Учет амортизации имущества в ООО "Смартмаркет"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Лишь небольшое количество публикаций современных отечественных авторов, рассматривающих вопросы бухгалтерского учета амортизации, касается вопросов оценки имущества организаций, предназначенных для воспроизводства капитальных вложений. Вместе с тем, задача амортизации в рамках современной методологии бухгалтерского учета - это исчисление финансового результата, оценка которого может служить основанием для принятия решений в области направления ресурсов организаций на возобновление их внеоборотных активов.

Степень разработанности темы исследования. Теоретические положения учета амортизации имущества и анализа его состояния достаточно хорошо разработаны в современной экономической литературе. Вопросам учета амортизации имущества в различных аспектах посвящены научные работы таких авторов как А.Н. Аюжигитова, Н. Базалей, М.И. Бухалков, Е.Г. Сафронов, И.В. Бусов, В. Королева, Д.В. Копаев, И.Н. Костюкова, Д.В. Луговской, М.Ф. Овсийчук, И.Д. Демина, А.М. Резяпова, Я.В. Соколов, Д.Я. Туаев, Н.Г. Трапезникова, Н.В. Тараканова и других.

Методология анализа имущества предприятия рассматривается таким авторами как О.И. Аверина, В.В. Давыдова, Л.Г. Глубокова, О.М. Горелик, О.А. Филлипова, Н.А. Козодаева, Г.В. Козлова, Г.Р. Хамидуллина и другими.

Объектом исследования является имущество ООО «Смартмаркет». Предметом - учет амортизации имущества и анализ его состояния.

Целью дипломной работы является разработка рекомендаций по совершенствования учета амортизации имущества в ООО «Смартмаркет».

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические основы учета амортизации имущества и анализа его состояния;

- оценить современное состояние бухгалтерского учета амортизации имущества;

- разработать пути совершенствования учета амортизации имущества;

- проанализировать состав и структуру имущества предприятия;

- провести анализ эффективности использования имущества;

- предложить пути повышения эффективности использования имущества.

В ходе дипломной работы использовались следующие методы: монографический, статистический, аналитический и другие.

Информационной базой дипломной работы послужили учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2012 год; рабочий План счетов бухгалтерского учета; бухгалтерская (финансовая) отчетность объекта исследования за 2010-2012 гг.; первичные документы по учету амортизации имущества; материалы периодических изданий.

Практическая значимость исследования заключается: в устранении выявленных в ходе исследования недостатков в бухгалтерском учете амортизации имущества ООО «Смартмаркет» (корректировке учетной политики; должном оформлении первичных документов по бухгалтерском учету; устранении ошибки, допущенной при постановке на учет оборудования, поставленного в 2012 г. ООО «Баштехника» путем внесения исправительных записей в регистры бухгалтерского учета и Главную книгу), а также возможности применить разработанные мероприятия по повышению эффективности использования основных средств.



1. Теоретические основы учета амортизации имущества и анализа его состояния

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета амортизации имущества

Нормативно-правовая база, регулирующая учет амортизации имущества достаточно обширна. Поэтому рассмотрим несколько основополагающих нормативных документов.

Главным нормативным документом является Федеральный закон от 06.12.2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон № 402-ФЗ). С введением Закона № 402-ФЗ в правилах организации и ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами произошли некоторые изменения. Нововведения вступили в действие с 1 января 2013 г.

Утративший силу Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ (далее Закон № 129-ФЗ) в п. 1 ст. 1 определял бухгалтерский учет как упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. При этом основной задачей, вытекающей из п. 3 ст. 1 Закона №129-ФЗ, является формирование информации, необходимой для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. В Законе № 402-ФЗ бухгалтерский учет определяется как формирование документированной систематизированной информации об объектах учета в соответствии с требованиями законодательства и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности [3].

С 2013 г. у организаций, применяющих УСН, появилась необходимость вести бухгалтерский учет. Это, пожалуй, одно из главных изменений. Если ранее организации на УСН могли не вести бухгалтерский учет, достаточно было заполнять книгу доходов и расходов и вести учет основных средств и нематериальных активов, то теперь всем организациям на «упрощенке» ввели это в обязанность. Исключение составили индивидуальные предприниматели на УСН, которые по-прежнему освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Начиная с 2013 г. руководители организаций не могут самостоятельно вести бухгалтерский учет. Руководитель организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо организации, либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета со сторонней специализированной организацией или индивидуальным предпринимателем. Исключение из данного правила составляют субъекты малого и среднего предпринимательства - руководители этих организаций вправе вести бухгалтерский учет самостоятельно [3].

Для ряда организаций, например открытых акционерных обществ Законом № 402-ФЗ установлены следующие требования к лицу, на которого возложены функции по ведению бухгалтерского учета:

1) наличие высшего профессионального образования;

2) стаж работы по специальности от трех до пяти лет;

3) отсутствие неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

Данные требования не распространяются на сотрудников, работающих в этой должности по состоянию на 1 января 2013 года.

