Банковское дело

Новым является и порядок функционирования самого архива. Разработав соответствующий регламент, банк должен определить не только порядок хранения документов -- их регистрации, замены, проверки, восстановления и уничтожения, но и работу архива с внешними пользователями при выдаче документов из архива и возврате их в архив.

Впервые особое внимание уделяется информационной безопасности архива, которую должны обеспечить следующие подразделения банка:

-- бухгалтерия (архивирование документов и доступ работников внутренних подразделений к архиву, технологические и организационные меры защиты);

mdash; отдел информационных технологий (применение программных и аппаратно-программных средств защиты информации, управление и контроль доступа к архивам);

-- архивные работники (регистрация действий с фондами документов);

-- служба безопасности -- в части организации мер охраны объектов хранения;

-- служба внутреннего контроля (организация и проведение проверок архива);

-- хозяйственный отдел (обеспечение территориально удаленных друг от друга мест хранения основных и резервных копий документов, хранящихся в электронном виде);

-- руководитель кредитной организации (назначение должностных лиц, ответственных за архивирование, сохранность и доступ к документам фондов).

Банкам предложено не только организовать свой архив документов, но и обеспечить внутренний контроль за его состоянием, наличием и состоянием документов, оформлением результатов проверок.

Таким образом, в организации и ведении архива задействованы все основные подразделения банка. Их функции и задачи также должны быть отражены в разрабатываемом банком регламенте ведения фондов единиц хранения.

Разработка регламента хранения документов

Регламент хранения документов в электронном виде (далее -- регламент) разрабатывается каждым банком индивидуально. Это обусловлено тем, что банки различаются:

-- по своей организационной структуре, что определяет различные функциональные обязанности отдельных работников,

-- по организации документооборота, который определяет порядок и состав документов, используемых в работе банка и передаваемых в архив,

-- по степени автоматизации банковских технологий, обеспечивающей участие тех или иных сотрудников в проведении операций в балансе банка и контроле за этим.

Поэтому разработка регламента может выглядеть порой просто как констатация сложившейся ситуации в банке, а может послужить руководством к изменению и рационализации банковских процессов и функциональных обязанностей сотрудников.

В соответствии с Указанием № 2343-У важным организационным мероприятием при создании или ревизии документооборота должно быть разграничение функций между различными исполнителями, на которых возложено:

-- проведение операций в балансе банка (бухгалтерия и отделы учета банковских операций);

-- инициирование проведения операций (бизнес-подразделения банка);

-- обеспечение функционирования программного обеспечения (отделы информационных технологий);

-- хранение информации в электронном виде (архив);

-- обеспечение безопасности и защиты сформированной в электронном виде информации при осуществлении документооборота и ее хранении (служба экономической безопасности).

Из Указаний № 2346-У и № 2343-У становится ясен состав участвующих в разработке регламента хранения документов в электронном виде. Например, ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель кредитной организации, который и утверждает разработанный регламент.

Банкам, приступившим к практической реализации хранения документов в электронном виде, необходимо одновременно вносить изменения в обязанности сотрудников, документооборот и автоматизацию. Например, по требованию Указания № 2346-У должна существовать возможность предоставления на бумажном носителе документа в электронном виде по форме и содержанию, действующим на момент его составления, и в связи с этим возникает необходимость проставлять отметку банка о проведении платежа ("штампик"). На распечатанном документе соответственно имеется ее изображение, и это снимает с банка обязанность дублировать "штампик" чернилами.

При формировании документов дня значительно сокращается трудоемкость "выхода на баланс" в связи с тем, что большинство документов попадает в список хранящихся в электронном виде. Этот список формируется в виде справки к документам дня, где сведены в возрастающем порядке номеров дебетованных балансовых счетов общие суммы по ним, и требуется добавить лишь суммы по документам на бумажном носителе.

