обслуживает - ОАО «БПС-БАНК» г. Минска. Банк осуществляет контроль законности и характера операций, осуществляемых по расчетному счету.

При открытии расчетного счета предприятием ОАО «Минский завод строительных материалов» было представлено в банк заявление об открытии счета и нотариально заверенные копии документов о создании предприятия (учредительный договор и устав), справки о регистрации предприятия, о его постановке на налоговый

учет в налоговой инспекции и в социальных фондах, карточки с образцами подписей распорядителей кредитов (руководителя предприятия, его заместителя) и главного бухгалтера, которые заверяются нотариусом. Один экземпляр карточки с образцами подписей и печати (первое время без печати) хранится у контроллера банка для постоянного контроля подлинности представляемых денежных документов.

Каждому открытому счету присваивается номер, о чем делается пометка в уставе предприятия, заверенная гербовой печатью банка. Далее этот номер указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств.

При возникновении изменений в названии предприятия, характере его уставной деятельности, состава распорядителей расчетного счета в указанную документацию вносятся соответствующие изменения.

Право подписывать документы, отражающие движение средств в белорусских рублях и иностранной валюте предоставлено должностным лицам, указанным в списке (Приложение АН) утвержденным генеральным директором ОАО «Минский завод строительных материалов».

Банковское расчетно-кассовое обслуживание предприятия осуществляется по договору между предприятием и банком, в котором оговаривается стоимость банковских услуг, проценты за хранение денежных средств.

Операции по расчетному счету осуществляются на основании письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых специальными банковскими документами: по объявлениям о взносе; по денежным чекам; платежные поручения, расчетным чекам, платежные требованиям-поручениям.

Оплата платежных требований (Приложение АП) поставщиков может не оформляться распорядительными документами владельца счета, но производится с его согласия - акцепта. В безакцептном порядке банком списываются средства на оплату счетов предприятий энергоснабжения, теплоснабжения, водоснабжения, по решению судебных, налоговых, финансовых органов в установленных законом случаях (просроченные платежи). Так, по платежному требованию №46849 20 июля 2011г. в без акцептной форме со счета ОАО «Минский завод строительных материалов» были сняты денежные средства в сумме 1035855 белорусских рублей в пользу государственного предприятия «ГМЗ N1» за мол.прод. по договору №1874 от 14.04.2009 г.

Платежное поручение (Приложение АР) - это поручение предприятия банку о перечислении указанной в нем суммы со своего расчетного счета на расчетный счет другого предприятия. Поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки. Плательщик передает поручение в банк, который его обслуживает. Поручением оплачиваются товарно-материальные ценности, работы, услуги после их приемки покупателем или в порядке предоплаты. В указанном приложении №7504 ОАО «Минский завод строительных материалов» перечисляет 3 000 000 белорусских рублей РУП «Белоруснефть-Витебскобнефтепродукт» за топливо согласно счету 1600237/2000274904 от 13.07.2011 г.

Платежное требование-поручение - это требование поставщика к покупателю и поручение покупателя своему банку произвести оплату указанной в них суммы на основании расчетных и отгрузочных документов поставщика. Поставщик пересылает требование-поручение покупателю (почтой или через банк) для акцепта. После акцепта (соглашения на оплату) покупатель подписывает платежное поручение, заверяет его печатью и передает в банк, который его обслуживает, для перечисления средств поставщику.

В случае расчета покупателей и заказчиков по средствам чека в ОАО «Минский завод строительных материалов» оформляется поручение-реестр чеков (Приложение АЖ), в котором указывается наименование чекодателя, его банка, чекодержателя и его банк, номера расчетных счетов, а также сумма подлежащая перечислению.

В случае расчета ОАО «Минский завод строительных материалов» чеком (Приложение АС) указывается сумма прописью, кем выдан, кто получил, цели расхода.

