Учет амортизации имущества в ООО "Смартмаркет"

В целом, уровень рентабельности деятельности предприятия в 2010 г. высокий, однако за 2011-2012 гг. наблюдается тенденция его снижения. В частности происходит: снижение эффективности использования вложенных в предприятие средств; падение способности активов порождать прибыль; ухудшение ценовой политики и ее способности контролировать издержки; снижение отдачи каждого рубля, вложенного в оборотные активы.

Оценка вероятности наступления несостоятельности (банкротства) ООО «Смартмаркет», проведенная с использованием модели Альтмана установила, что вероятность банкротства предприятия достаточно высока.

2.2 Современное состояние бухгалтерского учета амортизации имущества

Бухгалтерский учет в ООО «Смартмаркет» ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положениями по ведению бухгалтерского учета, а также учетной политикой по бухгалтерскому учету.

Роль учетной службы выполняет бухгалтерия, линейная структура которой представлена схематично на рисунке 2.5. Штат бухгалтерии состоит из 3 работников, включая главного бухгалтера.

Рисунок 2.5 - Структура бухгалтерии ООО «Смартмаркет»

Директором ООО «Смартмаркет» утверждена учетная политика по бухгалтерскому учету, которая включает в себя два основных раздела:

1) Раздел 1 «Учетная политика для целей бухгалтерского учета»;

2) Раздел 2 «Учетная политика для целей налогообложения».

Каждый из перечисленных разделов учетной политики в свою очередь содержит подразделы. Первый раздел «Учетная политика для целей бухгалтерского учета» включает следующие подразделы:

1) «Общие положения»;

2) «Методы ведения бухгалтерского учета».

В первом подразделе дается ссылка на нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет на предприятии. При этом необходимо отметить, что такой документ как Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфин на РФ от 09.12.1998 г. № 60, уже давно утратил свою силу. Его заменило ПБУ 1/2008, которое более приближено к международным стандартам ведения бухгалтерского учета.

Также в данном подразделе указываются принятые допущения - принципы бухгалтерского учета, ответственность за организацию бухгалтерского учета, форма ведения бухгалтерского учета, порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. В качестве замечаний необходимо отметить отсутствие закрепленного порядка изменения положений учетной политики, закрепленного новым Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Во втором подразделе «Методы ведения бухгалтерского учета» учетной политики для целей бухгалтерского учета освещены методические аспекты, раскрывающие избранные методы ведения учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Избранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета имущества, раскрывают следующие положения учетной политики:

- переоценка основных средств не производится;

- сроки полезного использования объектов основных средств (либо основных групп объектов основных средств) определяются исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды);

- амортизация объектов основных средств (основных групп основных средств) производится линейным способом;

- по завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств;

- объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после завершения процедуры государственной регистрации. До этого момента объекты числятся по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», но амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию, с последующим уточнением начисленной суммы после государственной регистрации;

- в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация основных средств (1 раз в год, в срок 5 дней до 20 марта).

Кроме того, в методических положениях по бухгалтерскому учету также присутствуют ссылки на нормативные документы, которые утратили свою правовую силу. В частности в учетной политике предприятия указано, что учет задолженности по полученным кредитам и займам, выданным заемным обязательствам ведется в соответствии с требованиями ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». При учете кредитов и займов необходимо руководствоваться ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н), которое устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами;

Также в учетной политике зафиксировано, что при приобретении и постановки на учет нематериальных активов, их учет будет осуществляться согласно требованиям ПБУ 14/01 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №91н, хотя необходимо руководствоваться ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н).

В качестве приложений к учетной политике предприятия в ней указываются: рабочий план счетов бухгалтерского учета предприятия, структура бухгалтерской службы, список нормативных актов, перечень должностных лиц, имеющих право на получение доверенностей и перечень должностных лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, которых фактически нет.

Таким образом, учетную политику ООО «Смартмаркет» необходимо доработать с учетом требований действующего законодательства.

Анализ существующего плана счетов позволяет сделать вывод о том, что он сформирован на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и главным бухгалтером при разработке рабочего Плана счетов не введены дополнительные счета.

Бухгалтерский учет в ООО «Смартмаркет» полностью автоматизирован. Для этого приобретена и используется бухгалтерская программа «1С: Предприятие 8.1», оборудованы компьютерами рабочие места всех учетных работников.

Подводя итог, можно сделать вывод о том, что организация учетно-аналитической работы в ООО «Смартмаркет» неудовлетворительная. Положения учетной политики необходимо доработать с учетом требований вновь введенных нормативно-правовых актов в области бухгалтерского учета.

Как таковых унифицированных форм первичных документов по учету амортизации нет. Каждая организация разрабатывает их сама и, закрепляет приказом об учетной политике.

В ООО «Смартмаркет» подобные первичные документы не разработаны. Основным аналитическим регистром учета амортизации является инвентарная карточка учета основных средств по форме № ОС-6. Карточка составляется на каждый объект или группу основных средств при их поступлении на предприятие в одной из следующих форм:

1) инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6), которая заполняется на отдельный поступивший объект основных средств;

2) инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форме № ОС-6а), которая заполняется при приеме группы однородных объектов основных средств.

Факты модернизации, ремонта, выбытия объектов основных средств и другие отражаются в инвентарной карточке.

