Основные средства предприятия могут выбывать вследствие ликвидации по причине износа, аварий, стихийных бедствий, продажи, безвозмездной передачи другим предприятиям, передачи в аренду, недостачи, передачи в счет вклада в уставный капитал другого предприятия и другим причинам.

Выбытие основных средств оформляется актом на списание основных средств (кроме автотранспортных) форма ОС-4 (Приложение БД). В акте на списание №4 от 03.2011г. списан дымосос с инвентарным номером 50050 с суммой начисленной амортизации 1810061 руб., равной первоначальной. Установлено, что дымосос не пригоден к дальнейшей эксплуатации. В результате списания дымососа на материальном складе оприходован металлолом и электродвигатель. Акт составлен комиссией и утвержден руководителем предприятия. Если в объекте основных средств содержится, драгоценные металлы то при ликвидации данного основного средства составляется акт изъятия деталей (узлов), содержащих драгоценные металлы, из ликвидируемого оборудования, приборов и других изделий.

Выбытие автотранспортных средств оформляется актом о списании автотранспортных средств (Приложение БЕ) форма ОС-4а. В акте на списание № 15 от 15.03.2011г. списан МАЗ-5516 1996 года выпуска, причина списания механический износ. В результате списания дымососа на материальном складе оприходован двигатель, КПП и др. Так же указано, что объект содержал драгоценные металлы такие как золото, серебро и платина. Затраты по демонтажу составили 24 040 000 руб. Акт составлен комиссией и утвержден руководителем предприятия.

По выбывшим основным средствам за месяц составляется ведомость выбытия основных средств за период (Приложение БЖ). В нем указывается инвентарный номер, наименование основного средства, первоначальная стоимость, дата ввода и дата выбытия, сумма износа и структурное подразделение. Например 27.07.2010г. списан в транспортном цехе автомобиль ГАЗ-3102 36-88 с инвентарным номером 101 и первоначальной стоимостью 16274510 руб. В конце ведомости подсчитывается итоговые суммы первоначальной стоимости и износа по выбывшим основных средств за месяц и ставится подпись бухгалтера.

В процессе использования и под воздействием сил природы основные средства постепенно утрачивают свои потребительские свойства, т.е. изнашиваются. По мере износа они передают свою стоимость на готовую продукцию, вырабатываемую с их использованием. Общая сумма износа объектов основных средств не может быть больше их первоначальной стоимости. По мере изнашивания основных средств их стоимость включается в издержки производства (такой процесс включения в издержки производства называется амортизацией). Амортизационные отчисления образуют фонд средств для возмещения объектов, выбывших в связи с износом.

Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом в зависимости от амортизируемой стоимости и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования в соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов, утвержденным Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009г. № 37/18/6 (с изменениями и дополнениями). Суммы износа основных средств учитываются в разработочной таблице «расчете амортизации основных средств» (Приложение БИ), там также записывается первоначальная стоимость, сумма износа с начала эксплуатации и остаточная стоимость. Расчет разбит по каждому цеху в отдельности, счетам затрат, а также указывается сумма амортизации по всему заводу. Например, по аппарату газводы № п/п 3 с инвентарным номером 500668, принадлежащему подразделению 042 - ЦКИ / участок МЗЦ за период март 2010г. Начислена амортизация 33968 руб. В конце таблицы подсчитываются итоговые суммы амортизируемой стоимости и износа за период и ставится подпись бухгалтера.

Амортизация начисляется только в пределах нормативного срока службы любого объекта, т.е. только до полной амортизации его первоначальной стоимости. После этого начисление амортизации данного объекта прекращаются, хотя он еще может использоваться в производстве, согласно «Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» [6].

Амортизация начисляется на основные средства, числящегося на балансе предприятия на первое число месяца (деление годовой суммы на 12 месяцев равномерно). В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации, или консервации на срок более трех месяцев. Суммы начисленной амортизации записываются в специальные ведомости - затраты по цеху, общехозяйственные расходы, учет затрат на производство.

Инвентаризация в ОАО «Минский завод строительных материалов» также проводится ежегодно. Основанием для инвентаризации служит приказ Инвентаризация основных средств проводится комиссией, назначенной руководителем предприятия. До начала инвентаризации проверяется наличие и состояние инвентарных карточек объектов и устраняются выявленные в них недочеты. В процессе инвентаризации объекты осматриваются в натуре и регистрируются в отдельной описи. Фактическое наличие объектов основных средств сличается с учетными данными. Выявленные расхождения отражаются в учете.