Платежные поручения и платежные требования-поручения банк принимает только при наличии средств на расчетном счете плательщика, кроме случаев перечисления налогов, налоговых платежей и отчисления от заработной платы - в данном случае даже при отсутствии денежных средств плательщик обязан предоставить платежные документы на перечисление налогов в банк, после чего счет плательщика ставят на картотеку, т.е. денежные средства на погашение данной задолженности списываются в первую очередь.

Учет денежных средств на счетах в банке ведется на счете 51 «Расчетный счет». Он является активным: увеличение денежных средств записывается по дебету, а уменьшение по кредиту. Учет денежных средств в иностранной валюте ведется на счете 52 «Валютный счет» - он так же является активным и имеет следующие субсчета:

- 52/1 «Валютный счет в евро»

- 52/2 «Валютный счет в долларах»

- 52/3 «Транзитный счет российские рубли»

- 52/4 «Текущий счет российские рубли»

- 52/5«Специальный счет российские рубли»

- 52/8 « Валютный счет в долларах спец.»

- 52/9 «Валютный счет в евро (бюджетный)

- 52/10 « Валютный счет в долларах (транзита)

Для осуществления контроля со стороны предприятия ОАО «Минский завод строительных материалов» за движением денежных средств по расчетному счету в установленные сроки банк формирует выписки из лицевого счета (Приложение АУ) в виде машинограммы в программе 1С:Бухгалтерия. В случае движения денежных средств они формируются в обязательном порядке, иначе через каждые два дня.

В каждой выписке банка обязательно содержатся: дата, номер расчетного счета предприятия, остаток денег входящий, код и суммы операций за день, исходящий остаток. К каждой выписке банка прилагаются оправдательные документы, подтверждающие зачисление или списание денежных средств с расчетного счета. Согласно выписке из банка за 21.07.2011 г. года видно, что входящий остаток на начало дня составляет 303308517 рублей, в течение дня на счет поступили денежные средства на сумму 254839139 рублей и списано 311120279 рублей. Таким образом, на конец дня остаток составил 359589657 рублей.

Обрабатывая выписку банка, следует помнить о том, что для предприятия расчетный счет является активным, а для банка пассивным, как источник средств, на котором числится кредиторская задолженность банка перед предприятием. В понятие «обработки» входит сверка входящего и исходящего сальдо в выписке с данными бухгалтерского учета, сверка суммы в выписке с приложенными документами. Регистрация выписок банка происходит правой формой брошюровки.

По окончании месяц в бухгалтерии составляется журнал-ордер №2 (Приложение АФ) и ведомость к журналу ордеру (Приложение АХ) - учетный регистр, служащий для отражения оборотов по кредиту счета «Расчетный счет» при учете операций по расчетному счету.

За каждый месяц составляется журнал ордер №3 по счету 57.2 (Приложение АЦ) в нем отражается движение денежных средств для покупки валюты.

По учету операций на счетах в банке в ОАО «Минский завод строительных материалов» в соответствии с полученными документами можно составить следующую схему документооборота, представленную на рисунке 2.3.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.3 - Схема документооборота по учету операций на счетах в банке в ОАО «Минский завод строительных материалов»

Исходя из имеющихся приложений-документов можно составить следующие хозяйственные операции по учету операций на счетах в банке представленных в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по учету операций на счетах в банке ОАО «Минский завод строительных материалов»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Учетный регистр (приложение)
	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1. Перечислены денежные средства с расчетного счета ГМЗ N1 за молочные продукты	60	51	1035855	Приложение АП, платежное требование от 20.07.2011 г.
2. Перечислены денежные средства из кассы на расчетный счет	51	50/2	925800000	Приложение АМ, журнал-ордер №1 за июнь 2011г.
3. Поступили денежные средства в кассу с валютного счета	50/4	52	7976250	Приложение У, приходный кассовый ордер №0024622
4. Перечислены денежные средства с расчетного счета РУП «Белоруснефть-Витебскобнефтепродукт» за топливо	60	51	3 000 000	Приложение АО, платежное поручение №7504 от 21.07.2011 г..
5. Поступили на расчетный счет денежные средства от продажи иностранной валюты	51	91/1	380483320	Приложение АХ, ведомость к журналу-ордеру №2 за июнь 2011 г.
6. Поступили на валютный счет денежные средства в российских рублях	52	57/1	140335597	Приложение АХ, ведомость к журналу-ордеру №2 за июнь 2011 г.
7. Поступили денежные средства с расчетного счета в кассу	50/2	51	116000	Приложение АФ, журнал-ордер №2 за июнь 2011 г.
8. Перечислен подоходный налог в бюджет, удержанный из зарплаты работников	68/20	51	42514681	Приложение АФ, журнал-ордер №2 за июнь 2011 г.
9. Перечислены обязательные отчисления от заработной платы работников в ФСЗН	69/1	51	390138002	Приложение АФ, журнал-ордер №2 за июнь 2011 г.
10. Перечислена работникам зарплата на банковские карты	70	51	1170034397	Приложение АФ, журнал-ордер №2 за июнь 2011 г.

