С общей суммы начисленной за месяц заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, дивидендов и других доходов работника производятся удержания подоходного налога, профсоюзных взносов. Размер подоходного налога, виды доходов работника, не облагаемые им, а также льготы по нему установлены Законом «О подоходном налоге с граждан» [9].

На данном предприятии подоходный налог считается и заносится в лицевой счет работника компьютером. В расчетных листках работников (Приложение ВП) видна сумма подоходного налога, удержанного из заработной платы работников. В расчетном листке Абрамчика В. И. за декабрь 2010 года, ему произведены следующие виды начислений: оплата по тарифу 210440 руб., приработок 107061 руб., повременная оплата 14892 руб., доплата за вредность 32892 руб., надбавка за стаж 47314 руб., доплата за работу в ночное время 67435 руб. и др. Подоходный налог, удержанный из зарплаты, составил 100288 руб. Удержанния в пенсионный фонд составили 10235 руб., профсоюзные взносы 7607 руб. Работнику перечислено через банк 638774 руб. (итого начислено за вычетом итого удержано).

Удержание обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, удерживаемых из заработка работника, составляет 1%, размер профсоюзных взносов так же равен 1%. Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, с которых в соответствии с Законом «О пенсионном обеспечении» начисляется пенсия.

По решениям судебных органов и заявлениям работников с них удерживаются алименты, суммы по приговору суда с лиц, отбывающих исправительные работы, штрафы, наложенные в судебном или административном порядке, суммы в возмещение ущерба, нанесенного нанимателю по вине работника, и некоторые другие.

По письменному поручению работника с его заработка могут удерживаться и перечисляться соответствующим организациям: взносы по добровольному страхованию; суммы за товары, приобретенные в кредит; профсоюзные взносы и некоторые другие.

Справка на удержание из зарплаты стоимости невозвращенной спецодежды (Приложение ВР), согласно которой у Барнатовича Д. А. за невозвращенную каску строительную и ботинки мужские будет удержано из зарплаты 33684 руб.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

В соответствии с имеющимися приложениями можно составить следующие операции по расчетам с персоналом, которые представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Корреспонденция счетов по учету расчетов по оплате труда с работниками ОАО «Минский завод строительных материалов»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Учетный регистр (приложение)
	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1. Начислена заработная плата	20	70	3919312	Приложение ВК, бригадный наряд на оплату труда по результатам работы в декабре 2010 г.
2. Начислены отпускные Барнатовичу Д.Э.	20	70	202129	Приложение ВН, расчет отпускных - декабрь 2010 г.
3. Начислено пособие по временной нетрудоспособности Абрамчику В.И.	20	70	345079	Приложение ВП, расчетный листок за декабрь 2010 г.
4. Начислена премия гардеробщику Аникеенко Г.Н.	25	70	300000	Приложение ВП, расчетный листок за декабрь 2010 г
5. Начисление доплаты за работу в тяжелых и вредных условиях труда, за совмещение профессии	20	70	32892	Приложение ВП, расчетный листок за декабрь 2010 г
6. Начисление надбавок за работу в праздничные дни	25	70	14963	Приложение ВП, расчетный листок за декабрь 2010 г
7. Удержан подоходный налог из зарплаты	70	68/20	101354	Приложение ВП, расчетный листок за декабрь 2010 г
8. Удержание взносов в профсоюзный фонд из зарплаты	70	76/3	14949	Приложение ВП, расчетный листок за декабрь 2010 г
9. Начислены отчисления в пенсионный фонд	20	69	20081	Приложение ВП, расчетный листок за декабрь 2010 г.
10. Удержания за питание в столовой	70	76/1	7800	Приложение ВП, расчетный листок за декабрь 2010 г

Неправильно или неполно оформленные документы возвращаются представившим должностным лицам на исправление или дооформление. Далее проверенные документы обрабатываются на ЭВМ.

По учету расчетов по заработной плате с работниками ОАО «Минский завод строительных материалов» в соответствии с полученными документами можно составить следующую схему документооборота, представленную на рисунке 2.8.

управление учет кассовый актив

Рисунок 2.8 - Схема документооборота по учету расчетов по заработной плате в ОАО «Минский завод строительных материалов»

По завершению записей в лицевые счета бухгалтерия переносит из них данные о начисленной заработной плате, удержаниях из нее и суммах к выдаче на руки в Расчетно-платежной ведомости. Расчетно-платежные ведомости составляются по цехам, участкам, отделам, а внутри них - по категориям работающих. После этого ведомости регистрируются и передаются в кассу для выплаты. Выдача денег по расчетно-платежным ведомостям осуществляется в трехдневный срок, включая и день получения денег из банка. По истечении трех дней ведомости закрываются. Для этого кассир подсчитывает общую сумму, выданную по ведомости, и ставит на ней штамп с реквизитами расходного кассового ордера, а против фамилии работников, не получивших заработную плату, кассир ставит штамп или пишет от руки «Депонировано» и составляет Реестр не выданной заработной платы. Депонированная заработная плата сдается в банк в день закрытия ведомости.

