Производственный учет и анализ овощей защищенного грунта

Документы по учету выхода продукции фиксируют получение и оприходование продукции отрасли растениеводства: зерновых, технических культур, овощей, фруктов, кормов и т.д. К ним относятся: реестр отправки зерна и другой продукции с поля, путевка на вывоз продукции с поля, реестр приема зерна и другой продукции, реестр приема зерна весовщиком, ведомость движения зерна и другой продукции, акт приема грубых и сочных кормов, акты на оприходование пастбищных кормов.

На предприятии используются следующие первичные документы по учету выхода продукции растениеводства:

1. Накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (форма №ГП-2). Применяется для учета поступления зерна, картофеля, овощей и другой продукции на ток, склад и другие места постоянного и временного хранения. В определенный срок, материально-ответственное лицо сдает отчет о движении продуктов и материалов по складу, к которому прикладывает реестры, второй экземпляр накопительной ведомости и другие приходно-расходные документы. Отчет является основанием для оприходования и списания в расход соответствующих видов продукции.

2. Дневник поступления продукции закрытого грунта (форма №83). В нем указывается, с каких теплиц поступила продукция, какой бригады, от кого и наименование продукции. Фиксируется общий вес и с учетом качества (стандартная, нестандартная) продукции, подписи сдавшего и принявшего продукцию, а также бригадира, управляющего отделением.

Таким образом, в отрасли растениеводства применяются большое число документов как по учету затрат, так и по выходу продукции. Данные каждой группы документов при обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов.

3. Бухгалтерский учет затрат на производство продукции растениеводства.

3.1. Организация аналитического и синтетического учета затрат на производство продукции растениеводства.

Правильно определить объекты учета затрат на производство продукции очень важно для исчисления себестоимости продукции.

Затраты по каждому объекту учета группируются в соответствии с установленной номенклатурой статей расходов и затем, по соответствующим объектам и калькуляционным статьям ведутся в регистрах синтетического и аналитического учета.

При автоматизированной форме бухгалтерского учета аналитический и синтетический учет ведется параллельно. Автоматизация учета затрат на производство обеспечивает наиболее полный и достоверный учет затрат на производство продукции растениеводства по элементам и статьям затрат, по каждому объекту затрат, структурному подразделению и в целом по предприятию. При этом затраты по счетам группируются как за месяц, так и с нарастающими итогами с начала года. Содержащаяся в машинограммах информация позволяет проводить углубленный экономический анализ издержек производства.

Коды синтетического и аналитического учета затрат строятся по последовательному методу кодирования и состоят из семи знаков. Из них первые три знака обозначают номер синтетического счета и субсчета, четвертый - группу одноименных затрат, три последующих - объект учета затрат.

В качестве объектов аналитического учета по счетам затрат выступают те же виды продукции, работ и услуг, которые рекомендуется применять для организации учета затрат - на производство при журнально-ордерной форме учета.

Основными машинограммами по учету затрат на производство продукции растениеводства на предприятии являются ведомости форм ДВ62 и ДВ64.

Машинограмма ДВ62 «Сводная ведомость учета затрат на производство» разрабатывается ежемесячно в целом по предприятию по тем счетам затрат, которые не требуют разграничения издержек по структурным подразделениям. В эту группу включаются счета 08 «Капитальные вложения», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В ней подсчитываются за месяц и сначала года итоги по статьям, объектам затрат, субсчетам и счетам. Данная машинограмма используется в качестве регистра аналитического учета по счетам затрат вместо журнала-ордера №10-АПК.

Выход продукции отражается в машинограмме ДВ64 «Ведомость поступления продукции растениеводства». Она также разрабатывается ежемесячно. В ней учитывается вся поступившая продукция растениеводства и указывается поступившая продукция в количественном и суммовом (денежном) выражении, в разрезе аналитических счетов, а также по основному синтетическому счету и по всему предприятию.

