Разработка мероприятий по совершенствованию учетной политики и улучшению финансового состояния предприятия на примере ОАО "Вешенское АТП"

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины, отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента их временного выбытия.

На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Для оформления данных инвентаризации основных средств применяется инвентаризационная опись по форме N ИНВ-1. Эта опись составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей по форме N ИНВ-18. В этих ведомостях фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

На основные средства, не принадлежащие организации, но находящиеся на ответственном хранении или в оперативном управлении и т.п., составляют отдельные сличительные ведомости.

Результаты инвентаризации основных средств, находящихся в ремонте, отражаются в акте инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по форме N ИНВ-10.

Расхождения фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть обобщены. Для этого используют ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26).

В учете итоги инвентаризации отражаются следующим образом.

Если выявлены ранее не учтенные объекты основных средств, то их необходимо поставить на учет по первоначальной стоимости, которая определяется текущими рыночными ценами. Амортизация будет начисляться исходя из первоначальной стоимости и установленного срока полезного использования:

Д-т 08-4 К-т 91-1 - отражена рыночная стоимость ранее не учтенных объектов основных средств;

Д-т 01 К-т 08-4 - принят объект основных средств к учету;

Д-т 91-9 К-т 99 - отражена прибыль при принятии на учет ранее не учтенного объекта основных средств.

Если была обнаружена недостача объектов основных средств, то материально ответственные лица должны объяснить этот факт. Только после этого руководитель организации принимает решение о снятии с учета недостающих объектов.

Сумма недостач может быть отнесена на виновное лицо, если оно установлено.

При этом согласно ст. 240 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель, учитывая конкретные обстоятельства, при которых был причинен ущерб, может полностью или частично отказаться от взыскания его с виновника.

Согласно ст. 241 Трудового кодекса Российской Федерации работник несет материальную ответственность за причиненный ущерб в пределах своего среднего месячного заработка. В соответствии со ст. 138 Трудового кодекса Российской Федерации общий размер всех удержаний при выплате заработной платы не может превышать 20% причитающейся работнику.

Если виновники не установлены, то должны быть получены соответствующие подтверждающие документы - решение следственных или судебных органов.

Для целей бухгалтерского учета убытки от списания недостач основных средств учитываются в составе прочих расходов.

В учете недостачи и потери материальных ценностей отражаются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При снятии с учета недостающих объектов основных средств делают следующие записи:

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - списана первоначальная стоимость недостающих основных средств;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана амортизация, накопленная к моменту списания с учета основного средства;

Д-т 94 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость недостающего объекта основных средств;

Д-т 73-2 К-т 94 - отнесена остаточная стоимость недостающего объекта основных средств на виновное лицо.

С виновника может быть взыскана рыночная стоимость недостающих основных средств. В этом случае разницу между рыночной и остаточной стоимостью недостающего основного средства относят на доходы будущих периодов:

Д-т 73-2 К-т 98-4 - отражена разница между рыночной и остаточной стоимостью недостающего основного средства.

По мере взыскания с виновника суммы недостачи указанная разница списывается с доходов будущих периодов и включается в доходы текущего периода:

Д-т 50, 70 К-т 73-2 - отражено погашение виновником суммы недостачи;

Д-т 98-4 К-т 91-1 - часть доходов будущих периодов списана на прочие доходы.

И, наконец, определяется финансовый результат:

Д-т 91-9 К-т 99 - отражена прибыль

или

Д-т 99 К-т 91-9 - отражен убыток.

1.6 Аудит операций с основными средствами

Целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств. В статье рассматриваются задачи аудита основных средств, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

В процессе аудиторской проверки операций с основными средствами (ОС) следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н;

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н;

Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы";

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7;

Постановление Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 "Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94".

В задачи аудита ОС входят изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС, оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете; подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС, оценка качества проведенной инвентаризации.

Последовательность работ при проведении аудита ОС можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

Основными документами для проверки являются: бухгалтерский баланс (форма N 1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 29, 84, 91, 001, Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1), Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а), Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б), Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2), Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3), Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4), Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а), Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б), Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6), Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а), Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б), Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14), Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15), Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16), договоры купли-продажи ОС, первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).