Основные средства ООО «Смартмаркет» амортизируются в течение срока полезного использования, который бухгалтер определяет при принятии объекта основных средств к учету. Срок полезного использования устанавливают на основании информации, имеющейся в технической документации или в справочной литературе. Если такая информация отсутствует, то исходят из следующих критериев:

1) ожидаемого срока полезного использования объекта основных средств в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима использования производственных мощностей (количества смен, естественных условий, условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтно-профилактических работ);

3) нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).

Если в результате проведенной модернизации или реконструкции были улучшены первоначально принятые нормативные показатели основного средства, то срок полезного использования по этому объекту пересматривают.

Амортизация начисляется по тем основным средствам, которые принадлежат ООО «Смартмаркет» на правах собственности. Не начисляется амортизация по законсервированным объектам основных средств, а также по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельным участкам и объектам природопользования). Вместе с тем приостанавливается начисление амортизации по следующим объектам:

1) переведенным по решению руководства на консервацию на срок более трех месяцев;

2) направленным на восстановление на срок более 12 месяцев.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств, и производится до полного погашения стоимости или до момента списания с учета. Начисляется амортизация вне зависимости от результатов хозяйственной деятельности.

ООО «Смартмаркет» приняло и утвердило в учетной политике линейный способ начисления амортизации по всем объектам основных средств.

В соответствии с данным способом годовая сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, которую рассчитывают на основании срока полезного использования:



А = ПС х На, (2.1)

где ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств;

На - норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

Например, стоимость автомобиля, принадлежащего ООО «Смартмаркет» на праве собственности, составляет 260000 руб. Автомобиль относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Следовательно, годовая норма амортизации составляет 20% (100% / 5 лет = 20%). Ежегодная сумма амортизационных отчислений составляет 52000 руб. (260000 * 20 / 100 = 52000 руб.). Ежемесячная сумма амортизации автомобиля равна 4333,33 руб. (52000 / 12 = 4333,33 руб.).

Для синтетического учета начисленной амортизации используется счет 02 «Амортизация основных средств» субсчет 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01», который пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму накопленной амортизации. Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» субсчет 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Рассмотрим порядок синтетического учета амортизации имущества на конкретных примерах из практики предприятия.

ООО «Смартмаркет» в апреле 2012 г. приобрело широкоформатный принтер для установки в кабинете менеджера по продажам. В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования принтера установлен равным 3 годам 1 месяцу (37 месяцев), амортизация начисляется линейным способом (методом). Согласно договору купли-продажи стоимость принтера составляет 80000 руб. (продавец не является плательщиком НДС). Приобретенный принтер относится к третьей амортизационной группе. Принтер введен в эксплуатацию в апреле 2012 г. В бухгалтерском учете бухгалтером сделаны проводки, представленные в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Бухгалтерские записи по постановке на учет и начислению амортизации широкоформатного принтера

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в апреле 2012 г.
Отражены затраты на приобретение широкоформатного принтера	08.04	60	80000	Отгрузочные документы продавца
Произведены расчеты с продавцом принтера	60	51	80000	Выписка банка по расчетному счету
Приобретенный принтер учтен в составе основных средств	01.01	08.04	80 000	Форма № ОС-1, форма № ОС-6
Ежемесячная бухгалтерская запись с мая 2012 г.
Начислены амортизационные отчисления по широкоформат-ному принтеру (80 000 / 37)	26	02.01	2 162,16	Бухгалтерская справка-расчет

Аналогично осуществлялась постановка на учет и начисление амортизации по оборудованию, которое было приобретено 12 августа 2012 г. по договору с ООО «Баштехника» за 62520 руб. (в том числе НДС 9537 руб.), а введено в эксплуатацию в сентябре 2012 г. Бухгалтерские записи представлены в таблице 2.8. При изучении порядка учета амортизации по оборудованию, поставленному ООО «Баштехника», для определения первоначальной стоимости оборудования нами была произведена сверка данных синтетического учета с данными первичных документов. В результате нами обнаружено, что при регистрации в программе «1С: Предприятие 8.1» факта приобретения оборудования бухгалтер допустил ошибку и поставил на учет оборудование по более низкой стоимости (первоначальная стоимость составила 50983 руб. вместо верной 52983 руб.). Расхождение сумм составило 2000 руб.



Таблица 2.8 - Бухгалтерские записи по постановке на учет и начислению амортизации оборудования

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в августе 2012 г.
Отражены затраты на приобретение оборудования	08.04	60	50983	Договор, отгрузочные документы продавца
Произведены расчеты с ООО «Баштехника»	60	51	62520	Выписка банка по расчетному счету
Приобретенное оборудование учтено в составе основных средств	01.01	08.4	50983	Форма № ОС-1, форма № ОС-6
Ежемесячная бухгалтерская запись с сентября 2012 г.
Начислены амортизационные отчисления по оборудованию	20	02.01	498	Бухгалтерская справка-расчет

Текущий бухгалтерский учет амортизации имущества заключается в начислении амортизации объектов основных средств и в регистрации этих фактов в информационной базе путем ввода документов вручную. То есть основным способом регистрации фактов начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете является ввод в информационную базу документов, соответствующих первичным документам бухгалтерского учета амортизации. Бухгалтерские проводки по документу формируются автоматически при условии, что в документе установлен признак отражения хозяйственной операции документа в бухгалтерском учете. Некоторые документы в бухгалтерском учете могут не отражаться. Кроме того, можно непосредственно вводить отдельные проводки.