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.). Счет является активным, т.е. поступление, ввод отражается по дебету, а выбытие по кредиту, и имеет следующие субсчета:

- 01/1 «Основные средства в эксплуатации»;

- 01/2 «Списание основных средств в случаях морального и физического износа;

- 01/3 «Основные средства на консервации»;

- 01/4 «Основные средства, полученные в аренду (лизинг)»;

- 01/5 «Внутреннее перемещение основных средств»;

- 01/6 «Увеличение стоимости основных средств (лизинг)»;

- 01/7 «Уменьшение стоимости основных средств (ликвидации);

- 01/8 «Реализация основных средств»;

- 01/9 «Основные средства в запасе»;

- 01/10 «Безвозмездная передача основных средств другим организациям и лицам»;

- 01/11 «Недостача основных средств по результатам инвентаризации»;

- 01/12 «Частичная ликвидация основных средств».

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. Счет имеет следующие субсчета:

- 02/1 «Амортизация собственных основных средств»;

- 02/2 «Амортизация основных средств, полученных в лизинг».

На организации по кредиту счетов: 01, 02, 04, 91 и по аналитическим данным счета 91 ведется журнал-ордер №13, представленный в Приложении БК. В нем указываются причины списания, суммы списанных внематериальных активов.

Согласно имеющимся приложениям можно составить следующие проводки, представленные в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов по учету основных средств ОАО «Минский завод строительных материалов»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Учетный регистр (приложение)
	Дебет	Кредит
1. Поступление в организацию объекта основных средств	08	60	3766667	Приложение ГР, товарная накладная
2. Отражен входной НДС по поступившим основным средствам	18/20	60	753333	Приложение ГР, товарная накладная
3. Списание затрат по модернизации на увеличение первоначальной стоимости конвейера	01	08	18 866814	Приложение БГ, акт о приеме-сдаче модернизированных объектов основных средств
4. Списана первоначальная стоимость дымососа	01/7	01/1		Приложение БД, акт о списании объекта основных средств
5. Оприходованы возвратные отходы при ликвидации дымососа	10	91	820000
6. Начислена зарплата рабочим за демонтаж дымососа	91	70	72220
7. Начислены отчисления из зарплаты рабочих за демонтаж дымососа	91	69	25509
8. Начислена амортизация по основным средствам используемых для общепроизводственных нужд	25	02	38211491	Приложение БИ, расчет амортизации объектов основных средств за март 2010г.

Учет нематериальных активов.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте). По кредиту данного счета ведется журнал-ордер №16. Счет имеет следующие субсчета:

- 08/3 «Строительство и создание объектов основных средств»;

- 08/4 «Приобретение объектов основных средств»;

- 08/5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»;

- 08/6 «Приобретение и создание нематериальных активов».

По учету основных средств на ОАО «Минский завод строительных материалов» в соответствии с полученными документами можно составить следующую схему документооборота, представленную на рисунке 2.5.

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Рисунок 2.5 - Схема документооборота по учету основных средств в ОАО «Минский завод строительных материалов»

Нематериальные активы (согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности) [1], используемые в течение длительного периода времени (свыше 1 года) в хозяйственной деятельности предприятия и приносящие доход, - это права, возникающие:

– из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программные продукты, базы данных и прочее;

– из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или из лицензионных договоров на их использование;

– из прав на «ноу-хау»;

– права пользования земельными участками, природными ресурсами;

– организационные расходы и деловая репутация фирмы.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

С точки зрения создания, поступления и выбытия нематериальных активов действуют те же правила, что и при учете аналогичных операций с основными средствами. Документ, в котором оформляется прием материальных активов называется акт о приеме нематериальных активов форма НА-1(Приложение БЛ). Из акта о приеме нематериальных активов №1 за декабрь 2006 г. видно, что 17.03 2006 г. под номером 1213 был зарегистрирован патент, основанием для чего явился приказ от 28.02.2006 г. №35. Первоначальная стоимость патента 4301355 руб., срок полезного использования 20, норма амортизации 5%, годовая сумма амортизации 215068 руб.. Отличие заключается только в счете отнесения - при учете нематериальных активов вместо счета 01 используется счет 04 «Нематериальные активы», на котором хранится полная стоимость нематериальных активов организации. К нему рекомендуется открывать субсчета по видам нематериальных активов (права пользования землей и иными природными ресурсами, программные продукты, авторские права, патенты и лицензии, товарные знаки и торговые марки, прочие права, прочие нематериальные активы).