На ознакомительном этапе аудитор должен изучить состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

Данная процедура необходима для выражения мнения о достоверности данных, отраженных в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Аудитор проверяет классификацию объектов на их соответствие Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94), утвержденному Постановлением N 359. При проведении аудита сохранности ОС необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

На основном этапе необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражались операции по приобретению объектов ОС. В соответствии со ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью не более 20 000 руб. за единицу (или согласно иному лимиту, установленному в учетной политике организации), а также приобретенные книги, брошюры и т.п. разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Следует проверить, оформляются ли операции по списанию названных объектов первичными документами. Журнал унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС не содержит специальной формы для оформления операции списания на затраты при вводе в эксплуатацию ОС стоимостью до 20 000 руб. В таких ситуациях организация вправе самостоятельно разработать учетный документ для данной группы операций, который должен содержать все необходимые реквизиты.

Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

На основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов проверяют своевременность зачисления объектов в состав ОС. Если объекты ОС зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.

Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов ОС.

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.

Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 "Основные средства" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета.

Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Применение избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации.

Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС, которые согласно ПБУ 6/01 имеют место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

В случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по объектам ОС, являются:

- несвоевременное оприходование объектов ОС;

- неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов ОС;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);

- неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.

На заключительном этапе аудита проводится проверка соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации, а именно, проводится ли инвентаризация:

перед составлением годовой отчетности;

при смене материально-ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации.

На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерских справок изучаются своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете. Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации ОС более целесообразно провести ее самостоятельно.

В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

2 ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «ВЕШЕНСКОЕ АТП»

2.1 Основные виды деятельности, устав, организационная структура

Вешенское АТП является одним из старейших предприятий Шолоховского района Ростовской области, было образовано в 1932 г., на протяжении всего своего существования деятельностью предприятия были перевозки: грузовые и пассажирские.

Видами деятельности в 2009 г. ОАО являлись:

- маршрутные перевозки пассажиров автобусами в городском - пригородном и междугородном сообщениях;

- международные автомобильные перевозки пассажиров;

- перевозки пассажиров по договорам и отдельным заказам;

- предрейсовый медицинский осмотр водителей;

- предрейсовый технический осмотр автотранспорта

В 2009 г. ОАО «Вешенское АТП» обслуживало 16 пригородных внутрирайонных пассажирских маршрута восемнадцатью единицами пассажирской техники, один межобластной маршрут и один международный маршрут.

В 2004 г. произошла реорганизация предприятия из ФГУП в ОАО в соответствии с Федеральным законом от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества», Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и распоряжением Правительства РФ от 15.08.2003 г. № 1165-р «Об утверждении прогнозного плана приватизации федерального имущества на 2004 г. и основных направлениях приватизации федерального имущества до 2006 г.».

Учредителем Общества является Российская Федерация в лице уполномоченного федерального органа исполнительной власти по управлению федеральным имуществом.

Полное фирменное название Общества на русском языке: Открытое акционерное общество «Вешенское автотранспортное предприятие». Место нахождения Общества: 346260, Российская Федерация, Ростовская область. Шолоховский район, станица Базковская, ул. Калинина,54.

Общество является коммерческой организацией. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в арбитражном и третейском судах.

В своей деятельности Общество руководствуется законодательством Российской Федерации, а также Уставом.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения, штампы, бланки со своим наименованием, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Общество в праве участвовать самостоятельно или совместно с другими юридическими и физическими лицами в других коммерческих и некоммерческих организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации иностранного государства.

Основными целями деятельности Общества является извлечение прибыли

Общество насеет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Уставный капитал Общества составляет 3 794 000 (три миллиона семьсот девяносто четыре тысячи) рублей. Уставный капитал Общества состоит из 37 940 (тридцати семи тысячи девятисот сорока) штук обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 100 (сто) рублей каждая. Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости обыкновенных акций Общества, приобретенных акционерами (размещенные акции), и определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Все акции Общества являются обыкновенными именными. Акции Общества выпускаются в бездокументальной форме в виде записей в системе ведения реестра акционеров Общества.