Метод начисления амортизации по объектам основных средств выбирается при регистрации в программе «1С: Предприятие 8.1» операций поступления и принятия к учету основных средств. Данные факты проводятся в подсистеме «ОС» программы. Операции по учету основных средств регистрируются соответствующими документами.

Принятие к учету основных средств осуществляется при помощи документа программы «Принятие к учету ОС». При принятии к учету указываются счет бухгалтерского учета основного средства и счет амортизации, материально ответственное лицо, способ амортизации и срок полезного использования основного средства. Для основных средств, использующихся сезонно, указывается график начисления амортизации.

При принятии к учету основного средства программой предусмотрена возможность определить размер так называемой амортизационной премии. При этом дальнейшее начисление амортизации происходит исходя из первоначальной стоимости основного средства, уменьшенной на сумму амортизационной премии.

Для включения амортизационной премии в состав расходов устанавливается флаг «Включить амортизационную премию в состав расходов» в разделе «Амортизационная премия» на закладке «Налоговый учет». Там же бухгалтер указывает размер амортизационной премии (в процентах), а также счет учета затрат. Сумма амортизационной премии включается в состав расходов автоматически при первом начислении амортизации по данному основному средству документом «Закрытие месяца».

Документ «Подготовка к передаче ОС» используется если сделка по передаче основного средства подлежит государственной регистрации. Выбывающие объекты выбираются из справочника «Основные средства». Для каждого объекта основных средств указывается текущая балансовая стоимость, сумма накопленной на начало месяца амортизации, расчетная сумма амортизации, которая должна быть доначислена за текущий месяц.

При проведении документа по каждой строке формируются проводки по бухгалтерскому и налоговому учету (если в документе указано что он отражается в этих видах учета):

- по доначислению амортизации, если это необходимо;

- по списанию амортизационных начислений и балансовой стоимости на счет 01.09 «Выбытие основных средств».

После того, как необходимые регистрационные документы получающей стороной получены, бухгалтер вводит документ «Передача ОС», который используется для оформления продажи основных средств. Документ отражается по бухгалтерскому и налоговому учету. При проведении документа выполняется несколько операций:

- доначисление амортизации за месяц выбытия;

- списание основного средства с учета;

- отражение задолженности по взаиморасчетам.

Если до этого момента был оформлен документ «Подготовка к передаче ОС», то в реквизите «Документ передачи» бухгалтер указывает соответствующий документ. В этом случае доначисление амортизации привязывается именно к документу «Подготовка к передаче ОС» и в текущем документе повторно выполняться не будет.

Документ «Списание ОС» предназначен для отражения в учете выбытия основного средства в связи с моральным и физическим износом, а также при ликвидации в связи с чрезвычайной ситуацией.

При списании основного средства бухгалтер формирует акт о списании объекта основных средств. Для этого он нажимает на кнопку «ОС-4». При списании с учета каждого из перечисленных в табличной части основных средств для объектов, которые не были списаны на расходы при принятии к учету, формируются проводки:

- по доначислению амортизации, если это необходимо;

- по списанию амортизационных начислений и балансовой стоимости на счет 01.09 «Выбытие основных средств»;

- по списанию остаточной стоимости объекта на указанный в форме счет учета расходов.

Начисление амортизации по основным средствам в программе «1С: Предприятие 8.1» осуществляется следующим образом. Через меню «Операции» - «Регламентные операции» выбираем «Закрытие месяца» (рис. 2.6). Создаем новый документ и в появившемся окне выбираем пункт «Начисление амортизации» и ставим галочку напротив этого пункта (рис. 2.7). Далее проводим документ и смотрим результат.

Рисунок 2.6 - Меню «Операции» - «Регламентные операции»

Рисунок 2.7 - Закрытие месяца в программе «1С; Предприятие 8.1»

Начислением амортизации управляет флаг «Начислять амортизацию» в регистрах сведений «Начисление амортизации ОС (бухгалтерский учет)» и «Начисление амортизации ОС (налоговый учет)». При принятии к учету основного средства флаги «Начислять амортизацию» располагаются на закладках «Бухгалтерский учет» и «Налоговый учет». При вводе начальных остатков основных средств признак начисления амортизации устанавливается с помощью флажков «Начислять амортизацию» на закладках «Бухгалтерский учет» и «Налоговый учет» в форме ввода основного средства в документе «Ввод начальных остатков» (меню «Предприятие» - «Ввод начальных остатков»).

Для изменения признака начисления амортизации (приостановления или возобновления начисления амортизации) используется документ «Изменение состояния ОС». В этом документе необходимо установить флаг «Влияет на начисление амортизации» и установить или оставить не установленным флаг «Начислять амортизацию». Это состояние флага будет записано в регистры сведений при проведении документа.

Если в документе установлен флаг «Отражать в налоговом учете», то признак начисления амортизации будет изменен для бухгалтерского и налогового учета, если этот флаг снят - только для бухгалтерского учета.

Главным регистром бухгалтерского учета амортизации основных средств «Ведомость амортизации ОС» в которой регистрируются данные о начисленной за период амортизации основных средств. В регистре можно установить быстрый отбор по основным средствам. Данные об амортизации выводятся по данным бухгалтерского учета.