Так же на предприятии ведется ведомость наличия НМА в разрезе структурных подразделений за период (Приложение БМ). В ней указывается инвентарный номер о, наименование объекта НМА, количество единиц, первоначальная стоимость, количество месяцев эксплуатации, , дата ввода в эксплуатацию, норма износа, износ за период, износ с начала эксплуатации, дата изменения стоимости, амортизируемая стоимость, остаточная стоимость, код затрат. В конце подсчитываются итоговые суммы по первоначальной стоимости, износу за период, износу с начала эксплуатации, амортизируемой и остаточной стоимости. Ставится подпись бухгалтера. Например в подразделении 090 - заводоуправления числится НМА «Право пользования землей» под инвентарным номером 00000001, в количестве 1 ед., первоначальная стоимость 2520 руб. , количество месяцев эксплуатации 159, дата ввода в эксплуатацию 01.11.1996 г. , норма износа 10000000, износ с начала эксплуатации 2520 руб., дата изменения стоимости 31.12.2008 г., код затрат 26.04.

Так же стоимость, имеющихся в наличии, основных средств и нематериальных активов по их видам можно взять из Приложения к бухгалтерскому балансу (Приложения БН и БП).

Согласно имеющимся приложениям можно составить проводки, которые представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов по учету нематериальных активов ОАО «Минский завод строительных материалов»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Учетный регистр (приложение)
	Дебет	Кредит
1) Введен в эксплуатацию патент	04	08	4301355	Приложение БЛ, акт о приеме нематериальных активов
2) Начислена амортизация нематериальных активов	26	05	-	-
3) Списана остаточная стоимость нематериального актива	92	04	-	-

По учету нематериальных активов на ОАО «Минский завод строительных материалов» в соответствии с полученными документами можно составить следующую схему документооборота, представленную на рисунке 2.6.



Рисунок 2.6 - Схема документооборота по учету нематериальных активов ОАО «Минский завод строительных материалов»

Учет основных средств и нематериальных активов на предприятии ОАО «Минский завод строительных материалов» организован качественно. Все поступления, перемещения, ремонты, модернизации, реконструкции, выбытие основных средств надлежащим образом документально оформляются, что позволяет вести их оперативный учет. Начисление амортизации по объектам внеаборотных активов ведется в компьютерной программе 1С: Бухгалтерия, что значительно упрощает работу бухгалтерии.

2.4 Учет материальных ресурсов

Производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Их себестоимость полностью передается на вновь созданный продукт.

Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы. Широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты. Понятно, что использование таких основных направлений экономии ресурсов, как внедрение новых технологий, повышение качества сырья и материалов, снижение отходов, использование вторичных ресурсов, позволяет создать надежно действующий противозатратный механизм функционирования народного хозяйства.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм (расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности).

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

– контроль, за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

– правильное и своевременное документирование всех операций но движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с их изготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

– систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

– своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Первоначально составляется задание на закупку товаров (работ, услуг) (Приложение БР), в котором указывается наименование подлежащих закупке товаров (работ, услуг), срок поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), ориентировочная стоимость закупки, место поставки, источник финансирования закупки и др. сведения. Затем составляется договор поставки (Приложение БС), в котором оговаривается предмет договора, качество товара, упаковка, маркировка, сроки и порядок поставки, цена и порядок расчета, форс-мажорные обстоятельства, ответственность сторон, срок действия договора, порядок его изменения и прочие условия. К договору поставки составляется спецификация (Приложение БТ), которая является протоколом согласования отпускной цены. В приложении представлена спецификация №2 от 16.04.2010 г. к договору поставки №31 от 06. 01. 2010 г. между частным предприятием «ГуСлав» и ОАО «Минский завод строительных материалов». В ней указано наименование товара, единица измерения, количество, цена изготовителя, сумма, ставка НДС, сумма НДС, стоимость с учетом НДС. Например Лента конвейерная, под № п/п 3 имеет единицу измерения М.п., указанно количество 100 ед, цена изготовителя 583100 руб., ставка НДС 20%, сумма НДС 11662000 руб., стоимость с учетом НДС 69 972 000 руб. В конце подсчитывается итоговые суммы по всем товарам, указываются условия оплаты, срок поставки, условия доставки, ставятся подписи и печати поставщика и покупателя.

Первичным документом, удостоверяющим получение материалов является товаро-транспортная накладная (Приложение БУ). В приложении представлена товарно-транспортная накладная №0032293 от 2 апреля 2010 г., из которой видно, что перевозимым грузом является лента конвейерная резиновая, ее стоимость с НДС - 32522387 руб., заказчик автомобильной перевозки частное предприятие «ГуСтав», грузоотправитель частное предприятие «ГуСтав», грузополучатель ОАО «Минский завод строительных материалов», основание отпуска договор 4-01л от 28.01.2010 г.