Следует отметить, что ОАО «Минский завод строительных материалов» для осуществления операций по расчетному счету использует систему электронных платежей «Клиент-банк», что способствует более оперативной работе с денежными средствами предприятия. Эта система имеет ряд преимуществ перед работой с обычными бумажными платежными документами (платежное требование, платежное поручение и прочие банковские документы): экономия времени затрачиваемого на доставку и проведение платежных документов в банке; своевременный и быстрый расчет с поставщиками и подрядчиками, так же система позволяет увидеть поступление денежных средств в момент их зачисления на расчетный счет предприятия.

2.2.3 Учет расчетных операций. Предприятие ОАО «Минский завод строительных материалов» постоянно ведет расчеты с бюджетом по платежам в него. Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по уплаченным налогам и сборам предназначен пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов и сборов. Расчет налогов (декларации) предоставляется в инспекцию Министерства по налогам и сборам по району в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, что установлено законодательством. Уплата налогов производится в обычном порядке, через банк при помощи платежного документа до 22-го числа месяца, следующего за отчетным. Счет является активно-пассивным: увеличение дебиторской задолженности отражается по дебету, а увеличение кредиторской задолженности отражается по кредиту. За отчетный период в Министерство архитектуры и строительства предоставляется справка о платежах в бюджет (Приложения АШ и АЩ). На предприятии ОАО «Минский завод строительных материалов» счет 68 имеет 26 субсчетов, например НДС отражается по субсчету 1, подоходный налог по субсчету 20.

В соответствии с действующим законодательством ОАО «Минский завод строительных материалов» является плательщиком обязательных страховых взносов. Отчисления в Фонд социальной защиты населения производятся предприятием по установленным тарифам взносов (34%) на эти цели в процентах к сумме все видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия предназначен синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию». Счет является активно-пассивным и имеет один субсчет «Расчеты по социальному и пенсионному страхованию».

Часть средств, отчисляемых в Фонд социальной защиты населения, используется предприятиям ОАО «Минский завод строительных материалов» для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в связи с рождением ребенка, по уходу за ребенком до трех лет, на погребение, и других выплат, предусмотренных законодательством о государственном социальном страховании.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а равно по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк. Счет является активно-пассивным и на суб счета не разделяется.

На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обобщается информация о расчетах с покупателями и заказчиками. Счет является активно-пассивным и имеет 27 субсчетов по видам продаваемой продукции и оказываемых услуг, например «Перевозки аглопорита» отражаются по субсчету 25.

Представители организации ОАО «Минский завод строительных материалов» получают денежные средства под отчет на представительские хозяйственно-операционные расходы, командировочные расходы, на хозяйственные нужды и т.д. Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Работники, получающие под отчет денежные суммы обязаны в течение трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и вернуть в кассу неиспользованные деньги. Подотчетные суммы, не возвращенные в установленные сроки, списываются в состав недостач организации с последующим удержанием из заработной платы работников. Так же работник должен предоставить подтверждающие документы, к которым относятся кассовый чек, квитанция с приходным кассовым ордером и приложенным товарным чеком, а также другие приходно-расходные документы.

