Аудиторская проверка бухгалтерской финансовой отчетности

Второй этап проверки БФО показал, что расхождений между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учёте нет, каждая операция отражается в учёте на дату её совершения. Аналогично, проверка показала, что первичные документы унифицированной формы, оформляются в надлежащем порядке, с заполнением всех реквизитов, подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером. На этом этапе было выявлено, что в ОАО Корпорация «СтройСиб» не составлен график документооборота. Однако сам документооборот осуществляется слажено, это говорит то, что каждую операцию и сумму по ней можно проследить в документах, начиная договором с заказчиком, и заканчивая главной книгой.

Все документы по операциям с покупателями и заказчиками зарегистрированы в соответствующих учётных регистрах полностью и своевременно (сумма выставленного счёта заказчику отражается в книге продаж, потом данные переносятся в ведомость № 16, далее в главную книгу, а из неё переносятся в отчётность), все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операций, и каждый документ принят к учёту единожды.

Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации показала, что документация до передачи в архив, хранится в закрывающихся шкафах под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

Архив находится в отдельном помещении. Доступ к нему имеет руководитель предприятия, главный бухгалтер.

На третьем этапе был проведен анализ учетной политики организации.

В ходе третьего этапа было выяснено, что приказ об утверждении учетной политики утверждается своевременно в установленные законодательством сроки и имеет в качестве приложения типовой рабочий план счетов, а также составлен в соответствии с требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [22]. В учетной политике ОАО Корпорация «СтройСиб» установлено, что учет ведется автоматизировано с применением компьютерной техники и соответствующего программного обеспечения. Также на данном этапе выявлено, что в организации внутренний контроль не ведется и внутренняя отчетность не составляется.

Третий этап также показал, что инвентаризация активов и обязательств производится в соответствии с законом № 129-ФЗ [8]. Также было вывялено, что порядок документооборота установлен только для годовой отчетности организации. На данном этапе проверки расхождений между используемыми методами бухгалтерского учета и методами, прописанными в учетной политике, не выявлено.

В соответствии с НК РФ [2] и ПБУ 1/2008 [22], в ОАО Корпорация «СтройСиб» разработана налоговая учетная политика. Согласно этому документу, исчисление налогов и сборов осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером; для целей налогообложения применяются те же первичные документы, что и в бухгалтерском учете, налоговыми регистрами являются регистры бухгалтерского учета. В целом, в налоговой политике ОАО Корпорация «СтройСиб» нарушений законодательства выявлено не было.

В ходе четвертого этапа проверки было выяснено, что основным организационно-распорядительным документом в области бухгалтерского и налогового учета является бухгалтерская и налоговая политика организация, сформированная в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Пятый этап показал, что учет в ОАО Корпорация «СтройСиб» ведется автоматизировано.

Бухгалтерия ведется с применением программы 1С Предприятие версии 8.0, заработная плата ведется с применением программы 1С Предприятие версии 8.0. Также на предприятии применяется консультационная, законодательная, нормативная программа "Консультант Плюс", которая обновляется ежеквартально поставщиком данной программы.

Учет ведется по журнально-ордерной системе.

Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации показала, что документация до передачи в архив, хранится в закрывающихся шкафах под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

Архив находится в отдельном помещении. Доступ к нему имеет руководитель предприятия, главный бухгалтер.

На шестом этапе было выяснено, что бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период (месяц, квартал, год) составляется штатным главным бухгалтером. Квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность представлять органу государственной налоговой инспекции, соответственно, в течение 30 дней и 90 дней по окончании отчетного периода.

Формами бухгалтерской отчетности организации, в соответствии с учетной политикой, я являются:

форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».

В порядке подготовки и заполнении форм отчетности нарушений выявлено не было.

Седьмой этап показал, что БФО сформирована в соответствии с действующими нормативными актами, увязка форм отчетности не нарушена, отчетность является достоверной и полной, оценка статей отчетности проведена в соответствии с учетной политикой организации.

Для усиления внутреннего контроля руководству ОАО Корпорация «СтройСиб» будет целесообразно учредить службу внутреннего контроля, а также составить график документооборота.

2.4 Результаты аудиторской проверки и рекомендации по совершенствованию

В ОАО Корпорации «СтройСиб» была проведена аудиторская проверка. По результатам проведенной проверки можно сделать следующие выводы.

Ответственность за внутренний контроль бухгалтерского учета лежит на главном бухгалтере Бурыкиной Г.И. При этом отсутствуют должностные инструкции главного бухгалтера, регламентирующие обязанности.

Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован. Бухгалтерия ведется с применением программы 1С Предприятие версии 8.0, заработная плата ведется с применением программы 1С Предприятие версии 8.0. Также на предприятии применяется консультационная, законодательная, нормативная программа "Консультант Плюс", которая обновляется ежеквартально поставщиком данной программы.