Организация учета расчетов по заработной плате на предприятии ОАО «Минский завод строительных материалов» в целом организована качественно. В бухгалтерию своевременно поступают заполненные табеля рабочего времени. Учет по данному участку, ведется в программе 1С:Бухгалтерия. Бухгалтерами вводятся первичные документы по начислению заработной платы в компьютер, после чего автоматически производится пересчет всех удержаний и отчислений от заработной платы, что значительно оптимизирует затрачиваемые усилия.

Среди прочего следует сделать замечание, что ввиду большого количества работников, при выводе на печать платежно-расчетных ведомостей за месяц по всем работникам завода это занимает длительное время. Так же на наш взгляд не целесообразно работникам ОАО «Минский завод строительных материалов» в условиях используемых современных программ и технологий заполнять отчетность по труду в ручную, Заполнение отчетности по труду в электронном виде упростит работу на данном участке учета.

2.6 Учет затрат на производство

Процесс учета затрат на производство - это многопрофильный процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной деятельности, начиная со снабжения и кончая реализацией готовой продукции. Совокупность затрат на производство и реализацию продукции включается в бюджет расходов и определяет структуру себестоимости продукции. Продукции ОАО «Минский завод строительных материалов» является материалоемкой и энергоемкой.

Разделяя себестоимость продукции по элементам затрат, можно выделить следующие позиции: сырье и материалы; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств и прочие затраты, которые включают в себя арендную плату, платежи по страхованию, суточные, отчисления в ремонтный фонд и др. вся информация по вышеперечисленным элементам затрат за отчетный квартал и соответствующий квартал прошлого года содержится там же. Расчет производственной себестоимости по видам продукции по плану с разделением по элементам затрат ведется в, специально созданной для этой цели, таблице (Приложения ВС, ВТ и ВУ). Фактическая калькуляция так же самостоятельно разработана на предприятии и имеет вид (Приложение ВФ). Так же рассчитываются затраты на 1 руб. товарной продукции (Приложение ВХ).

Себестоимость продукции - это важнейший показатель экономической эффективности производства. В ней отражены все стороны хозяйственной деятельности. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы.

На структуру затрат влияют конкретные условия финансово-хозяйственной деятельности предприятия и различные факторы, к которым относятся:

– техническая оснащенность производства;

– уровень автоматизации и механизации труда;

– природно-климатические условия;

– месторасположение предприятия;

– специализация технико-экономической деятельности.

При составлении отчетных калькуляций первым этапом является свор всех материальных отчетов, т.е. по всем цехам предприятия. После того как все отчеты введены в программу 1С:Бухгалтерия производится распределение израсходованной электроэнергии, воды и заработной платы. Калькулирование себестоимости на предприятии ведется по нормативному методу учета затрат. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы.

Расходы на управление и обслуживание производства относятся к косвенным (накладным) расходам. В отличие от прямых расходов они связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения соответствующей базе. Косвенные расходы представлены такими статьями как «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Коммерческие расходы». На каждый вид расходов составляется плановая и фактическая смета, на основании которых определяется средний процент отнесения накладных расходов на единицу продукции.

При расчете общехозяйственных расходов учитываются: тепловая энергия, электроэнергия, основная заработная плата руководителей, специалистов и служащих заводоуправления, основная заработная плата вспомогательных рабочих, дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизационные отчисления, материалы и прочие расходы. Общехозяйственные расходы распределяются по видам продукции в соответствии с базой распределения.

Для организации надлежащего учета потерь и систематизации сведений о браке в инструкции устанавливается типовой перечень причин брака и его виновников. Если брак произошел по вине поставщиков сырья, материалов и покупных полуфабрикатов, то оформляются акты и претензии к поставщику. Во всех случаях выявленный в производстве брак фиксируется в акте (извещении) о браке, в котором работники службы технического контроля указывают наименование забракованного изделия, его технический номер, номер операции, на которой брак выявлен, коды вида и причины брака. В акте о браке выделяется специальный раздел для калькуляции брака по статьям прямых затрат. Документы о браке в производстве используются для оперативного учета движения деталей и для оформления дополнительной выдачи материалов на восполнение брака.

Для обобщения информации о затратах производств учет ведется по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Счета являются активными.

Учет расходов будущих период в ОАО «Минский завод строительных материалов» ведется на счете 97, который вместе с 26 и 44 счетами учитывается в ведомости №15. Стоимость незавершенного производства по предприятию рассчитывается как разница НЗП на начало и на конец периода. Основное производство учитывается в ведомости №12.

