Учет основных средств на примере предприятия ООО "Пяточок"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Формирование рыночных отношений в стране по - новому заставляет подойти к постановке учета на отдельных участках финансово - хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

Данный переход предполагает техническое перевооружение организаций разных отраслей, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей, уменьшение внутрисменных простоев и повышение производительности машин и оборудования. Это и предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств.

Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что учет основных средств занимает важное место в системе бухгалтерского учета предприятия. Основные средства составляют наиболее весомую часть имущества организации, играют огромную роль в процессе труда, в совокупности образуют производственно и материально - техническую базы, определяют производственный потенциал предприятия. Также достоверность данных бухгалтерского учета об основных средствах во многом определяет достоверность информации о финансовом состоянии организации в целом.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального вида (формы) в течение длительного периода.

Под воздействием производственного потенциала и внешней среды они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы (срока полезного использования) путем начисления износа (амортизации) по установленным или рассчитываемым самостоятельно нормам.

Поэтому для организации учета основных средств важное значение имеют следующие факторы: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

Целью данной курсовой работы является - исследование вопросов бухгалтерского учета основных средств на примере конкретного предприятия.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

1) изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств;

2) провести анализ деятельности предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;

3) разработать предложения по совершенствованию организации учета и рекомендации по повышению эффективности использования основных средств действующей организации.

Объектом исследования данной курсовой работы является Общество с ограниченной ответственностью «Пяточок» - по ведению животноводческой продукции.

Исследование основных средств предполагает использование анализа показателей основных средств в динамике (факторный анализ), сравнение поступления и выбытия основных средств за 2009 - 2010 года.

1. Теоретические основы по учету основных средств

1.1 Понятие и классификация основных средств

Основные средства -- материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально - культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционногo цикла, если он длится дольше года).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов [15].

Для учёта основных средств, определения их состава и структуры необходима их классификация. Существуют следующие группы основных производственных средств (в том числе согласно российскому ПБУ 6/01):

1. Здания (корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т. п.);

2. Сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: эстакады, автомобильные дороги, туннели);

3. Внутрихозяйственные дороги;

4. Передаточные устройства (электросети, теплосети, газовые сети);

5. Машины и оборудование, в том числе:

· Силовые машины и оборудование (генераторы, электродвигатели, паровые машины, турбины и т. п.).

· Рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, прессы, электропечи и т. п.).

· Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование.

· Вычислительная техника.

· Автоматические машины, оборудование и линии (станки-автоматы, автоматические поточные линии).

· Прочие машины и оборудование.

6. Транспортные средства (вагоны, автомобили, кары, тележки).

7. Инструмент (режущий, давящий, приспособления для крепления, монтажа), кроме специального инструмента.

8. Производственный инвентарь и принадлежности (стеллажи, рабочие столы и т. п.).

9. Хозяйственный инвентарь.

10. Рабочий, продуктивный и племенной скот.

11. Многолетние насаждения.

12. Прочие основные средства (сюда входят библиотечные фонды, музейные ценности).

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В то же время нормы, установленные ПБУ 6/01, не применяются в отношении:

- машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

- предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

- капитальных и финансовых вложений.

Бухгалтерский учет основных средств сводится к сбору информации, что дает возможность соответствующим службам решить следующие задачи:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете операции поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств, а также их передачи и получения в аренду;

- правильное и своевременное отражение в учете данных по переоценке основных средств;

- своевременное и правильное отражение записей по учету износа основных средств;

- достоверное выявление результатов ликвидации и убытков от списания не полностью амортизированных объектов основных средств;

- правильное отражение оценки основных средств;

- точное определение результатов списания затрат по ремонту основных средств;

- контроль за эффективностью использования основных средств;

- своевременная, достоверная и полная организация расчетов по налогообложению, операций, фиксирующих движение основных средств.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета по их ремонту.

Классификация основных средств.

В целях систематизации учета основные средства организации должны быть классифицированы по различным признакам.

Для этого в организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:

а) степень участия человека в создании отдельных объектов:

1) непосредственное участие - так называемые «рукотворные основные средства» (здания, машины и так далее);

2) без участия человека - так называемые «нерукотворные основные средства» (земельные участки и объекты природопользования - вода, недра и другие природные ресурсы).

б) отраслевой признак (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и так далее).