Общество по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимает решение о выплате дивидендов по размещенным акциям. Решение о выплате дивидендов принимается в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Дивиденды выплачиваются деньгами. Решение о выплате дивидендов, в том числе решение о размере дивиденда и форме его выплаты принимается общим собранием акционеров Общества по рекомендации Совета директоров Общества. В Обществе создан резервный фонд в размере 50 (пятьдесят) процентов уставного капитала Общества. Резервный фонд Общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений в размере 10 (десять) процентов от чистой прибыли до достижения установленного размера.

Резервный фонд Общества предназначен для покрытия убытков Общества, а также для погашения облигаций Общества и выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Органами управления Общества являются:

· Общее собрание акционеров;

· Совет директоров;

· Генеральный директор (единоличный исполнительный орган);

· Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью осуществляет Ревизионная комиссия.

Высшим органом управления Обществ является общее собрание акционеров.

К компетенции общего собрания акционеров относятся следующие вопросы: внесение изменений и дополнений в Устав Общества или утверждение Устава Общества в новой редакции, реорганизация Общества, ликвидация Общества, назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательного ликвидационных балансов, избрание членов Совета директоров и досрочное прекращение их полномочий, определение количества, номинальной стоимости, категории объявленных акций и прав, предоставляемых этими акциями, увеличение уставного капитала Общества путем увеличения номинальной стоимости акций или путем размещения дополнительных акций в пределах количества и категории объявленных акций, уменьшение уставного капитала Общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения Обществом части акций и их погашения, образование единоличного исполнительного органа Общества, досрочное прекращение его полномочий, избрание членов ревизионной комиссии Общества и досрочное прекращение их полномочий, утверждение аудитора Общества, выплата (объявление) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года, утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках (счетов прибылей и убытков) Общества, а также распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансово года) и убытков Общества по результатам финансового года, решение иных вопросов, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров.

Совет директоров Общества состоит из 5 человек. К компетенции Совета директоров Общества относятся следующие вопросы: определение приоритетных направлений деятельности Общества, рекомендации по размеру выплачиваемых членам ревизионной комиссии Общества вознаграждений и компенсации и определение размера оплаты услуг аудитора, рекомендации по размеру дивиденда по акциям и порядку его выплаты, использование резервного фонда и иных фондов Общества, создание филиалов и открытие представительств Общества, иные вопросы, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом Общества относятся к исключительной компетенции Совета Директоров Общества.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором Общества (единоличный исполнительный орган), который подотчетен Совету директоров и общему собранию акционеров Общества.

Генеральный директор Общества избирается общим собранием акционеров сроком на 3 года. Генеральный директор Общества: обеспечивает выполнение решений Общего собрания акционеров и Совета директоров Общества, заключает договоры и совершает иные сделки, в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об акционерных обществах" и настоящим Уставом, является представителем работодателя при заключении коллективного договора в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, выносит на рассмотрение Совета директоров вопрос о целесообразности и необходимости переоценки основных фондов Общества, в случаях, предусмотренных действующим законодательством, утверждает правила, инструкции и другие внутренние документы Общества, за исключением документов, утверждаемых общим собранием акционеров и Советам директоров Общества, определяет организационную структуру Общества, утверждает штатное расписание Общества, а также его филиалов и представительств;, принимает на работу и увольняет с работы сотрудников, в том числе назначает и увольняет руководителей филиалов и представительств Общества, открывает расчетный, валютный и другие счета Общества, выдает доверенности от имени Общества, обеспечивает организацию и ведение бухгалтерского учета и отчетности Общества, решает другие вопросы текущей деятельности Общества. Генеральный директор без доверенности действует от имени Общества.

Общество ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке и в сроки, определенные законодательством Российской Федерации. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган Общества (Генеральный директор Общества) в соответствии с законодательством Российской Федерации, уставом Общества. Общество осуществляет обязательное раскрытие информации о себе и своей деятельности в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Результаты деятельности Общества отражаются в документах, составляющих бухгалтерскую отчетность Общества, а также в годовом отчете. Перед опубликованием Обществом годового отчета Общества, годовой бухгалтерской отчетности, Общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения финансовой отчетности аудитора (аудиторскую организацию).Годовой отчет Общества подлежит утверждению Советом директоров Общества не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров. Финансовый год Общества начинается 1 января и заканчивается 31 декабря. Общество в целях реализации государственной, социальной, экономической и налоговой политики обеспечивает сохранность, приведение в надлежащий порядок, длительное хранение и использование (выдачу справок по запросам юридических и физических лиц) документов по личному составу. В порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, документы по личному составу Общества передаются на государственное хранение.