В отношении главных бухгалтеров появились новые требования. На данную должность теперь следует принимать сотрудников, которые:

1) обязательно имеют высшее профессиональное образование;

2) имеют стаж работы (не менее 3-х лет из последних 5-ти). Если у сотрудника нет высшего образования - не менее 5-ти лет из последних 7-и лет. Стоит отметить, что стаж работы в данном случае рассматривается по специальности бухгалтерского учета и аудита;

3) не должны иметь неснятой (непогашенной) судимости в сфере экономических преступлений [3].

Организации с 1 января 2013 г. могут самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов. Одновременно можно применять как унифицированные формы, так и самостоятельно разработанные, при условии, что новые формы первичных документов и порядок их применения закреплен в учетной политике.

Особое внимание в Законе № 402-ФЗ уделено регистрам бухгалтерского учета, которые теперь, также как и первичные документы должны содержать обязательные реквизиты [3]:

1) наименование регистра;

2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;

3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Всю ответственность за достоверность бухгалтерского учета несет теперь руководитель организации, но при наличии письменного распоряжения главному бухгалтеру. Также стоит заметить - ответственность за формирование учетной политики признается теперь руководитель предприятия.

В Российской Федерации в соответствии с п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов [4]:

1) линейный способ;

2) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

3) способ уменьшаемого остатка;

4) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций [4].

Учет амортизации имущества в части объектов основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Действие Положения началось с бухгалтерской отчетности за 2001 г.

В связи с утверждением ПБУ 6/01 были признаны утратившими силу ПБУ 6/97 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина России от 03.09.1997 г. № 65н.

За время действия ПБУ 6/01 претерпело некоторые изменения.

Приказом Минфина России от 18.05.2002 г. № 45н:

- устранены некоторые некорректности Положения. В частности, в способы восстановления основных средств введен способ «модернизация»;

- уточнены нормы проведения переоценки основных средств и учета ее результатов;

- увеличен с 2 до 10 тыс.руб. лимит стоимости имущества в целях квалификации его в составе основных средств.

Приказом Минфина России от 12.12.2005 г. № 147н в редакции Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н:

- уточнены нормы в отношении оценки основных средств и начисления амортизации;

- определены условия, при которых активы принимаются к учету в составе основных средств и подлежат списанию с баланса;

- увеличен лимит стоимости до 40 тыс. руб. [17].

Приказом Минфина России от 18.09.2006 г. № 116н внесены изменения, связанные с изменением классификации доходов и расходов, а именно с отменой деления прочих доходов и расходов на операционные и внереализационные. Приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 156н внесены изменения, связанные с принятием новой версии стандарта по учету активов и обязательств в иностранной валюте и изменением в этой связи понятия «курсовая разница». В развитие Положения в 2003 г. были выпущены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, которые заменили ранее действовавший одноименный документ (Приказ Минфина России от 20.07.1998 г. № 33н).

Согласно ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом [9].

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из [9]:

1) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев [9].

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, который утвержден Приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», суммы начисленной амортизации по основным средствам следует учитывать на счете 02 «Амортизация основных средств» [7].

Учет амортизации имущества в каждой конкретной организации необходимо вести в соответствии с принятой учетной политикой и рабочим планом счетов. Обязанность формирования учетной политики у организаций возникает в силу Закона № 402-ФЗ [3], а также в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» [8].

1.2 Методика анализа амортизируемого имущества

Основную часть амортизируемого имущества предприятия составляет основной капитал, поэтому целесообразно рассмотреть методику анализа основных средств.

Анализ основных средств предприятия традиционно начинается с изучения их состава и структуры. Все основные средства делятся на производственные и непроизводственные основные средства. Кроме того, производственная часть состоит из активной и пассивной части. Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры. Данные о наличии основных средств, об их движении заносятся в таблицу. В таблице могут быть отражены данные об изменении структуры основных средств за определенный период (когда рассматриваются несколько анализируемых годов и один базисный). В этом случае рассчитываются абсолютное изменение стоимости основных средств в анализируемом годе по сравнению с базисным годом, а также темпы роста стоимости основных средств на предприятии [15].

Оценка обеспеченности предприятия основными средства проводится на основе расчета следующих коэффициентов:

1) коэффициент обновления, характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года:

Кобн = ОС пост/ОСк, (1.1)

где Кобн - коэффициент обновления;

ОСпост - стоимость поступивших основных средств;

ОСк - стоимость основных средств на конец года.

2) срок обновления основных средств:

Тобн= ОСн/ОСпост, (1.2)

где Тобн - срок обновления;

ОСн - стоимость основных средств на начало года.

3) коэффициент выбытия:

Кв = ОСвыб/ОСн, (1.3)

где Кв - коэффициент выбытия;

ОСвыб - стоимость выбывших основных средств.