Подводя итог изучения первичного, синтетического и аналитического учета амортизации имущества выделим выявленные нами недостатки:

1) несоответствие учетной политики ООО «Смартмаркет» на 2013 год требованиям законодательства по бухгалтерскому учету;

2) отсутствие обязательных реквизитов в первичных документах, на основании которых принимаются к учету основные средства и в дальнейшем ведется учет амортизации основных средств;

3) наличие ошибки при постановке на учет в программе «1С: Предприятие 8.1» поставленного ООО «Баштехника» в 2012 г. оборудования.

Наличие перечисленных недостатков позволяет перейти к разработке путей их устранения.

2.3 Пути совершенствования учета амортизации имущества

Для совершенствования бухгалтерского учета амортизации имущества в ООО «Смартмаркет» необходимо, во-первых, доработать учетную политику предприятия.

Первое, что нужно сделать, это убрать ссылки на недействующие нормативно-правовые акты. В частности необходимо:

1) заменить Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60 на Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, которое утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н;

2) заменить Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 на Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, которое утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н;

3) заменить Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №91н на Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, которое утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н;

4) заменить Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденное приказом Минфина РФ от 20.12.1994 г. № 167 на Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, которое утверждено приказом Минфина РФ от 24.10.2008 г. № 116н;

5) заменить Письмо Банка России РФ № 18 от 04.10.1993 г. «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» на «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное Центральным Банком РФ от 12.04.2001 г. № 2-П, «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», которое утверждено Банком России от 12.10.2011 г. № 373-П.

В подраздел «Общие положения» необходимо добавить пункт «Изменение учетной политики», содержащий следующую информацию: «Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:

- изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

- разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

- существенном изменении условий деятельности экономического субъекта».

Учетная политика ООО «Смартмаркет» должна быть доработана отдельным приказом, с доведением внесенных изменений до подразделений.

Эффективность данной рекомендации выражается в соблюдении порядка ведения бухгалтерского учета, установленного Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), а также предотвращении споров с налоговыми органами еще на стадии запроса документов в подтверждение правильности примененной методики учета.

Для приведения бухгалтерского учета амортизации основных средств в ООО «Смартмаркет» в соответствие с требованиями действующих нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету необходимо устранить ошибку в учете. В частности, при регистрации факта приобретения оборудования по договору между ООО «Смартмаркет» и ООО «Баштехника» от 12.08.2012 г. бухгалтер допустил ошибку и поставил на учет оборудование по более низкой стоимости (первоначальная стоимость составила 50983 руб. вместо верной 52983 руб.). Так как ошибка была выявлена после сдачи бухгалтерской отчетности в налоговые органы, мы предлагаем внести исправительные записи дополнительной проводкой на 01 января 2013 г.

Для исправления выявленной ошибки необходимо использовать метод дополнительных проводок, который можно применять в данном случае, поскольку бухгалтер правильно указал проводки, но занизил первоначальную стоимость объекта основных средств. На разность между правильной и преуменьшенной суммами операции, то есть 2000 руб., составим дополнительные бухгалтерские проводки:

1) Дебет 08.4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) Дебет 01.1 «Основные средства в организации» Кредит 08.4 «Приобретение объектов основных средств».

От ошибки, допущенной при постановке на учет объектов основных средств пострадает не только бухгалтер, который получит дисциплинарное взыскание.

Данная ошибка может повлечь штрафные санкции, поскольку приводит к искажению данных бухгалтерской отчетности. На это указывают положения статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 120 Налогового кодекса грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей. При этом грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения считается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Таким образом, если бы ошибка, допущенная при постановке на учет оборудования, не была своевременно обнаружена и исправлена, она могла привести к искажению бухгалтерской отчетности предприятия, что в свою очередь считает грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и наказывается штрафом.

Таким образом, произведенные нами исправительные записи содержат скрытый экономический эффект, который может быть рассчитан по абсолютному показателю ущерба.

Абсолютный размер ущерба рассчитывается по формуле:

У= Sy, (2.2)

где У - абсолютный размер ущерба, руб.

Sy - сумма ущерба, выявленного в ходе исследования, руб.

У = 2000 руб.

Общая сумма скрытого эффекта, которая определяется по следующей формуле:

ОСЭ = У + ФС, (2.3)

где ОСЭ - общая сумма скрытого эффекта, руб.

ФС - сумма возможных финансовых санкций, руб.

ОСЭ = 2000 + 10000 = 12000 руб.

Скрытый эффект от выявленной нами ошибки составляет 12000 руб.

Кроме перечисленных мероприятий, необходимо указать учетным работникам ООО «Смартмаркет» на необходимость правильного оформления первичных документов по учету поступления и выбытия объектов основных средств, так как именно они служат основанием начисления амортизации. Отсутствие в первичных документах обязательных реквизитов, установленных законодательством не позволяют считать их первичными документами на основании которого можно вести бухгалтерский учет амортизации основных средств. Отсутствие первичных документах реквизитов, определенных Федеральным законом от 06.12.2012 г. «О бухгалтерском учете», считается грубым нарушением правил бухгалтерского учета (рассмотренная выше статья 120 НК РФ). Чтобы обладать юридической силой, первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа;

дата составления документа;

наименование экономического субъекта, составившего документ;

содержание факта хозяйственной жизни; величина

натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

подписи лиц, предусмотренных пунктом 6, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. В заключение отметим, что для совершенствования бухгалтерского учета амортизации имущества ООО «Смартмаркет» нами предложено: откорректировать с учетом разработанных для этой цели положений учетную политику по бухгалтерскому учету на 2013 год; устранить ошибку, допущенную при постановке на учет оборудования, поставленного в 2012 г. ООО «Баштехника» путем внесения исправительных записей в регистры бухгалтерского учета и Главную книгу; указать учетным работникам на необходимость правильного оформления первичных документов по бухгалтерскому учету;