Состав документов, сроки их хранения и уничтожение определяются в соответствии с порядком, установленном законодательством Российской Федерации.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляется ревизионной комиссий в составе трех человек, которые избираются общим собранием акционеров на срок до следующего годового общего собрания акционеров.

Непосредственно предприятием руководит Генеральный директор. Ему напрямую подчиняются главный инженер и главный бухгалтер, инспектор отдела кадров и экономист.

Главный инженер отвечает за техническое обеспечение автотранспорта, также обеспечивает необходимый уровень технической подготовки автотранспорта, повышение эффективности эксплуатации автотранспорта, рациональное использование производственных ресурсов руководит разработкой мероприятий по реконструкции и модернизации предприятия, предотвращению вредного воздействия производства на окружающую среду, бережному использованию природных ресурсов, руководит деятельностью технических служб предприятия, контролирует результаты их работы, контролирует состояние трудовой и производственной дисциплины в подчиненных подразделениях и др.

Главному инженеру подчиняется инженер по технике безопасности и охране труда, совмещающий также обязанности начальника гаража, в его обязанности входит создание безопасных условий труда и повышение технической культуры производства; обеспечение своевременной подготовки технической документации (чертежей, технических условий, технологических карт); организация обучения и повышения квалификации рабочих и инженерно-технических работников и обеспечение постоянное совершенствование подготовки персонала.

Диспетчер производит планирование как водителей, так и кондукторов по работе на маршрутах в соответствие с нормой труда, выписку путевых листов, ведомостей на ГСМ, обработку путевых листов, ведет отчетность по ГСМ.

Механики на выпуске, также подчиняются главному инженеру - отвечают за технический осмотр автотранспорта перед выездом на маршрут.

Медик подчиняется главному инженеру, производит медицинский осмотр водителей перед выпуском на линию.

Ремонтная бригада, подчиняется главному инженеру и занимается текущим ремонтом как автотранспортных средств, так производственных помещений.

Инспектор отдела кадров ведет кадровое делопроизводство на предприятии, дополнительно выполняет функции секретаря и оператора ПК.

Экономист производит экономические расчеты, сдает экономическую, статистическую отчетность и расчеты в отдел экономики и статистики.

Бухгалтерия предприятия состоит из четырех единиц - бухгалтера, кассира, кладовщика МТС, подчиняемых главному бухгалтеру.

Главный бухгалтер является ответственным лицом за ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства и представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств, формирует учетную политику предприятия, руководит деятельностью своих подчиненных.

Бухгалтер осуществляет расчет заработной платы, ведет счета 60, 76, сдает отчетность по оплате труда в фонды и налоговую инспекцию.

Кассир ведет кассовые операции, осуществляет прием и выдачу наличных денежных средств.

Кладовщик отвечает за сохранность МПЗ на складах ремонтной зоны, производит прием и выдачу материалов, запчастей, масел, автошин, спецодежды на склад и со склада.

Организационная структура представлена на рисунке 1.

2.2 Анализ основных экономических показателей деятельности ОАО «Вешенское АТП» за 2006-2008 гг.

Анализ основных технико-экономических показателей позволяет проследить тенденцию в развитии предприятия за анализируемый период (таблица 1 ).

Рисунок 1 Организационная структура ОАО «Вешенское АТП»

Таблица 1 Основные экономические показатели деятельности ОАО «Вешенское АТП» за 2006-2008 гг.

