Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО "Агма-М"

Понятие, виды, нормативное регулирование и аудит расчетов с покупателями и заказчиками. Отражение в учетной политике, бухгалтерской и финансовой отчетности ООО "Агма-М" расчетов с заказчиками. Проведение аудита расчетов с заказчиками на предприятии.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 14.05.2011
Размер файла 97,4 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Регистры учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Агма-М» ведутся при помощи специализированной бухгалтерской программы. В случае автоматизированного ведения учета в учетной политике необходимо сделать ссылку на номера регистров и обозначить название программы. Название программы в учетной политике ООО «Агма-М» обозначено, но ссылок на номера регистром нет.

Итак, в данном разделе было рассмотрено отражение в учетной политике ООО «Агма-М» расчетов с покупателями и заказчиками. В учетной политике закрепляются основные правила учета (в тех случаях, когда законом предусматривается несколько вариантов учета), правила документооборота и технология обработки учетной информации. Учетной политике обычно сопутствуют рабочий план счетов, используемые фирмой формы первичных документов, положение об инвентаризации и иные внутренние документы.

В ООО «Агма-М» учетная политика в целом соответствует требованиям нормативных актов, но имеют место также определенные упущения, которые необходимо исправить.

Несоблюдение положений учетной политики может привести к искажению какой-либо строки (статьи) формы бухгалтерской отчетности или сумм начисленных налогов. Если искажения составят больше 10%, то на должностных лиц может быть наложен административный штраф по ст. 15.11 КоАП РФ в размере от двух до трех тысяч рублей. Помимо административных санкций организация может подвергнуться штрафам, предусмотренным статьей 120 НК РФ, за грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения. Для целей налогового учета под грубым нарушением понимается систематическое неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (п.3 ст. 120 НК РФ).

2.3 Отражение в бухгалтерском учете ООО «Агма-М» расчетов с заказчиками

В данном разделе будут рассмотрены расчеты с покупателями и заказчиками, производимые в обычном порядке, а также расчеты, осуществляемые с помощью векселей, и расчеты по авансам.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используются синтетические счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (за исключением субсчета «Авансы полученные») и 63 «Резервы по сомнительным долгам» (в части, относящейся к покупателям и заказчикам). Аналитический учет ведется по данным счетам в хронологическом порядке по каждому покупателю (заказчику). В настоящее время в ООО «Агма-М» счет 63 не используется, поскольку резерв по сомнительным долгам не создается.

Заметим, что в составе выручки ООО «Агма-М» основную долю занимает реализация услуг, однако часть выручки приходится на реализацию товаров (рекламных перетяжек, баннеров, фирменных сувениров, полиграфической продукции и т.п.).

Типовые хозяйственные операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Агма-М» [2.29, с. 77] приведены в Таблице 2.

Таблица 2. Отражение в учете операций с покупателями и заказчиками

Хозяйственная операция

Дебет

счета

Кредит счета

Первичные документы

Сумма

Отражена выручка от реализации услуг с учетом предоставленной скидки

62

90, с/с «Прочие доходы»

Акт приемки-передачи услуг, договор

15000

Начислен НДС с суммы реализации

90, с/с «НДС»

68, с/с «Расчеты по НДС»

Счет-фактура

2700

Получена оплата от покупателя с учетом скидки от стоимости услуг

51

62

Платежное поручение

15000

Приняты на учет баннеры, возвращенные покупателем (покупатель принял товар к учету, а потом возвращает)

41

60

Накладная №ТОРГ-12 покупателя

5973

Отражен НДС по возвращенным товарам

19

60

Счет-фактура покупателя

1075

Сторнируется отгрузка покупателю (заказчик возвращает бракованную полиграфическую продукцию, не принятую к учету)

62

90, с/с «Выручка»

Претензия покупателя, акт о возврате товара, накладная покупателя на возврат

2364

Сторнируется списанная себестоимость отгруженных товаров (полиграфическая продукция)

90, с/с «Себестоимость

продаж»

41

Претензия покупателя, акт о возврате товара, накладная покупателя на возврат

1986

Сделана запись в книгу покупок по операции возврата

68, с/с «Расчеты по НДС

90, с/с «НДС»

Счет-фактура, выставленный покупателю

426

Сторнирована выручка по ранее отгруженным сувенирным товарам на сумму предоставленной скидки (если скидка отражена 31 декабря текущего года по продажам прошлого года)

62

90, с/с «Выручка»

Накладная на отгрузку

981

Сторнирован ранее начисленный НДС на сумму налога, относящегося к скидке (если скидка отражена 31 декабря текущего года по продажам прошлого года)

90, с/с «НДС»

62

Счет-фактура

177

В текущем году выявлен убыток прошлых лет, связанный с предоставлением скидки на услуги

91, с/с «Прочие расходы»

62

Справка бухгалтера

443

Списана себестоимость предоставленного бонуса (подарка) покупателю

90, с/с «Себестоимость продаж»

41

Накладная на отгрузку

1029

Покупатель учел предоставленную скидку в виде уменьшения задолженности

60

91, с/с «Прочие доходы»

Уведомление поставщика

492

Восстановлена (сторнирована) часть НДС по предоставленной скидке

68, с/с «Расчеты по НДС»

19

Счет-фактура, уведомление поставщика

89

Списан на расходы восстановленный НДС

91, с/с «Прочие расходы»

19

Счет-фактура, уведомление поставщика, справка бухгалтера

89

Отражено исполнение обязательств перед поставщиками зачетом встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены.

60

62

Договор мены,
Акт о прекращении встречных требований.

3292

В Таблице 2 приведены наиболее распространенные из возможных проводок, поскольку для любой компании реализация, возвраты продукции, НДС являются важнейшими аспектами деятельности. Те виды проводок, которые в ООО «Агма-М» не используются, не принимались во внимание.