Право подписывать доверенности на получение товарно-материальных ценностей предоставлено должностным лицам, указанным в списке (Приложение БФ), утвержденным генеральным директором ОАО «Минский завод строительных материалов».

В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально-ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) на основании доверенности (Приложение БХ) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие - качество (сертификаты, удостоверения и т. п.). При соответствии показателей документов фактическому наличию материально ответственное лицо выписывает приходный ордер. После чего уже в бухгалтерии в программе 1C:Бухгалтерия формируется приходный ордер в электронном виде. Если расхождений ни в количестве, ни в качестве прибывшего груза с документами поставщика нет, то на документах поставщика (платежных требованиях) проставляется и заполняется специальный штамп с основными реквизитами приходного ордера. После приемки товара или услуг поставщиком выставляется счет-фактура (Приложение БЦ), которая является основанием для оплаты. В приложении представлена счет-фактура №4л/01 от 28 января 2010 г., заказчик ОАО «Минский завод строительных материалов», наименование товара - лента конвейерная, на сумму с НДС 32 137 344 руб., поставщик частное предприятия «ГуСтав».

Акт о приемке материалов применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений с данными сопроводительных документов. Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отдела снабжения предприятия. Комиссия назначается руководителем предприятия. На каждый вид материалов на складе заводится карточка складского учета материалов, в которой указываются единицы измерения, дата записи, № документа, от кого получено или кому отпущено, а также приход, расход и остаток.

Приходные документы составляются в день поступления материалов. Приходные ордера, накладные и акты содержат основные реквизиты: наименование поставщика, наименование материалов, их сорт, размер, количество, цену, сумму, подписи лиц принявших и сдавших материалы.

Обособленно хранятся на складах материалы, подлежащие лабораторному анализу и техническому осмотру, а также материалы, принятые на ответственное хранение. Приходные ордера на них не выписываются, расходовать их не разрешается до выявления результатов анализа. Их учет организуется в специальной книге. Вначале регистрируют поступившие материалы, находящиеся на лабораторном исследовании, а затем материалы, принятые на ответственное хранение. Кроме перечисленных документов, составляются накладные при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных сэкономленных материалов или ценных отходов производства, отходов от брака продукции, от ликвидации основных средств, от выбытия из эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Материально ответственные лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху для списания материалов, другой складу - для их оприходования.

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции), на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности предприятия материалов. К ним относятся: лимитно-заборные карты (Приложение БШ), требования-накладные (Приложение БЩ), накладные на внутреннее перемещение (Приложение БЭ), акты-требования на замену (Приложение БЮ).

В лимитно-заборной карте указывается вид операции, склад, цех получателя, корреспондирующий счет, наименование, сорт, размер, марка материальной ценности, лимит, сколько всего отпущено с учетом возврата, цена, сумма, дата количество, остаток лимита и ставится подпись заведующего складом или получателя. В конце ставится подпись начальника отдела, установившего лимит, начальника подразделения, использовавшего материальные ценности, заведующего складом. Например из лимитно-заборной карты №3518 от 1 июня 2010 г., представленной в приложении, можно увидеть расход угля, получателем которого является подразделение ЦТМ / участок аглопорита. Установленный лимит составляет 861,82 т., на сумму 193043135 руб.. Так например 02.06 было передано 23,4 т., остаток лимита составил 812, 32 т.. В конце ведомости подсчитан общий расход угля, который составил 738 т.

В требовании-накладной на отпуск материалов указывается код вида операции, номер документа, дата составления, структурное подразделение отправителя и получателя, учетная единица выпуска продукции (работ, услуг), корреспондирующий счет, наименование, сорт, размер, марка и номенклатурный номер материала, единица измерения, количество затребованное и отпущенное, цена и сумма. В конце ставятся подпись того кто опустил и того кто получил материал. Так из требования-накладной на отпуск материалов №919 от 15.06.2010 г. видно, что через кладовщика ЦМС по затребованию заведующего ЦМС и разрешению начальника ЦМС были переданы куртка утеплительная 4 шт., цена которой 64210 руб. и костюм 11 шт., цена которого 72950 руб., а так же другие материальные ценности.

В накладной на внутреннее перемещение указывается номер документа, дата составления, код, основание для перемещения, корреспондирующий счет, наименование, сорт, размер, марка и номенклатурный номер материала, единица измерения, количество отправлено и принятое, цена, стоимость и порядковый номер карточки складско учета. В конце ставятся подписи лица разрешившего перемещение, тех кто принял и сдал материал. Так из накладной на внутреннее перемещение материалов №528 за январь были перемещены: шайба 1 шт., цена которой 4654 руб., общая стоимость составила 4654 руб., цепь тяговая 1 шт, цена которой 7112987 руб., общая сумма составила 7112987 руб., и другие материалы.