Показатели	Ед. изм.	2006	2007	2008	2007 в % к 2006	2008 в % к
						2006	2007
01	02	03	04	05	06	07	08
Перевезено пассажиров	тыс. чел.	538	551	524	+102,42	+97,39	+95,10
Перевезено грузов	тыс. тон.	3	-	-	-	-	-
Количество маршрутов	ед.	17	17	18	-	+105,88	+105,88
Количество техники, обслуживающей маршруты	ед.	26	27	27	+103,85	+103,85	-
Выручка, полученная от основного вида деятельности	тыс. руб.	15299	18202	22048	+118,98	+144,11	+121,13
Себестоимость реализованных услуг	тыс. руб.	13230	15844	19768	+119,76	+149,42	+124,77
Прибыль (убыток) от оказания услуг	тыс. руб.	2069	2538	2280	+122,67	+110,20	+89,83
Среднесписочная численность работников - всего в т.ч. водителей	чел. чел.	60 35	59 34	56 31	+98,33 +97,14	+93,33 +88,57	+94,92 +91,18
Среднегодовая выработка продукции на одного работающего	тыс. руб./ чел.	254,98	308,51	393,71	+120,99	+154,41	+127,66
Фонд оплаты труда	тыс. руб.	3983	5456	6761	+136,98	+169,75	+123,92
Среднемесячная заработная плата на 1 работника	руб.	5531,94	7706,21	10061,0	+139,30	+181,87	+130,56
Затраты на 1 руб. объема оказанных услуг	коп.	0,86	0,87	0,9	+101,16	+104,65	+103,45
Чистая прибыль	тыс. руб.	1583	2442	1705	+154,26	+107,71	+69,82
Рентабельность общая	%	10,34	13,42	7,73	х	х	х
Рентабельность основной деятельности	%	15,64	16,02	11,53	х	х	х

Как видно по данным показателей, приведенных в таблице 1, что в 2007 г. перевозка пассажиров увеличилась на 2 % или 13 тыс. чел. по сравнению с 2006 г., но в 2008 г. произошло снижение количества перевезенных пассажиров на 2,6 % или 14 тыс. чел. по сравнению с 2006 г. и на 4,9 % или 27 тыс. чел. по сравнению с 2007 г. Снижение пассажиропотока в 2008 г. связано с закрытием международного маршрута Волгоград-Вешенская в октябре 2008 г., увеличением количества личного автотранспорта.

В 2007 г. был ликвидирован грузовой автопарк - это было обусловлено высокой конкуренцией на рынке грузовых перевозок и невозможностью предприятия предложить заказчикам более низкие расценки, чем у перевозчиков из частного сектора.

Несмотря на закрытие междугороднего маршрута количество маршрутов в 2008 г. возросло за счет открытия двух внутрирайонных.

В 2007 г. увеличилось количество автобусов на 1 ед. или 3,85% по сравнению с 2006 г. и составило 27 ед.

Выручка в 2007 г. увеличилась на 18,98 5 или на 2903 тыс. руб. по сравнению с 2006 г., а в 2008 г. на 44,11 % больше чем в 2006 г. и на 21,13 % больше чем в 2007 г. и составила 22048 тыс.

Себестоимость реализованных услуг в 2008 г. увеличилась на 49,42 % или на 6538 тыс. руб. по сравнению с 2006 г. и на 24,77 % или на 3924 тыс. руб. по сравнению с 2007 г.

В результате прибыль от основной деятельности в 2007 г. увеличилась на 22,67 % или на 469 тыс. руб. по сравнению с 2006 г., а в 2008 г. прибыль увеличилась по сравнению с 2006 г. на 10,2 % или на 211 тыс. руб., но снизилась по сравнению с 2007 г. на 10,17 % или на 258 тыс. руб.

Среднесписочная численность работников снизилась за анализируемый период на 4 чел. или на 6,67 %, численность водителей также за анализируемый период уменьшилась на 2 чел. или на 6,06 %.

С ростом выручки и снижением численности персонала организации произошло увеличение выработки услуг на одного работающего за анализируемый период на 138,73 руб./ чел. или на 54,41 %.

Фонд оплаты труда за анализируемый период увеличился на 69,75 % или на 2778 тыс. руб., вследствие этого произошел и рост заработной платы.

Среднемесячная заработная плата увеличилась на 81,87 % или на 4529,06 руб. за анализируемый период.

За анализируемый период наблюдается постепенное увеличение затрат на 1 руб. объема оказанных услуг на 4,65 % или на 0,04 коп. Приближение этого значения к 1 руб. свидетельствует о снижении рентабельности перевозок.