В Указании № 2343-У решен вопрос о формировании папок документов. В отдельные сшивы (папки) при хранении документов на бумажном носителе помещаются документы по отдельным банковским операциям с различными сроками хранения. Объединение документов с различными сроками хранения в общие сшивы (папки) не допускается. Из чего следует, что возможно объединение в папки документов с одинаковым сроком хранения по всем видам проводимых операций, а это значительно сокращает трудозатраты при формировании документов дня.

Таким образом, нормативные документы Банка России содержат все необходимые указания о составе информации, включаемой в регламент, и служат практическим руководством для разработчиков внутренних нормативных банковских документов.

Автоматизация хранения документов

Каждый банк разрабатывает свою систему документооборота, на основе которой происходит автоматизация учета и соответственно строится своя система хранения документации.

Если банк определит перечень документов для хранения в электронном виде, то он должен предусмотреть наличие аналога собственноручной подписи (АСП) на этих документах. Автоматизированная система должна позволять подписать документ электронной подписью всем лицам, участвующим в создании документа и проведении бухгалтерской записи по нему.

Следовательно, должен существовать внутренний регламент, который закрепляет право подписи тех или иных бухгалтерских записей за определенными должностными лицами и через систему паролей обеспечивает идентификацию лиц и доступ этих лиц к бухгалтерской записи в автоматизированной системе.

При создании документа (бухгалтерской записи) должны быть зафиксированы все должностные лица, участвующие в создании этой записи, так как отсутствие хотя бы одной подписи делает невозможным проведение записи в балансе. Такой порядок гарантирует наличие АСП на всех документах. Например, платежное поручение банка на перечисление сумм по хозяйственным расчетам требует АСП руководителя, главного бухгалтера и исполнителя, которые должны заверяться при распечатке на бумажный носитель подписью главного бухгалтера и печатью банка.

Отметка банка о проведении платежа необходима и при распечатке документа (бухгалтерской записи) из архива электронных документов.

Наличие электронной цифровой подписи (ЭЦП) не является обязательным требованием регулятора при хранении документов в электронном виде. Но не должны вноситься изменения в уже заархивированные документы. Для этого:

-- при хранении документов в электронном виде используются диски однократной записи;

-- по аналогии с существующим порядком носители могут храниться в опечатанных и подписанных главным бухгалтером конвертах.

В том, чтобы в бухгалтерские записи не вносились никакие изменения, заинтересован прежде всего главный бухгалтер, подписывающий ежедневную оборотно-сальдовую ведомость и обязанный в свою очередь контролировать доступ к данной информации со стороны других сотрудников. При возврате в архив необходимо программным путем сверить хэш-функцию на носителе с информацией на ярлыке. И именно главный бухгалтер заинтересован в представлении всех документов, подтверждающих ежедневный баланс, -- и первичных документов, и документов бухгалтерских записей.

Еще один практический вопрос -- выход на баланс по документам дня. При хранении части документов в электронном виде система должна по определенным признакам выбрать их и сгруппировать по дебету каждого счета. Эти данные будут суммированы с документами, хранящимися на бумажных носителях, и приложены к документам дня для свода документов дня.

Каждый банк, пересмотрев свой документооборот, его автоматизацию и систему хранения документов в электронном виде, может внести необходимые изменения в свои нормативные документы, а также создать новые, которые позволят определить основные понятия -- терминологию, порядок хранения документов на бумажных носителях и первичных документов и т.д. Банк России оставляет такое право кредитным организациям, что позволяет экономить материальные и трудовые ресурсы, максимально рационализировать документооборот и хранение документов.