Таким образом, данные первичных и накопительных документов на предприятии подшивают в пачки, которые называют «проводками». Затем к ним пишут ШПЗ (шифры производственных затрат), то есть делают контировку и кодируют информацию. На их основе и составляются выше перечисленные машинограммы ДВ62 и ДВ64.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета, учет затрат по соответствующим объектам и калькуляционным статьям осуществляется в «Производственном отчете по растениеводству» (форма №18). Он состоит из трех разделов. В первом отражают затраты текущего года по объектам аналитического учета (культурам, группам культур, видам работ). В отдельных графах отражают также работы, выполняемые соответственно в прошлые отчетные периоды под урожай текущего года и в текущем году под урожай будущих лет, а также затраты, подлежащие распределению в конце года. Основным документом, на основе которого заполняют первый раздел производственного отчета, является накопительная ведомость. Накопительные ведомости ведутся для каждого подразделения по культурам (группам культур) и видам работ. Для их заполнения используются показатели технологических карт, соответствующие первичные и сводные документы по учету труда и его оплаты, расхода семян и т.д.

Во втором разделе производственного отчета по каждому подразделению указывают по культурам убранную площадь, массу оприходованной продукции по видам с учетом ее качества.

В третьем разделе систематизируют все операции, отраженные в течение месяца по кредиту счета 20 «Основное производство», субсчета 20-1 «Растениеводство», по корреспондирующим счетам.

Данные из производственного отчета, а именно - кредитовые обороты по синтетическим счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов переносят в журнал-ордер №10-АПК (регистр синтетического учета).

Таким образом, можно сделать вывод о том, что для исчисления себестоимости очень важно определить объекты учета затрат, так как аналитический учет ведется по объектам затрат, что в свою очередь также влияет на правильное определение себестоимости. При автоматизированной форме бухгалтерского учета аналитический и синтетический учет ведется параллельно в машинограммах. Учет затрат на производство в машинограмме ДВ62 «Сводная ведомость учета затрат на производство», а выхода продукции растениеводства - в машинограмме ДВ64 «Ведомость поступления продукции растениеводства». Затем все данные этих ведомостей отражаются в машинограмме ДВ101 «Главная книга», которая составляется за каждый месяц.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета аналитический учет ведется в накопительных ведомостях и производственном отчете, а синтетический - в журнале-ордере №10-АПК и Главной книге.

Затраты на производство и выход продукции растениеводства учитывают на калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчете 20-1 «Растениеводство», 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт». Счет 20 «Основное производство» основной, активный по отношению к балансу. Помимо выше перечисленных, он имеет следующие субсчета: 20-2 «Животноводство», 20-3 «Промышленное производство».

Полученную в течение года от урожая продукцию растениеводства оценивают по плановой себестоимости и приходуют с кредита счета 20 «Основное производство», субсчет 20-1 «Растениеводство», 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» на дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 43-1 «Продукция растениеводства».

Если же в момент получения продукции из производства уже известно, что она будет использована только как корма и семена (например, семена с сортовых участков или семенных посевов, не предназначенные для продажи), ее приходуют с кредита счета 20 «Основное производство», субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» непосредственно на дебет счета 10 «Материалы», субсчета 10-7 «Семена и посадочный материал» и субсчет 10-6 «Корма».

В конце года на дебет субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» дополнительно относят (при большей, чем плановая) или сторнируют (при меньшей, чем плановая) разницу между плановой и фактической себестоимостью работ, выполненных вспомогательными производствами, а также все фактические затраты по выращиванию продукции растениеводства, что дает возможность исчислять ее себестоимость.

На кредите субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» в течение года учитывают количество и плановую себестоимость растениеводческой продукции. В конце года на кредит этого субсчета дополнительно относят (при большей, чем плановая), или сторнируют (при меньшей, чем плановая) разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции растениеводства. Тем самым на начало следующего года на дебете субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» остаются лишь затраты по незавершенному производству.

Также необходимо определить затраты по площадям посевов культур, полностью погибших от стихийных бедствий, а также затраты по культурам (группам культур), в доле, соответствующей недобору продукции по сравнению со среднегодовым уровнем за последние пять лет, происшедшему в результате полной или частичной гибели посевов. Эти затраты списывают на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 20 «Основное производство», субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт».

По дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» учитывают затраты на производство продукции растениеводства в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» - на стоимость семян и посадочного материала, минеральных и бактериальных удобрений, химикатов и гербицидов, нефтепродуктов и других материалов, израсходованных при возделывании и уборке сельскохозяйственных культур, а также начисленного износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации (износа) основных средств отрасли растениеводства (кроме основных средств машинно-тракторного парка);

23 «Вспомогательные производства» - списание стоимости услуг вспомогательных производств для отрасли растениеводства;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость работ и услуг, выполненными сторонними организациями для растениеводства»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной оплаты труда работникам растениеводства;

68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму платежей налога в бюджет за землю, за пользование природными ресурсами, в фонд содействия занятости населения;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму начисленных взносов на государственное социальное страхование;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму недостач и потерь от порчи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли и другие счета.

По кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» отражают выход продукции в корреспонденции с дебетом следующих товаров:

10 «Материалы» - оприходование семян и кормов (в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической);

43 «Готовая продукция» - оприходование готовой продукции из производства (в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической);

76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» - списание ущерба, причиненного организациями и лицами ввиду потравы и порчи посевов.

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму недостачи, выявленной при инвентаризации.

96 «Целевое финансирование и поступления» - списание сумм, ранее учтенных в затратах основного производства в растениеводстве, за счет средств целевого финансирования.

При исследовании было выявлено, что на предприятии не составлен график документооборота, а следовательно первичные документы несвоевременно поступают в бухгалтерию, что сказывается на оперативности учета. Рассматривая правильность ведения первичного учета затрат, необходимо отметить: многие первичные документы заполняются частично, ряд реквизитов не заполняется, некоторые графы используются не по назначению, нумерация на многих актах отсутствует, что в конечном счете ведет к ненадлежащему ведению первичного учета, искажению данных. Также на предприятии используются устаревшие формы первичных документов.

3.2. Совершенствование организации учета затрат на производство продукции растениеводства.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Государственная регламентация классификации затрат должна быть направлена на установление единообразия в формировании налоговой политики всеми хозяйствующими субъектами. На наш взгляд, для этого подлежит регламентации следующая классификация затрат: по видам деятельности; по видам производств; по периодам возникновения; по отношению к формированию себестоимости; по способу включения в себестоимость; по охвату нормированием; по элементам.

Развитие новых экономических процессов требует использования адекватного им целенаправленного воздействия на производство новыми управленческими ориентирами, определяющими меру и возможности их развития. В качестве одной из таких мер может использоваться классификация затрат, в основе которой лежит принцип их деления на переменные и постоянные по прямому отнесению на объекты учета с максимальным приближением к поэлементному их отражению в структуре себестоимости продукции. Такая классификация будет отвечать принятым во многих странах системам поэлементного учета затрат и являться связующим звеном между поэлементным и постатейным учетом производственных затрат. На наш взгляд, нет достаточных аргументов для обоснования нормативного регулирования статей затрат. Целесообразность использования постатейного учета затрат, перечень статей и объектов должны определяться и устанавливаться хозяйствующим субъектом самостоятельно. Учетная практика показывает, что на предприятиях комплексные статьи затрат детализируются до отдельных элементов.

Наряду с обоснованием целесообразности классификации затрат на переменные и постоянные, следует высказать мнение, что ее использование для исчисления себестоимости продукции приведет к формированию такого показателя, который не будет востребован в ценовой политике предприятия, так как он не будет отражать всех расходов хозяйствующего субъекта на единицу произведенной и подлежащей реализации продукции. Более того, калькуляция себестоимости продукции с использованием элементов системы «директ-костинг» может дать неверную картину о конечном результате хозяйствования. Поэтому правильным, на наш взгляд, является мнение И. С. Мацкевичюса, что необходимо «... научно обосновать сферу применения упрощенных методов калькулирования» [25, 57]. Он делает обоснованный вывод об использовании элементов системы «директ-костинга» для контроля за затратами. В этом направлении нами обоснован и предложен вариант использования этой системы на уровне внутрихозяйственных подразделений.

Так, мы рекомендуем для отрасли сельского хозяйства следующую номенклатуру статей затрат.