В 2007 г.чистая прибыль предприятия увеличилась на 54,26 % или на 859 тыс. руб., тогда как в 2008 г. произошло снижение чистой прибыли на 30,18 % или на 737 тыс. руб. по сравнению с 2007 г.

Общая рентабельность деятельности предприятия снизилась с 10,34 % в 2006 г. и 13,42 % в 2007 г. до 7,73 % в 2008 г.

Рентабельность перевозок снизилась с 15,64 % в 2006 г. и 16,02 % в 2007 г. до 11,53 % в 2008 г.

Наилучшие показатели деятельности предприятие имело в 2007 г.: рост объема пассажироперевозок, прибыли, рентабельности, тогда как в 2008 г. произошло снижение этих показателей. Несмотря на ухудшение основных показателей в 2008 г., деятельность ОАО «Вешенское АТП» является рентабельной.

2.3 Аудит учетной политики

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.

Согласно п. 2 ПБУ 1/2008 учетная политика представляет собой принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Приказом 142 от 29.12.08 г. в ОАО «Вешенское АТП» утверждена учетная политика, в которой закреплено, что бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, которая в своей работе руководствуется действующими нормативными документами и возглавляется гл. бухгалтером, Контроль за выполнением приказа об учетной политике осуществляется генеральным директором, как ответственным за организацию бухгалтерского учета.

В приложении 1 к приказу 142 утвержден рабочий план счетов предприятия, разработанный на основе "Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации". и инструкции по его применению, утвержденной приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94 и согласно Приложению № 1 к данному приказу.

Утверждены формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности, установленные постановлениями Госкомстата РФ от 30.10.97г. № 71 а, от 28.11.97г. № 78, от 18.08.98г. № 88, от 11.11.99г. № 100, от 01.04.2001г. № 26. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, разрабатываются предприятием самостоятельно и должны содержать обязательные реквизиты, установленные п.2 ст. 9 № 129 ФЗ "О бухгалтерском учете".

В пункте 2 приказа № 142 об учетной политике закреплена журнально-ордерная форма счетоводства предприятия (утвержденную Минфином СССР 8.03.1960г. № 63 с учетом рекомендации, данных письмом Минфина РФ от 24.07.1992г. № 59), и учет согласно машинограмм (частичная автоматизация бухучета), а также приложения 2 к приказу 142 утвержден состав и формы внутренних бухгалтерских регистров.

В п. 4 приказа 142 установлены Правила документооборота для упорядочения работы по созданию, контролю и использованию в бухгалтерской деятельности первичных учетных документов, своевременности формирования данных бухгалтерской отчетности. Он представлен в приложении 3 к приказу № 142 в виде таблицы и включает перечень документов, срок представления в бухгалтерию, ответственных лиц по составлению, проверке и обработке документов.

График документооборота сформирован в соответствии с требованиями, содержащимися в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Приказом Министерства финансов СССР от 29.07.1983 N 105.

Контроль за соблюдением графика исполнителями работ ведет главный бухгалтер организации, а ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации определен п. 12 приказа № 142, в соответствие с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

В учетной политике организации приводится порядок проведения инвентаризации: при передаче имущества предприятия в аренду, при смене материально-ответственных лиц, в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий; при установлении фактов хищения и злоупотреблений, а также порчи ценностей; перед составлением годовой бух. отчетности. Периодичность проведения инвентаризации: основных средств - один раз в 3 года, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, финансовых вложений, бланков строгой отчетности - один раз в год, расчетов с юридическими лицами с составлением акта сверок - не менее 1 раза в год .

В учетной политике предприятия раскрыты способы оценки:

Амортизация основных средств начисляется линейным способом (п. 5 приказа № 142)

Материально-производственные запасы принимаются к учету по себестоимости каждой единицы. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы ценностей (п. 6 приказа № 142).

Расходы по предоплате по подписке газет и журналов относить на счет 97 с ежемесячным списанием на затраты на счет 26 (п. 8 приказа 142). Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги не реализованные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа директора предприятия, с отнесением ее на финансовые результаты. Аналогично также производится списание кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, с отнесением на финансовые результаты (п. 10 приказа № 142).