в) функциональное назначение, то есть характер участия в процессе производства:

1) Производственные основные средства - это те, которые непосредственно участвуют в производственной (или иной основной) деятельности организации, которые переносят свою стоимость на вновь созданный продукт, то есть износ этой группы основных средств включается в издержки производства и обращения;

2) Непроизводственные основные средства не принимают непосредственного участия в производственной (или иной основной) деятельности организации, не переносят свою стоимость на вновь созданный продукт, но без них не может развиваться производство материальных благ.

г) степень использования в производственном процессе:

1) действующие, то есть находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

2) бездействующие, то есть установленные, но не в ремонте, а в стадии достройки и тому подобное;

3) находящиеся в запасе, то есть неустановленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;

4) пребывающие в состоянии консервации.

д) характер участия в основной деятельности предприятия и способ перенесения своей стоимости в издержки производства и обращения:

1) Активное участие основных средств в деятельности организации может быть измерено количеством часов работы, объемом выполненных работ;

2) Пассивная основная часть представлена зданиями, сооружениями и другими основными средствами, и их участие в производственной и иной основной деятельности не может быть измерено какими-либо натуральными показателями.

е) зависимость от имеющихся прав на объекты:

1) объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

2) объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

3) объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

По признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием объектов основных средств и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами, основные средства сгруппированы в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ).

Однако для целей налогообложения основные средства в соответствии со ст. 258 и 259 НК РФ должны группироваться по 10 группам [4]. В связи с принятием постановления «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» производственные предприятия должны начать постепенный переход на эту классификацию, преследуя цели сближения налогового и бухгалтерского учета в долгосрочной перспективе [8]. Переход завершится к моменту полного обновления основных фондов организации.

К сожалению, единовременный переход к указанной классификации в бухгалтерском учете невозможен, так как она применима только для основных средств, приобретенных после 1 января 2002 г.

1.2 Оценка основных средств

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенных для выполнения определенной работы [4].

Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая из этих частей рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект [14].

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка основного средства.

Различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимости основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости [4].

Первоначальная стоимость определяется для объектов основных средств:

1) изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц -- исходя из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации);

2) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал (фонд) -- исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;

3) полученных от других организаций и лиц по договору дарения (безвозмездно) -- по текущей рыночной стоимости на дату оприходования в качестве вложений во внеоборотные активы;

4) приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Если невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, то определяется из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств [4].

Перечень затрат, включаемый в первоначальную стоимость, приведен в ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01: в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Фиксируемая в бухгалтерском учете первоначальная стоимость - это величина фактических затрат на приобретение или возведение объектов. Она относительно постоянна.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

Стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и тому подобное) называется восстановительной стоимостью.

Таким образом, восстановительная стоимостью основных средств представляет собой стоимость воспроизводства инвентарного объекта в данный момент времени .

Она изменяется в связи с использованием в хозяйстве страны договорных цен на промышленную продукцию, электрическую и тепловую энергию, на грузовые перевозки, уровень которых в условиях рыночной экономики постоянно изменяется.

Наряду с первоначальной и восстановительной стоимостью основных средств следует определять их остаточную стоимость, она определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой износа за весь период эксплуатации и устанавливается на определенную дату: на первое число каждого месяца при составлении бухгалтерского баланса, на дату поступления или выбытия [4].

В отличие от первоначальной или восстановительной стоимости остаточная стоимость основных средств постоянно изменяется, поскольку организации ежемесячно производят начисление амортизации.

1.3 Нормативно-законодательное регулирование учета основных средств

Основными нормативными документами, регулирующими учет основных средств, являются:

- Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» (от 21.11.1996 года № 129 с учетом изменений и дополнений) - объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе их деятельности. Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовителя.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 года № 26н., с изменением, утвержденным Приказом Минфина РФ от 12.12.05 г. № 147н.) - устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Настоящее Положение не применяется в отношении: машин, оборудования и иных аналогичных предметах, числящихся как готовые изделия на складах организаций - изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути; капитальных и финансовых вложений.

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, введенный в действие с 01.01.2001 года и Инструкция по его применению - основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства», данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены Приказом Министерства Финансов РФ от 13.10.2003 г. № 91н. - они определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

- Классификатор основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. Данный классификатор предназначен для сближения налогового и бухгалтерского учета основных средств в долгосрочной перспективе.

- Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), утвержден Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 359. - основные средства сгруппированы по признакам назначения, связанны с видами деятельности, осуществляемыми с использованием объектов основных средств и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Законом «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что с самого начала своей работы и затем в начале каждого календарного года предприятие составляет учетную политику на текущий год, руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 № 60н., с изменением, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107н.)