Выдача наличных денег под отчет на служебные командировки производится в пределах сумм причитающихся командируемым лицам для оплаты стоимости проезда, расходов по найму жилья и суточных за каждый день командировки.

Командировка на предприятии ОАО «Минский завод строительных материалов» оформляется приказом (Приложение Щ) с указанием пункта назначения, наименования предприятия, куда отправляется работник, срока, цели и продолжительность поездки. Командируемому лицу выдается командировочное удостоверение, которое подписывается руководителем и скрепляется печатью. Днем выезда из командировки считается день отправления поезда, самолета и другого транспортного средства из места постоянной работы командируемого, а день приезда - день прибытия транспортного средства в место основной работы. Так например из приказа представленного в приложении видно, что заместителя главного директора по ВЭД, сбыту и маркетингу Братищенкко А. С. Направляется в командировку на 5 дней с 27.06.2011 по 01.07.2011 г.

По возвращении из командировки, работник в течение трех дней, отчитывается о проделанный работе во время командировки и использовании полученных денег. При этом об использовании полученных денег составляется авансовый отчет. К нему прилагается командировочное удостоверение с отметками о времени прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы; документы по найму жилья и с другими фактическими расходами по командировке. Сданный авансовый отчет с приложенными к нему оправдательными документами проверяется бухгалтером и утверждается главным бухгалтером предприятия.

По окончании месяца бухгалтером ОАО «Минский завод строительных материалов» составляется журнал-ордер №7 (Приложение АЭ) - учетный регистр, применяемый для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами применяется комбинированный регистр, сочетающий и синтетический учете линейной формой записи. Это значит, что каждой выданной под отчет сумме отводится одна строка (линейка) и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет является активно-пассивным и на субсчета не разделяется.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных.

Для учета обязательств по краткосрочным кредитам и займам на предприятии ОАО «Минский завод строительных материалов» применяется синтетический счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», предназначенный для отражения обязательств, срок погашения которых не превышает 12 месяцев. Долгосрочные обязательства по кредитам и займам, срок погашения которых наступает в текущем отчетном году, также учитываться на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», так как до срока их окончательного погашения остается менее 12 месяцев. Счет является активно-пассивным и имеет следующие субсчета:

- 66/1 «Краткосрочные кредиты на зарплату»;

- 66/2 «Краткосрочные кредиты на материалы»;

- 66/3 «Проценты по кредиту на зарплату»;

- 66/4 «Проценты по кредиту на материалы».

Для учета обязательств по долгосрочным кредитам и займам, срок погашения которых превышает 12 месяцев, применяется синтетический счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займам, кредитным организациям и другим заимодавцам. Счет 67 является активно пассивным и имеет следующие суб счета:

- 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»;

- 67/2 «Расчеты по долгосрочным кредитам под оборудование ФРГ»;

- 67/3 «Проценты по долгосрочным кредитам под оборудование ФРГ»;

- 67/4 «Расчеты по долгосрочным кредиты под строительно-монтажные работы»;

- 67/5 «Займ»;

- 67/6 «Проценты по кредиту под строительно-монтажные работы»;

- 67/7 «Проценты по займу»;

- 67/8 «Расчеты под долгосрочный кредит (Горынский КСМ);

- 67/9 «Проценты по кредиту (Горынский КСМ).

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. Счет является активно-пассивным и на субсчета не разделяется.

На счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» обобщается информация о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, включаемые в общий баланс объединения, предприятия и организации (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п..

Для учета расчетных операций с субъектами хозяйствования и физическими лицами на предприятии ОАО «Минский завод строительных материалов» используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитываются расчетов некоммерческого характера с разными организациями, расчеты с физическими или юридическими лицами по исполнительным листам и прочее. На исследуемом предприятии к данному счету предусмотрены следующие субсчета:

- 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»;

- 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

- 76/3 «Расчеты по претензиям»;

- 76/4 «Расчеты с квартиросъемщиками»;

- 76/5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расчеты между поставщиком и покупателем за товары, услуги, работы производятся в безналичной форме при помощи платежных поручений, требований-поручений, аккредитивов, чеков.