2.4 Состав и формы бухгалтерской, статистической и финансовой отчетности

Виды и значение отчетности

Банковская отчетность -- это единая система количественных характеристик и показателей, отражающих финансовое и имущественное положение кредитной организации и результаты ее деятельности на отчетную дату. Основными задачами банковской отчетности являются: * формирование легальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации; * подробное, полное и достоверное отражение и анализ всех банковских операций; * выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации. К финансовым формам относят отчет о прибылях и убытках, сведения о резервах па возможные потери, сведении об активах и пассивах по срокам востребования и погашения. Бухгалтерские формы включают оборотную ведомость но счетам бухгалтерского учета кредитной организации, отчет о кассовых оборотах, отчет по картотеке по расчетным документам, не оплаченным в срок. В статистических формах отчетности представляются отдельные показатели, характеризующие деятельность кредитной организации, публикуемая отчетность кредитных организаций, информация из базы данных по валютным операциям. Основными формами банковской отчетности считаются бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств. Дополнительные формы включают оборотные ведомости филиалов, отчет о движении средств в иностранной валюте на валютных счетах резидентов, сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках на них. В рамках каждой разновидности можно наблюдать и более детальную классификацию. Так, ежемесячная отчетность включает: * информацию о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности; * данные о крупных кредитах; * данные о средневзвешенных процентных ставках: * расчет собственных средств (капитала); * расчет размера обязательных резервов; * сводный отчет о размере рыночного риска; * сведения о резервах на возможные потери; * сведения об инвестициях кредитной организации; * отчет уполномоченного байка об иностранных операциях и др.

Принципы составления отчетности

Основные задачи бухгалтерского учета в банках

Банковский бухгалтерский учет в кредитных организациях характеризуется оперативностью и единством формы построения. Это проявляется в том, что все расчетные, кредитные и другие операции, совершенные в банке в течение операционного времени, в тот же день отражаются на лицевых счетах аналитического бухгалтерского учета и контролируются путем составления ежедневного бухгалтерского баланса учреждения банка. Единая для всех банков система учета является необходимым условиям анализа банковской деятельности.

Учет в банках тесно связан с учетом в других отраслях экономики. Эта связь определяется деятельностью банков по расчетно-кассовому и кредитному обслуживанию предприятий, организаций и учреждений. Выполняемые банками операции по кредитованию, расчетам и т.д. находят свое отражение в бухгалтерском учете хозяйствующих субъектов. Банковские операции, отраженные в активе бухгалтерского баланса банка, соответствуют пассивам в балансах предприятий и организаций и показывают сумму полученных банковских кредитов. В то же время денежные средства предприятий и организаций на расчетных, текущих и других счетах отражаются в их балансах по активу, а в балансе банка -- по пассиву.

Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе российской бухгалтерской отчетности кредитным организациям рекомендован метод трансформации, суть которого заключается в перегруппировке статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. При этом банки сами вносят необходимые корректировки и применяют профессиональные суждения (профессиональные мнения ответственных лиц кредитной организации, сформированные на базе объективной интерпретации имеющейся информации о конкретных операциях и сделках кредитной организации в соответствии с требованиями МСФО). В результате в системе бухгалтерского учета кредитной организации формируется информация для внешних и внутренних пользователей. Такими пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, клиенты и органы власти, а также общественность в целом. Они могут иметь различные интересы: инвесторы и их представители заинтересованы в информации о рискованности и доходности своих фактических и планируемых инвестиций; кредиторы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены ссуды, предоставленные ими, и выплачены соответствующие проценты. Поскольку интересы пользователей значительно различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объеме, поэтому собираемая учетная информация ориентирована на удовлетворение наиболее общих потребностей.

В отношении информации для внутренних пользователей международные стандарты видят цель бухгалтерского учета в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений. При этом предполагается, что информация для внешних пользователей формируется также на основе информации, предназначенной для внутренних пользователей, которая относится к финансовому положению кредитной организации, результатам деятельности и изменениям в финансовом положении.

В соответствии с Методическими рекомендациями "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" (Письмо ЦБ РФ от 23 декабря 2003 г. № 181-Т) орган управления кредитной организации утверждает учетную политику по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также структуру и содержание форм указанной финансовой отчетности.

Составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО должно быть надлежащим образом регламентировано. Такой регламент должен содержать порядок подготовки и утверждения финансовой отчетности в соответствии с МСФО, включая ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, за документированные профессиональные суждения, а также порядок хранения указанной документации в течение сроков, установленных для российской отчетности законодательством Российской Федерации и нормативными актами ЦБ РФ.

Помимо таких чисто формальных процедур, как подписание финансовой отчетности банка руководителем и главным бухгалтером (данные лица по законодательству Российской Федерации несут ответственность за достоверность финансовой отчетности), регламент устанавливает порядок оформления, визирования, утверждения, подписания, хранения документации, включая ведомости перегруппировки, профессиональных суждений и основанных на этих профессиональных суждениях корректировок к российской бухгалтерской отчетности, а также других корректировок, включенных в финансовую отчетность кредитной организации в соответствии с МСФО.

Международные стандарты уделяют большое внимание профессиональным суждениям. Поэтому рекомендовано выявить круг ответственных лиц в кредитной организации, которым руководитель кредитной организации предоставляет право формировать профессиональные суждения по каждому из направлений деятельности организации и осуществлять основанные на этих профессиональных суждениях корректировки к российской бухгалтерской отчетности. В этот круг должны входить должностные лица из числа руководителей кредитной организации, которые обязаны проводить проверку объективности сформированных профессиональных суждений и выполненных на основе этих суждений корректировок к российской бухгалтерской отчетности.

И самое главное -- внутри кредитной организации должно существовать (или быть созданным) подразделение, ответственное за обобщение всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности, полученных от соответствующих подразделений кредитной организации, а также должностных лиц кредитной организации, осуществляющих проверку правильности обобщения всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Бухгалтерский учет ведется банком непрерывно с момента его регистрации в качестве юридического лица до его реорганизации или ликвидации. В соответствии с МСФО финансовая отчетность считается составленной, если использованы все стандарты, действующие на начало отчетного периода, за который составляется финансовая отчетность.

Общая характеристика элементов финансовой отчетности

Для того чтобы понять специфику составления финансовой отчетности в кредитных организациях в соответствии с международными стандартами, рассмотрим ее элементы. Элементы финансовой отчетности -- это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии банка и результатах его деятельности. Они представляют собой финансовые операции, сгруппированные в классы в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти элементы необходимы для оценки финансового положения и результатов деятельности банка.

Элементами бухгалтерской отчетности, составленной по МСФО, непосредственно связанными с измерением финансового положения банка, являются активы, обязательства и капитал, которые определяются соответствующим образом.

Определения активов и обязательств показывают их основные характеристики, но не пытаются раскрыть критерии, которым они должны удовлетворять, прежде чем будут признаны в бухгалтерском балансе. Таким образом, определения включают статьи, которые не признаются как активы или обязательства в бухгалтерском балансе до тех пор, пока они не будут удовлетворять критериям признания.

При решении вопроса, какому определению (актива, обязательства или капитала) соответствует рассматриваемая статья, особое внимание следует обратить на ее основополагающую сущность и экономическую реальность, а не только на юридическую форму. Так, например, в случае финансовой аренды сущность и экономическая реальность состоит в том, что арендатор получает выгоду от использования арендуемого актива на протяжении большей части его срока полезной службы в обмен на взятие на себя обязательства платить за это право сумму, приблизительно равную справедливой стоимости актива, и соответствующие финансовые сборы.

Бухгалтерские балансы, составленные в соответствии с международными стандартами, могут включать объекты, не удовлетворяющие определениям актива или обязательства и не показанные как часть капитала.

Кроме того, в финансовой отчетности должны быть отражены доходы и расходы кредитной организации.

Признание элементов финансовой отчетности

Признание -- это процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках статьи, которая отвечает определению элемента отчетности и удовлетворяет критерию признания. Критерий признания имеет следующие составляющие:

§ есть вероятность того, что банк может получить или не получить будущую экономическую выгоду, имеющую отношение к данной статье;

§ статья может быть достоверно оценена.