Под учетной политикой предприятия понимается выбор самим предприятием определенных и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учета исходя из установленных правил и особенностей деятельности предприятия.

2. Организация учета основных средств в ООО «Пяточок» г. Соликамск

2.1 Общая характеристика деятельности предприятия ООО «Пяточок».

Общество с ограниченной ответственностью «Пяточок» является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Полное фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Пяточок». Сокращенное официальное наименование: ООО «Пяточок».

Юридический адрес: Российская Федерация, г. Соликамск, Лесной поселок, 12б.

ООО «Пяточок» является коммерческой организацией - по ведению животноводческой продукции.

Основными видами деятельности предприятия являются разведение скота для производства мясной и куриной продукции для нужд населения.

ООО «Пяточок» самостоятельно планирует свою производственно - хозяйственную деятельность, социальное развитие коллектива, где основу планов составляют договора, заключенные с потребителями услуг и поставщиками. Выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, установленным предприятием самостоятельно.

Главными потребителями услуг ООО «Пяточок» являются:

· физические лица;

· бюджетные организации (для столовых общепита);

· хозрасчетные предприятия.

Уставный капитал предприятия разделен на доли между учредителями определенных учредительными документами размеров и составляет 52 000 (пятьдесят две тысячи) рублей. Учредителями ООО «Пяточок» являются физические лица.

Среднесписочная численность предприятия составляет 58 человек, в том числе 3 совместителя.

Единоличным исполнительным органом является директор, который избирается Общим собранием участников.

В соответствии с ФЗ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года «О бухгалтерском учете» ООО «Пяточок» с момента регистрации в качестве юридического лица ведет бухгалтерский учет. Для обеспечения этого требования в ООО «Пяточок» создана бухгалтерская служба, как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

В ООО «Пяточок» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, а именно ведение бухгалтерского учета осуществляется с помощью бухгалтерской программы 1С.

Так как ООО «Пяточок» не попадает под условия проведения обязательного аудита, но один раз в год проводит добровольную проверку отчетности за 9 месяцев. Контроль за деятельностью предприятия осуществляет аудиторская фирма на основании гражданско - правового договора.

Для проведения анализа финансового состояния предприятия рассмотрим основные экономические показатели ООО «Пяточок», представленные в таблице 1, где в качестве информационных источников используются показатели формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2009г. и 2010г.

Таблица 1 - Экономические показатели ООО «Пяточок».

Показатели	2009 год	2010 год	Отклонение к 2009 г.
			абсолютное, тыс. руб.	%
Выручка (нетто) от продажи ус-луг (за минусом налога на добавленную стоимость), тыс.руб.	35443	36643	1200	103,39
Себестоимость оказанных услуг, тыс. руб.	30915	34805	3890	112,58
Внереализационные доходы, тыс. руб.	32	107	75	334,38
Внереализационные расходы, тыс. руб.	390	652	262	167,18
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	4528	3829	- 699	84,56
Чистая прибыль, тыс. руб.	3035	2089	- 946	68,83

Анализируя данные таблицы можно сделать вывод, что на предприятии продолжается рост дохода (выручки) от оказания услуг.

За анализируемый период выручка от продажи услуг увеличилась на 1200 тыс. руб. (36643 тыс. руб. - 35443 тыс. руб.). Прибыль по отношению к 2009 году уменьшилась на 699 тыс. руб. (3829 тыс. руб. - 4528 тыс. руб.), что привело к уменьшению прибыли, остающейся в распоряжении организации.

В динамике финансовых результатов можно отметить следующие изменения. Увеличение выручки от оказания услуг и уменьшение прибыли от продаж свидетельствует о повышении затрат на производство продукции. Также опережающими темпами растут внереализационные расходы (167,19%). Все это и привело к снижению чистой прибыли предприятия за 2010 год на 946 тыс. руб.

Для проведения анализа наличия, состава и структуры основных средств ООО «Пяточок» в качестве информационных источников используются показатели бухгалтерского баланса (форма №1) за 2009 и 2010 год, а также данные формы №5 бухгалтерского баланса 2009 года и 2010 года. Результаты расчетов приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Структура основных средств ООО «Пяточок» на 31.12.2009 г.