Все формы расчетных документов установлены банком и должны содержать следующие сведения: наименование расчетного документа, номер и наименование банка плательщика, наименование УНН плательщика, номер счета в банке, наименование получателя средств, номер его счета в банке, номер банка-получателя средств, назначение платежа, сумма платежа цифрами и прописью, в том числе НДС, подписи должностных лиц, печать предприятия.

Исходя из имеющихся приложения, можно составить следующие проводки, используемые на предприятии ОАО «Минский завод строительных материалов», которые представлен в таблице 2.3.



Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по учету расчетных операций на предприятии ОАО «Минский завод строительных материалов»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирую-щие счета	Сумма, руб.	Учетный регистр (приложение)
	Дебет	Кредит
1. Перечислены денежные средства РУП БЕЛОРУСНЕФТЬВИТЕБСКОБЛНЕФТЕПРОДУКТ за топливо	60	51	3000000	Платежное поручение №7504 от 21.07.2011 года (Приложение АР)
2. Поступили от РУП «Белпочта» денежные документы	50.3	60	194000	Товарная накладная №0256360 от 30.06.2011 года (Приложение Х)
3. Отражение суммы НДС, представленной в расчетных документах поставщика (РУП «Белпочта») и включенной в счет на оплату	18.20	60	5666
4. Поступили материалы от поставщика	10	60	1173000	Журнал-ордер №6 за декабрь 2009 года (Приложение ВА)
5. Отражение суммы НДС, представленной в расчетных документах поставщика и включенной в счет на оплату	18.20	60	211140
6. Отражение стоимости оплаченной подписки на журнал «Главный бухгалтер» на 2010 год, относящейся к расходам будущих периодов	97.1	60	261000
7. Отражение суммы НДС, представленной в расчетных документах поставщика и включенной в счет на оплату	18.3	60	46980	Журнал-ордер №6 за декабрь 2009 года (Приложение ВА)
8. Поступили наличные денежные средства в кассу от поставщика	50	60	114470
9. Передана готовая продукция (кирпич керамический) покупателю	62.1	43	1067828	Товарно-транспортная накладная № 1111905 от 25.07.2011 года (Приложение БЭ)
10. Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков на расчетный счет	51	62	444520606	Журнал-ордер №3 за июнь 2011 года (Приложение АЦ)
11. Поступили денежные средства от частного лица на расчетный счет	51	62.5	4783390
12. Перечислены налоги и сборы в бюджет с расчетного счета	68	51	1429000	Журнал-ордер №2 за июнь 2011 года (Приложение АФ)
13. Удержан подоходный налог из заработной платы Абрамчик В. И.	70	68.4	100288	Расчетный листок за декабрь 2010 г. Абрамчик В. И (Приложение ВП)
14. Выданы денежные средства из кассы подотчетному лицу (Братищенко А. С.)	71	50	3545000	Журнал-ордер №7 за июнь 2011 года (Приложение АЭ)
15. Выданы денежные средства из кассы подотчетному лицу (Зяблова Ю. С.)	71	50	2865280
16. Выданы денежные средства из кассы подотчетному лицу (Тропашко М. Е.)	71	50	4442250
17. Перечислены денежные средства на пластиковую карточку подотчетному лицу (Агарок А. В.)	71	51	11000
18. Перечислены денежные средства на пластиковую карточку подотчетному лицу (Астапчик А. В.)	71	51	184000
19. Перечислены денежные средства на пластиковую карточку подотчетному лицу (Белая С. В.)	71	51	358540
20. Произведены подотчетным лицом (Астапчик А. В) расходы, относящиеся к общепроизводственным расходам	25	71	123500
21. Произведены подотчетным лицом (Агарок А. В) расходы, относящиеся к общехозяйственным расходам	26	71	11000
22. Произведены подотчетным лицом (Моисейчик А. С.) расходы, относящиеся к основному производству	20	71	845976
23. Произведены подотчетным лицом (Астапчик А. В.) расходы, относящиеся к общехозяйственным расходам	26	71	159666	Журнал-ордер №7 за июнь 2011 года (Приложение АЭ)
24. Произведены подотчетным лицом (Криворот А. А) расходы по приобретению материалов	10	71	65833
25. Возвращена подотчетная сумма в кассу организации Шкатулой С. И.	50	71	2334591
26. Удержана задолженность из заработной платы подотчетного лица (Захаринский А. В.)	70	71	19900
27. Поступили в кассу денежные средства от контрагента (Шляхоцкий В. С.) в счет погашения ранее предъявленной претензии	50.1	76.5	461380	Приходный кассовый ордер №0929200 от06.07.2011 года (Приложение С)
28. Поступили в кассу организации денежные средства от покупателя (Шилин Н.Г.)	50.1	62.1	953687	Отчет кассира за 29 июня 2011 года (Приложение Э)
29. Поступили в кассу магазина денежные средства от покупателя (ОАО «МРТ»)	50.3	60	167750	Журнал-ордер №1 за июнь 2011 года (Приложение АИ)
30. Получен краткосрочный кредит банка на расчетный счет	51	66	?	?
31. Получен долгосрочный кредит банка на расчетный счет	51	67	?	?