В акте-требовании на замену )дополнительны отпуск) материалов указывается номер документа и дата его составления, корреспондирующий счет, номенклатурный номер, наименование, сорт, размер и марка материала, единица измерения, количество затребованное и отпущенное, цена, сумма, номер паспорта и порядковый номер карточки складского учета. В конце акта указывается причина замены (дополнительного отпуска) материала, с кем согласована замена материала, кто отпустил и кто получил материал. Так по акту-требованию на замену (дополнительный отпуск материалов) без номера и даты передана цепь тяговая 1 шт., цена которой 4654 рублей, общая сумма составила 4654 рублей.

Так же по подразделениям по всем передаваемым материалам ведется лимитно-заборная ведомость (Приложение БЯ). В ней указывается какое подразделение отправляет и какое получает материальные ценности, указывается наименование, сорт, размер, марка материальных ценностей, единица измерения, лимит, сколько материальных ценностей отпущено с указанием даты и подписи заведующего складом или получателя, указывается сколько возвращено, сколько отпущено с учетом возврата, цена и сумма материальных ценностей. Ведомость подписывается начальником отдела, начальником подразделения, получившим материальные ценности и заведующим складом. Так по лимитно-заборной ведомости №5349 от января 2009 г. под порядковым номером 367/10/2 из подразделения ЦМС на карьер 09.01.2009 г. передана лента ПВХ - 0,105 кг, цена которой составила 8000 руб.

Учет материалов ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией (проверкой) фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск - по кредиту в суммах фактической себестоимости.

Материальные ценности поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц (хозяйственные и канцелярские товары), от своих и вспомогательных производств, изготовляющих для собственных нужд инструменты, специальные штампы, приспособления. Кроме того, приходуются на склад как поступления сэкономленные цехами сырье, материалы, отходы производства, от брака продукции, от ликвидации основных средств и выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Счет является активным и имеет следующие субсчета:

- 10/1 «Сырье и материалы»;

- 10/2 «Вспомогательные материалы»;

- 10/3 «Топливо»;

- 10/4 «Тара и тарные материалы»;

- 10/5 «Запасные части»;

- 10/6 «Прочие материалы» (обрубки, обрезки, ТМЦ от разборки основных средств, отходы);

- 10/7 «Материалы, переданные в переработку»;

- 10/8 «Строительные материалы»;

- 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

- 10/10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе»;

- 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Учет и контроль за расходованием товарно-материальных ценностей - одна из важных задач бухгалтерского учета в ОАО «Минский завод строительных материалов». Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. В течение отчетного месяца их движение учитывается по учетным ценам, а по окончании месяца после расчета процентов и сумм транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановых цен эта стоимость доводится до фактической себестоимости. Таким образом, данные, образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в разных журналах-ордерах (№ 6,10,10/1) (Приложение ВА, ВБ и ВВ), а суммируются в Главной книге. Фактическую себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и в Главной книге.

Бухгалтерия предприятия осуществляет только денежный, суммовой учет движения товарно-материальных ценностей, используя для этого ведомость № 10 «Движение материальных ценностей» (Приложение ВГ) (в денежном выражении). Это основной регистр, отражающий движение товарно-материальных ценностей в группировках, обеспечивающий: контроль за сохранностью материалов по местам их хранения (сальдо начальное) - 1 раздел; поступление и остатки материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов - по учетным ценам и по фактической себестоимости; показатели для расчета сумм и процентов транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановых цен по группам материалов - 2 раздел; расчет фактической себестоимости окончательного расхода материалов, отпуск со складов, расход цехов, остатки ценностей в цехах, на общезаводских складах по фактической и учетной стоимости - III раздел. Счета 15 и 16 в ОАО «Минский завод строительных материалов» не используются. Положение о бухгалтерских отчетах и балансах обязывает промышленные предприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

– не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года (но не ранее) с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете. Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются: сохранность товарно-материальных ценностей;

– правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента; порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

Бухгалтерия к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточки складского учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия. Для выявления результатов инвентаризации используется книга остатков материалов, в которой предусмотрены специальные колонки для записи остатков материалов в натуре по данным инвентаризационных описей. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение десяти дней после окончания инвентаризации.

На предприятиях, переведенных на полный хозяйственный расчет и самофинансирование, недостача сверх норм убыли и потери от порчи ценностей, когда конкретные виновники не установлены, могут быть списаны самими предприятиями с возмещением за счет хозрасчетного дохода коллектива (прибыли).