4) коэффициент прироста:

Кпр = ОСприр/ОСн, (1.4)

где Кпр - коэффициент прироста;

ОСприр - сумма прироста основных средств.

5) коэффициент износа:



Кизн = ИЗ/П, (1.5)

где Кизн - коэффициент износа;

ИЗ - сумма износа основных средств;

П - первоначальная стоимость основных средств на соответствующую дату.

6) коэффициент технической годности:

Кг = ОСост/П, (1.6)

где Кг - коэффициент годности;

ОСост - остаточная стоимость основных средств [41].

С целью анализа эффективности использования основных средств применяют различные показатели. Наиболее широко используется показатель фондоотдачи, который рассчитывается по следующей формуле:

Фо = В / ОПФср, (1.7)

где В - выручка от реализации продукции, руб.;

ОПФср - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, руб.

Следующий показатель - показатель фондовооруженности предприятия, который может быть рассчитан следующим образом:

Фв = ОПФср / ЧР, (1.8)

где ЧР - численность работников, чел.

Фондоотдача связана с фондовооруженностью и может быть рассчитана следующим образом:



Фо = В/ОПФср = (ПТ х ЧР) / (Фв х ЧР) = ПТ / Фв, (1.9)

где ПТ - производительность труда, руб./чел.

Отсюда следует, что для увеличения роста фондоотдачи обязательным условием является опережающий рост производительности труда по сравнению с темпами фондовооруженности труда.

Величина, обратная фондоотдаче называется фондоемкостью и рассчитывается по следующей формуле:

1/Фо = Фе = ОПФср / В, (1.10)

Коэффициент интенсивного использования оборудования - характеризует использование оборудования по производительности:

Кин = ВФ / ВП, (1.11)

где ВФ - фактическая производительность,

ВП - плановая производительность.

Коэффициент экстенсивного использования оборудования:

Кэкс = Тф / Тпл, (1.12)

где Тф - фактическое время работы оборудования, час;

Тпл - время работы оборудования по норме, час.

Коэффициент сменности - один из важных экстенсивных показателей, определяется следующим образом [15]:

Ксм = (МС1 + МС2 + МС3) / Nуст, (1.13)

где Ксм - коэффициент сменности использования оборудования;

МС1, МС2, МС3 - сумма фактически отработанных машино-смен за сутки, станко-час;

Nуст - общее количество установленного оборудования.

Интегральный коэффициент - это произведение интенсивного и экстенсивного коэффициентов [23]:

Кинтегр = Кин х Кэкс, (1.14)

Таким образом, анализ основных средств предприятия ставит перед собой несколько задач. В частности задачами анализа движения основных средств можно назвать: определение обеспеченности предприятия основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям; установление причин изменения данных показателей; факторный анализ влияния использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели; изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования; выявление резервов повышения эффективности использования основных средств.

1.3 Направления совершенствования учета амортизации имущества в современной экономической литературе

Согласно определению, данному Таракановой Н.В., «амортизация представляет собой постепенное изнашивание основных средств и перенесение их стоимости на выпускаемую продукцию по мере их физического и морального износа. Инструментом возмещения износа основных средств являются амортизационные отчисления в виде денег, направляемых на ремонт или строительство, изготовление новых основных средств. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции, в результате чего переходит в цену. Производитель обязан производить накопление амортизационных отчислений, откладывая их из выручки за проданную продукцию. Накопленные амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд в виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства, воссоздания изношенных основных средств. Величина годовых амортизационных отчислений предприятия определяется в виде доли первоначальной стоимости объектов, представляющих основные средства» [39].

К сожалению, экономическая сущность амортизации не находит отражения в системе бухгалтерского учета российских организаций. Так, согласно п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, «суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете» [9]. В этом и последующих пунктах не указано о строго целевом использовании суммы начисленной амортизации, которая согласно ее сущности может быть направлена исключительно на полное восстановление и капитальный ремонт основных средств.

В пункте 26 ПБУ 6/01 определено, что восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции [9], при этом источник финансирования не указан. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств [9].

Как видно из выдержек ПБУ 6/01 «Учет основных средств», экономическая сущность амортизации в этом положении не закреплена, но в то же время и не опровергнута.

В настоящее время возникла острая необходимость формирования амортизационного фонда как источника модернизации и реконструкции основных средств организаций, так как темп их обновления по стране составляет не более 2%. В первую очередь это касается приватизированных и градообразующих предприятий. Исключение значительных сумм амортизации из выручки, в конечном счете из прибыли, позволит целевым образом их использовать и значительно снизить размер получаемой собственниками, учредителями и акционерами прибыли.

По мнению Резяповой А.М., суммы начисленной амортизации по основным средствам следует продолжать учитывать на счете 02 «Амортизация основных средств», но необходимо организовать учет формирования амортизационного фонда как источника покупки, модернизации и реконструкции объектов основных средств, в том числе и приватизированных предприятий [32].