По учету затрат на производство на ОАО «Минский завод строительных материалов» в соответствии с полученными документами можно составить следующую схему документооборота, представленной на рисунке 2.9.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.9 - Схема документооборота по учету затрат на производство в ОАО «Минский завод строительных материалов»

В соответствии с имеющимися приложениями можно составить следующие операции по расчетам с персоналом, которые представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов по учету затрат на производство в ОАО «Минский завод строительных материалов»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Учетный регистр (приложение)
	Дебет	Кредит
1. Списана стоимость материалов переданных в основное производство	20	10	259719847	Приложение ВБ, журнал-ордер №10 за декабрь 2009г.
2. Начислена заработная плата рабочим основного производства	20	70	173691794	Приложение ВБ, журнал-ордер №10 за декабрь 2009г.
3. Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства	23	70	194486266	Приложение ВБ, журнал-ордер №10 за декабрь 2009г.
4. Начислены отчисления в белгосстрах от зарплаты рабочих основного производства	20	69/1	69778967	Приложение ВБ, журнал-ордер №10 за декабрь 2009г.
5. Списана стоимость материалов отпущенных во вспомогательное производство	23	10	66274222	Приложение ВБ, журнал-ордер №10 за декабрь 2009г.
6. Списаны расходы вспомогательного производства	20	23	35248625	Приложение ВБ, журнал-ордер №10 за декабрь 2009г.
7. Начислена амортизация основных средств используемых для общехозяйственных нужд	25	02	35166	Приложение ВБ, журнал-ордер №10 за декабрь 2009г.
8. Списаны общехозяйственные расходы	20	25	932368758	Приложение ВБ, журнал-ордер №10 за декабрь 2009г.
9. Списаны общепроизводственные расходы	20	26	605845298	Приложение ВБ, журнал-ордер №10 за декабрь 2009г

Доля материальных затрат в себестоимости промышленной продукции составляет более половины, а в отдельных отраслях превышает 80%. Поэтому анализу затрат на производство и реализацию продукции должно уделяться большое внимание. Чтобы управление затратами было эффективным, прежде всего необходим контроль, то есть нужно вовремя выявлять отклонение, выявлять его причину и его виновников. Полный своевременный контроль за отклонениями затрат способствует оперативному принятию управленческих решений. Наиболее эффективно такой контроль может быть обеспечен только при нормативном методе учета затрат на производство, так как его механизм позволяет своевременно выявить отклонения в затратах, установить их виновников и причины и на этой основе построить управление затратами на производство по отклонениям.

Целью любого производителя является максимизация прибыли. Главным препятствием к достижению этого является спрос на готовую продукцию и издержки производства. Совокупность издержек отдельного производителя составляет издержки отрасли. При анализе затрат на производство и реализацию продукции необходимо тщательно рассмотреть себестоимость.

Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления.

2.7 Учет готовой продукции и ее реализации

Изделия считаются готовыми, в том случае если они полностью укомплектованы и соответствуют ГОСТам или техническим условиям, утвержденным на предприятии ОАО «Минский завод строительных материалов», сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатами или другими документами, удостоверяющими качество готовой продукции.

В отчетном месяце в состав готовой продукции зачисляется лишь те изделия, которые оформляются приемо-сдаточными документами и сданы на склад или отгружены до 24 часов последнего дня месяца.

Готовая продукция показывается в балансе по фактической производственной стоимости. Фактическая цена на готовую продукцию слагается из затрат на материалы для изготовления продукции (затраты на цемент, песок), а так же расходы на оплату труда, доставку, доля амортизационных отчислений плюс доля наценки (прибыли).

Связующим звеном между складским учетом и учетом в бухгалтерии служит отчет материально-ответственного лица о движении готовой продукции на складе за месяц. Он составляется по итогам карточек складского учета, в нем отражается движение по складу готовых изделий каждого номенклатурного номера в количественном выражении. В бухгалтерии отчет таксируется.

На начало месяца составляется производственный план (Приложение ВЦ). Так из производственного плана за июль 2010 г. видно, что планировалось произвести кирпича керамического полнотелого 3600 шт., кирпича керамического лицевого 700 шт.

Так же составляется расчетная таблица по выполнению плана (Приложение ВШ).

Учет отгрузки и реализации на предприятии ведется в ведомости №16 (Приложение ВЩ) «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация». Она предназначена для накопления данных расчетно-платежных документов на отгруженные товары. Здесь так же ведется количественный учет отгруженной продукции. В ведомости отражается остатки на начало и конец периода, а также движение готовых изделий, т.е. поступление на склад и выбытие из него. Ведомость на предприятии ОАО «Минский завод строительных материалов» ведется как по учетным ценам, так и по фактической себестоимости. Кроме того, если предоставляются скидки в ведомости указываются оптовые цены, а так же цены с учетом НДС. Согласно ведомости №16 отгружено продукции на сумму 142788191 руб. и НДС составил 23798032 руб.