Согласно имеющимся приложениям можно составить проводки, которые отражены в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов по учету материалов в ОАО «Минский завод строительных материалов»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирую-щие счета	Сумма, руб.	Учетный регистр (приложение)
	Дебет	Кредит
1. Поступление от поставщика материалов по покупной стоимости без НДС	10	60	27101936	Приложение БУ, товарно-транспортная накладная 02.04.2010 г.
2. Отражен входной НДС, включенный в стоимость материалов	18/3	60	5420387	Приложение БУ, товарно-транспортная накладная 02.04.2010 г.
3. Списана стоимость материалов в общепроизводственные расходы	25	10	87572333	Приложение ВБ, журнал-ордер №10 за декабрь 2009 г.
4. Списана стоимость материалов в общехозяйственные расходы	26	10	8784930	Приложение ВБ, журнал-ордер №10 за декабрь 2009 г
5. Списана стоимость материалов во вспомогательное производство	23	10	68912250	Приложение ВБ, журнал-ордер №10 за декабрь 2009 г.
6. Переданы материалы в основное производство	20	10	103235264	Приложение ВБ, журнал-ордер №10 за декабрь 2009 г
7. Списание стоимости материалов на расходы будущих периодов	97/1	10	2370180	Приложение ВБ, журнал-ордер №10 за декабрь 2009 г

По учету материалов на ОАО «Минский завод строительных материалов» в соответствии с полученными документами можно составить следующую схему документооборота, представленную на рисунке 2.7.



Рисунок 2.7 - Схема документооборота по учету материалов в ОАО «Минский завод строительных материалов»

Учет материалов на предприятии ОАО «Минский завод строительных материалов» организован качественно. Все поступления, перемещения, выбытия материалов надлежащим образом документально оформляются, что позволяет вести их оперативный учет. Начисление амортизации по материальным ресурсам производится при помощи компьютерной программы 1С: Бухгалтерия, что значительно упрощает работу бухгалтерии. Однако следует высказать замечание по учету материалов на материальном складе. Именно там хранятся карточки складского учета материалов, занимают они очень много места, что на наш взгляд не рационально - следует создать систему регистрации карточек в специальных картотеках, для удобного доступа к ним.

2.5 Учет труда и заработной платы

Численность работников организации ОАО «Минский завод строительных материалов» определяется его списочным составом. В списочный состав работников предприятия включаются все работники, принятые на постоянную, сезонную, а также временную работу на срок один день и более со дня зачисления их на работу. При этом учитываются как фактические работающие, так и временно не работающие (находящиеся в трудовых, дополнительных, учебных отпусках, женщины, находящиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках по уходу за ребенком и т.д.)

Не включаются в списочный состав работники, выполняющие работы по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), привлеченные для выполнения разовых работ (консультации врачей в медицинском учреждении, работы по экспертизе, ремонт инвентаря, побелка, покраска, выступление артистов, чтение лекций и т.д.).

Оперативный учет списочного состава работников и отработанного времени ведется в типовых формах первичных документов, утвержденных постановлением Госкомстата СССР от 28.12.1989г. №241, поскольку республиканские формы не разработаны.

К документам по учету движения кадров относятся контракт нанимателя с работником, трудовая книжка, личная карточка, протокол заседания квалификационный комиссии, приказ о прекращении трудового договора и др. Контракт нанимателя с работником ,которым определяются права и обязанности работника и нанимателя, устанавливаются условия оплаты труда и так далее. Вопросы, не предусмотренные трудовым договором, регулируются законодательством о труде Республики Беларусь.

Трудовой договор составляется в двух экземплярах: один храниться у работника, другой - на предприятии. При приеме на работу наниматель знакомит работника под роспись с документами, регламентирующими внутренний трудовой распорядок. Так же при приеме на работу составляется приказ о приеме на работу, в котором указываются фамилии работников и их должности, с проставлением подписи директора и работников. Заполнение трудовой книжки лицу, впервые поступившему на работу, осуществляется нанимателем в присутствии работника не позднее недельного срока со дня приема на работу. Трудовые книжки ведутся на проработавших свыше 5 рабочих дней.

Протокол заседания совета бригады (общего собрания) (Приложение ВД). По протоколу без номера за декабрь 2010 г. установлены коэффициенты трудового участия в общем труде членов бригады. Так например, Иванову П. И. с табельным номером 4025 установлен коэффициент трудового участия 1,1, основанием явился дополнительный объем выполненных работ.

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (Приложение ВЕ). По приказу без номера от 03.01.2010г. был уволен Торчик Дмитрий Сергеевич слесарь-ремонтник в соответствии с пунктом 1 статьи 35 Трудового кодекса Республики Беларусь [7] по соглашению сторон, основанием послужило заявление Торчика Д. С.