Статьи и элементы затрат:

I. Переменные прямые материальные затраты

1. Сырье и материалы:

* семена и посадочный материал; корма (по видам); удобрения: органические, минеральные (по видам); средства защиты растений и животных (по видам); нефтепродукты; сырье для переработки

П. Переменные прямые денежные затраты

2. Заработная плата штатных работников;3. Заработная плата привлеченных лиц;

4. Отчисления на социальные нужды; 5. Земельный налог

III. Переменные косвенные материальные затраты

6. Содержание основных средств: амортизация, нефтепродукты, запасные части, материалы

7. Работы и услуги: грузовых автомобилей, тракторов, электроснабжения, водоснабжения, ремонтной мастерской, других вспомогательных производств (по видам)

8. Непроизводительные расходы: естественная убыль, падеж, брак

IV. Переменные косвенные денежные затраты

9. Заработная плата

10. Отчисления на социальные нужды

V. Постоянные прямые денежные затраты:11. Расходы по страхованию;12. Платежи за кредит;13. Налоги и сборы

VI. Постоянные косвенные материальные затраты:14. Общепроизводственные расходы;15. Общехозяйственные расходы

Статьи затрат первого и второго разделов приведенной номенклатуры изменяются прямо пропорционально объемам хозяйственной деятельности (произведенной продукции, обрабатываемым площадям). Необходимо отметить, что в связи с сезонностью производства продукции в растениеводстве, контролировать прямые издержки при их делении на переменные и постоянные возможно при отнесении их в первую очередь на объемы обрабатываемых площадей, а затем уже при получении урожая -- по отношению к полученной продукции.

Представленная классификация затрат дает возможность обеспечить функционирование системы управления формированием себестоимости продукции в различных ее режимах: оперативном, тактическом и стратегическом, а также получение показателей «усеченной» и полной себестоимости продукции (работ, услуг) в зависимости от целей управления деятельностью.

Заключение.

Исследовав состояние учета на предприятии можно сделать вывод о том, что учет ведется на должном уровне, то есть в соответствии с действующим Планом счетов и нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Положительной стороной является и то, что на предприятии идет внедрение прикладной бухгалтерской программы «1С: Предприятие, версия 7.7», что в свою очередь, значительно упростит работу сотрудников бухгалтерии, отдела кадров, это позволит сократить время на заполнение регистров учета и составления отчетов. Это актуально не только для исследуемого предприятия, но и для многих сельскохозяйственных предприятий Республики Беларусь.

Учет затрат на производство и выход продукции растениеводства ведется на 20 счете «Основное производство в соответствии с Планом счетов. Затраты на производство учитываются по дебету данного счета, а выход продукции - по кредиту. Так как основное направление фабрики производство овощей защищенного грунта, то и соответственно помимо субсчета 20-1 «Растениеводство: полеводство», ведется еще субсчет «Растениеводство: овощеводство защищенного грунта».

Вместе с тем, необходимо указать и недостатки учета затрат. Так, на предприятии не составлен график документооборота, а следовательно первичные документы не своевременно поступают в бухгалтерию. Рассматривая правильность ведения первичного учета затрат, необходимо отметить: многие первичные документы заполняются частично, ряд реквизитов не заполняется, некоторые графы используются не по назначению, нумерация на многих актах отсутствует, что в конечном счете ведет к ненадлежащему ведению первичного учета, искажению данных. Также на предприятии используются устаревшие формы первичных документов. Более подробно это рассмотрено в первой главе.

Для предотвращения ненадлежащего первичного учета необходимо:

1) составить график документооборота по предприятию с доведением до сведения о нем ответственным лицам;

2) собрать альбом первичных документов, с надлежащим образом заполненными образцами и доведением до сведения о нем ответственным лицам;

3) вести контроль за правильностью и точностью заполнения первичных документов бухгалтерией;

4) совершенствовать реквизиты первичных документов по функциональному назначению в соответствии со спецификой производства.

На предприятии аналитический учет ведется по статьям затрат. Номенклатура статей более расширена, детализирована по сравнению с рекомендованной Мннсельхозпродом.

В работе предлагаются совершенствования по нормативному закреплению учета затрат. Так, предложенная выше классификация затрат может быть рекомендована для ее юридического закрепления в нормативных положениях по формированию себестоимости продукции.

По отношению к формированию себестоимости затраты делятся на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции. Отсюда было бы целесообразно выделить в отдельный раздел не включаемые в себестоимость продукции, а также и нормируемые затраты в Основных положениях необходимо, что обеспечит наглядность их представления и восприятия.

Список использованных источников:

Закон Республики Беларусь от 18.10.1994, № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 25.06.2001 г. № 42-3).

Закон Республики Беларусь от 20.12.1991г., № 1323-XII. «О налогах и сборах взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (с учетом изменений и дополнений).