3. Анализ состояния имущества ООО «Смартмаркет»

3.1 Анализ состава и структуры имущества

Основными источниками информации анализа состав и структуры основных средств предприятия служат данные бухгалтерской финансовой отчетности: Бухгалтерский баланс и Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Имущество ООО «Смартмаркет» состоит исключительно из основных средств, которые используются для производства мебели и являются важнейшим ресурсом предприятия. Анализ имущества предприятия начинают с изучения состава и движения основных средств. Под составом основных средств понимают внутренние соотношения его частей, то есть структуру. Под движением подразумевают поступление, выбытие, износ, замену, обновление, увеличение или уменьшение фондов и т.п. От изменений структуры основных фондов, их движения во многом зависит технический уровень производства. Анализ структуры основных средств позволяет оценить их состав с точки зрения степени их использования в производственном процессе.

Состав, структура и динамика основных средств ООО «Смартмаркет» представлены в таблице 3.1.

амортизация имущество предприятие ликвидность

Таблица 3.1 - Состав, структура и динамика основных средств

Виды основных средств	Стоимость на конец года, тыс.руб.	Структура, %	Изменение 2012 г. к 010 г., %
	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Здания	17680	18301	19061	17,5	17,5	18,8	7,8
Сооружения и передаточные устройства	183	183	302	0,2	0,2	0,3	65
Машины и оборудование	55626	57988	54405	55,1	55,6	53,5	-2,2
Транспортные средства	25527	25527	25527	25,3	24,5	25,1	-
Производственный инвентарь	1728	2178	2178	1,7	2,1	2,1	26,0
Прочие виды	134	178	178	0,1	0,2	0,2	32,8
Итого	100878	104355	101651	100	100	100	0,8

Данные таблицы 3.1 свидетельствуют о том, что состав основных средств предприятия в последние годы постоянен. Структура достаточно однородна и за 2010-2012 гг. меняется незначительно. На 53,5% основные средства предприятия состоят из разнообразных машин и оборудования, применяемых в производстве корпусной и мягкой мебели. Кроме машин и оборудования, высокий удельный вес имеют транспортные средства. В 2012 г. он составил 25,1%, что на 0,2 процентных пункта меньше чем в 2010 г.

Далее по убыванию удельного веса можно выделить здания. Удельный вес данной группы основных средств в 2012 г. составил 18,8%, что на 1,2 процентных пункта больше чем в 2010 г.

Общая стоимость основных средств предприятия за три последних года выросла на 0,8%, что в абсолютном выражении составило 773 тыс. руб.

Рост происходил в основном за счет увеличения стоимости зданий на 1381 тыс.руб., сооружений и передаточных устройств на 119 тыс.руб., производственного и хозяйственного инвентаря на 450 тыс.руб. и прочих видов основных средств на 44 тыс.руб. балансовая стоимость машин и оборудования в анализируемый период сократилась на 1221 тыс.руб. в связи с ликвидацией основных средств ввиду ветхости и износа. Баланс движения основных средств ООО «Смартмаркет» представлен в таблице 3.2.



Таблица 3.2 - Баланс движения основных средств ООО «Смартмаркет»

Пери-од	Наличие на начало года	Поступило в отчетном году	Выбыло в отчетном году	Наличие на конец года
		Всего	в том числе:	Всего	в том числе
			введено в действие	куплено		реализовано	ликвидировано в виду ветхос-ти
2010 г.	76424	25538	1461	24077	1084	1034	50	100878
2011 г.	100878	3477	621	2856	-	-	-	104355
2012 г.	104355	1196	1196	-	3900	3156	744	101651
Итого	-	30211	3278	26933	4984	4190	794	-

В соответствии с данными таблицы 3.2 можно вывод о том, что в 2010-2012 гг. поступление основных средств на предприятие происходит преимущественно за счет приобретения основных средств за деньги. В целом за три последних года предприятием приобретено основных средств на сумму 26933 тыс. руб. В данный период ООО «Смартмаркет» приобретало в основном машины, оборудование и транспортные средства. В 2010-2012 гг. введено в действие новых основных средств на сумму 3278 тыс. руб.

Выбывают основные средства из предприятия преимущественно в результате продажи. В целом за три последних года было продано основных средств на сумму 4190 тыс. руб. Также в ООО «Смартмаркет» основные средства выбывают за счет ликвидации в виду ветхости и износа. В целом за три последних года ликвидировано основных средств на сумму 794 тыс. руб.