Группы основных средств	Остаток на 01.01.09 г.	Поступило	Выбыло	Остаток на 31.12.09 г.	Изменение удельного веса остатков, %
	тыс. руб.	уделвес, %	тыс. руб.	Удел вес, %	тыс. руб.	удел. вес, %	тыс. руб.	Удел вес, %
Сооружения и передаточные устройства	140	1,3	-	-	-	-	140	1,09	-0,21
Машины и оборудование	9323	88,4	3018	100	-	-	12341	95,67	+7,27
Транспортные средства	44	0,4	-	-	44	6,63	-	-	-0,41
Производственный и хозяйственный инвентарь	1039	9,8	-	-	620	93,37	419	3,25	-6,6
Итого	10546	100	3018	100	664	100	12900	100	-

Из данных, приведенных в таблице 2, можно сделать вывод, что величина основных средств на предприятии за 2009 год увеличилась на 2354 тыс. руб.(12900 тыс. руб. - 10546 тыс. руб.). Как в начале, так и в конце 2009 года наибольший удельный вес в стоимости основных средств составляют машины и оборудование (88,4% и 95,67% соответственно). Их удельный вес в течение года увеличился на 7,27 % в результате ввода в действие нового оборудования на сумму 3018 тыс. руб.

Кроме того, в течение года произошли изменения по группам основных средств «Транспортные средства» и «Производственный и хозяйственный инвентарь». Поступление по этим статьям за 2009 год не происходило, но их выбытие составило 44 тыс. руб. и 620 тыс. руб. соответственно.

Основные средства, относящиеся к группе «Сооружения и передаточные устройства» не изменились.

Данные о наличие, составе и структуре основных средств предприятия за 2010 г. представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Структура основных средств ООО «Телекон» на 31.12.2010 г.

Группы основных средств	Остаток на 01.01.10 г.	Поступило	Выбыло	Остаток на 31.01.10.	Изменение удельного веса остатков, %
	тыс. руб.	удел. вес, %	тыс. руб.	Удел вес, %	тыс. руб.	удел. вес, %	тыс. руб.	удел. вес, %
Сооружения и передаточные устройства	140	1,09	-	-	-	-	140	0,53	-0,56
Машины и оборудование	12341	95,67	14684	99,86	1094	93,58	25931	98,09	+2,43
Производственный и хозяйственный инвентарь	419	3,25	21	0,14	75	6,42	365	1,38	-1,87
Итого	12900	100	14705	100	1169	100	26436	100	-

Из таблицы видно, что структура основных средств организации по сравнению с предыдущим годом изменилась: произошло значительное увеличение доли статьи “Машины и оборудование” (на 14684 тыс. руб.), что свидетельствует о повышении активной части основных производственных фондов предприятия, и что положительно сказывается на объемах оказания услуг и финансовых результатах деятельности организации.

Изменилась также статья «Производственный и хозяйственный инвентарь»: удельный вес данной статьи уменьшился на 1,87 % из-за выбытия основных средств данной группы на сумму 75 тыс. руб.

Таким образом, стоимость основных средств увеличилась в целом за 2010 год на 13536 тыс. руб. (26436 тыс. руб. - 12900 тыс. руб.).

Для характеристики движения основных средств ООО «Телекон» за 2009 и 2010 года рассчитаем коэффициент роста основных средств (таблица 4), используя данные формы № 5 бухгалтерского баланса 2009 года и 2010 года.

Таблица 4 - Движение основных средств за 2009 года и за 2010 года на ООО «Пяточок».

Годы	Наличие на начало года, тыс. руб.	Движение основных средств за год, тыс. руб.	Наличие на конец года, тыс. руб.	Коэффициент роста основных средств
		поступило	выбыло
2009	10546	3018	664	12900	1,223
2010	12900	14705	1169	26436	2,049

Из таблицы 4 видно, коэффициент роста основных средств с 2009 года по 2010 год увеличился в 1,7 раз (2,049 : 1,223). Это говорит о том, что на предприятии произошел рост объема основных средств: стоимость основных средств на конец 2010 г. выше стоимости на начало 2009 г. на 15890 тысяч рублей. Данное увеличение в основном произошло за счет поступления большого количества основных средств активной части по статье «Машины и оборудование» 2010 года.