При покупке, модернизации и реконструкции объектов основных средств на счете 02 «Амортизация основных средств», по мнению Луговского Д.В., необходимо анализировать целевое использование средств амортизационного фонда. В случае если средств было израсходовано значительно больше амортизационного фонда, то необходимо определить источник финансирования [26]. При отражении на счетах бухгалтерского учета выручки за реализованную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) сумму амортизационных отчислений следует учитывать, но затем показывать отдельно и при формировании нераспределенной прибыли не учитывать.

По мнению Овсийчук М.Ф. и Деминой И.Д., можно использовать следующую бухгалтерскую проводку: Дебет Счета 90 «Выручка» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизационный фонд». В этом случае по счету 02 «Амортизация основных средств» можно выделить два субсчета: первый субсчет предназначен для начисления амортизации и ее списания на «затратные» счета, второй субсчет - для формирования амортизационного фонда и наблюдения за его целевым использованием. Также можно использовать любой номер забалансового счета организации, где будет осуществляться анализ целевого использования амортизационного фонда по основным средствам [30].

При покупке, модернизации, реконструкции объектов основных средств может быть сделана следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» - отражены затраты на покупку модернизацию и реконструкцию объектов основных средств;

Кредит счета 015 «Амортизационный фонд организации» - отражены затраты на покупку, модернизацию и реконструкцию объектов основных средств.

Таким образом, исходя из экономической сущности амортизации, в системе счетов бухгалтерского учета можно выделить источник финансирования покупки, модернизации и реконструкции объектов основных средств (простого вопроизводства), что имело место в социалистической экономике. Вместе с тем, в связи с тем, что основные средства в основном не переоценены по рыночным ценам, начисленной амортизации явно недостаточно даже для простого воспроизводства. Поэтому основным источником простого и расширенного воспроизводства основных средств должна стать чистая прибыль.

По мнению Копаева Д.В., в настоящее время не осуществляется формирование и анализ использования амортизационного фонда предприятиями, в том числе приватизированными, что приводит к завышению прибыли, учитываемой на счете 84 «Нераспределенная прибыль» [22].

При распределении прибыли собственниками, учредителями, акционерами, в том числе приватизированных предприятий, недостаточно средств выделяется на расширенное воспроизводство, в том числе и на модернизацию и покупку основных средств, что также должно являться источником инвестиционного процесса.

На счете 84 «Нераспределенная прибыль» необходимо выделить субсчета, которые дадут возможность учитывать и анализировать использование чистой прибыли. Например, можно выделить субсчет «Прибыль, направленная на модернизацию и покупку основных средств».

Бухалков М.И. и Сафронов Е.Г. указывают, что основой экономической мотивации инвестиционного поведения предприятия является ожидаемый уровень инвестиционной прибыли, сопоставленный с нормой процента на кредитном рынке. Важным фактором мотивации осуществления реальных инвестиций выступает интенсивность амортизационных потоков предприятия. Это связано с реализацией важнейшей целевой функции реальных инвестиций - обеспечением воспроизводства амортизируемых основных средств и нематериальных активов (в рамках их простого воспроизводства) [13].

Чем интенсивней амортизационный поток предприятия в силу состава внеоборотных активов, использования ускоренной амортизации и т.п., тем больший объем капитала должен инвестироваться в реальные материальные и нематериальные активы для поддержания достигнутого уровня производст-венного потенциала предприятия.

В настоящее время законодательство в области бухгалтерского и налогового учета основных средств позволяет применять ускоренную амортизацию основных средств. Все это позволяет ускорить амортизационный процесс. Вместе с тем на предприятиях амортизационный фонд не формируется, а следовательно, не используется по своему экономическому назначению. Также вызывает сомнение порядок признания основных средств в бухгалтерском учете. Так, согласно п. 4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо выполнение следующих условий [9]:

1) Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) Использование в течение длительного периода времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) Организацией не предполагается последующая перепродажа материальных активов;

4) Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Первое условие не несет никакой смысловой нагрузки, поскольку использование в производственном процессе характерно не только для основных средств, но и для предметов труда. Однако возникает вопрос, если участие в качестве основного средства и соответственно в использовании в производстве продукции временно приостанавливается, нужно ли рассматривать этот факт как переквалификацию объекта, то есть его исключение из состава основных средств. Если читать текст буквально, то это представляется необходимым, хотя эта процедура не упоминается и отсутствует практика выполнения необходимых бухгалтерских проводок.

Вторым условием квалификации объектов в качестве основных средств названо использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью более 12 месяцев или обычного операционного периода, если он превышает 12 месяцев.

Третьим условием отнесения объектов к основным средствам является то, что организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов. Невозможность продажи основных средств противоречит другим нормативным актам по бухгалтерскому учету и гражданскому законодательству.