В ООО «Агма-М» имеется опыт использования вексельных схем расчетов. Такого рода формы расчетов особенно активно применяются в неблагоприятных экономических условиях, когда компании - покупатели испытывают нехватку оборотных средств.

Векселя наиболее активно использовались в 90-х годах. В 2001 - 2008 годах таких операций не было. В 2009 году векселя вновь стали использоваться ООО «Агма-М» для расчетов с контрагентами. При этом векселя принимаются в уплату от покупателей и заказчиков. Собственных векселей ООО «Агма-М» не выпускает. Большинство векселей, используемые в расчетах ООО «Агма-М» относятся к категории простых.

Категория векселей к получению появляется в составе дебиторской задолженности при использовании вексельной формы расчетов. Отношения сторон по векселю регулируются законом «О переводном и простом векселе», ГК РФ, ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», указаниями Минфина.

Согласно ст. 815 ГК РФ, вексель представляет собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель, тратта) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. В соответствии со ст. 143 ГК РФ векселя относятся к виду ценных бумаг, являющихся имуществом организации. Согласно п. 3 ПБУ 19/02, векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не относятся к финансовым вложениям.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с векселями, полученными в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) изложен в письме Минфина «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги». При получении организацией-продавцом в счет оплаты собственного (товарного) векселя покупателя предусматривается обязательство покупателя (векселедателя) уплатить указанную в векселе денежную сумму в срок, указанный в векселе.

Примеры типовых проводок по операциям с векселями в ООО «Агма-М» [2.48, с. 143 -144] приведены в Таблице 3.

Таблица 3. Отражение в учете операций с векселями

Хозяйственная операция

Дебет

счета

Кредит счета

Первичные документы

Сумма

Признана выручка от реализации сувенирной продукции

62

90-1

Накладная на отгрузку, договор

21000

Списана покупная стоимость проданной продукции

90-2

41

Накладная на отгрузку

17324

Отражена сумма НДС, предъявленная к оплате покупателю

90-3

68- с/с «НДС»

Счет-фактура

3780

Получен вексель покупателя в обеспечение оплаты сувенирной продукции

62, с/с

«Векселя

полученные»

62

Акт приема-передачи векселей,

договор

21000

Получены денежные средства в погашение векселя (в сумме согласно договору)

51

62, с/с

«Векселя

полученные»

Платежное поручение

19000

Получены денежные средства в погашение векселя (в сумме дисконта по векселю)

51

91-1

Платежное поручение

3000

Начислен НДС с соответствующей суммы дисконта по векселю

91-2

68-НДС

Счет-фактура

540

Переводной вексель продан третьей стороне

91-1

62, с/с

«Векселя

полученные»

Акт приема-передачи векселей,

договор

30000

Отметим, что НДС, исчисленный с соответствующей суммы дисконта по векселю, организация вправе отразить в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как обоснованный расход после его фактической уплаты в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Факт, что дебиторская задолженность обеспечена векселем, раскрывается в Справке о наличии ценностей, отраженных на забалансовых счетах (векселя учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные).

В ООО «Агма-М» очень много операций по авансам, как выданным, так и полученным. Это связано с тем, что ООО «Агма-М» обычно требует с заказчиков частичной предоплаты (как правило, 30% от общей суммы договора). При этом компания сама выдает авансы поставщикам материалов для производства рекламной продукции.

Авансы выданные учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные». Авансы могут выдаваться под поставку продукции (товаров, работ, услуг), а при нарушении условий договоров поставки, суммы авансов возвращаются несостоявшемуся покупателю. У ООО «Агма-М» хорошо налажены отношения с ключевыми поставщиками, соответственно, сбои поставок бывают крайне редко.

Стандартные хозяйственные операции по авансам выданным приведены в Таблице 4.

Таблица 4. Отражение в учете операций по авансам выданным

Хозяйственная операция

Дебет счета

Кредит счета

Сумма

Выплата аванса поставщику рекламных материалов по договору

60, с/с «Авансы выданные»

51

11234

Оприходованы материалы (приняты работы, услуги) по акту

08 (10, 20, 26, 41...)

60

15986

Учтен НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика)

19

60

2877

Зачтен аванс на основании бухгалтерской справки и договора

60

60, с/с «Авансы выданные»

11234

Необходимо очень внимательно относится к учету НДС по авансам, поскольку требования законодательства не всегда однозначны, а арбитражная практика противоречива.

Учет расчетов с прочими дебиторами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором обобщается информация по операциям, не попадающим в другие категории дебиторской задолженности. В частности, здесь могут отражаться расчеты по аренде, страхованию, транспортировке, беспроцентным займам, претензиям и др. Кроме того, в состав прочих дебиторов могут попасть сотрудники организации, например, в случае предоставления им займов, выдачи чековых книжек и т.д. такие операции учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Также в эту статьи могут попасть расчеты с налоговыми органами и фондами по возврату налогов (счета 68, 69). Учет операций с прочими дебиторами ведется аналогично учету по покупателям и заказчикам (включая учет авансов). Важно не путать операции, подлежащие отражению на счете 76 с теми, что необходимо учитывать на счете 62.

Подводя итоги данного раздела, отметим, что в ООО «Агма-М» расчеты с покупателями и заказчиками ведутся в основном самым простым способом - контрагент оплачивает счета при помощи платежного поручения. Аккредитивы и расчеты чеками не применяются, зато используются векселя, что не очень характерно для сферы услуг.

2.4 Отражение расчетов с заказчиками в финансовой отчетности ООО «Агма-М»

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и ПБУ 4/99, Указаниями Минфина об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность включает следующие формы:

Ш Бухгалтерский баланс (форма № 1)

Ш Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Ш Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

Ш Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

Ш Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и, в зависимости от организационно-правовой формы, аудиторское заключение.

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражаются в Бухгалтерском балансе (форма № 1), а также в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма № 5).