Для определения технического состояния основных средств ООО «Пяточок» за 2009 - 2010 года проведем расчет следующих показателей:

Коэффициент поступления основных средств

Кп = (1)

Кп 2009 = 3018 : 12900 = 0,2339 Кп 2010 = 14705 : 26436 = 0,5562

Коэффициент выбытия (Кв)

Кв = ; (2)

Кв 2009 = 664 : 10546 = 0,0629 Кв 2010 = 1169 : 12900 = 0,0906

Коэффициент износа (Кизн)

Кизн =; (3)

Кизн 2009 = 5839/10546 = 0,5537 Кизн 2010 = 11377/12921 = 0,8805

С показателем коэффициента износа связан другой показатель состояния основных средств - коэффициент годности (Кг) основных средств, который определяется по формуле:

Кгодн = 1 - Кизн; (4)

Кгодн 2009 = 1 - 0,5537 = 0,4463 Кгодн 2010 = 1 - 0,8805 = 0,1195

Все расчеты коэффициентов можно сгруппировать в таблице «Анализ динамики и состояния основных средств в ООО «Пяточок» за 2009 - 2010 гг. (таблица 5).

Таблица 5 - Анализ динамики и состояния основных средств ООО «Пяточок»

Показатели	2009 год	2010 год	Абсолютный прирост, +/-	Темп роста, %	Темп прироста, %
Исходные данные
Первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб.	10546	12921	2375	122,52	22,52
Износ основных средств, тыс. руб.	5839	11377	5538	194,85	94,85
Поступление основных средств, тыс. руб.	3018	14705	11687	4,87 раз	-
Выбытие основных средств, тыс. руб.	664	1169	505	1,76 раз	-
Расчетные данные
1.Коэффициент поступления	0,2339	0,5562	0,3223	-	-
2.Коэффициент выбытия	0,0629	0,0906	0,0277	-	-
3.Коэффициент износа	0,5537	0,8805	0,3268	-	-
4.Коэффициент годности	0,4463	0,1195	- 0,3268	-	-

В результате проведенного анализа использования основных средств предприятия ООО «Пяточок» можно сделать следующие выводы:

За отчетный год доля поступивших, вновь введенных в эксплуатацию основных средств увеличилась на 32,23% и составила 55,62 %. По сравнению с прошлым годом увеличилась также доля и выбывших основных средств и составила 9,06%.

Увеличение коэффициента износа основных средств на 0,3268 (с 0,5537 до 0,8805) свидетельствует, что, несмотря на обновление основных средств (Кп = 0,5562), уровень технического состояния производственно - торгового процесса снизился, на предприятии имеются сильно изношенное и устаревшее оборудование. Это подтверждается и снижением коэффициента годности основных средств на 0,3268.

2.2 Учет поступления и аналитический учет основных средств

Основные средства ООО «Пяточок» приобретаются на предприятие за плату и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости на основании акта приемки-передачи основных средств (унифицированная форма ОС - 1) и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

На основании этих документов в бухгалтерии организации производят записи в инвентарных карточках (форма № ОС-6), которая используется для текущего учета основных средств.

В ООО «Пяточок» объекты основных средств, принадлежащие на правах собственности, учитываются на активном счете 01 «Основные средства».

К данному счету открыты следующие субсчета:

01/1 «Основные средства в организации»;

01/2 «Выбытие основных средств».

В то же время затраты, связанные с приобретением объектов основных средств, на предприятии учитывают на активном калькуляционном счете 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

При осуществлении затрат, связанных с приобретением основных средств, в бухгалтерии предприятия дебетуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуют счета учета материальных ценностей и расчетов.

Затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и тому подобное), в составе основных средств ООО «Пяточок» не учитываются и списываются сразу на затраты производства по мере получения:

Дебет счета 20 «Основное производство»;

Кредит счета 01 «Основные средства организации».

Все операции, связанные с поступлением и введением в эксплуатацию основных средств ООО «Пяточок», отражаются в журнале операций .

Таким образом, принимая объект в эксплуатацию, в бухгалтерском учете ООО «Пяточок» производят следующую запись:

Дебет счета 01.1 «Основные средства в организации»,

Кредит счета 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

2.3. Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, задачей которой является создание фонда средств на полное восстановление объекта по истечении срока его полезного использования [2].

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления.

В бухгалтерском балансе ООО «Пяточок» основные средства отражаются по остаточной стоимости. Именно эта оценка непосредственно влияет на валюту баланса организации и на ее инвестиционную привлекательность. В то же время амортизационные отчисления являются элементом затрат и их величина через себестоимость оказывает воздействие на размер прибыли от основной деятельности.

Согласно п. 6 приказа об учетной политике для целей бухгалтерского учета в ООО «Пяточок» начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом.

В соответствии с п. 25 ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02.1 «Амортизация основных средств на счете 01.1». Аналитический учет по счету 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

В налоговом учете в соответствии со ст. 259 НК РФ, могут применяться только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный [4].