Под отгруженной продукцией понимается продукция, оформленная соответствующими документами (товарно-транспортная накладная (Приложение ВЭ), приемо-сдаточные акты) и др.) по отгрузке продукции. Готовая продукция отгружается покупателю в соответствии с договором поставки и планом отгрузки. Так как договор купли-продажи на предприятии со спецификацией, то отдельно счет либо счет-фактура не составляются. В договоре указаны сроки и условия оплаты за продукцию предприятия ОАО «Минский завод строительных материалов», сроки и условия отгрузки, форс-мажорные обстоятельства, условия поставки и т.д.

По мере выполнения договора покупателю сообщают о готовности, заказанной по нему продукции. При самовывозе заказчик для оформления товарно-транспортных накладных предоставляет оригинал договора с синей печатью, доверенность, паспорт, путевой лист и прочие и данные, необходимые для оформления отгрузки продукции.

При оплате за продукцию формой платежа является частичный аванс, чтобы избежать возможности возникновения риска неплатежа со стороны покупателя. Кроме того, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем оказания услуг предприятие предоставляет покупателю (если последний является юридическим лицом) счет-фактуру по НДС, в которой указывается: № и дата выписки счета-фактуры, наименование продавца в соответствии с учредительными документами, учетный номер плательщика, наименование грузополучателя и его почтовый адрес, наименование услуг, стоимость, налоговая ставка НДС, сумма НДС и общая сумма к оплате за поступившие материалы. Счет-фактуру подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер, а так же лицо, ее оформившее. Счет-фактура оформляется надлежащим образом, так как является основанием для зачета покупателю НДС в установленном порядке.

Если покупатель на собственном транспорте забирает товар, то в этом случае оформляется товарно-транспортная накладная. Для обобщения информации о реализации продукции, а так же для выявления финансового результата предназначен счет 90 «Реализация». В бухгалтерии ежемесячно составляется журнал-ордер №11(Приложение ВЮ) по кредиту счетов 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация».

Счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

- товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Реализация». На предприятии ОАО «Минский завод строительных материалов» счет 90 имеет 25 субсчетов по видам выпускаемой продукции и оказываемых услуг.

За отчетный период составляется государственная статистическая отчетность о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера (Приложение ВЯ) и основные сведения о выпуске товаров и услуг по видам экономической деятельности (Приложение ГА).

Так как моментом признания выручки от реализации согласно учетной политике является оплата, то делаются соответствующие проводки, которые отражены в таблице 2.9.



Таблица 2.9 - Корреспонденция счетов по учету готовой продукции и ее реализации в ОАО «Минский завод строительных материалов»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Учетный регистр (приложение)
	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1)Списана себестоимость продукции переданной покупателю при реализации	90	41	55212260	Приложение ВЮ, журнал-ордер №11 за декабрь 2009г.
2) Покупателю переданы товары	62	45/1	5414267654	Приложение ВЮ, журнал-ордер №11 за декабрь 2009г.
3) Списание расходов, связанных с передачей продукции покупателю	90	44	297245934	Приложение ВЮ, журнал-ордер №11 за декабрь 2009г.

По учету готовой продукции на ОАО «Минский завод строительных материалов» в соответствии с полученными документами можно составить следующую схему документооборота, представленной на рисунке 2.10.

Рисунок 2.10 - Схема документооборота по учету готовой продукции в ОАО «Минский завод строительных материалов»

Учет готовой продукции и ее реализации на предприятии ОАО «Минский завод строительных материалов» не требует коренных изменений, кроме автоматизации процесса формирования ежемесячной промежуточной документации (ведомостей, журналов-ордеров).

2.8 Учет финансовых результатов и их использования

Прибыль или убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия, который учитывается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Это счет с односторонним сольдо: кредитовое сальдо означает прибыль, дебетовое - убыток.

Предприятие ОАО «Минский завод строительных материалов» получает основную часть прибыли от реализации продукции. Товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от реализации продукции определяется как разница между суммой выручки от реализации продукции (работ, услуг) и суммой налога с валютной выручки, отчислений во внебюджетный фонд регулирования розничных цен, издержек производства. Счет 99 «Прибыли и убытка» предназначен для обобщения информации формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде. Начисление налогов из прибыли (налог на недвижимость, налог на прибыль и местные налоги и сборы, а так же начисление налоговых санкций) отражается по дебету счета 99. Сальдо по синтетическому счету 99 «Прибыли и убытка» отражает общую сумму прибыли или убытка отчетного года.

Финансовый результат от продажи продукции определяют по счету 90 «Реализация» (Приложение ГБ). Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и другому отражается по кредиту счета 90 «Реализация» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Реализация». В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

Кроме того, в организации осуществляется розничная торговля, при этом ведется учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Реализация» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»). Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах используют счет 91 «Операционные доходы и расходы». (Приложение ГВ) Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота к кредитовому обороту определяется сальдо доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 по счету 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо не имеет, по окончании отчетного года закрываются внутренними записями на субсчет 91/9.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

Поступления от уплаты штрафов, пепси, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами (Приложение ГД).