Другим условием признания является наличие стоимости или оценки, которые должны быть надежно измерены. Во многих случаях стоимость и оценка должны определяться расчетным путем. Использование обоснованных расчетных величин является важной частью составления финансовой отчетности и не оказывает негативного влияния на ее надежность. Однако в том случае, когда невозможно получить обоснованную расчетную величину, данная операция не отражается в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках. Например, ожидаемые поступления от судебного иска могут подходить под определения как актива, так и дохода, а также отвечать условию вероятности для целей признания. Если величина иска не может быть надежно определена, он не должен признаваться как актив или доход, существование же иска, однако, должно раскрываться в примечаниях, пояснительных материалах или дополнительных таблицах.

Отдельные операции, обладающие важнейшими характеристиками элемента отчетности, но не соответствующие условиям признания тем не менее могут заслуживать раскрытия в примечаниях, пояснительных материалах или в дополнительных таблицах, прилагаемых к финансовой отчетности. Это необходимо, когда информация об операции считается уместной для оценки финансового положения кредитной организации и результатов ее деятельности.

Требования к структуре и содержанию финансовой отчетности

В соответствии с требованиями МСФО финансовая отчетность должна предоставлять информацию о финансовом положении, результатах деятельности кредитной организации и движении ее денежных средств. Данная информации должна быть полезной широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Финансовая отчетность должна быть четкой и понятной. В ее основе лежит учетная политика, которая может отличаться от учетной политики других кредитных организаций. Поэтому для правильного понимания финансовой отчетности необходимо рассмотреть важнейшие принципы учетной политики, на основе которых данная отчетность составлена. В соответствии с международными стандартами анализ учетной политики является неотъемлемой частью финансовых отчетов.

Согласно упомянутым выше Методическим рекомендациям ЦБ РФ финансовая отчетность, составленная по МСФО, включает:

§ бухгалтерский баланс на отчетную дату;

§ отчет о прибылях и убытках за отчетный период;

§ отчет о движении денежных средств за отчетный период;

§ отчет об изменениях собственных средств (капитала) за отчетный период (то есть отчет, показывающий все изменения в капитале, либо не относящиеся к уставному капиталу);

§ примечания к финансовой отчетности (включая принципы учетной политики, применяемые при составлении финансовой отчетности).

Требования МСФО действуют только в отношении финансовой отчетности, но никак не в отношении прочей информации, которая может отражаться в приложениях. Помимо приложений существует также целый ряд компонентов, не входящих в состав финансовой отчетности, которые могут поощряться к предоставлению. К их числу можно отнести:

§ финансовый обзор, который включает текущие результаты, финансовые позиции, а также возникшие неопределенности;

§ отчет по вопросам окружающей среды;

§ отчеты о добавленной стоимости и т.д.

Финансовая отчетность и ее отдельные компоненты должны быть точно определены и отделены от прочей представленной информации, представленной в отчетности, причем каждый компонент отчетности должен быть строго определен.

В финансовой отчетности также необходимо отразить методы контроля и управления ликвидностью и платежеспособностью, равно как и методы контроля и управления рисками, связанными с банковскими операциями.

Особое внимание следует уделить раскрытию методов управления кредитными рисками. К числу таких методов относятся:

§ анализ кредитной заявки и ТЭО кредитного проекта;

§ анализ кредитной истории заемщика;

§ анализ финансовой отчетности заемщика в целях определения его кредитоспособности;

§ выбор формы обеспечения кредита;

§ установление процентной ставки;

§ создание резервов по кредиту.

В отчетности следует также отразить валютный риск (возможные убытки, связанные с неблагоприятным изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте) и методы страхования валютного риска. Такими методами являются:

§ оговариваемый валютный курс -- это условие, включаемое в кредитное соглашение, в соответствии с которым сумма платежа изменяется в зависимости от изменения курса валюты платежа;

§ хеджирование -- это метод страхования риска путем заключения альтернативной сделки на ту же сумму и тот же срок.