При составлении бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность группируется по срокам образования. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, является долгосрочной и указывается в строке 230 раздела II «Оборотные активы» баланса. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, является краткосрочной и указывается в строке 240 раздела II «Оборотные активы» баланса.

В ООО «Агма-М» долгосрочная дебиторская задолженность отсутствует. Краткосрочная дебиторская задолженность на конец периода составляет 46 426 тыс. руб., в том числе по расчетам с покупателями и заказчиками 39 439 тыс. руб.

В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строках 231 (для долгосрочной) и 241 (для краткосрочной) «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. Поскольку в ООО «Агма-М» резерв по сомнительным долгам не создается, следовательно, дебиторская задолженность показывается без каких-либо вычетов. При заполнении строк 230 и 240 сальдо расчетов с покупателями и заказчиками показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

Строка 230 в балансе ООО «Агма-М» отсутствует, т.е. долгосрочной дебиторской задолженности нет. По строке 240 отражается краткосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Сумма по этой строке равна 46 426 тыс. руб. и включает в себя:

Ш сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 (в части долгосрочной задолженности) за вычетом кредитового остатка по счету 63 (в части суммы резерва, относящегося к такой задолженности)

Ш дебетовые остатки по счетам учета выданных поставщикам и подрядчикам авансов (счет 60)

Ш предоставленные работникам ссуды и займы, а также начисленные работникам суммы по возмещению материального ущерба (счет 73).

Теоретически в эту строку также попадают остатки по счетам 71, 75, но у рассматриваемой компании они равны нулю. Остатки по счету 63 также равны нулю, поскольку резерв по сомнительным долгам не создается.

Материальный ущерб (по счету 73) возникает в случае, если операторы печатных станков портят полиграфическую продукцию. Согласно договорам, работники несут ответственность за испорченные по их вине материалы.

В строке 241 из всей суммы краткосрочной задолженности выделяется задолженность покупателей и заказчиков. Иными словами, в эту строку переносится дебетовое сальдо по счетам 62 и 76 (в части краткосрочной задолженности), равное 39 439 тыс. руб., за вычетом кредитового остатка по счету 63 (в части суммы резерва, относящегося к такой задолженности). В нашем случае сальдо по счету 63 равно нулю. Таким образом, окончательная сумма по строке 241 составит те же 39 439 тыс. руб.

Авансы полученные в балансе ООО «Агма-М» отдельной строкой не показываются, а раскрываются только в форме 5 (строка 642).

В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Как и все российские организации, ООО «Агма-М» в обязательном порядке заполняет форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. Форма № 5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по сроку возникновения, а также по видам расчетов. В общем случае, поскольку в активе баланса дебиторская задолженность показывается за минусом резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка в форме 5 приводится за минусом этого резерва.

Так, краткосрочная дебиторская задолженность на начало и на конец периода раскрывается в строке 610, в строках 611 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 612 «Авансы выданные» и т.д. раскрывается краткосрочная дебиторская задолженность по видам. Данные берутся со счетов 62, 76, 60.

Долгосрочная дебиторская задолженность на начало и на конец периода отражается в строке 620. Расшифровываться по видам она может аналогично краткосрочной в строках 621, 622 и т.д. В ООО «Агма-М» долгосрочная дебиторская задолженность отсутствует.

Отметим, что нумерация строк строго не регламентирована и может различаться у разных предприятий. В данном случае приводится нумерация строк, принятая ООО «Агма-М».

По сравнению с прошлым годом дебиторская задолженность возросла на 11 743 тыс. руб. причиной этого служат возросшие задержки платежей со стороны контрагентов в связи с непростой экономической ситуацией.

Итак, в данном разделе было рассмотрено отражение дебиторской задолженности ООО «Агма-М» в финансовой отчетности. В отчетности дебиторская задолженность фигурируют в активе баланса (форма 1) и в форме 5 (приложение к балансу).

Глава 3. Аудит расчетов с заказчиками на примере ООО «Агма - М»

3.1 Планирование аудита расчетов с заказчиками

Начальным этапом проведения аудиторской проверки является планирование аудита. Этот этап, как правило, завершается написанием письма-обязательства и заключением договора.

Письмо-обязательство готовится аудиторской фирмой и выражает согласие на проведение проверки. Для разовых (единовременных) проверок письмо-обязательство обычно является офертой. Обычно такое письмо предшествует заключению договора. В письме-обязательстве формулируются условия проведения аудита.

При долгосрочном договоре о целях и масштабах аудита письмо-обязательство составляется только при возникновении новых обстоятельств в отношениях субъектов аудиторской деятельности.

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью будущего клиента и принятия решения о возможности оказания услуг. Подготовка договора включает определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, необходимости привлечения сторонних консультантов и экспертов, специалистов по оценке и т.д.

Договор может носить разовый (единовременная проверка) или долгосрочный (ежегодный аудит) характер. При повторном соглашении об оказании услуг условия договора могут пересматриваться, что должно быть оформлено письменно. Предметом долгосрочного договора может выступать одновременно проведение аудиторской проверки и оказание сопутствующих аудиту услуг. Долгосрочное соглашение обычно является рамочным, стоимость каждого конкретного этапа работ может быть сформулирована в дополнительном соглашении. В таком случае, порядок определения стоимости обычно прописывается в самом договоре. Оплата услуг обычно проводится поэтапно.

Существенные условия договора включают:

Ш предмет договора

Ш условия оказания аудиторских услуг

Ш права и обязанности сторон

Ш стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг

Ш ответственность сторон и порядок разрешения споров

Обычно в договоре четко прописываются сроки предоставления заключения. Для многих клиентов критично, чтобы отчетность была проверена до ее официального опубликования, с тем чтобы компания могла своевременно внести исправления в отчетность. В России большинство аудиторских проверок проходит в феврале.