Оценку движения основных средств проводят также по относительным показателям движения, которые представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Анализ движения основных средств ООО «Смартмаркет»

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение 2012 г. к 2010 г.
Стоимость основных средств на начало года, тыс.руб.	76424	100878	104355	+27931
Стоимость основных средств на конец года, тыс.руб.	100878	104355	101651	+773
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	88651	102616,5	103003	+14352
Стоимость поступивших в отчетном году основных средств, тыс.руб.	-	25538	3477	+3477
В том числе:
Введенные в действие, тыс.руб.	-	1461	621	+621
Приобретенные за деньги, тыс.руб.	-	24077	2856	+2856
Стоимость основных средств, выбывших в отчетном году, тыс.руб.	1224	1084	-	-1224
В том числе:
Реализованные, тыс.руб.	-	1034	-	-
Ликвидированные, тыс.руб.	1224	50	-	-1224
Коэффициент обновления	-	0,014	0,006	+0,006
Коэффициент поступления	-	0,253	0,033	+0,033
Коэффициент выбытия	0,016	-	0,014	-0,016
Коэффициент интенсивности обновления	-	0,042	-	-
Коэффициент ликвидации	0,016	-	0,001	-0,016
Коэффициент замены	-	0,002	-	-
Коэффициент воспроизводства основных средств	76424	77835	101499	+25075

Данные таблицы 3.3 свидетельствуют о том, что среднегодовая стоимость основных средств ООО «Смартмаркет» в целом за три последних года выросла на 14352 тыс. руб., что говорит о преобладающем поступлении основных средств на предприятие.

Поскольку в 2010 г. ввод основных средств не производится, значение коэффициента обновления равно нулю. Снижение данного показателя с 0,014% до 0,006 (на 0,008) в 2011-2012 гг. показывает, что удельный вес вводимых в каждом году основных средств в общей стоимости всех имеющихся у предприятия основных средств снизился на 0,8%.

Аналогично снизился и удельный вес всех поступивших на предприятие новых основных средств. Об этом свидетельствует изменение коэффициента поступления.

Коэффициент интенсивности обновления отражает величину выбывших средств на единицу вновь вводимых объектов, то есть количество выбывающих устаревших объектов в результате введения новых. То есть, коэффициент интенсивности обновления отражает уровень высвобождения капитала в результате введения новой техники. Этот показатель характеризует темп технического прогресса. Его снижение за последние два года с 0,042 до нуля свидетельствует о повышении сроков эксплуатации средств, сроков ликвидации устаревших объектов.

Основные средства выбывают по разным причинам только в 2010 г. и в 2012 г., поэтому значение коэффициента выбытия в 2011 г. равно нулю. Коэффициент выбытия показывает, что в 2010 г. 1,6% общей стоимости основных средств, с которыми предприятие начало свою деятельность, выбыло из-за ветхости и по другим причинам. В 2012 г. удельный вес выбывших основных средств снизился и составил 1,4%.

Значение коэффициента ликвидации показывает, что в 2010 г. 1,6%, а в 2012 г. 0,1% общей стоимости основных средств, с которыми предприятие начало свою деятельность соответственно в 2010 г. и 2012 г. ликвидировано в виду ветхости и износа. Коэффициент замены показывает, что удельный вес поступивших на замену выбывающим основных средств в 2010 г. и 2012 г. равен нулю, а в 2011 г. - 0,2%. Подводя итог, можно сделать вывод о том, что в последние годы интенсивность обновления основных средств ООО «Смартмаркет» снижается. Основная часть новых основных средств, приобретенных и введенных в действие предприятием за последние три года, приходится на 2010 г.

3.2 Анализ эффективности использования имущества

Объективную картину эффективности использования основных средств ООО «Смартмаркет» можно получить при помощи анализа показателя фондоотдачи, который рассчитывается как отношение выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг к среднегодовой стоимости основных средств. Анализ фондоотдачи ООО «Смартмаркет» представлен в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Эффективность использования основных средств

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение 2012 г. к 2010 г., (±)
Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	51476	49860	47865	-3611
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	88651	102616,5	103003	+14352
Фондоотдача, руб.	0,58	0,49	0,46	-0,12

Данные таблицы 3.4 свидетельствуют о том, что значение фондоотдачи в последние годы ниже единицы и в динамике снижается, что свидетельствует о неэффективном использовании основных средств и ухудшении эффективности их использования.

На изменение фондоотдачи основных средств оказывают влияние следующие факторы:

1) изменение активной части основных средств в общей их сумме;

2) изменение удельного веса действующих машин и оборудования в активной части основных фондов;

3) изменение фондоотдачи технологического оборудования.

Факторная модель выглядит следующим образом:

Фо = Уда х Удм х Фом, (3.1)

где Фо - фондоотдача основных средств;

УДа - удельный вес активной части основных средств;

УДм - удельный вес машин и оборудования;

Фом - фондоотдача машин и оборудования.

Для анализа влияния перечисленных факторов на изменение фондоотдачи используем данные таблицы 3.5.

Таблица 3.5 - Факторный анализ основных средств ООО «Смартмаркет»

Показатели	2011 г.	2012 г.	Изменение 2012 г. к 2010 г., (±)
Выручка (В), тыс.руб.	49860	47865	-1995
Среднегодовая стоимость, тыс.руб.:
- основных производственных фондов (ОПФср)	102616,5	103003	+386,5
- активной части (ОПФа)	82517	78316	-4201
- машин и оборудования (ОПФм)	56807	48918	-7889
Удельный вес активной части ОПФ (Уда)	0,80	0,76	-0,04
Удельный вес машин и оборудования (УДм)
- в активной части ОПФ	0,69	0,62	-0,06
- в общей сумме ОПФ	0,80	0,76	-0,04
Фондоотдача (ФО), руб.	0,49	0,46	-0,02
Фондоотдача активной части ОПФ (Фоа), руб.	0,60	0,61	+0,01
Фондоотдача машин и оборудования (Фом), руб.	0,88	0,98	+0,10

Используя данные таблицы 3.5 способом абсолютных разниц рассчитаем изменение фондоотдачи основных средств ООО «Смартмаркет» за счет:

1) удельного веса активной части основных производственных фондов:

ДФо(УДа) = ДУДа х УДм0 х Фом0 = (-0,04) х 0,69 х 0,88 = -0,024

2) удельного веса действующего оборудования в активной части основных производственных фондов:

ДФо(УДм) = Уда1 х ДУДм х Фом0 = 0,76 х (-0,06) х 0,88 = -0,04

3) фондоотдачи действующего оборудования:



ДФо(Фом) = Уда1 х УДм1 х ДФом = 0,76 х 0,62 х 0,1 = 0,047

Суммарный баланс отклонений составит:

ДФо = -0,024 - 0,04 + 0,047 = -0,02

Расчеты выполнены верно.