Для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам в ООО «Пяточок» осуществляется в соответствии со ст.258 и 259 гл. 25 НК РФ:

- налогоплательщик начисляет амортизацию линейным и нелинейным методом;

- амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования.

На основании п. 4 приказа об учетной политике начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным методом.

Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества организации в течение срока полезного использования, установленного налогоплательщиком с учетом Классификации основных средств [4].

В ООО «Пяточок» основные средства группируются в соответствии с постановлением правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [2].

Если основное средство амортизировано полностью, отчисления по нему не производятся.

Когда способ амортизации определен, отчисления производятся в течение отчетного года ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При линейном способе начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования по формуле:

К = (1 : n) х 100%, (5)

где К - норма амортизации (%) к первоначальной стоимости;

n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

При этом первоначальной стоимостью амортизируемого имущества для целей налогообложения считается сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Рассмотрим на конкретном примере расчет суммы амортизационных отчислений при применении линейного метода.

В апреле 2010 года ООО «Пяточок» приобрело и ввело в эксплуатацию индивидуальную стационарную автопоилку АП - 1А.стоимостью 18543,73 руб. (без учета НДС). Срок полезного использования автопоилки установлен организацией 4 года (48 месяцев).

Расчет суммы ежемесячных амортизационных отчислений по объекту основного средства:

1. Срок полезного использования автопоилки: 48 месяцев.

2. Ежемесячная норма амортизации:

(1 : 48 месяцев) х 100% = 2,08%

3. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли:

18543,73 руб. х 2,08% : 100% = 385,71 руб.

Таким образом, ежемесячно, начиная с мая 2010 года, в состав, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отнесена сумма начисленной амортизации по приобретенной автопоилки в размере 385,71 руб.

За 2010 год сумма начисленной амортизации по автопоилке составила 3085,68 руб. (385,71 руб. х 8 мес.).

Воспользуюсь данными учетных налоговых регистров амортизационных отчислений основных средств, составим таблицу сумм амортизации, начисленных в 2010 году линейным способом (таблица 6).

Из таблицы 7 видно, что первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств в ООО «Пяточок» по состоянию на 01.01.10 г. Составляет - 11917,847 тыс. руб.

Общая сумма амортизации, исчисленной линейным методом - 11297,401 тыс. руб., в том числе в 2010 году начислено 6015,181 тыс. руб. амортизационных отчислений.

Таблица 6 - Состав и стоимость основных средств ООО «Пяточок»

Классификационные группы амортизируемого имущества	Первоначальная (восстановительная) стоимость на 01.01.10 г., тыс. руб.	Начислено амортизационных отчислений линейным методом, тыс. руб.
		Всего	В том числе за 2010 год
1 группа	575,300	349,216	320,720
2 группа	16,490	-	-
3 группа	3877,698	3154,308	258,979
4 группа	457,443	4951,173	4849,728
5 группа	3589,618	2293,648	364,244
6 группа	2231,809	282,350	159,335
7 группа	1029,383	221,916	54,976
8 группа	-	-	-
9 группа	140,106	44,790	7,199
Итого	11917,847	11297,401	6015,181

В ООО «Пяточок» начисление амортизации производится с помощью бухгалтерской программы «1С: Предприятие».

Начисление амортизации в ООО «Пяточок» по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений в организации по объектам основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений в ООО «Пяточок» не приостанавливается.

Они производятся независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому относится это начисление.

Документом, отражающим начисление амортизации, в организации является «Анализ учета амортизируемого имущества методом сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета», формируемый с помощью программы «1С: Предприятие».

В бухгалтерском учете ООО «Пяточок» начисление амортизации отражается как:

Дебет счета 20 «Основное производство»;

Кредит счета 02.1 «Амортизация основных средств на счете 01.1».

Все бухгалтерские проводки, отражающие начисление амортизации, в ООО «Пяточок» заносятся в журнал операций.

2.4. Учет расходов на ремонт

Объекты основных средств ООО «Пяточок» выбывают из организации в результате прекращения использования вследствие морального или физического износа основных средств.

С 1 января 2007 года с бухгалтерского учета предприятия также списываются основные средства, которые физически выбывают, а также и которые не способны приносить экономические выгоды в будущем [4].

Выбывшие основные средства списывают с баланса организации.

Для учета выбытия объектов основных средств ООО «Пяточок» к счету 01 «Основные средства» открыт субсчет 2 «Выбытие основных средств».

В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит -- сумму накопленной амортизации.