Для крупных компаний часто аудит разбивается на этапы. Сначала аудируется отчетность за 9 месяцев (аудиторы выезжают к клиенту в ноябре-декабре), а в феврале уже проверяются данные последнего квартала и проводятся заключительные тесты и процедуры. Такая организация работы позволяет аудиторским фирмам более эффективно использовать свои кадровые ресурсы, а клиентам - снизить нагрузку на бухгалтерскую службу в отчетный период. Разумеется, такой порядок аудита и конкретные сроки выезда к клиенту также оговариваются в договоре.

Как правило, компании заказывают аудит только тогда, когда он является обязательным. Но существуют и определенные предпосылки, которые ведут к проведению инициативного аудита. Это может быть требование инвестора, кредитора или собственника, выявление случаев мошенничества, ненадлежащее ведение учета, значительные суммы претензий со стороны налоговых органов и т.д.

На этапе планирования в аудите расчетов с покупателями и заказчиками, как правило, можно выделить следующие процедуры:

Ш Определение источников аудиторской информации

Ш Анализ контрольной среды в части расчетов с покупателями и заказчиками

Ш Анализ состояния бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Ш Оценку аудиторского риска, уровня существенности и трудоемкости

Ш Анализ возможных нарушений

Источниками аудиторской информации для аудита расчетов с покупателями и заказчиками могут являться различные документы, а именно:

Ш Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Ш Учетная политика для целей налогообложения

Ш Рабочий план счетов организации

Ш Бухгалтерский баланс (стр. 230, 240, 940)

Ш Форма 5

Ш Пояснительная записка

Ш Оборотно-сальдовая ведомость/ главная книга

Ш Регистры бухгалтерского учета по счетам 62, 60 и др.

Ш Договоры на реализацию и относящаяся к ним документация (счета-фактуры, акты приемки-передачи, счета, спецификации, платежные поручения и т.п.)

Ш Результаты предыдущей аудиторской проверки (если имеются)

Ш Результаты налоговых проверок (если таковые имели место)

Ш Результаты внутреннего аудита (если таковой проводится)

Ш Акты сверки с контрагентами по расчетам

Ш Результаты инвентаризации расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ контрольной среды будет рассмотрен ниже в соответствующем разделе.

Для оценки состояния бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками необходимо изучить учетную политику, иную внутреннюю документацию и проверить, отражены ли в ней следующие вопросы:

Ш методы учета при использовании неденежных форм расчетов

Ш наличие и действие распорядительных документов по учету расчетов с покупателями и заказчиками, соблюдение сроков внутренней отчетности и порядка документооборота

Ш форма учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, автоматизированная)

Кроме того, целесообразно провести анализ состава, характера, сумм операций в отчетном периоде, сравнить показатели отчетности текущего периода с аналогичными показателями предыдущего периода, проанализировать динамику изменений.

Такой анализ помогает проверить выполнение ряда предпосылок формирования отчетности. При первоначальном аудите такого рода процедуры также способствуют лучшему пониманию бизнеса клиента. Резкий рост или сокращение дебиторской задолженности должны быть экономически обоснованы (изменением объема операций, условий платежей и т.п.).

Аудитору также необходимо посмотреть, ведется ли аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками, а также какие программные продукты используются для ведения учета (бухгалтерские программы, складские программы, ручной учет и т.п.). При ошибках в программах (и тем более при ручном учете) возможно нарушение предпосылки «точное измерение» (например, при ошибочном отнесении операции не к тому периоду).

В ООО «Агма-М», как уже отмечалось ранее, бухгалтерский учет ведется при помощи программы «Бухсофт: Предприятие», основанной на журнально-ордерной системе учета. Автоматизированный способ учета исключает арифметические и некоторые другие ошибки 9например, неверную корреспонденцию счетов), но риск методологических ошибок при этом сохраняется.

Оценка аудиторского риска осуществляется в соответствии со стандартами аудита и включает в себя:

Ш оценку неотъемлемого риска

Ш оценку контрольного риска

Ш оценку риска необнаружения

Неотъемлемый риск означает подверженность финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента искажениям. Неотъемлемый риск определяется аудитором субъективно и отражает вероятность появления существенных искажений в регистре бухгалтерского учета (в нашем случае это счета 62, 60, а также регистры счетов, корреспондирующих с ними) или статье отчетности (стр. 230, 240 формы 1, а также раскрытия в форме 5 и пояснительной записке) до их выявления системой внутреннего контроля (или при допущении, что внутренний контроль отсутствует).

Контрольный риск характеризует степень вероятности того, что искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности не будет предотвращено или своевременно выявлено и скорректировано посредством системы внутреннего контроля.

На основе оцененных неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля оценивается риск необнаружения, который зависит от профессионального суждения аудиторов и состава и объема осуществляемых ими аудиторских процедур.

Разные значения риска необнаружения влияют на размеры аудиторской выборки, а также выбор аудиторских процедур.

Исходя из опросного листа (см. таблицу 6), неотъемлемый риск для ООО «Агма-М» следует определить как средний, так как есть риск совершения бухгалтером непреднамеренных ошибок, поскольку в должностной инструкции порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками, документооборота по ним, порядок предоставления внутренней отчетности четко не прописан. Регулярный анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения не проводится.

Контрольный риск следует определить как средний, так как на предприятии существует система внутреннего контроля. Слабость данной системы в том, что контроль осуществляется нерегулярно (четкого графика нет) и не документируется.

На основании оценки неотъемлемого и контрольного рисков, риск необнаружения следует признать средним.

Возможные нарушения при учете расчетов с покупателями и заказчиками представлены ниже.