Основные положения по составу затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Утв. Министерством экономики Республики Беларусь 26.01.1998 г. № 19-12/397 и др. с изменениями и дополнениями.

Рекомендации по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий. Утв. пр. Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь 14.12.1999.

Бухгалтерский учет. Учебник, 2-е изд., испр. и доп./ Балдинова А.И., Дементей Т.Н., Завидова Е.И. и др.; под общ.ред. Тишкова И.Е., Прищепы А.И. - 4-е изд., перераб. и доп. - Мн.: «Высшая школа», 1999 - 746 с.

Бухгалтерский учет в колхозах./ Авт.: Овсянников С.Г., Гринман Г.И., Колевич А.Г. и др.; под ред. Дембинского Н.В.,2-е изд. перераб. и доп.- Мн: «Урожай», 1965 - 423 с.

Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях по журнально-ордерной форме (справочное пособие)./ Авт:. Белый И.Н., Михалкевич А.П., Образовский А.Т. и др./ под общ. ред. Белого И.Н., 2-е изд. перераб. и доп. - Мн.: «Ураджай», 1992 - 463 с.

Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях. Учебник/ Михалкевич А.П., Белый И.Н., Егомостьев А.Н. и др./ под общ. ред. Михалкевича А.П., Белого И.Н. - Мн.: «Меркаванне», 1994. - 384 с.

Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях. Учебник/ Михалкевич А.П., Папковская П.Я., Федоркевич А.С., Егомостьев А.Н., 2-е изд., перераб. и доп./ под общ. ред. Михалкевича А.П. - Мн.: «БГЭУ», 2000 - 508 с.

Голованов А.А. Особенности организации бухгалтерского учета затрат на производство, доходов и финансовых результатов на предприятиях АПК.//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, №12, 1997. - 27-32 с.

Гринман Г.И. Бухгалтерский учет на предприятиях агропромышленного комплекса. Учебник: для с.-х. техникумов. - Мн.: «Ураджай», 1997 - 414 с.

Ковалев В.В. Стандартизация бухгалтерского учета: международный аспект.// Бухгалтерский учет, №11, 1997, с. 29-34.

Козлова Е.П. Организация аналитического учета затрат на производстве.// Главбух, №12, 1998, с. 10-15.

Ладутько Е.Н. Проблемы управленческого учета на белорусских предприятиях.// Бухгалтерский учет и анализ, №3, 1999, с. 3.

Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет на предприятиях зарубежных стран. Учеб. пособие. - Мн.: ООО «Мисанта», 1998 - 163с.

Николаева С.А. Формирование себестоимости в современных условиях.// Бухгалтерский учет, №11, 1997. - 60-64 с.

Папковская П.Я. Производственный учет в АПК: теория и методология/ П.Я.Папковская. - Мн.: ОО «Информпресс», 2001. - 216 с.

Пизенгольц М.З. Корректировка затрат и закрытие счетов в конце года в сельском хозяйстве.// Бухгалтерский учет, №11, 1998, с. 43-50.

Пизенгольц М.З. Учет затрат в растениеводстве.// Бухгалтерский учет, №6, 1998, с. 27-32.

Пизенгольц М.З. Учет затрат и закрытия счетов в колхозах и совхозах. - Мн.: Статистика, 1972. - 279 с.

Прохорова Т.В. Совершенствование форм и содержания документов в условиях автоматизированной обработки данных.// Бухгалтерский учет и анализ, №12, 1998, с. 7-10.

Сидорович Ю. Переход к международным стандартам бухгалтерского учета - необходимое условие привлечения инвестиций.// Главный бухгалтер, №14, 2000, с. 75-76.

Терехова В.А. Аналитический учет: состояние и проблемы.// Бухгалтерский учет, №7, 1999, с. 86-88.

Филипенко Л.Н. Бухгалтерский учет. Изд. 4-е, перераб. и доп. В 3-х частях. Ч. 1.: Практическое пособие. - Мн.: Изд. О.М. Филипенко, 1998. - 192 с.

Экономическая теория. Учеб. Для студентов вузов. - 3-е изд., перераб. И доп. / Н.И.Базылев, А.В.Бондарь, С.П.Гурко и др.; Под ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. - Мн.: БГЭУ, 1997. - 550 с.