Для списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств создается постоянно действующая комиссия, но отдельный приказ о назначении комиссии по списанию объектов основных средств не создается, а используется комиссия, назначенная приказом о проведении инвентаризации.

В ее состав входят директор предприятия, его заместитель, главный бухгалтер, начальник снабжения и те, на кого возложена ответственность за сохранность основных средств.

В компетенцию комиссии входит:

1) осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием
необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

2) установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации,
авария, стихийное бедствие и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта);

3) выявление лиц, по вине которых объект преждевременно
выбыл из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

4) возможность использовать отдельные узлы, детали, материалы списываемого объекта и их оценка исходя из цен возможного
использования, контроль за изъятием из списываемых основных
средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача
на соответствующий склад;

5) контроль за изъятием цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

6) составление акта на списание объектов основных средств (форма № ОС - 4), автотранспортных средств (форма № ОС - 4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место).

Результаты принятого комиссией решения в ООО «Пяточок» оформляются актом на списание основных средств (унифицированная форма № ОС - 4) или актом на списание автотранспортных средств (унифицированная форма № ОС - 4а).

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков.

Если основное средство выбывает с баланса организации в середине месяца, то амортизация за этот месяц начисляется полностью.

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости.

Списывая объект основных средств, в бухгалтерском учете ООО «Пяточок» производят следующие записи:

- списана амортизация основных средств:

Дебет счета 02.1 «Амортизация основных средств на счете 01.1»;

Кредит счета 01.2 «Выбытие основных средств»

- списана балансовая стоимость основных средств:

Дебет счета 01.2 «Выбытие основных средств»;

Кредит счета 01.1 «Основные средства организации».

- списана остаточная стоимость основных средств:

Дебет счета 91.2 «Прочие доходы и расходы»;

Кредит счета 01.2 «Выбытие основных средств».

Все операции, связанные с выбытием основных средств ООО «Пяточок», отражаются в журнале операции.

амортизация основной средство факторный

3. Мероприятия по совершенствованию учета основных средств в ООО «Пяточок»

3.1 Начисление амортизации основных средств

Согласно учетной политике в ООО «Пяточок» как для бухгалтерского, так и для налогового учета применяется линейный метод начисления амортизации, где срок полезного использования объектов основных средств определяется в соответствии с Классификацией основных средств.

Рассмотрим на примере начисление амортизации основного средства, а именно автопоилки другими способами и выясним какой из них выгоднее применять предприятию.

Срок полезного использования автопоилки АП - 1А 4 года (48 месяцев). Первоначальная стоимость - 24289,25 руб. Годовая сумма амортизации - 6072,31 руб. (24289,25 руб. : 4 года). Годовая норма амортизации - 25% (100% : 4 года). Расчет суммы амортизации по каждому из методов представлен в таблицах 8,9,10.

Таблица 7 - Расчет суммы амортизации автопоилки АП - 1А инв. № 0277 линейным способом (тыс. руб.).

Год	Первоначальная стоимость	Норма амортизации	Сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
			Расчет	Сумма
1	24289,25	0,25	24289,25 * 0,25	6072,31	6072,31	18216,94
2	24289,25	0,25	24289,25 * 0,25	6072,31	12144,62	12144,63
3	24289,25	0,25	24289,25 * 0,25	6072,31	18216,93	6072,32
4	24289,25	0,25	24289,25 * 0,25	6072,31	24289,24	0

После проведенных расчетов амортизации можно сделать следующие выводы:

При линейном методе:

1. Амортизация начисляется в одной и той же сумме (6072,31 руб.) от одного отчетного периода к другому в течение 4 лет.

2. Износ накапливается равномерно.

3. Остаточная стоимость автопоилки уменьшается равномерно, пропорционально сумме накопленной амортизации.

Таким образом, за 4 года эксплуатации автопоилки в полной сумме перенесет свою стоимость в издержки производства, то есть будет полностью самортизирована.

Таким образом, линейный метод начисления амортизации, применяемый в ООО «Пяточок», выбран правильно и является наиболее выгодным для предприятия.

Но для групп основных средств, чей срок полезного использования свыше 10 лет до 20 лет, при начислении амортизации объектов основных средств можно использовать способ уменьшаемого остатка. Тогда впервые годы эксплуатации оборудования предприятие может несколько завысить себестоимость и избежать оттока части средств из производственной среды организации.