Ш В учете числится дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности

Ш Сальдо по счетам не соответствует суммам в отчетности

Ш Данные аналитического учета не соответствуют данным синтетического учета

Ш Операции проведены не в том периоде, к которому они фактически относятся

Уровень существенности рассчитывается аудитором на основании данных отчетности. Несмотря на то, что в стандартах приводится примерная методика расчета уровня существенности, отправной точкой является профессиональное суждение аудитора. Для ООО «Агма-М» примем уровень существенности равный 5% от среднего показателя дебиторской задолженности за период, поскольку это самая крупная статья активов. Использовать для расчета существенности выручку в данном отчетном периоде нецелесообразно, поскольку ввиду сложной экономической ситуации выручка заметно сократилась, и использование ее в расчетах может привести к неоправданному занижению уровня существенности. Расчетный показатель существенности равен 2 028 тыс. руб.

Трудоемкость аудиторской проверки может рассчитываться на основании следующих показателей:

Ш суммарного выражения показателей отчетности

Ш количества операций

Ш наличия особых видов операций (импорт, экспорт, вексельные схемы и т.п.)

Ш системы учета

Ш программного обеспечения учета

Ш первый аудит или нет

Ш аудиторских рисков

Ш наличия в отчетном периоде реорганизации (слияния, поглощения, выделения и т.п.)

Могут учитываться и иные факторы на усмотрение аудиторской организации.

При расчете трудоемкости аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Агма-М» принимались во внимание следующие факторы:

Таблица 5. Определение трудоемкости проверки расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Агма-М»

Наименование фактора

Описание

Повышает трудоемкость

Понижает трудоемкость

Количество операций

Менее 50 в месяц

+

Наличие особых видов операций

Вексельные расчеты

+

Система учета

Автоматизированная, с возможностью выгрузок в EXCEL

+

Анализ результатов прошлых проверок

Нет истории проверок

+

Аудиторские риски

Средние

+

Организация документооборота, квалификация персонала

Нет утвержденного графика документооборота.

Квалификация персонала средняя

+

Реорганизация (слияние, выделение) в отчетном периоде

Не имели места

+

Таким образом, можно заключить, что проверка расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Агма-М» не требует большого количества времени. В целом на секцию было запланировано не более 20 человеко-часов с учетом возможных простоев по вине клиента и других непредвиденных обстоятельств. Данные часы включают время на подготовку всей необходимой документации по результатам проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

Программа аудита готовится с учетом всех вышеуказанных факторов. Большинство аудиторских фирм имеют набор шаблонных программ, количество и состав процедур в которых варьируется в зависимости от уровня существенности и оценки аудиторского риска.

3.2 Анализ контрольной среды и процедуры по существу

Анализ контрольной среды позволяет оценить возможность нарушения предпосылок формирования финансовой отчетности (существование, права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие).

При первичной оценке системы внутреннего контроля в части расчетов с покупателями и заказчиками необходимо ответить на следующие основные вопросы:

Ш определен ли круг лиц, ответственных за расчеты с покупателями и заказчиками

Ш закреплена ли эта ответственность в соответствующих документах (должностных инструкциях, трудовом договоре и т.п.)

Ш каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны

Ш проводится ли инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками (выполнение предпосылок «существование», «полнота»)

Ш работает ли принцип разумного разделения полномочий (контроль направлен на предотвращение мошенничества)

Ш обладает ли бухгалтер, отвечающий за учет расчетов с покупателями и заказчиками, соответствующим опытом и квалификацией

Ш каким образом осуществляется контроль (визирование и т.п.) договоров и относящихся к ним документов (актов, счетов и т.д.)

Ш осуществляется ли регулярный контроль за правильностью ведения регистров расчетов с покупателями и заказчиками (выполнение предпосылки «точное измерение»)

Для анализа контрольной среды ООО «Агма-М» был разработан лист тестирования системы внутреннего контроля, представленный в таблице ниже.

Таблица 6. Лист тестирования СВК

Вопрос

ДА

НЕТ

Иное/ комментарий

Источник сведений

1. Инвентаризации

Проводятся ли в организации инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками

+

Опрос руководства

Приказы об инвентаризации

Какова частота инвентаризаций?

Ежегодно

Опрос руководства

Приказы об инвентаризации

Издаются ли приказы руководителя об

инвентаризации?

+

Приказы об инвентаризации

Кем подписываются приказы

+

Генеральным директором

Приказы об инвентаризации

Создается ли комиссия для инвентаризации

+

Приказы об инвентаризации

Кто входит в комиссию

Бухгалтер,

технический специалист

Приказы об инвентаризации

Документируются ли результаты инвентаризации

+

Акты инвентаризации

Ведомости ИНВ-26

Присутствовали ли при инвентаризации независимые аудиторы?

+

Опрос руководства

Анализируются ли результаты инвентаризации руководством?

+

Опрос руководства

Делаются ли записи в регистрах учета по результатам инвентаризации?

+

Опрос руководства

Были ли обнаружены ошибки в учете при инвентаризациях за последние 2 года?

+

Опрос руководства

Ведомости ИНВ-26

2. Документирование учета расчетов с покупателями и заказчиками

Регистры по расчетам ежемесячно распечатываются и подписываются отв. лицами

+

Опрос руководства

Регистры с подписями

Кто осуществляет контроль за надлежащим оформлением расчетных операций

+

Заместитель гл. бухгалтера, отв. менеджер по договору

Опрос руководства

Как осуществляется контроль?

Проверка первичных документов на соответствие образцам, контроль заполнения всех необходимых реквизитов

Опрос руководства

Как документируется контроль?

Не документируется, при обнаружении ошибок неверно заполненные документы переделываются

Опрос руководства

Служебные записки за 1, 2, 3, кварталы 2009

Кто подписывает договоры на реализацию (оказание услуг)?

Ген. директор, также визирует гл. бухгалтер, старший менеджер.

Опрос руководства

Договоры

Оформляются ли к договорам акты приемки-передачи?

+

Опрос руководства

3. Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками

Ведется ли аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

+

Регистры учета по счетам 60, 62

Как организована охрана коммерческой тайны?