Королева В. выделяет еще один вопрос, который не разъяснен в нормативной базе бухгалтерского учета. Ведь приносить доход в будущем - не есть приносить доход. Между тем между этими понятиями принципиальная разница. Считается, что актив принесет в будущем значительные выгоды организации, когда он может быть [19]:

1) Использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

2) Обменен на другой актив;

3) Распределен между собственниками организации.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16 «Основные средства» определяет основные средства как материальные активы, которые:

1) Используются компанией для производства или поставки товаров или услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;

2) Предполагается использовать в течение более одного периода.

Также МСФО устанавливает два критерия признания объекта основных средств в качестве актива: с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды; стоимость актива компанией может быть надежно оценена. И если экономические выгоды не очевидны, расходы на приобретение объекта основных средств списываются в расходы на уменьшение прибыли отчетного периода.

Как видно из сравнения российских и международных стандартов учета основных средств, между ними существуют значительные отличия в порядке их признания и бухгалтерского учета. В российских стандартах преимущество юридической формы над содержанием, в международных стандартах - наоборот.

Принятый порядок учета основных средств по российским стандартам позволяет в меньшей степени уделять внимание вопросам эксплуатации и эффективности использования основных средств, в том числе и на приватизированных предприятиях. Также открытым остается вопрос списания расходов по содержанию объектов основных средств, по которым экономические выгоды не очевидны, на уменьшение прибыли отчетного периода.

Согласно практическому применению российских стандартов по бухгалтерскому учету практически по всем основным средствам, принятым к учету независимо от получения экономических выгод начисляется амортизация, которая включается в себестоимость продукции и которая в конечном итоге является ценообразующим фактором. Все это приводит к росту себестоимости продукции, а следовательно, и к росту цен на нее.

Подводя итог, можно сделать вывод о том, что амортизация имущества - это экономическая категория, которая представляет собой, во-первых, элемент затрат, включаемый в издержки производства и обращения, и, во-вторых, накапливаемый финансовый источник средств, предназначенный для воспроизводства капитальных вложений в имущество.

Для целей бухгалтерского учета как более точно отражающее смысл процесса амортизации, в русском языке есть слово «перенесение». Таким образом, амортизация в бухгалтерском учете рассматривается в качестве способа постепенного возмещения затрат на строительство и приобретение элементов имущества, отражаемого в системе бухгалтерских счетов.

В мировой практике бухгалтерского учета также преимущественно используется способ равномерного начисления амортизации, а ускоренная амортизация применяется как исключение в особых случаях эксплуатации объектов основных средств в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, сокращающих сроки их эксплуатации. Ускоренная амортизация используется для наиболее активной части основного капитала (станков, машин, оборудования) в результате целенаправленной финансовой политики государства, устанавливающего на определенных этапах развития экономики страны льготы для предприятий в виде своеобразного налогового кредита, возмещаемого в определенные сроки, с отражением в финансовой отчетности суммы отложенного налога на прибыль.

Это связано с тем, что неравномерная, ускоренная амортизация в период ее начисления увеличивает затраты предприятия и уменьшает прибыль по сравнению с той суммой, которая была бы получена при равномерной амортизации, образуя тем самым задолженность по отложенному налогу на прибыль.



2. Состояние учета амортизации имущества ООО «Смартмаркет»

2.1 Организационно-экономическая характеристика

Общество с ограниченной ответственностью «Смартмаркет» создано в 2006 г. Местоположение предприятия: 450099, г. Уфа, ул. Индустриальное шоссе, 92А.

Правовой статус предприятия - общество с ограниченной ответственностью. Организационно-правовые, экономические и социальные условия деятельности предприятия регулируются Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» определяет правовой статус предприятия следующие образом:

1) Общество учреждено несколькими лицами, а уставный капитал разделен на доли, принадлежащие учредителям (участникам) Общества;

2) Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде;

3) Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления видов деятельности, определенных Уставом Общества;

4) Общество создано без ограничения срока (в соответствии с Уставом);

5) Общество имеет банковские счета на территории Российской Федерации;

6) Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества;

7) Общество имеет штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Учредители (участники) Общества не отвечают по обязательствам ООО «Смартмаркет» и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. То есть максимум, что может потерять учредитель (участник) ООО «Смартмаркет», это та доля в уставный капитал, которая была внесена при учреждении, или вклад в имущество Общества, но есть два исключения:

1) Если учредитель (участник) не оплатил свою долю в уставном капитале Общества, на него может быть возложена солидарная ответственность по долгам Общества, но, опять же, в размере не оплаченного вклада в уставный капитал;

2) В случае несостоятельности (банкротства) Общества по вине его учредителя (преднамеренное банкротство) при недостаточности имущества Общества на учредителя (участника) может быть возложена субсидиарная ответственность по обязательствам ООО «Смартмаркет».

Предприятие относится к числу субъектов малого предпринимательства по следующим параметрам:

1) Численность работников не превышает 100 человек и составляет на конец 2012 г. 51 человек;

2) Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость за 2012 г. не превысила предельное значение в 400 млн.руб.;

3) Ограничение участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном капитале предприятия соблюдается.