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки» (Приложение ГЕ)).

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Для ежемесячного отражения финансовых результатов ОАО «Минский завод строительных материалов» используется журнал-ордер №15 по кредиту счетов 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки», а также журнал-ордер №12 по кредиту счетов 80 «Уставный фонд», 81 «Собственные акции и доли», 83 «Добавочный фонд», 86 «Целевое финансирование».

Среди многочисленных видов отчетности по учету финансовых результатов в органы Статистики Республики Беларусь ежегодно сдается отчет о финансовых результатах, а также отчет о состоянии расчетов. Отчеты сдаются до 20 числа следующего за отчетным периодом.

По учету финансовых операций на ОАО «Минский завод строительных материалов» в соответствии с полученными документами можно составить следующую схему документооборота, представленной на рисунке 2.11.



Рисунок 2.11 - Схема документооборота по учету финансовых операций в ОАО «Минский завод строительных материалов»

В учете финансовых результатов на предприятии ОАО «Минский завод строительных материалов» следует внести изменения в план счетов ОАО «Минский завод строительных материалов» в области счетов 90 «Реализации», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», то есть ввести к ним ряд субсчетов для открытости и наглядности учета финансовых результатов:

90/1 «Выручка от реализации»;

90/2 «Себестоимость реализации»;

90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;

90/9 «Прибыль/убыток от реализации»;

91/1 «Операционные доходы»;

91/2 «Операционные расходы»;

91/3 «Налог на добавленную стоимость»;

91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»;

91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов»;

92/1 «Внереализационные доходы»;

92/2 «Внереализационные расходы»;

92/3 «Налог на добавленную стоимость»;

92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»;

92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Так же как и других областях учета следует автоматизировать процесс формирования ежемесячной промежуточной документации (ведомостей, журналов-ордеров).

2.9 Предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Минский завод строительных материалов»

Нельзя говорить что организация учет на предприятии ОАО «Минский завод строительных материалов» является совершенно не продуктивной и нецелесообразной, хотя бы от того что работники бухгалтерии привыкли к данному положению вещей и вполне довольны своим положением в бухгалтерии как в структурном подразделении и соответственно своими обязанностями четко регулируемыми Положением о бухгалтерии, а так же структурным графиком работы бухгалтерии ОАО «Минский завод строительных материалов» и конечно должностными инструкциями каждого из работников. Однако нам как сторонним наблюдателям четко видны недостатки в организации бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Минский завод строительных материалов». В связи с этим нами были разработаны следующие предложения по улучшению и совершенствованию организации бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Минский завод строительных материалов»:

– ввести организационно-технический аспект учетной политики, т.е. формы ведения и организации бухгалтерского учета;

– детализировать в рабочем плане счетов ОАО «Минский завод строительных материалов» счета: 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и других на субсчета не позволяет говорить об открытости учета;

– рекомендуем руководству выделить счета: 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых. вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 96 «Резерв предстоящих расходов» в рабочем плане счетов, в том числе на оплату отпусков, это позволит не нагружать единовременно себестоимость продукции затратами;

– ввести в практику бухгалтерии, если необходимо провести дополнительное обучение персонала бухгалтерии в области ведения журналов ордеров с использованием программы 1С:Бухгалтерия,т.к. журналы-ордера заполняются вручную, что не говорит в пользу эффективного использования времени бухгалтера;

– современные технологии позволяют бухгалтеру, находясь на рабочем месте общаться налоговыми инспекциями, банками, фондом социальной защиты населения, органами страхования и т.д. На исследуемом предприятии бухгалтерией по старинке заполняются налоговые декларации и другие виды отчетности (кроме бухгалтерского баланса) на бумажном носителе с помощью ручного заполнения. Поэтому нашим предложением в данном вопросе является ввод в действие программ позволяющих автоматизировать процесс составления финансовой отчетности предприятия, и что самое главное, позволит оправлять электронные отчеты в налоговые органы, фонд социальной защиты населения, органами страхования с помощью интернета.



3. Анализ хозяйственной деятельности в ОАО «Минский завод строительных материалов»

3.1 Организация и планирование аналитической работы в ОАО «Минский завод строительных материалов»

Анализом хозяйственной деятельности на предприятии занимается отдельное структурное подразделение - планово-экономический отдел. В него входят: экономист, экономист по труду, ведущий экономист по труду, начальник отдела, программист, ведущий программист.

Задачи планово-экономического отдела:

1) руководство работой по экономическому планированию на предприятии, направленному на организацию рациональной хозяйственной деятельности, выявление и использование резервов производства с целью достижения наибольшей экономической эффективности;

2) организация комплексного экономического анализа деятельности предприятия и участие в разработке мероприятий по ускорению темпов роста производительности труда, эффективному использованию производственных мощностей, материальных и трудовых ресурсов, повышению рентабельности производства;

3) организация и совершенствование внутризаводского хозяйственного расчета;

4) разработка проектов оптовых и розничных цен на реализуемую продукцию и утверждение внутризаводских планово-расчетных цен.