Пункт о неразглашении в трудовых договорах

Опрос руководства

Проводилась ли уступка прав требования по дебиторской задолженности (цессия, факторинг и т.п.)?

+

Опрос руководства

Имели или место договоры мены или операции по взаимозачету?

+

Опрос руководства

Как часто проводятся сверки с контрагентами?

Как минимум раз в квартал

Акты сверки, опрос руководства

Имеют ли место неурегулированные претензии по расчетам?

+

Опрос руководства

4. Ответственность и разграничение полномочий

Определен ли круг ответственных лиц, имеющих право заключать договоры с покупателями (заказчиками)

+

Опрос руководства

Имеется ли у бухгалтера по расчетам с дебиторами и кредиторами, по банку и кассе должностные инструкции?

+

Должностная инструкция

Описан ли в инструкции порядок предоставления внутренней отчетности по участку, порядок документооборота?

+

Должностная инструкция

Соблюдается ли график предоставления внутренней отчетности по расчетам и остаткам дебиторской и кредиторской задолженности?

Такой график отсутствует

Опрос руководства

Ведение участков «дебиторы и кредиторы», «банк и касса» ведется разными бухгалтерами

+

Должностные инструкции, опрос руководства

Бухгалтерские регистры состоят из небольшого числа индивидуально значимых проводок?

+

Выгрузки по счетам

Обычно тестирование контрольной среды осуществляется еще на этапе планирования. Если аудитор намерен полагаться на систему контроля предприятия, то определенные процедуры по оценке эффективности системы внутреннего контроля могут проводиться и на основном этапе аудита. Это часто позволяет сократить объем других аудиторских процедур. В ООО «Агма-М» уровень внутреннего контроля можно оценить как средний.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками в число аудиторских процедур обычно включаются как минимум следующие:

Ш Сверки с контрагентами

Ш Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения с целью выявления просроченных балансов по контрагентам

Ш Анализ соответствия аналитического учета синтетическому

Ш Проверку тождественности данных оборотно-сальдовой ведомости цифрам в отчетности

Ш Проверка соответствия данных первичным документам записям в бухгалтерской системе

Ш Проверка полноты раскрытия информации в отчетности и пояснительной записке

Результаты всех аудиторских процедур в обязательном порядке документируются и оформляются соответствующими рабочими документами.

В качестве методов проверки целесообразно использовать прослеживание, инспектирование документов, аналитические методы, запросы информации у контрагентов.

С учетом аудиторских рисков, уровня существенности, количества операций, отсутствия истории прежних проверок для ООО «Агма-М» была разработана следующая программа аудита.

Таблица 7. Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация: ООО «Агма-М» Отчетный период: 2009 год

Секция: расчеты с покупателями и заказчиками

Трудоемкость проверки, всего 630 часов

Трудоемкость проверки секции 20 часов

Состав аудиторской группы: Кравченко С.В., Радомлин Р.А., Лавров К.А.

Руководитель проверки: Кравченко С.В.

Планируемый аудиторский риск: средний

Планируемый уровень существенности: 2 028 тыс. руб.

Перечень проверяемых вопросов

Аудиторские процедуры

Рабочие документы

аудитора

1

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и

бухгалтерского учета

Сравнение суммы по стр. 230, 240 формы 1, суммы по стр. 610, 620 формы 5

и сальдо по счетам 62, 60 (в части авансов).

Проверка соответствия данных формы 1 на 31.12.2009 с остатками по счетам 62,60 на 01.01.2009.

Лист контроля № 1

2

Проверка актов сверки расчетов с контрагентами, по наиболее крупным балансам - запросы контрагентам с просьбой подтвердить остатки

Инспектирование актов сверки, подготовка писем-запросов контрагентам. Письма-запросы подписывает клиент и рассылает от своего имени.

Проверочный лист №1

3

Аудит оформления первичных учетных документов

Проверка актов приемки-передачи, накладных на отгрузку по выборке

РД №1

4

Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения

Анализ выгрузок по счетам 62,60, изучение условий договоров, выявление просроченных балансов

Проверочный лист №2

5

Анализ учетной политики на соответствие требованиям законодательства

Анализ учетной политики

РД №2

6

Проверка корректности оформления векселей, принятых в обеспечение дебиторской задолженности

Сплошная проверка векселей на соответствие требованиям законодательства по их оформлению

Проверочный лист №3

7

Проверка полноты отражения дебиторской задолженности на конец периода

Проверка первичных документов, проведенных за декабрь 2009 и январь 2010 на предмет их отражения в правильном периоде

РД №3

Данная программа сформирована, исходя из специфики ООО «Агма-М», и содержит только те аудиторские процедуры, которые применимы к предприятию. Так, например, в программу не включены процедуры проверки расчетов с покупателями и заказчиками по аккредитивам, поскольку таковых у ООО «Агма-М» не было.

Проверку первичных документов можно осуществлять тремя основными способами в зависимости от количества операций:

Ш с применением выборки

Ш сплошным методом

Ш методом проверки крупнейших балансов до тех пор, пока непроверенная сумма не станет меньше уровня существенности

В ООО «Агма-М» для проверки векселей применялся сплошной метод, для проверки оформления первичных учетных документов - выборка, для выбора контрагентов, которым будут направлены письма-подтверждения - третий метод.

3.3 Итог проведение аудита расчетов с заказчиками и предоставление аудиторского заключения

По результатам проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета расхождений выявлено не было.

По результатам проверки актов сверки расчетов с контрагентами расхождений выявлено не было.

Аудит оформления первичных учетных документов выявил неправильно оформленные акты (на актах отсутствовали необходимые печати). Суммы по первичным документам были сопоставлены с суммами, проведенными в учете. Для этого были сделаны выгрузки из системы (журнал проводок) и суммы по проводкам были проверены на соответствие первичным документам.