Основной вид деятельности ООО «Смартмаркет» - производство мебели (ОКВЭД 36.1). Предприятие занимается производством и продажей мягкой и корпусной мебели под заказ. Изготавливаются следующие виды корпусной мебели под заказ: кухни, столы (офисные, компьютерные, специализированные, письменные), кровати (детские, взрослые, двухъярусные), шкафы (шкафы-купе, встроенные шкафы, гардеробные комнаты, книжные шкафы, стеллажи), комоды, прихожие, гостиные, стенки, трюмо, тумбы (ТВ тумбы, прикроватные тумбы). Предприятие работает как с частными, так и с юридическими лицами. В случае необходимости можно купить мебель в рассрочку. Изготовление мебели занимает в среднем от 1 до 4 недель. Вызов дизайнера и его консультация абсолютно бесплатны.

Организационная структура ООО «Смартмаркет», представленная схематично на рисунке 2.1, является линейно-функциональной. При данной структуре управления каждый отдел (цех) и каждый подчиненный имеют одного руководителя, через которого по одному единовременному каналу проходят все команды управления. В этом случае управленческие звенья несут ответственность за результаты всей деятельности управляемых объектов.

Для того чтобы дать экономическую характеристику предприятия, оценим основные технико-экономические показатели его деятельности за 2010-2012 гг., которые представлены в таблице 2.1.



Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО «Смартмаркет»

Таблица 2.1 Технико-экономические показатели ООО «Смартмаркет»

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение 2012 г. от 2010 г.
				Абс., (+,-)	Отн., %
Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг, тыс.руб.	51476	49860	47865	-3611	-7,0
Себестоимость товаров, продукции, работ и услуг, тыс.руб.	29346	33599	37547	+8201	27,9
Валовая прибыль, тыс.руб.	22130	16261	10018	-12112	-54,7
Чистая прибыль, тыс.руб.	32415	15246	8922	-23493	-72,5
Собственный капитал, тыс.руб.	34807	52738	30577	-4230	-12,2
Среднесписочная численность работников, чел.	51	51	51	-	-
Фонд оплаты труда, тыс.руб.	9766	10884	11383	+1617	16,6
Среднемесячная заработная плата, руб.	15957	17785	18599	+2642	16,6
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб.	88651	102617	103003	+14352	16,2
Фондоотдача, руб.	0,58	0,49	0,46	-0,12	-20,0
Фондовооруженность, тыс.руб./чел.	1738,3	2012,1	2019,7	+281,4	16,2
Производительность труда, тыс.руб./чел.	1009,33	977,65	938,53	-70,80	-7,0

Данные таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг ООО «Смартмаркет» в целом за три года сократилась на 7%, что в абсолютном выражении составило 3611 тыс. руб. Снижение доходов предприятия от продажи мебели обусловлено в основном обусловлено падением спроса на нее, а также неэффективностью сбытовой политики предприятия.

При снижении выручки на 7%, себестоимость реализованной мебели, работ и услуг, напротив выросла на 27,9% или 8201 тыс.руб., что предопределило падение валовой прибыли в целом за три последних года на 12122 тыс. руб.

Величина собственного капитала ООО «Смартмаркет» сократилась на 4230 тыс. руб., что на фоне снижения чистой прибыли уже свидетельствует об ослаблении финансового положения предприятия.

Общая численность работников предприятия в 2010-2012 гг. постоянная и составляет 51 человек. При этом фонд оплаты труда работников предприятия в анализируемый период вырос на 16,6%, что в абсолютном выражении составило 1617 тыс. руб. Среднемесячная заработная плата в 2012 г. сложилась в размере 18599 руб., что выше номинальной начисленной заработной платы одного работника в Республике Башкортостан (по данным Башстата за 2012 г. размер номинальной начисленной заработной платы одного работника составил 18397 руб. в месяц). На фоне повышения заработной платы и фонда оплаты труда работников предприятия, наблюдается снижение производительности труда одного работника, что свидетельствует о перерасходе фонда оплаты труда и неэффективном использовании трудовых ресурсов.

Среднегодовая стоимость основных средств предприятия выросла на 14352 тыс. руб. При этом, в анализируемом периоде основные средства используются недостаточно эффективно, о чем свидетельствует низкое значение показателя фондоотдачи (ниже единицы). Оснащенность труда работников предприятия лучше всего в 2012 г., а хуже всего в 2010 г. Об этом свидетельствует изменение показателя фондовооруженности.

Подводя итог, можно сделать вывод о том, что за 2010-2012 гг. наблюдается общее ухудшение основных технико-экономических показателей деятельности предприятия.

Дадим оценку финансового состояния ООО «Смартмаркет». Для этого проанализируем абсолютные и относительные показатели ликвидности, показатели финансовой устойчивости, рентабельности и деловой активности.