Произведенные расчеты показывают, что снижение активной части основных средств ООО «Смартмаркет» на 0,04% привело к снижению показателя фондоотдачи на 0,024. Снижение удельного веса машин и оборудования в активной части основных фондов на 6% привело к снижению фондоотдачи на 0,04, а повышение фондоотдачи машин и оборудования на способствовало росту фондоотдачи основных средств предприятия на 0,047. В целом под воздействием данных факторов, значение показателя фондоотдачи снизилось в 2011-2012 гг. на 0,02.

Помимо фондоотдачи, эффективность использования основных фондов характеризует показатель фондоемкости. Фондоемкость - это величина, обратная фондоотдаче. Уровень оснащенности труда работников основными средствами характеризует показатель фондовооруженности, который рассчитывается как отношение среднегодовой стоимости основных средств ООО «Смартмаркет» к среднесписочной численности его работников.

Фондоотдача связана с фондовооруженностью и может быть рассчитана следующим образом:

Фо = В / ОСср = (ПТ х ЧР)/( Фв х ЧР) = ПТ / Фв, (3.2)

где ПТ - производительность труда, руб./чел.

Отсюда следует, что для увеличения роста фондоотдачи обязательным условием является опережающий рост производительности труда по сравнению с темпами фондовооруженности труда.

Результаты расчета фондоемкости и фондовооруженности ООО «Смартмаркет» представленные в таблице 3.6 свидетельствуют о том, что фондоёмкость в 2010 г. равна 1,72. Это означает, что стоимость основных фондов предприятия, приходящихся на один рубль произведённой продукции, равна 1 руб. 72 копейки. В 2012 г. эта величина выросла на 0,43, то есть стоимость основных средств, приходящихся на один рубль произведённой продукции, выросла на 43 копейки.

Показатель фондовооруженности применяется для характеристики степени оснащённости труда работников предприятия.

Таблица 3.6 - Анализ фондоемкости и фондовооруженности ООО «Смартмаркет»

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение 2012 г. к 2010 г., (±)
Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	51476	49860	47865	-3611
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	88651	102617	103003	14352
Численность работников, чел.	89	78	71	-18
Фондовооруженность, тыс.руб./чел.	996,1	1315,6	1450,7	454,7
Фондоемкость, руб.	1,72	2,06	2,15	0,43

Чем больше фондовооружённость, тем больше объём производства и тем больше стоимость основных средств. Из этого следует, что лучше всего работники ООО «Смартмаркет» были оснащены основными средствами в 2012 г., а хуже всего в 2010 г., поскольку показатель за данный период вырос на 454,7 тыс.руб./чел.

Подводя итог, отметим, что для производства корпусной и мягкой мебели ООО «Смартмаркет» имеет в собственности основные средства, состав которых в последние годы постоянен, структура меняется незначительно. На протяжении последних трех лет в ней преобладают машины и оборудование. Кроме того, значительный удельный вес имеют транспортные средства.

Поступление основных средств на предприятие происходит преимущественно за счет приобретения основных средств за деньги. В целом за три последних годы предприятием приобретено основных средств на сумму 26933 тыс.руб. В данный период ООО «Смартмаркет» приобретало в основном машины, оборудование и транспортные средства. За 2010-2012 гг. введено в действие новых основных средств на сумму 3278 тыс.руб.

Выбывают основные средства из предприятия преимущественно в результате продажи. В целом за три последних года было продано основных средств на сумму 4190 тыс.руб. Также в ООО «Смартмаркет» основные средства выбывают за счет ликвидации в виду ветхости и износа. В целом за три последних года ликвидировано основных средств на сумму 794 тыс.руб.

Интенсивность обновления основных средств в последние годы снижается. Основная часть новых основных средств, приобретенных и введенных в действие, приходится на 2010 г.

Вследствие значительного физического и морального износа, активная часть основных средств используется неэффективно. При этом эффективность использования машин и оборудования, которые составляют значительную часть основных средств предприятия за 2011-2012 гг. падает.

3.3 Пути повышения эффективности использования имущества

Основные средства являются важнейшим из ресурсов ООО «Смартмаркет». При этом их стоимостная структура существенно влияет на формирование собственных оборотных средств, чистых активов и доходов, размеры и динамику амортизации, уровни налогов и прибыль.

Если рассматривать изменение фондоотдачи - комплексного показателя, характеризующего эффективность использования основных фондов ООО «Смартмаркет», то видна тенденция снижения его значения за 2010-2012 гг. При этом, основными причинами снижения данного показателя выступают изношенность основных средств и низкий коэффициент их обновления.