Приказ об увольнении (Приложение ВЖ). По приказу №769 - к приказано уволить 24.12.2010г. Барнатовича Дмитрия Эдуардовича, слесаря-ремонтника цеха керамических изделий, в соответствии с п. 5 ст. 42 Трудового кодекса Республики Беларусь [7] за совершенные прогулы без уважительных причин. Основанием послужило докладная записка механика Бобровича М. С. И выписка из протокола заседания профсоюзного комитета.

Оплата труда работников ОАО «Минский завод строительных материалов» производилась в соответствии с Положением об оплате труда работников ОАО «Минский завод строительных материалов», разработанного на основе:

- единой тарифной сетки работников Республики Беларусь;

- утвержденного размера тарифной ставки 1-го разряда на предприятии;

- единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих;

- единого квалификационного справочника должностей служащих;

- утвержденных объемов производства в номенклатуре;

- утвержденных расценок за единицу выпускаемой продукции согласно условиям оплаты труда по структурным подразделениям предприятия

Для стимулирования труда работников предприятия на предприятии разработано Положение о премировании работников.

В соответствии со статьей 63 Трудового Кодекса на предприятии установлены две формы оплаты труда: сдельная и повременная и соответственно системы: повременно-премиальная и сдельно-премиальная.

Сдельно-премиальная система оплаты труда применяется для основных производственных рабочих на участках, где основной целью производства является увеличение выпуска продукции.

Оплата труда рабочих со сдельной оплатой труда, для которых установлена коллективная расценка (норматив) за единицу продукции, производится по общим результатам работы коллектива. Распределение заработанного коллективом фонда оплаты труда внутри подразделений производится между отдельными работниками, входящими в бригады, в соответствии с часовой тарифной ставкой согласно условиям оплаты труда за фактически отработанное время и коэффициенту трудового участия (КТУ).

Повременно-премиальная система применяется для оплаты и стимулирования труда рабочих, где невозможно или экономически нецелесообразно устанавливать конкретные нормы выработки, а важно стимулировать высокое качество выпускаемой продукции или выполняемых работ.

Оплата труда рабочих с повременной оплатой труда производится по установленной часовой тарифной ставке за фактически отработанное время.

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих предприятия производится по установленным должностным окладам согласно утвержденному штатному расписанию с учетом фактически отработанного времени.

Выплата заработной платы производилась в соответствии с коллективным договором два раза в месяц. Работникам предприятия, работающим в многосменном режиме, производились доплаты за работу в ночное время в соответствии с законодательством и коллективным договором. По результатам аттестации рабочих мест по условиям труда проводились доплаты работникам, работающим во вредных и тяжелых условиях труда. При работе в ночную смет работники предприятия обеспечиваются бесплатным питанием.

При предоставлении трудового оттека, выплачивается единовременная материальная помощь в зависимости от стажа работы на предприятии. При усдооти непрерывной работы на предприятии (20 лет женщины и 25 лет мужчины) присваивается звание «Ветеран труда завода» с вручением ценного подарка.

Оперативный учет отработанного времени и соблюдение трудового режима на предприятии контролируется посредством табельного учета. Табельный учет охватывает весь списочный состав работников предприятия. Каждому работнику присваивается табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опоздания и неявок с указанием их причин, а также часов простоев, часов сверхурочной работы и других отклонений от нормальных условий труда. Табельный учет на предприятии ОАО «Минский завод строительных материалов» ведется инженером по охране труда в табеле учета использования рабочего времени (Приложение ВИ). Отметки в табеле о неявках или опозданиях на работу проставляются на основании приложенных к табелю повесток о вызове в военкомат, судебных повесток, листков нетрудоспособности, командировочных удостоверений, приказов (распоряжений) о предоставлении отпуска, справок о сдаче донорской крови, вызовов на сессию, конференцию и других документов. Согласно табелю учета рабочего времени за декабрь 2010 г. слесарь-ремонтник Коляго С. Н., которому присвоен 5 разряд, в декабре 2010 года отработал 23 дня (182 чел.-час.).

Бригадный наряд на оплату труда по результатам работы (Приложение ВК), в котором указывается Фамилия И.О. и специальность работника, коэффициент, тарифы за месяц и час, отработанные дни и часы, суммы начисленные работникам , в том числе за тариф, прибавки, премию. Так за декабрь 2010 года у слесаря-ремонтника 5 разряда Кирпиченко В. Г. с табельным номером 3 691тариф за месяц составляет 398012 руб., а за час 2358 руб. Им было отработано 23 дня, 182 чел.-час.