В ООО «Агма-М» в основном применяются унифицированные формы первичных документов. К неунифицированным формам можно отнести акт приемки-передачи услуг.

Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения показал наличие просроченных балансов по нескольким контрагентам. Такая задолженность не списана, резерв на нее не сформирован ни в бухгалтерском ни в налоговом учете.

Анализ учетной политики на соответствие требованиям законодательства показал, что учетная политика ООО «Агма-М» не вполне соответствует требованиям законодательства. Подробный анализ учетной политики ООО «Агма-М» был приведен выше.

Проверка корректности оформления векселей, принятых в обеспечение дебиторской задолженности, не выявила никаких нарушений.

Проверка полноты отражения дебиторской задолженности на конец периода выявила несколько документов, которые были проведены в январе 2010 года, хотя на самом деле они относились к 2009.

Все выявленные нарушения в суммарном выражении нематериальны и не привели к существенному искажению отчетности. Вместе с тем, при повторении в будущем существующих методологических ошибок сумма искажений может уже оказаться существенной.

Поскольку существенные искажения в отчетности отсутствуют, в части расчетов с покупателями и заказчиками ничто не препятствует выпуску чистого аудиторского заключения.

Аудиторское заключение представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, состав, обязательные реквизиты и порядок представления аудиторского заключения установлены российскими правилами аудиторской деятельности, в частности Стандартом №6. Данным стандартом также устанавливаются основные виды аудиторских заключений.

В зависимости от мнения аудиторов о достоверности отчетности различают следующие типы аудиторских заключений:

Ш безоговорочно-положительные

Ш модифицированные

Безоговорочно-положительное заключение не содержит каких-либо замечаний или оговорок и выдается в случае, когда аудитор согласен с тем, что отчетность формирует у пользователей достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Аудиторское заключение является модифицированным, если имеют место:

Ш факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечь внимание к какой-либо информации, раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности

Ш факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или выражению отрицательного мнения.

Заключение может быть модифицировано, если нарушен принцип непрерывности деятельности аудируемого лица.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно-положительное мнение, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

Ш ограничен объем работы аудитора

Ш имеется разногласие с руководством компании относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, правильности раскрытия информации в отчетности.

В этом случае может быть выражено мнение с оговоркой или дан отказ от выражения мнения. Также может быть выражено отрицательное мнение.

Отрицательное мнение выражается только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством весьма существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При выдаче модифицированного заключения, аудитор должен четко обосновать причины этого, а также дать количественную оценку возможного влияния на таких причин на отчетность.

При отсутствии существенных искажений в статьях отчетности ООО «Агма-М» может претендовать на безоговорочно-положительное аудиторское заключение.

3.4 Выводы и рекомендации по устранению нарушений

Аудитор обязан довести информацию, полученную по результатам аудита, до сведения руководства и собственников аудируемого лица. К такой информации могут быть отнесены любые сведения, факторы и т.п., привлекшие внимание аудитора и способные повлиять на учет и отчетность.

Все выявленные в процессе аудита ООО «Агма-М» ошибки не превышают уровня существенности, но тем не менее они отражены в отчетном документе, представленном ниже.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Таблица 8. Отчетный документ аудитора

Характер выявленного нарушения

Основание

Вероятность финансовых санкций

Влияние на достоверность финансовой отчетности

Оценка существенности

Рекомендации по устранению

Основание

Сумма

Акт приемки-передачи от 31.12.09 отражен в учете в январе 2010, в то время как он фактически относится к декабрю 2009

П.5 ПБУ 1/2008

НК РФ ст. 120 п.3

15 000

Нарушение допущения временной определенности и требования полноты

Значительно ниже уровня существенности

Внести изменения в учет и отчетность

Акт приемки-передачи от 31.12.09 отражен в учете в январе 2010, в то время как он фактически относится к декабрю 2009

П.5 ПБУ 1/2008

НК РФ ст. 120 п.3

15 000

Нарушение допущения временной определенности и требования полноты

Значительно ниже уровня существенности

Внести изменения в учет и отчетность

Выявлена дебиторская задолженность в сумме 12 891 руб., по которой истек срок исковой давности

П.6 ПБУ 1/2008

НК РФ ст. 120 п.3

15 000

Завышение суммы активов, нарушение предпосылки "существование"

Значительно ниже уровня существенности

Списать данный баланс с учета

Выявлена дебиторская задолженность в сумме 3 214 руб., по которой истек срок исковой давности

П.6 ПБУ 1/2008

НК РФ ст. 120 п.3

15 000

Завышение суммы активов, нарушение предпосылки "существование"

Значительно ниже уровня существенности

Списать данный баланс с учета

Ошибки, допущенные в учете расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Агма-М», относятся к разряду методологических. Порядок исправления ошибок в учете и отчетности изложен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Методы исправления ошибок зависят от того, когда они были обнаружены по отношению к моменту формирования отчетности.

Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном периоде, исправляются последним числом этого отчетного периода. В зависимости от характера ошибки исправления можно внести методом сторно, дополнительной или обратной записью в бухгалтерском учете.

Ошибки, обнаруженные после утверждения бухгалтерской отчетности правятся уже в отчетности, составляемой за тот отчетный период, в котором были обнаружены эти ошибки. Изменения в утвержденную и представленную пользователям бухгалтерскую отчетность не вносятся. Методы исправления таких ошибок также могут включать сторнировочные записи, дополнительные проводки и т.д.

Ошибки, которые привели к искажению финансовых результатов прошлых лет, подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе внереализационных доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет.

В налоговом учете ошибки, допущенные при исчислении налоговой базы, исправляются путем подачи уточняющей налоговой декларации.

Поскольку в случае с ООО «Агма-М» аудируется отчетность за 2009, которая еще не утверждена, порядок исправления ошибок относительно несложен. Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном периоде до утверждения отчетности, могут быть исправлены, в частности, методом сторно.