По учету операций с подотчетными лицами в ОАО «Минский завод строительных материалов» в соответствии с полученными документами можно составить следующую схему документооборота, представленную на рисунке 2.4.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.4 - Схема документооборота по учету операций с подотчетными лицами в ОАО «Минский завод строительных материалов»

В виду неустойчивого финансового состояния, а так же последствий мирового финансового кризиса предприятию ОАО «Минский завод строительных материалов» приходится пользоваться кредитными линиями банка. Учет по кредитам организован качественно - в разрезе каждой кредитной линии и целей, на которые были потрачены денежные средства, что на наш взгляд является положительным аспектом в учете по данной теме. Учет по 76 счету организован в разрезе ряда субсчетов, что позволяет более наглядно увидеть, на что тратятся денежные средства предприятия ОАО «Минский завод строительных материалов» и анализировать данные расходы.

2.3 Учет внеоборотных активов

Учет основных средств.

В учетной политике ОАО «Минский завод строительных материалов» основными средствами предприятия признается имущество, используемое в течение периода, превышающего 12 месяцев, и имеющее стоимость свыше 30 базовых величин на дату ввода его в эксплуатацию. Они передают свою стоимость на готовый продукт частями постепенно по мере их изнашивания.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Инвентарным объектом ? это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения отдельных самостоятельных функций. Для учета и контроля при поступлении объекта на предприятие ему присваивается определенный инвентарный номер и заводится инвентарная карточка (Приложение АЮ), в которой указывается полное название объекта основных средств, назначение, наименование изготовителя, модель, заводской номер и номер паспорта, год выпуска, первоначальная стоимость, инвентарный номер, норма амортизационных отчислений, дата и номер акта ввода в эксплуатацию, цех, первоначальная стоимость, счет и субсчет отнесения. Так в инвентарной карточке без номера отражен ввод в эксплуатацию автобуса МАЗ-103С62, который поступил по акту ОС-1 о вводе в эксплуатацию 27 сентября 2007г. Объекту присвоен инвентарный номер 500917, его первоначальная стоимость равна 222343687 руб., кроме того, как видно в инвентарной карточке за время эксплуатации объекта осуществлялась 2 раза его переоценка. Так же в карточке видно, что объект содержит драгоценные металлы, такие как золото, серебро, платина, палладий и платиновую группу.