Экономическим анализом на предприятии занимается 2 работника - начальник и экономист. Функции начальника отдела следующие: расчет основных технико-экономических показателей деятельности предприятия; осуществление комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений; формирование и расчет цен на реализуемую продукцию; проведение работ по изучению трудовых процессов; подготовка отчетности в сроки и по формам, установленным Министерствами статистики и анализа Республики Беларусь.

Также у начальника отдела есть должностные обязанности и ответственность, которые указаны в его должностной инструкции.

Функции экономиста определены его должностными инструкциями и включают в себя: экономический анализ хозяйственной деятельности; формирование отчетов по фактическому исполнению бизнес плана в стоимостных

и натуральных показателях и управленческой отчетности; составление калькуляций и расчетов; участие в подготовке и разработке всех положений по предприятию (учетная и налоговая политика, коллективный договор и др.);

разработка лимитов по материальным ценностям; нормирование труда. Его обязанности указаны в его должностной инструкции.

В обязанности экономиста по труду входят следующие обязанности:

1) осуществляет работу по совершенствованию организации труда. Форм и систем заработной платы, материального и морального стимулирования.

2) разрабатывает проекты перспективных и годовых планов по труду и заработной плате предприятия и его подразделений, планов повышения производительности труда и совершенствования его организации.

3) рассчитывает фонды заработной платы и численность работающих с учетом необходимости наиболее рационального использования трудовых ресурсов, обеспечения правильного соотношения работников по категориям персонала и квалификационным категориям, участвует в определении потребности в рабочих и служащих, планировании подготовки квалифицированных кадров, доводит плановые показатели до подразделений предприятия.

4) изучает эффективность применения действующих форм и систем заработной платы, материального и морального поощрения, подготавливает предложения по их совершенствованию.

5) разрабатывает механизм распределения дополнительных доходов, получаемых в результате роста производительности труда, повышения качества продукции, сокращения издержек производства, а также сдачи помещений и имущества в аренду, от размещения денежных средств в ценные бумаги.

6) разрабатывает положения о премировании рабочих и служащих, условия материального стимулирования многостаночного обслуживания, совмещения профессий и должностей, увеличения зон обслуживания и объема выполняемых работ с целью улучшения использования оборудования и сокращения трудозатрат.

7) участвует в составлении планов социального развития коллектива предприятия, в разработке и осуществлении мероприятий по укреплению трудовой дисциплины, сокращению текучести кадров, усилению контроля за использованием рабочего времени и соблюдением правил внутреннего трудового распорядка.

8) составляет штатные расписания в соответствии с утвержденной структурой управления, схемами должностных окладов, фондами заработной платы и действующими нормативами, вносит в них изменения, обусловленные появлением новых видов деятельности (должностей), присущих рыночной экономике.

Важным условием, от которого зависит действенность и эффективность анализа хозяйственной деятельности, является планирование аналитической работы. Правильно составленный план -- залог ее успеха и результативности.

Комплексный план аналитической работы разрабатывается на один год специалистом, ответственным за ее проведение. В нем прежде всего намечается перечень объектов анализа, подлежащих изучению, определяются цели анализа. Затем разрабатывается система показателей, анализ которых обеспечивает достижение поставленной цели.

В плане в обязательном порядке предусматривается периодичность проведения анализа по каждому объекту (раз в год, поквар­тально, ежемесячно, подекадно, ежедневно) и сроки выполнения аналитической работы (например, к 5-му числу следующего месяца).

В плане указывается состав исполнителей анализа по каждому вопросу и распределение обязанностей между ними. Предусматриваются источники информации и методическое обеспечение анализа по каждому изучаемому вопросу (номер инструкции или компьютерной программы). В плане указываются внешние и внутренние пользователи анализа.

Кроме комплексного плана на предприятии составляются и тематические планы. Это планы проведения анализа по комплексным вопросам, которые требуют углубленного изучения. В них рассматриваются объекты, субъекты, этапы, сроки проведения анализа, его исполнители и др.

Контроль за выполнением планов анализа ведет заместитель руководителя предприятия по экономическим вопросам или лицо, на которое возложены обязанности по управлению анализом в целом.

3.3.2 Основные экономические показатели деятельности предприятия ОАО «Минский завод строительных материалов» и их анализ

На предприятии ОАО «Минский завод строительных материалов» аналитическим исследованиям подвергаются все направления учетной деятельности на предприятии.

Анализ финансового состояния характеризует предприятие как платежеспособное и финансово устойчивое. В таблице 3.1 приведена информация о рентабельности и удельных затратах на производство продукции.



Таблица 3.1 - Показатели рентабельности и удельных затрат на производство продукции ОАО «Минский завод строительных материалов» за 2007-2010 гг.