Согласно сменному донесению (Приложение ВЛ) предприятие работает в 3 смены. Из приложения видно какова выработка кирпича за каждую смену и за день в целом.

Оплата трудового отпуска, денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, учебного отпуска. Постановлениями Совета Министров Республики Беларусь от 27.07.2000 г. №1154 и от 05.01.2001 г. №10 утвержден Порядок предоставления и суммирования трудовых отпусков. В соответствии с ним работники, заключившие трудовой договор, имеют право на трудовые отпуска (основной минимальный, основной удлиненный, дополнительный). Лицам, работающим по совместительству, оплата за трудовой отпуск и выплата компенсации за неиспользованный трудовой отпуск осуществляется на общих основаниях в соответствии с законодательством о труде Республики Беларусь.

Предоставление отпусков работникам осуществляется согласно графику отпусков и по приказу руководителя предприятия на предоставление отпусков. Условия и порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, установлены постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 г. №47.

Трудовые и учебные отпуска, а также дни неиспользованного трудового отпуска оплачиваются по среднему заработку исходя из средней однодневной заработной платы за расчетный период в 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска (выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск), и количества календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска и для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7. Если во время отпуска работник был отозван из отпуска и оставшаяся часть отпуска по приказу перенесена на другой срок, то сумма выплаченного заработка, приходящаяся на перенесенные дни отпуска, засчитывается в счет заработной платы за выполненную работу или отработанное время. Государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (Приложение ВМ) № 1340 от 23.12.2010г., согласно которому электромонтеру Шевелеву М. В. Работающего в ЦКИ предоставляется трудовой отпуск за рабочий год на 1 календарный день. Отпуск предоставляется с 28.12.2010 г. по 29.12.2010 г.

Согласно расчету отпускных (в календарных днях) (Приложение ВН) сотруднику Барнатовичу Д. Э. согласно ведомости №23 полагается отпуск 8 дней. При расчете отпуска использованы данные по среднему заработку за декабрь 2009г. - ноябрь 2010г. Общая приведенная заработная плата с учетом коэффициента равна 202129 белорусских рублей. Таким образом средний заработок за период составил 25266 белорусских рублей (2251208/3/29,7). Начисленные отпускные составляют 661609 белорусских рублей (25266х8).

Если за год менялась тарифная ставка или оклад, то применяется коэффициент и подсчитывается современная заработная плата. Полученная сумма делится на число месяцев, в данном случае 12, получается среднемесячная заработная плата, которая делится на 29,7, получается среднедневная заработная плата. Среднедневную заработную плату умножают на количество дней отпуска, получившаяся сумма и есть сумма трудового отпуска.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях:

– утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы;

– беременности и родов;

– уходом за больным членом семьи;

– ухода за ребенком в возрасте до 3 лет;

– санаторно-курортного лечения;

– карантина.

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, выданный оформленный в установленном порядке. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается плательщиком страховых взносов государственное социальное страхование в счет начисленных страховых взносов. Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве, беременностью и родами, уходом за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ребенком в возрасте до 3 лет, выплачивается за весь период, удостоверенный листком нетрудоспособности.

В соответствии с действующим законодательством ОАО «Минский завод строительных материалов» является плательщиком обязательных страховых взносов. Отчисления в Фонд социальной защиты населения производятся предприятием по установленным тарифам взносов (34%) на эти цели в процентах к сумме все видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия предназначен синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию».

На сумму произведенных отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, а также медицинское страхование счет 69 кредитуется, а на суммы, перечисленные и выплаченные за счет указанного фонда, - дебетуется.

Часть средств, отчисляемых в Фонд социальной защиты населения, используется самими предприятиями для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в связи с рождением ребенка, по уходу за ребенком до трех лет, на погребение, и других выплат, предусмотренных законодательством о государственном социальном страховании.

На данном предприятии на фонд заработной платы начисляются:

– в Фонд социальной защиты населения (34%);

– обязательное страхование работников (0,6%).

К 1% пенсионного фонда удерживаемый с работников, прибавляется к 34% из фонда заработной платы и уплачивается в Фонд в размере 35%.

Отчет в Фонд социальной защиты населения предоставляется один раз в квартал, с нарастающим итогом, не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным кварталом, а уплата в Фонд социальной защиты населения производится вместе с расчетом персонала по заработной плате.

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 30.07.2003г. №18 «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»[8]. Размер обязательного страхования 0,6% от начисленной общей суммы всех видов выплат (дохода, вознаграждений). Отчет в Белгосстрах предоставляется один раз в квартал, с нарастающим итогом, не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом. Уплата производится вместе с расчетом персонала по заработной плате.