С вышеизложенным основной аспект проверки ложится на правильность отнесения сумм на счета "Плана счетов", "чтение" баланса предприятия, составление отчетов, отражение хозяйственных операций в Главной книге организации.

Для аудиторской проверки финансовой отчетности ОАО Корпорация «СтройСиб» были предъявлены следующие документы:

Устав ОАО Корпорация «СтройСиб»;

бухгалтерский баланс (форма № 1);

отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

В ходе проверки значительных нарушений не обнаружено.

Вся бухгалтерская отчетность представлена в полном объеме и в соответствии с нормативными актами. Все формы отчетности заполнены надлежащим образом при наличии соответствующих подписей и печати. Достоверность в подсчетах итоговых сумм подтверждаю.

Бухгалтерская отчетность на предприятии составляется в соответствии положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [17], ПБУ 4/99 [18] и Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности [19].

Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация всех активов и обязательств организации, результаты оформляются соответствующими документами.

Проводится закрытие операционных и результативных счетов, и выявляется финансовый результата деятельности организации за отчетный год.

Правильность составления форм отчетности подтверждает соблюдение взаимоувязки показателей отчетности, что было проверено в ходе аудита.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится на стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной нам представляется четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Первый уровень включает закон об аудиторской деятельности № 307-ФЗ;

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты);

Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств;

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.

Основными нормативными документами, регулирующими объекты проверки, а именно БФО, являются: Гражданский кодекс Российской Федерации; Налоговый кодекс Российской Федерации; Федеральный закон «О бухгалтерском учёте»; ПБУ 1/2008; ПБУ 4/99 и др.

Основная цель аудита БФО - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Можно выделить следующие источники информации для проведения аудита БФО:

Первичные документы;

Регистры бухгалтерского учета;

Бухгалтерская отчетность.

Перед составлением плана и программы проверки расчётов с покупателями и заказчиками необходимо установить качество состояния внутреннего контроля.

После того, как был проведён этап оценки качества состояния внутреннего контроля и учёта, осуществляется этап планирования аудиторской проверки.

На данном этапе осуществляется расчёт уровня существенности ошибки, оценка аудиторского риска и разработка общего плана и программы аудита.

После того, как были составлены план и программа аудиторской проверки, начинается этап аудита БФО. Этот этап включает в себя следующие проверки:

Краткая характеристика организационной структуры бухгалтерской службы;

Определение порядка документооборота;

Анализ учетной политики организации;

Изучение организационно-распорядительные документов, касающихся порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, документооборота и отчетности;

Краткая характеристика и оценка организации системы бухгалтерского учета в целом;

Краткая характеристика и оценка организации порядка подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности в целом;

Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства.

Завершающий этап аудита расчётов с покупателями и заказчиками включает: завершение подготовки рабочей документации; информирование руководителя аудируемого лица о выявленных нарушениях в системе бухгалтерского учёта; расчёт степени влияния выявленных и неисправленных аудируемым лицом искажений на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчётности; формирование мнения аудитора о подготовке итоговых документов и аудиторского заключения; подписание акта приёма-сдачи выполненных работ.

К ошибкам в области формирования БФО относятся: нарушения в части организации первичного учёта и нарушения в части кадрового учета.

Во второй главе описывается характеристика ОАО Корпорация «СтройСиб» и отражена процедура аудиторской проверки БФО, а также выводы и рекомендации по совершенствованию.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Основными видами деятельности ОАО Корпорация «СтройСиб» являются:

- разборка и снос зданий, расчистка строительных участков;

- производство земляных работ;

- производство общестроительных работ по возведению зданий;

- монтаж металлических строительных конструкций;

- монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций;

- устройство покрытий зданий и сооружений;

- монтаж строительных лесов и подмостей;

- производство каменных работ;

- производство электромонтажных работ;

- производство изоляционных работ;

- производство стекольных работ;

- предоставление посреднических услуг при оценке недвижимого имущества и др. виды деятельности согласно Уставу Общества

Бухгалтерский учёт осуществляется по Типовому плану Счетов.

Для оформления хозяйственных операций предприятие пользуется типовыми формами первичных учетных документов.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета с использованием автоматизированных систем учета.

Инвентаризация проводится в случаях, установленных пунктом 2 статьи 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Отчётность подписана руководителем и главным бухгалтером организации, а также скреплена печатью организации.

Чтобы оценить состояние учётной работы и внутреннего контроля на предприятии, создадим тесты-вопросники. Они помогут дать представление о качестве работы бухгалтерии на предприятии.

По данным тестирования уровень организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля составляет 75%. Данное значение говорит о том, что система бухгалтерского учёта на предприятии, относительно БФО, организована не совсем слажено.