Содержание анализа абсолютных показателей ликвидности заключается в сопоставлении с нормативом сгруппированных активов и пассивов. Сгруппируем активы ООО «Смартмаркет» по степени ликвидности и расположим их в порядке убывания, а обязательства - по срокам их погашения и расположим в порядке возрастания сроков уплаты. Группировка активов и пассивов предприятия представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Анализ абсолютных показателей ликвидности, тыс.руб.

Сравниваемые группы	Норматив	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Наиболее ликвидные активы и наиболее срочные пассивы	А1 ? П1	65 < 16097	11 < 24427	246 < 11302
Быстрореализуемые активы и краткосрочные пассивы	А2 ? П2	4834 < 8000	10054 < 19000	5525 < 25000
Медленно реализуемые активы и средне- и долгосрочные пассивы	А3 ? П3	28975 < 38258	47901 > 32522	27882 > 27495
Труднореализуемые активы и постоянные пассивы	А4 ? П4	94634 > 34807	92799 > 52738	84345 > 30577

Данные таблицы 2.2, свидетельствуют о том, что в 2010 г. все четыре из приведенных неравенств имеют знак, противоположный нормативному. В 2011-2012 гг. три из рассмотренных неравенств не соответствуют нормативному состоянию: величина наиболее срочных пассивов превышает величину ликвидных обязательств, краткосрочные пассивы превышают быстрореализуемые активы и отсутствуют собственные оборотные средства. При этом, не соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости - наличие собственных оборотных средств. Данные обстоятельства позволяют сделать вывод о том, что ликвидность баланса предприятия нарушена, но имеется тенденция улучшения перспективной платежеспособности.

Данные диаграмм, представленных на рисунках 2.2 и 2.3 показывают, что значение коэффициента текущей ликвидности в анализируемый период не соответствует нормативному, что свидетельствует о текущей неплатежеспособ-ности предприятия. Значение коэффициента быстрой ликвидности также ниже нормативного. Динамика данного показателя говорит о том, что если положение предприятия станет действительно критическим, оно сможет немедленно погасить только 9,1% собственной срочной задолженности. Значение коэффициента абсолютной ликвидности в анализируемый период очень низкое и показывает, что в случае критического положения, 0,4% срочной задолженности предприятия может быть погашена за счет денежных средств и их эквивалентов.

Рисунок 2.2 - Динамика коэффициента текущей ликвидности



Рисунок 2.3 - Динамика коэффициента быстрой и абсолютной ликвидности

Показатели финансовой устойчивости предприятия, представленные в таблице 2.3 свидетельствуют о высокой финансовой зависимости предприятия (значение коэффициента автономии ниже нормативного). В динамике наблюдается ослабление финансовой устойчивости и повышение зависимости от внешних кредиторов.

Таблица 2.3 - Показатели финансовой устойчивости

Показатели	Норматив	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение 2012 г. от 2010 г.
Коэффициент независимости (автономии)	> 0,5	0,264	0,343	0,252	-0,012
Коэффициент финансовой устойчивости	0,8 - 0,9	0,752	0,678	0,615	-0,137
Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала	>1	0,558	0,723	0,479	-0,079
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,2 - 0,5	-1,719	-0,760	-1,758	-0,039
Коэффициент обеспечен-ности собственными оборотными средствами	0,1	-1,613	-0,659	-1,445	0,168
Коэффициент обеспечен-ности запасов собственными источниками	0,6 - 0,8	-2,065	-0,836	-1,928	0,137
Индекс постоянного актива	<1	2,719	1,760	2,758	0,039

Значение коэффициента финансовой устойчивости не соответствует нормативному и в динамике снижается, что показывает снижение удельного веса источников финансирования, которые могут быть использованы длительное время.

Значение коэффициента соотношения собственного и заемного капитала также не соответствует нормативному и в динамике снижается, что говорит о повышении удельного веса заемных источников в общей структуре источников капитала предприятия.

Собственный оборотный капитал у предприятия в анализируемый период отсутствует, отчего значения показателей маневренности собственного капитала, обеспеченности собственными оборотными средства, а также обеспеченности запасов собственными оборотными средствами не представляется возможным проанализировать.

Динамика индекса постоянного актива свидетельствует о недостатке собственных средств у предприятия для финансирования долгосрочных активов. Динамика показателей рентабельности предприятия представлена графически на рисунке 2.4.



Рисунок 2.4 - Динамика показателей рентабельности

Данные рисунка 2.4 свидетельствуют о том, что рентабельность продаж, активов и собственного капитала в анализируемый период сократилась. Снижение рентабельности продаж на 44,3% свидетельствует о падении доли прибыли в каждом заработанном рубле и служит индикатором ухудшения ценовой политики предприятия. Снижение рентабельности активов на 17,3% свидетельствует об уменьшении способности активов порождать прибыль и служит индикатором падения доходности деятельности предприятия. Снижение рентабельности собственного капитала показывает сокращение чистой прибыли с рубля авансированного капитала и свидетельствует о падении эффективности его использования.