Наименование показателя	Период
	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Рентабельность реализованной продукции, %	4,6	5,3	2,1	1,5
Затраты на производство в расчете на 1 рубль реализованной продукции, руб.	0,96	0,95	0,95	0,95

Согласно правилам анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов предпринимательской деятельности, утвержденным Министерством экономики Республики Беларусь 27 апреля 2000 № 46, в качестве критериев для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса и платежеспособности организации используются следующие показатели:

- коэффициент текущей ликвидности;

- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами;

- коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами.

Финансовые показатели платежеспособности представлены в Приложениях ГЖ и ГИ.

За 2010 год расчетные значения названных коэффициентов, их динамика и нормативные значения приведены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Показатели, характеризующие финансового состояния и платежеспособности ОАО «Минский завод строительных материалов»

Наименование показателя	Норматив	На 01.01.09г	На 01.10.10г	Рост +/ падение-
Коэффициент текущей ликвидности	0,15	3,19	1,38	-1,81
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	1,2	0,23	-0,29	+0,52
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	0,85	0,23	0,27	+0,05

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

За отчетный период работы организации данный коэффициент снизился на 1,81 пункта, по сравнению с 1 октября 2009 года, и выше норматива на 1,23, что указывает на возможность организации погасить обязательства перед кредиторами.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие в организации собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. По состоянию на 1 января 2010 года показатель имеет значение -0,29 при нормативе 1,2, что говорит о том, что организация не достаточно обеспечена собственными оборотными средствами для возобновления производственного процесса.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов. За отчетный период, данный коэффициент составил 0,27 при нормативе 0,85.

В 2010 году дебиторская задолженность уменьшилась по сравнению с прошлым годом на 58,3% о и составила 9091 млн. руб. Кредиторская задолженность в 2010 году увеличилась в 1,7 раза и составила 14367 млн. руб. Просроченная кредиторская задолженность практически осталась на уровне 2009г..

По состоянию на 01.01.2010 г. предприятие не имеет просроченной задолженности по платежам в бюджет и государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды.

В 2010 году значительно увеличилась доля привлеченных заемных средств - краткосрочных кредитов банка на текущую деятельность, а также долгосрочных кредитов на инвестиционные мероприятия (Приложение ГК и ГЛ) Динамика привлеченных заемных ресурсов представлена в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Сведения об использовании краткосрочных кредитов и займов ОАО «Минский завод строительных материалов», млн, руб.

Наименование показателя	Краткосрочные кредиты, млн. руб.
	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
1	2	3	4	5
Задолженность на начало года	337,0	257,0	200,0	6200,0
Получено в течение года	580,0	800,0	14700,0	10150,0
Погашено в течение года	727,0	857,0	8700,0	13650,0
Уплачено % за пользование кредитами	32,0	59,0	754,0	1343,0
Задолженность на конец года	190,0	200,0	6200,0	2700,0
- из нее просроченная	-	-	-	-

Общество имеет долгосрочные финансовые вложения в размере 21,9 млн. руб.

Среди пользователей результатов аналитических исследований можно выделить генерального директора предприятия, акционерное собрание для оценки степени рискованности сделанных инвестиций, бухгалтерию предприятия для предоставления сведений в органы статистики, рядовых сотрудников ? для оценки стабильности и рентабельности деятельности предприятия в целях определения перспективы свое занятости, получения финансовых льгот и выплат от предприятия, налоговые органы ? для адекватности дохода произведенным налоговым платежам, поставщиков и покупателей, которых интересует наличие ресурсов для продолжения нормального функционирования и обеспечения долгосрочного сотрудничества.

Все аспекты снабженческой, производственной и сбытовой деятельности предприятия находят свое отражение в показателе прибыли: уровень использования материальных ресурсов, основных средств, трудовых ресурсов, объем реализации продукции, уровень цен. С другой стороны, прибыль является основным источником развития предприятия, расширения его производственной базы и источником финансирования социальной сферы. Поэтому именно показатели прибыли позволяют достаточно наглядно продемонстрировать эффективность деятельности ОАО «Минский завод строительных материалов».

Выполнение плана производства, реализации продукции и основных целевых показателей прогноза характеризуются следующими данными, приведенными в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Экономические показатели деятельности ОАО «Минский завод строительных материалов» в 2009 - 2010 гг.