Обновление основных средств в ООО «Смартмаркет» в процессе простого их воспроизводства осуществляется преимущественно в двух формах:

1) капитального ремонта, который представляет собой процесс полного (или достаточно высокой части) восстановления основных средств и частичной замены отдельных их элементов (на сумму произведенного капитального ремонта уменьшается износ основных средств и тем самым увеличивается их остаточная стоимость);

2) приобретения новых видов основных средств.

Обновление основных средств путем капитального ремонта и приобретения новых требует привлечения финансовых ресурсов, которых у предприятия не хватает. Поэтому, для повышения эффективности использования основных средств ООО «Смартмаркет» предлагается продавать изношенные и неиспользуемые их виды, перечень которых приведен в таблице 3.7.

Таблица 3.7 - Неиспользуемые и изношенные основные средства ООО «Смартмаркет»

Наименование объектов основных средств	Первоначальная стоимость, тыс.руб.	Начисленная амортизация, тыс.руб.	Остаточная стоимость, тыс.руб.	Цена продажи, тыс.руб.
Неиспользуемые основные средства, всего	13289	1591	11698	11600
В том числе:
Складское помещение	2874	617	2257	2200
Отдельно стоящее одноэтажное здание	10415	974	9441	9400
Морально устаревшие основные средства, всего	2184	790	1394	1350
В том числе:
Машины и оборудование	1210	378	832	800
Транспортные средства	974	412	562	550
Итого	15473	2381	13092	12950

Данные таблицы 3.7 показывают, что максимальная сумма которую может получить ООО «Смартмаркет» при реализации неиспользуемых и изношенных видов основных средств составляет 12950 тыс.руб. Если продавать основные средства по остаточной стоимости, то прочие доходы могут вырасти на 13092 тыс.руб.

Денежные средства от реализации основных средств являются прочим финансовым доходом предприятия, которые поступая на расчетный счет, могут использовать в хозяйственном обороте для пополнения источников формирования запасов или приобретение новых видов основных средств. На сумму остаточной стоимости основных средств, которая составляет 13092 тыс.руб. уменьшается актив баланса ООО «Смартмаркет» по строке 1130 «Основные средства». В результате снижения стоимости внеоборотных активов повысится величина собственных оборотных средств. Кроме того, оптимизация стоимости основных средств будет способствовать повышению эффективности их использования. Прочие финансовые доходы ООО «Смартмаркет» вырастут на 12950 тыс. руб.

Высвободившиеся в результате продажи основных средств денежные средства можно использовать для получения прочих доходов, например, путем предоставления займа сторонней организации. Расчет рентабельности предоставления займа на сумму 1 млн. руб. со сроком 35 дней дан в таблице 3.8.

Таблица 3.8 - Расчет рентабельности предоставления займа

Показатель	Значение показателя
Первоначальная сумма займа, руб.	1000000
Срок займа, дней	35
Годовая процентная ставка, %	11
Сумма выплат по окончании займа, руб.	1010700
Прибыль ООО «Смартмаркет», руб.	10700

Для расчета используется следующая формула:

Ст = С0 х (1 + р/100 х Т/Тгод), (3.3)

где С0 - первоначальный размер займа; СT - размер выплат по окончании займа; T - срок займа в днях; Tгод - временная база (число дней в году), принимаем равным 360; р - годовая процентная ставка, 11.

Ст = 1000000 + 1000000 х (11/100)*(35/360) = 1000000 + 10700 = 1010700 руб.

Прибыль ООО «Смартмаркет» от предоставления займа составит:

1010700-1000000 = 10700 руб.

Внедрение предложенных нами мероприятий позволит повысить эффективность использования имущества. Проанализируем изменение показателей фондоотдачи и фондоемкости, расчет которых представлен в таблице 3.9.

Таблица 3.9 - Показатели эффективности использования основных средств

Показатели	Факт (2012 г.)	Проект	Изменение, (±)
Выручка от реализации, тыс.руб.	47865	47865	-
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	103003	96457	-6546
Фондоотдача, руб.	0,46	0,50	0,03
Фондоемкость, руб.	2,15	2,02	-0,14



Данные таблицы 3.9 свидетельствуют о том, что в проекте наблюдается повышение значения показателя фондоотдачи на 0,03 руб. Графически динамика рассчитанных показателей эффективности использования основных средств представлена на рисунке 3.1.

В проекте величина фондоемкости снизилась на 0,14 руб., то есть стоимость основных средств, приходящихся на один рубль произведённой продукции, снизилась на 14 копеек.

Рисунок 3.1 - Динамика показателей эффективности использования основных средств ООО «Смартмаркет»

Данные обстоятельства свидетельствуют об эффективности предложен-ных мероприятий по повышению эффективности основных средств.

Для повышения прибыльности предприятия рекомендуется наряду с линейным методом начисления амортизации для целей налогового учета применять и нелинейный. Покажем это на примере.

Первоначальная стоимость легкового автомобиля, находящегося в собственности ООО «Смартмаркет» и введенного в эксплуатацию в 2012 г., составила 350000 руб. Предприятие применяет линейный метод начисления амортизации. Исходя из срока полезного использования автомобиля, который равен 5 лет, ежемесячная норма начисления амортизации составила 1,67% (1 / 5 / 12 х 100%), а сумма амортизации - 5833,33 руб. в месяц (350000 х 1,67%) или 70000 руб. в год (5833,33 х 12).

В конечном итоге, при выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, при прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.