В разделе, касающемся управления процентным риском, раскрывается риск, связанный с использованием различных процентных ставок.

Идентификационными данными финансовой отчетности являются:

§ наименование кредитной организации;

§ вид отчетности: консолидированная/неконсолидированная;

§ отчетная дата, отчетный период;

§ валюта отчетности;

§ единицы измерения (например, тыс., млн).

Следует отметить, что употребление в отчетности таких понятий, как "соответствие МСФО во всех существенных аспектах", "соответствие всем основным требованиям МСФО" или "основана на МСФО", является недопустимым.

ЦБ РФ предложены примерные формы, входящие в состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Эти формы могут быть изменены кредитной организацией в целях обеспечения наилучшего отражения в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с международными стандартами, структуры и специфики операций кредитной организации, объема совершаемых операций и т.д. Это может быть сделано, например, путем исключения или объединения отдельных статей финансовой отчетности банка вследствие отсутствия либо несущественности объемов отдельных операций, а также введения дополнительных статей финансовой отчетности по операциям, размер и характер которых исходя из принципа существенности таков, что их отдельное представление в финансовой отчетности повысит прозрачность и качество информации, представленной в данной финансовой отчетности. Это делается для того, чтобы обеспечить адекватное восприятие финансовой отчетности пользователями.

Основное содержание финансовой отчетности

Бухгалтерский баланс. Финансовое положение кредитной организации изменяется в зависимости от средств, которыми она располагает, показателя соотношения краткосрочных и долгосрочных активов и пассивов, а также от способности перестраивать свою деятельность применительно к конъюнктуре рынка. Информация о финансовом положении отражается в бухгалтерском балансе, предназначенном для представления информации о финансовом положении кредитной организации по состоянию на отчетную дату.

Существуют два метода представления активов и обязательств в бухгалтерском балансе:

§ путем классификации: оборотные (текущие) и долгосрочные;

§ в порядке убывания ликвидности.

Однако какой бы метод ни был выбран, должны быть раскрыты суммы к получению (платежу) и незавершенные расчеты, окончательный расчет по которым ожидается более чем через 12 месяцев для каждой статьи активов (обязательств). Активы (обязательства) относятся к оборотным (текущим), если они вовлечены в нормальный операционный цикл или ожидается их выбытие (реализация) в течение 12 месяцев после отчетной даты. Все другие активы (обязательства) относятся к внеоборотным (долгосрочным).

В соответствии с МСФО в состав баланса входят:

§ основные средства;

§ нематериальные активы;

§ финансовые вложения;

§ дебиторская задолженность;

§ капитал и резервы;

§ запасы;

§ резервы под обесценивание активов;

§ налоговые обязательства и активы;

§ кредиторская задолженность.

Субклассификация балансовых статей осуществляется как непосредственно в бухгалтерском балансе, так и в примечаниях к отчетности. Отдельно показывается дебиторская и кредиторская задолженность, относящаяся к материнским, дочерним и ассоциированным компаниям и связанным с кредитной организацией юридическим лицам.

Другие требования к субклассификации содержатся в отдельных стандартах.

В отношении уставного капитала в бухгалтерском балансе должна быть раскрыта следующая информация:

§ число объявленных акций;

§ число выпущенных и полностью размещенных акций;

§ число выпущенных, но не размещенных полностью акций;

§ номинальная стоимость акции;

§ выверка изменения в количестве акций;

§ права, приоритеты и ограничения на акции;

§ выкупленные собственные акции;

§ акции по опционам или для продажи (условия и суммы).

Кроме того, в бухгалтерском балансе должны быть раскрыты сущность и цели резервов и показаны объявленные дивиденды.