Все основные средства регистрируются в ведомости наличия основных средств в разрезе структурных подразделений (Приложение АЯ), которая ведется по участкам и материально ответственным лицам, и размещаются в картотеке. В ведомости указывается инвентарный номер, наименование основного средства, количество единиц, группа, первоначальная стоимость, количество месяцев эксплуатации, дата ввода в эксплуатацию, шифр нормы износа, норма износа, износ за период, износ с начала эксплуатации, амортизируемая стоимость, остаточная стоимость и код затрат. В конце ведомости рассчитываются итоговые суммы, и ставится подпить бухгалтера. Например компрессор СО-7Б подразделение 042 - ЦКИ / участок МЗЦ, материально ответственное лицо Мочалов Илья Сергеевич, инвентарный номер 148, первоначальная стоимость 1977328 руб., дата ввода в эксплуатацию 1 декабря 1993г., износ с начала эксплуатации 1977328 руб. Полный инвентарный номер объекта обычно состоит из 3-6 знаков. Присвоенный объекту номер приводится во всех относящихся к нему первичны документах, обозначается на инвентарном объекте, не изменяется и после выбытия объекта, другим объектам не передается. По инвентарным номерам организуются аналитический учет основных средств.

В соответствие с Положением по бухгалтерскому учету организации предоставляется право не чаще 1 раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать объекты основных средств до восстановительной стоимости [5]. При переоценке разница относится за счет добавочного капитала. Результаты переоценки заносятся в ведомость переоценки основных средств. Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием их полной (первоначальной или восстановительной) стоимости суммы износа. В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости.

Для учета изменений в составе основных средств ведут карточки учета движения основных средств на каждый вид основных средств. Ежемесячно в нее вносятся сведения о наличии на начало месяца, поступление, выбытие, амортизация, ремонтный фонд.

Инвентарные карточки на поступившие объекты не раскладывают в картотеку до конца месяца, а группируют и полученные итоги записывают в карточки движения основных средств, на основании которых составляется оборотная ведомость за месяц. Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи типовой формы №ОС-1 (Приложение БА). Акт составляется комиссией, назначаемой руководителем предприятия. В нее обычно входят инженер, техник, рабочие, представитель бухгалтерии и представители передающей и принимающей стороны. На каждый объект составляется собственный акт, содержащий следующую информацию - заводской номер, инвентарный номер, первоначальная стоимость, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, норма амортизации, размер отчислений в ремонтный фонд, результаты испытания объекта, номер счета, подписи комиссии и материально-ответственного лица. На поступивший объект открывается инвентарная карточка, о чем делается отметка в акте. Акт утверждается руководителем предприятия. К акту прилагается техническая документация на принятый объект (паспорт, чертежи). На основании акта приемки-передачи производятся записи на счетах бухгалтерского учета. Так по акту приема-передачи объекта основных средств №32 от 11.03.2011г. получен насос СМ150-125-315-4 центробежного типа для стальных масс. Стоимость приобретения составила 6175000 руб. Срок полезного использования составляет 8 лет. Начисление амортизации будет проводиться линейным способом, с нормой начисления амортизации 12,5.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства» (по дебету учитывается наличие и поступление основных средств, по кредиту - выбытие основных средств в оценке по полной стоимости). Износ или амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».

По всем поступившим основным средствам за месяц составляется ведомость поступления основных средств (Приложение ББ). В ней указывается инвентарный номер, наименование основного средства, первоначальная стоимость, дата ввода, шифр нормы, норма износа, код группы, структурное подразделение. Например 30.07.2010г. в энерготехнологический участок введен в эксплуатацию расходомер-счетчик электромагнитный с первоначальной стоимостью 1466831 руб. В конце ведомости подсчитывается итоговая сумма первоначальной стоимости поступивших основных средств за месяц и ставится подпись бухгалтера.

Для учета ремонта основных средств в ОАО «Минский завод строительных материалов» применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств ОС-2 (Приложение БВ) для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. По накладной №26 от 25.03.2011г. на внутреннее перемещение компьютера АСБИС и монитора, с инвентарными номерами 500687 и 500689 соответственно, были перемещены из заводоуправления на ЦКИ (технологи). Она выписывается сдатчиком (передающей стороной) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, ОС-3 (Приложение БГ) применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Согласно акту №5 от 03.2011г. на конвейере ленточном B 800 NA с инвентарным номером 501266 был произведен монтаж дополнительной секции, стоимость выполненных работ составила 18866814 руб.

Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и сдается в бухгалтерию.