Рассчитывая уровень существенности ошибки, берутся наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчётности предприятия. Он составил 170000 руб. или 16%. После оценивается уровень аудиторского риска. Вначале оценивается неотъемлемы риск (НР). Оценив неотъемлемого риска, было получено значение равное 48 %. Данное значение говорит о том, что ОАО Корпорация «СтройСиб» имеет средний уровень неотъемлемого риска. Далее оценён риск средств контроля (РСК), он равен 75 %, что характеризует также средний уровень. Потом был определён риск необнаружения (РН), который составил 14 % (тоже средний уровень риска).

На основе рассчитанного уровня существенности и оценки рисков составлены план и программа аудита БФО.

На основе плана аудиторской проверки была составлена программа аудита, где более детально расписаны аспекты проверки.

Грубых нарушений в ходе проверки не выявлено. Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с правилами положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и в соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Все формы заполняются корректно, аккуратно, полно.

Бухгалтер правильно заносит данные в отчетность из главной книги и регистров синтетического учета.

Выявлено только несколько существенных отклонений: не разработан график документооборота и должностные инструкции бухгалтера.

Предложения:

Повышать профессиональный уровень работников;

С целью обеспечения эффективности ситемы внутреннего контроля целесообразно введение внутреннего аудита как штатной единицы. Если это невозможно, то хотя бы ввести должностные инструкции и график документооборота.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации ч.1 от 31.07.1998 № 146 - ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (в ред. от 28.09.2010) и ч.2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 03.11.2010);

3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.05.1996) (ред. от 04.10.2010) (с изм. и доп. на 18.11.2010);

4. Кодекс Российской Федерации об административных нарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 04.10.2010) (с изм. и доп. на 21.11.2010);

5. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 № 136-ФЗ);

6. О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 02.12.1990г. № 395-1 (ред. от 23.07.2010) (с изм. и доп. на 04.10.2010);

7. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ в ред. от27.12.2009

8. О бухгалтерском учёте: Федеральный закон (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010);

9. Об акционерных обществах: Федеральный закон (принят ГД ФС РФ 24.11.1995) от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 03.11.2010);

10. Об организации страхового дела в Российской Федерации: Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 (ред. от 27.07.2010);

11. О негосударственных пенсионных фондах: Федеральный закон от 07.05.1998 № 75-ФЗ (ред. от 22.04.2010) (принят ГД ФС РФ 08.04.1998);

12. О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации: Закон РФ от 19.06.1992 № 3085-1 (ред. от 21.03.2002);

13. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 02.08.2010).

14. О создании совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа (вместе с «Положением о совете по аудиторской деятельности», «Положением о рабочем органе совета по аудиторской деятельности»): Приказ Минфина РФ от 29.12.2009 № 146н (ред. от 16.09.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.05.2010 № 17158)

15. Об утверждении Правил проведения ежегодного аудита ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, а также финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений: Постановление Правительства РФ от 18.03.2005 № 139

16. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ № 34н от 26.07.1998 г.)

17. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ № 43н от 6.07.1999 г.) - устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности, а также пояснения ко всем формам отчетности;

18. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина РФ № 67н от 22.07.2003 г.)

19. Методические рекомендации о порядке формирования показаний бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом Минфина РФ № 67н от 22.07.2003 г. - документ утрачивает силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 22.09.2010 N 108н. Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности.)

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ (1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 6.10.2008 №106н.

21. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 «Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности» в ред. от 2.08.10 №586

22. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория. Организация. Документация./ Ю.Ю. Кочинев - Питер: ЗАО Издательский дом «Питер», 2007.

23. Шеремет А.Д. Аудит: учебник. - 5 изд., перераб. и доп./ А.Д. Шеремед, В.П. Суйц - М.: ИНФРА - М, 2006.

24. Аудит: Учебник для вузов/В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И.Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005.

25. Патров В.В, Быков В. А. Составление годовой бухгалтерской отчётности - / В. В. Патров, В. А. Быков// Бухгалтерский учёт. - 2009. - № 1. - С. 7- 11.

26. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / В.Д. Новодворского .-- М.: Инфра-М, 2007 .

27. Алибеков Ш.И. Аудиторский риск / Ш.И. Алибеков // Аудиторские ведомости - №3 - 2004 - с. 62-66.

28. Митюкова Э.С. Существенность и аудиторский риск / Э.С. Митюкова // Главбух - №2 - 2004 - с. 72-75

29. Морозова Ж.А. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности организаций за 2003 год / Ж.А. Морозова // Аудиторские ведомости - №5 - 2004 - с. 53-61

30. Панченко Т.М. Расчет уровня существенности при проведении аудита организаций / Т.М. Панченко // Аудиторские ведомости - №4 - 2004 - с. 3-15

31. Слатецкая Н.Ю. Системный подход к планированию аудита / Н.Ю. Слатецкая // Аудиторские ведомости - №4 - 2004 - с. 75-81.

Размещено на Allbest.ru