Предприятию рекомендуется усилить контроль за соблюдением предпосылки временной определенности фактов хозяйственной деятельности. С этой целью рекомендуется утвердить формальный график документооборота с тем, чтобы все первичные документы поступали в бухгалтерию без задержек.

Кроме того, руководству ООО «Агма-М» необходимо усилить контроль над правильностью оформления первичных документов. В противном случае могут возникнуть разногласия с налоговыми органами в случае камеральной, выездной или встречной проверки.

Рекомендуется также рассмотреть вопрос прохождения повышения квалификации персоналом бухгалтерской службы с целью ознакомить работников с порядком применения последних изменений в законодательстве.

Наконец, как уже было отмечено ранее, учетная политика ООО «Агма-М» не вполне соответствует требованиям нормативных актов. Следовательно, рекомендуется привести ее в соответствие с требованиями нового ПБУ 1/2008.

Заключение

В данной выпускной квалификационной работе были проанализированы теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Агма-М».

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Агма-М» были проанализированы регистры бухгалтерского учета, отчетность, первичная документация, а также система внутреннего контроля предприятия.

В процессе аудита расчетов с покупателями и заказчиками были выделены этапы планирования, анализа контрольной среды, выполнения процедур по существу, подготовки списка нарушений и рекомендаций по их устранению. Важными аспектами, влияющими на состав и объем аудиторских процедур явились уровень аудиторского риска и расчет показателя существенности.

Эти факторы, равно как количество операций по расчетам с покупателями и заказчиками, автоматизированная форма бухгалтерского учета, особенности документооборота, состояние контрольной среды определили трудоемкость проверки. В аудиторских фирмах на основании предварительного расчета обычно трудоемкости проверки формируются бюджеты проектов.

В результате аудита расчетов с покупателями и заказчиками было составлено обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о расчетах с покупателями и заказчиками, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Балансы дебиторской задолженности предприятия не имеют существенных искажений.

В ходе проверки были выявлены нарушения, нематериальные по отдельности, но в целом свидетельствующие о недостатках системы внутреннего контроля. Несмотря на небольшие суммы ошибок, их наличие и характер необходимо донести до руководства предприятия с тем, чтобы оно могло принять меры по устранению предпосылок для такого рода нарушений в дальнейшем. При более крупных суммах аналогичных ошибок компания могла бы понести потери из-за реализации возросших налоговых рисков.

О слабой эффективности системы внутреннего контроля свидетельствуют, помимо прочих, следующие факторы:

1. Не разработана система управления дебиторской и кредиторской задолженностью. При этом далеко не все контрагенты соблюдают платежную дисциплину.

2. Резерв по сомнительным долгам не создается ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения, что нарушает принцип осмотрительности при подготовке баланса, так как вероятно завышение реальной суммы активов.

3. ООО «Агма-М» не предпринимает попыток взыскания просроченной дебиторской задолженности в судебном порядке, что мешает своевременному списанию безнадежных долгов.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита расчетов с покупателями и заказчиками затрагивают различные статьи учета и отчетности, в частности:

Ш правильность балансов дебиторской и кредиторской задолженности


Подобные документы

  • Цели, задачи, нормативное регулирование расчетов с покупателями и заказчиками. Отражение расчетов с заказчиками в финансовой отчетности ООО "Ксеся". Проведение и обобщение результатов аудиторской проверки. Выводы и рекомендации по устранению нарушений.

    курсовая работа [53,1 K], добавлен 12.07.2012

  • Договор как основа расчетов с покупателями. Основы бухгалтерского и налогового учета расчетов с покупателями и заказчиками. Методика проведения аудита расчетов. Неденежные способы расчетов с покупателями и заказчиками. Анализ дебиторской задолженности.

    дипломная работа [2,1 M], добавлен 22.06.2012

  • Содержание учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками, установление порядка отражения в учете расчетов и последовательности процедур контроля, систематизация информационной базы аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

    курсовая работа [90,7 K], добавлен 26.02.2009

  • Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками. Особенности расчетов с покупателями и заказчиками в зависимости от вида заключенного договора и способа оплаты. Анализ основных показателей дебиторской задолженности и аудит расчетов в ООО "СДС".

    дипломная работа [239,5 K], добавлен 09.11.2012

  • Понятие и сущность аудита расчетов с покупателями и заказчиками. Нормативное регулирование аудита. Содержание аудиторских процедур и выборочного аудиторского обследования. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета.

    курсовая работа [69,8 K], добавлен 18.10.2012

  • Суть и значение аудита расчетов с покупателями и заказчиками. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организации внутреннего контроля в СФ ООО "Синнис, Лтд". Обобщение методических приемов аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

    курсовая работа [57,4 K], добавлен 06.07.2010

  • Источники сбора аудиторских доказательств. Методика аудита расчетов с покупателями и заказчиками. Порядок отражения в учете расчетов и последовательности процедур контроля, систематизация информационной базы аудиторской проверки расчетов с заказчиками.

    курсовая работа [52,8 K], добавлен 22.10.2014

  • Бухгалтерский учет (синтетический и аналитический) расчетов с покупателями и заказчиками в Российской Федерации, их документальное оформление. Отражение в учетной политике рекламного агентства "Штольцман и Кац" расчетов с покупателями и заказчиками.

    дипломная работа [93,7 K], добавлен 03.03.2014

  • Сущность и нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками. Синтетический и аналитический учет операций с покупателями и заказчиками в ООО "Росметалл". Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки.

    дипломная работа [101,3 K], добавлен 31.07.2010

  • Аудиторская проверка учета расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО "Садовод". Характеристика предприятия. Нормативные и правовые документы по аудиту расчетов с покупателями и заказчиками. Разработка рекомендаций по исправлению выявленных нарушений.

    курсовая работа [137,1 K], добавлен 28.05.2014

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.