Рассмотрев учет начисления амортизации по основным средствам, выявлено, что по объекту автопоилки АП - 1А, предприятием допускается неверное определение нормы амортизации объекта основных средств после его дооборудования, повлекшей увеличение первоначальной и текущей (восстановительной) стоимости. В ООО «Пяточок» срок полезного использования объекта после проведения достройки не изменяется, а ежемесячная сумма амортизационных отчислений организацией определяется следующим образом:

Первоначальная стоимость объекта + сумма дооборудования

Срок полезного использования, установленный на дату принятия объекта к учету

В результате чего произошло занижение суммы начисленной амортизации по данному объекту за срок его эксплуатации на 6 тыс. руб., а срок полезного использования на 8,41 месяца.

Для устранения данной особенности следует рассчитывать амортизацию объектов основных средств после их дооборудования как:

(Первоначальная стоимость объекта + сумма дооборудования - сумма амортизации): оставшийся (с учетом пересмотра) срок полезного использования

При этом оставшийся срок полезного использования бывшего в эксплуатации объекта и будет сроком полезного использования восстановленного объекта основных средств.

Рассмотрев и изучив учет основных средств ООО «Пяточок», предлагается следующие рекомендации:

При внутреннем перемещении объектов основных средств в организации оформляется только накладная на внутреннее перемещение основных средств, в которой указывается дата составления накладной, характеристика основных средств: наименование, инвентарный номер, количество, остаточная стоимость, а также сдатчик и получатель основных средств, затем в инвентарной карточке учета объекта основных средств отмечается перемещение. В учете основных средств перемещение на предприятии бухгалтерскими проводками не оформляется.

Поэтому для контроля за перемещением основных средств в ООО «Пяточок» предлагается отражать в бухгалтерском учете смену материально ответственных лиц, то есть вести учет основных средств в разрезе материально ответственных лиц.

Во - вторых, в ООО «Пяточок» автопоилка АП - 1А учитывается как единый инвентарный объект. При этом каждая построенная автопоилка оформляется в бухгалтерском и налоговом учете как дооборудование, и тем самым увеличивает первоначальную стоимость объекта и незначительно срок полезного использования.

Согласно п.6 ПБУ 6/01 и ст. 258 п.1 НК РФ если у одного объекта основных средств есть несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Поэтому рекомендуется учитывать каждую построенную автопоилку как самостоятельный инвентарный объект.

В - третьих, изучив порядок проведения инвентаризации в ООО «Пяточок», было выявлено, что хозяйственные операции, отражающие ее проведение, а также результат на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Поэтому для устранения данного недостатка в бухгалтерском учете ООО «Пяточок» проведение инвентаризации следует отражать следующими бухгалтерскими проводками, представленным в таблице 11.

При отсутствии виновных лиц, подтвержденные в установленном порядке, подобные потери означают прямой убыток для организации:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Таблица 8 - Бухгалтерские проводки, отражающие проведение инвентаризации в ООО «Пяточок»

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Оприходование выявленных неучтенных основных средств	01.1	91
Списание первоначальной стоимости недостающего объекта основных средств	01.2	01.1
Списание амортизации недостающих основных средств	02.1	01.1
Списание остаточной стоимости недостающих основных средств	94	01.1
Отнесена недостача за счет виновного лица	73.2	94
Отражена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостач, взыскиваемой с виновного лица	73.2	98
Удержание из заработной платы суммы недостач	70	73.2
Признание внереализационного дохода	98	91

Также для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от учетных данных, рекомендуется применять сличительные ведомости по форме № Инв-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов», в которой следует указывать перечень недостающих и неучтенных объектов, их стоимость. Ведомость следует составлять в двух экземплярах бухгалтером, один из которых будет храниться в бухгалтерии, второй - передается материально ответственным лицам.

Также рекомендуется ввести в ООО «Пяточок» дополнительный контроль за учетом основных средств со стороны руководства предприятия. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области, что позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

При принятии к бухгалтерскому учету ООО «Пяточок» всех рекомендаций по совершенствованию учета основных средств, следует отразить их в формируемой учетной политике на следующий отчетный год.

Заключение.

Изучив тему «Учет основных средств (на примере предприятия ООО «Пяточок»), мы выполнили поставленные задачи написания курсовой работы и сделали вывод, что учет основных средств занимает важное место в системе бухгалтерского учета.

Как известно, хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства.

Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии - основные и оборотные средства в их движении и значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность на этапе рыночных отношений.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета основных средств, что требует от бухгалтера некоторых творческих способностей и знаний по оптимизации учета.