Учетной политикой предприятия установлены: калькуляционный метод учета затрат на оказание услуг, при котором затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг, собираются на субсчетах счета 20 "Обслуживающее производство" 20/1 - затраты по грузовому транспорту, 20/2 - затраты по междугородному транспорту, 20/3 - затраты по пригородному транспорту, 20/4 - затраты по заказному транспорту. Общехозяйственные расходы, собираемые на счете 26 и общепроизводственные расходы, собираемые на счете 25, распределяются между объектами калькулирования, пропорционально начисленной заработной платы (Дебет счета 20 "Обслуживающее производство) (п. 7 приказа № 142).; Денежные суммы выданные в под отчет на командировочные расходы, на хоз. расходы подотчетным лицам обязаны в течении 3-х дней сдать авансовые отчеты (п. 11 приказа № 142); прибыль остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога за предшествующий год, использовать на основании Устава предприятия по приказу руководителя по согласованию с профсоюзным комитетом. За сохранность первичных бухгалтерских документов и бланков, оформление и передачу их в архив отвечает гл. бухгалтер предприятия.

Предприятие привлекает заемные средства кредитного учреждения для приобретения основных средств. Включаются в стоимость инвестиционного актива проценты по займам и кредитам, привлеченным для его создания и/или приобретения. В учетной политике предприятия не закреплены критерии признания актива инвестиционным. ПБУ 15/2008 является установленная им обязанность организации включать в стоимость инвестиционного актива, в том числе и проценты по кредитам, полученным на общие цели, если они фактически использованы в связи с приобретением (сооружением) инвестиционного актива.

ПБУ 15/2008 дает возможность учитывать начисленные проценты по заемным обязательствам, как по мере их начисления в соответствии с условиями договора, так и равномерно в течение срока действия договора займа. Свой выбор организации необходимо закрепить в учетной политике. При этом следует учитывать, что применение второго (равномерного) способа признания процентов позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Основным недостатком приказа по учетной политики предприятия является фактическое отсутствие учетной политики для целей налогового учета.

Для целей налогообложения учетная политика определена статьей 11 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В приказе № 142 от 29.12.08 г. для целей налогового учета определено, что учет установлен в соответствие с главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" части второй Налогового Кодекса РФ, амортизация основных средств начисляется линейным способом, в налогооблагаемую базу дохода включить все доходы, оказанные в виде услуг, как оплаченные в отчетном периоде, так и не оплаченные оказанные услуги.

Не закреплены такие вопросы как:

Вопрос	Варианты
Как составлены формы первичной учетной документации:	· на основе первичных документов бухгалтерского учета; на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.
Какова технология обработки информации для налогового учета:	· ручная; · автоматизированная.
Как составлены формы аналитических регистров налогового учета:	· на основе первичных документов бухгалтерского учета; · на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.

2.4 Анализ системы внутреннего контроля и учета операций с основными средствами

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений. На предприятии организована централизация учета.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, которую возглавляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер руководит организацией обеспечения правильного, достоверного, своевременного и рационального бухгалтерского учета, отвечающего требованиям оперативного руководства хозяйством, установление строгого контроля за соблюдением режима экономии, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, соблюдением расчетно-платежной дисциплины, обеспечения контроля за государственной собственностью.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Имеет право второй подписи на финансовых документах. Ведет финансовую работу предприятия и производит финансовые операции в банке. Принимает отчеты, обрабатывает их, осуществляет контроль за хозяйственными операциями. Несет ответственность за правильность и достоверность принимаемых документов служащих. Следит за состоянием отработанного архива и текущей документации. Распоряжения главного бухгалтера в части порядка оформления операций и предоставления бухгалтерии требуемых документов и сведений, являются обязательными для всех работников автопредприятия.

Главный бухгалтер ведет финансовую работу предприятия. Главный бухгалтер осуществляет прием, выписку, проверку и обработку первичных документов, формирование книги расходов и доходов, составление журнала-ордера № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», № 6 «Расчеты с поставщиками», № 7 «Расчеты по авансовым счетам» и др., ведет Главную книгу, аналитический учет по счетам, рассчитывает и распределяет налоги по уровням бюджета, осуществляет расчет амортизационных отчислений по основным средствам, производит прием, согласно графика всей материальной отчетности от материально-ответственных лиц с полной проверкой документов, составляет разработочную ведомость по материальным счетам, составляет и сдает отчетность предприятия.