Показатель	Год	Отклонение
	2009	2010	Абсолютное, +/-	Относительное, %
1	3	4	5
1) Объем производства продукции (работ, услуг), млн. руб.
- в фактических ценах	55854	63615	+7761	113,9
- в сопоставимых ценах	60017	60718	+701	101,2
2) Запасы готовой продукции
-в фактических ценах, млн. руб.	6410	4628	-1782	72,2
-в % к среднемесячному объему производства в фактических ценах, %	137,7	87,3
3) Выручка от реализации продукции (работ, услуг), млн. руб.	64614	79756	+15142	123,4
4) Рентабельность реализованной продукции (работ, услуг), %	2,1	1,5	-0,6
5) Прибыль (+), убыток (-), млн. руб.	1294	773	-581	59,7
6) Налоги и платежи уплачиваемые из прибыли, млн. руб.	713	715	+2	100,3
7) Чистая прибыль	581	58	-523	В 10 р.
8) Среднесписочная численность работников, чел.	1155	1157	+2	100,2
9) Списочная численность работников, чел.	1218	1192	-26	99,9
10) Списочная численность руководителей, специалистов и др. служащих, чел.	263	257	-6	97,7
11) Фактические расходы на содержание аппарата управления, тыс. руб.	1480507	1573118	+92611	106,2
12) Среднемесячная зарплата работников, тыс. руб.	993,0	1130,7	+137,7	113,9
13) Производительность труда рабочих
- в действующих ценах, тыс. руб.	49648,4	56546,6	+6898,2	113,9
- в сопоставимых ценах, тыс. руб.	53348,3	53971,2	+622,9	101,2
14) Дебиторская задолженность, млн. руб.	21801	9091	-12710	41,7
15) Кредиторская задолженность, млн. руб.	8356	14367	+6011	в 1,7 р.

На основании Отчета о прибылях и убытках с 1 января 2009 года по 31 декабря 2009 года, представленного в Приложение ГМ, и Отчета о прибылях и убытках с 1 января 2010 года по 31 декабря 2010 года, представленного в Приложение ГН, были составлена таблицы 3.5 и 3.6, в которых показана величины прибыли и их динамика за 2008-2010 года.

Таблица 3.5 - Динамика финансовых результатов работы организации ОАО «Минский завод строительных материалов» за 2008 - 2009 года

Наименование показателя	2008 г.	2009 г.	Абсолютное изменение	Темп роста, %	Темп прироста, %
Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг, млн. руб.	2607	1121	-1486	43,00	-57,00
Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн. руб.	-6693	109	6802	-1,63	-101,63
Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн. руб.	6749	64	-6685	0,95	-99,05
Чистая прибыль (убыток), млн. руб.	1215	581	-634	47,82	-52,18

Из таблицы видно, что по сравнению с 2008 г. прибыль от реализации продукции стала меньше на 1486 млн. руб., по операционной деятельности в отличии от 2008 г. в 2009 г. получилась прибыль 109 млн. руб., прибыль от внереализационных доходов стала меньше на 6685 млн.руб. и чистая прибыль уменьшилась на 634 млн. руб.

Таблица 3.6 - Динамика финансовых результатов работы организации ОАО «Минский завод строительных материалов» за 2009 - 2010 года

Наименование показателя	2009 г.	2010 г.	Абсолютное изменение	Темп роста, %	Темп прироста, %
Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг, млн. руб.	1121	971	-150	86,62	-13,38
Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн. руб.	109	-57	-166	-52,29	-152,29
Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн. руб.	64	-141	-205	-220,31	-320,31
Чистая прибыль (убыток), млн. руб.	581	58	-523	9,98	-90,02

Проанализировав данные представленной таблицы, можно сказать, что предприятие работает не достаточно эффективно. Поскольку, например предприятие в 2010 году имеет отрицательное убыток от операционных и внереализационных доходов и расходов, а величина чистой прибыли по итогам последних лет постоянно снижается.

Так же представлен Отчет о финансовых результатах (Приложение ГП) за январь-декабрь 2010 года.

Из данного документа, например, следует, что выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг в 2009 году составляла 64614 млн. руб., а в 2010 году - 79756 млн. руб. Таким образом, выручка увеличилась на 15142 млн. руб. в 2010 году по сравнению с 2009 годом, а темп роста данной величины составил 123,43%, а темп прироста, следовательно 23,43 %. Данная динамика является конечно же положительной.

В данном отчете также представлены, например, сведения о себестоимости реализованной продукции, работ, услуг: в 2009 году данный показатель составлял 52623 млн. руб., в 2010 году - 65043 млн. руб.; абсолютное изменение оказалось положительным и составило 12420 млн. руб., при этом темп роста данного показателя в 2010 году по сравнению с 2009 годом составил 123,60%, темп прироста - 23, 60%.

Сравнивая темпы роста и прироста выручки от реализации и себестоимости, мы видим, что, пусть и не на много, но себестоимость увеличивается большими темпами, что является отрицательной тенденцией.

Прибыль является абсолютным показателем, характеризующим эффективность деятельности предприятия. Но все же более полно охарактеризовать результаты деятельности предприятия, его прибыльность или убыточность могут относительные показатели рентабельности.

Можно сделать вывод о том, что на изменение эффективности деятельности ОАО «Минский завод строительных материалов» повлияли как внешние, так и внутренние факторы - увеличение себестоимости и снижение спроса. О снижении спроса говорит снижение продаж на внутреннем рынке и на внешнем.