Динамика показателей деловой активности предприятия, представленная в таблице 2.4 свидетельствуют о том, что оборачиваемость запасов замедляется, а длительность одного оборота запасов выросла на 7 дней, что обусловлено падением спроса на продукцию и услуги предприятия, а также неэффективностью его сбытовой политики.



Таблица 2.4 - Показатели деловой активности ООО «Смартмаркет»

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение 2012 г. от 2010 г., (+,-)
Коэффициент оборачиваемости запасов, об.	1,8	1,0	1,7	-0,1
Период оборота запасов, дн.	205	351	213	+7
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, об.	10,6	5,0	8,7	-2,0
Период оборота дебиторской задолженности, дн.	34	74	42	+8
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, об.	3,2	2,3	4,2	+1,0
Период оборота кредиторской задолженности, дн.	114	157	86	-28
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, об.	1,4	0,8	1,3	-0,1
Период оборота оборотных активов, дн.	263	445	284	+21
Коэффициент оборачиваемости активов, об.	0,394	0,325	0,391	-0,003
Период оборота активов, дн.	934	1124	927	+7
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала, об.	1,5	0,9	1,6	+0,1
Период оборачиваемости собственного капитала, дн.	247	386	233	-14

Оборачиваемость дебиторской задолженности в анализируемый период также замедляется, что говорит о повышении объемов коммерческого кредитования покупателей и заказчиков и ухудшении расчетов с ними.

Оборачиваемость кредиторской задолженности ускоряется на 1 оборот, что свидетельствует о сокращении объемов коммерческого кредитования самого предприятия.

Оборачиваемость собственного капитала ускоряется, что свидетельствует о более активном его использовании. Кроме того ускорение оборачиваемости собственного капитала свидетельствует о повышении эффективности его использования.

Оборачиваемость оборотных активов замедляется, что свидетельствует о снижении эффективности их использования. Кроме того, в 2010-2012 гг. наблюдается снижение эффективности использования всех имеющихся ресурсов предприятия, падение прибыльности активов. Об этом свидетельствует замедление оборачиваемости активов и повышение периода их оборота на 7 дней. В заключении дадим оценку вероятности несостоятельности (банкротства) ООО «Смартмаркет» с использованием факторной модели Альтмана, которая имеет следующий вид:

Z = 3,3Х1 + 1,0Х2 + 0,6Х3 + 1,4Х4 +1,2Х5, (2.1)

Алгоритм расчета коэффициентов Х1, Х2, Х3, Х4, Х5 и результаты их расчета приведены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Расчет коэффициентов «Z-счета» Альтмана

Показатели	Формула расчета (обозначения)	2011 г.	2012 г.	Изменение, (+,-)
Прибыль до выплаты процентов по займам и налогов	П	16261	10018	-6243
Выручка от реализации	В	49860	47865	-1995
Общая сумма активов	А	153544	121542	-32002
Собственный капитал	СК	52738	30577	-22161
Заемные средства	ЗС	72949	63797	-9152
Чистая (реинвестированная) прибыль	ЧП	15246	8922	-6324
Текущие активы	ТА	60745	37197	-23548
Краткосрочные обязательства	КО	68284	63470	-4814
Х1	Х1=П/А	0,106	0,08	-0,023
Х2	Х2=В/А	0,325	0,39	0,07
Х3	Х3=СК/ЗС	0,723	0,48	-0,24
Х4	Х4=ЧП/А	0,099	0,07	-0,026
Х5	Х5=(ТА-КО)/А	-0,049	-0,22	-0,17

Далее рассчитаем значение показателя Z в 2011 г.:



Рассчитаем значение показателя Z в 2012 г.:

Значение Z определяет надежность, степень отдаленности от банкротства. Этот коэффициент показывает три общих варианта: вероятное банкротство, маловероятное банкротство и серая область. Количественный счет очков и риск банкротства определяются при помощи данных таблицы 2.6.

Таблица 2.6 - Значение «Z-счета» Альтмана и риск банкротства

Значение «Z- счета»	Вероятность банкротства
1,80 или менее	Очень высокая
1,81 - 2,7	Высокая
2,8 - 2,9	Возможная
3,0 или больше	Маловероятная

Рассчитанные значения «Z-счета» и данные таблицы 2.6 позволяют сделать вывод о том, что вероятность банкротства ООО «Смартмаркет» очень высокая, поскольку значение «Z-счета» находится в пределах от 1,8 и менее.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в 2010-2012 гг. финансовое положение предприятия кризисное и характеризуется отсутствием собственных оборотных средств, недостатком долгосрочных источников формирования запасов и общей величины основных источников формирования запасов. При кризисном финансовом положении у ООО «Смартмаркет» нарушена платежеспособность, а капитал формируется преимущественно за счет заемных средств, которые предприятие активно привлекает в хозяйственный оборот повышая, тем самым финансовую зависимость от внешних кредиторов.