Все отделы обязаны своевременно передавать гл.бухгалтеру необходимые для бух. учета и контроля документы, приказы, постановления, распоряжения, договора, нормативные и др. материалы.

Бухгалтер осуществляет все расчеты, связанные расчетами по оплате труда, осуществляет начисление страховых взносов в Пенсионный фонд, рассчитывает ежемесячную сумму НДФЛ по каждому работнику, заполняет лицевые счета работников, распределяет заработную плату по счетам затрат, делает свод заработной платы и проводку № 4, отчитывается главному бухгалтеру. Сдает отчетность по начисленному и удержанному по налогу на доходы физических лиц в налоговую инспекцию, по фонду социальному страхованию, пенсионному фонду в отчетные органы. Ведет аналитику счета 60 и 76, ведет количественный и суммарный учет в оборотно-сальдовой ведомости по счетам ТМЦ.

Кассир осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг, ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу и сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком.

Кладовщик осуществляет количественный учет движения ТМЦ на карточках складского учета производит прием и выписку ТМЦ.

Бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерской службой согласно п.2 ст.6 Закона № 129-ФЗ.

Бухгалтерский учет ведется по журнально - ордерной форме учета, с применением ж-о № 1 «Касса», № 2 «Рассчетный счет», № 6 «Расчеты с поставщиками», № 7 «Расчеты по авансовым счетам». Учет ведется раздельно по видам перевозок и транспортных услуг. Первичные учетные документы составляются по утвержденным типовым формам и формам разработанным на предприятии вручную. При этом формируются проводки. Каждому отдельному виду бухгалтерских операций присвоен определенный номер проводки.

На предприятии ведется оборотно-сальдовая ведомость № 10 «Движение материалов, запасных частей, резины и малоценного инвентаря», оборотно-сальдовая ведомость по учету движения основных средств, оборотная ведомость начисление амортизации, ведомость № 5-с «Расчеты с покупателями и заказчиками по оказанию услуг», ведомость № 16-с «Расчеты с покупателями по реализации услуг».

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учёта.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчёты бухгалтерии.

Отчётным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетности производится инвентаризация, которая проводится комиссией, назначенной генеральным директором:

1) товарно-материальных ценностей, бланков строгой отчетности один раз в год;

2)расчетов с юридическими лицами с составлением акта сверок - не менее 1раза в год;

3) кассы не реже одного раза в месяц, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу;

4) инвентаризация основных средств производится один раз в три года;

5)обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст.12 Закона № 129-ФЗ.

К основным средствам относятся предметы со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев. Начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным способом в порядке, установленным ст.253 НК РФ, в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г. Для тех основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, определенных классификатором, срок полезного использования устанавливается комиссией, утвержденной приказом генерального директора. Начисление амортизации производится ежемесячно, согласно норм амортизации. Стоимость основных средств, первоначальная стоимость которых составляет до 20000 тысяч рублей включительно, списывается на себестоимость в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию.

Списание затрат по ремонту основных средств относится на соответствующие счета:

- 25 «Общепроизводственные расходы» (гаражные расходы);

- 26 «Общехозяйственные расходы» (ремонт легкового автомобиля, конторы);

- 20/2 «Обслуживающее производство» (ремонт автобусов междугородного и международного обслуживания);

- 20/3 «Обслуживающее производство» (ремонт автобусов пригородного сообщения).

МПЗ при их приемке и отпуске на ремонтные работы и ином выбытии в соответствии с ПБУ 5/01 установлен по себестоимости каждой единицы.

В ОАО установлен калькуляционный метод учета затрат на оказание услуг, при котором затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг, собираются на субсчетах счета 20 «Обслуживающее производство».

- 20/2 затраты по междугородному и международному транспорту;

- 20/3 затраты по пригородному транспорту;

- 20/4 затраты по заказному транспорту.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы, собираемые на счетах 26 и 25, подлежат распределению между объектами калькулирования, пропорционально начисленной заработной платы водителей (дебет счета 20 «Обслуживающее производство»).

Расходы по предоплате по подписке газет и журналов относятся на счет 97 с ежемесячным списанием на затраты на счет 26 «Общехозяйственные расходы».