Отчет о прибылях и убытках. Оценка текущего положения дел в кредитной организации может быть основана на анализе сегодняшнего и предшествующего финансового положения. Информация о результатах деятельности содержится в отчете о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках предназначен для представления информации о результатах деятельности банка за отчетный период. Он содержит также информацию о деятельности по созданию прибыли и о средствах, заработанных или истраченных в течение определенного периода. В нем отражаются не только конечные финансовые результаты деятельности, полученные за отчетный период, но также абсолютный и относительный уровни рентабельности, достигнутые за время, прошедшее со дня составления предыдущего отчета.

МСФО предъявляют определенный минимум требований к содержанию отчета о прибылях и убытках, в соответствии с которым данный отчет должен содержать следующую информацию:

§ выручка;

§ результаты операционной деятельности;

§ доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

§ расходы по налогам;

§ доходы и расходы от обычной деятельности;

§ результаты деятельности в чрезвычайных обстоятельствах;

§ чистая прибыль или убыток за период.

Другая информация, представленная в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях, должна содержать анализ расходов. Для отчета о прибылях и убытках международные стандарты предусматривают две альтернативные формы, одна из которых классифицирует расходы в соответствии с их происхождением, а другая -- в соответствии с их функциями.

Классификация расходов по происхождению означает, что такие статьи, как заработная плата, амортизации и др., отражаемые в отчете о прибылях и убытках, представляют собой простые суммы однородных издержек. Классификация расходов по функциям подразумевает их анализ в разрезе трех основных статей, которые следует указать:

§ амортизационные отчисления для материальных активов;

§ амортизационные отчисления для нематериальных активов;

§ затраты на оплату персонала.

Помимо этого в отчете указывается сумма дивидендов на акцию объявленных или предложенных на период, охваченный финансовой отчетностью.

Основная идея отчета о прибылях и убытках состоит в корректировке полученной в отчетном периоде выручки путем прибавления суммы полученных доходов и вычитания суммы произведенных расходов, что в конечном итоге дает величину чистой прибыли за отчетный период.

Отчет об изменениях в капитале. Кредитная организация должна представлять отчет об изменениях в капитале, показывающий увеличение или уменьшение чистых активов между двумя отчетными датами.

Данный отчет является неотъемлемой частью финансовой отчетности. Форма его предоставления содержит отдельную информацию по каждому элементу акционерного капитала. В соответствии с МСФО отчет об изменениях в капитале должен содержать необходимый минимум информации по следующим результатам деятельности банка:

§ чистая прибыль (убыток) за период;

§ статьи доходов (расходов), включенные в капитал, а также сумма этих статей;

§ изменения в учетной политике и их последствия;

§ результаты исправлений фундаментальных ошибок.

Кроме того, в отчете об изменениях в капитале или в примечаниях к нему должна быть представлена информация, касающаяся:

§ операций с собственниками в отношении капитала и операций по распределению капитала с собственниками и акционерами;

§ сверки сальдо прибыли или убытка на начало и конец периода;

§ сверки балансовой стоимости акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.

Основной смысл отчета об изменениях в капитале состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период (за исключением последствий изменений учетной политики).

Отчет о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств банка имеет значение для оценки его деятельности за отчетный период. При подготовке отчета о движении денежных средств изменения в остатках денежных средств могут быть определены в соответствии с их влиянием на деятельность банка. Этот отчет обеспечивает основу для оценки способности банка воспроизводить денежные средства и их эквиваленты и его потребности по использованию этих денежных средств.

Для составления отчета о движении денежных средств разработан МСФО 7, который носит то же название. Целью данного стандарта является отражение в финансовой отчетности информации об имевших место изменениях в денежных средствах и их эквивалентах.

Примечания к финансовой отчетности

В примечания к финансовой отчетности включается существенная, полная и наиболее полезная информация для пользователей финансовой отчетности кредитной организации. Как правило, примечания к финансовой отчетности состоят из следующих основных блоков.

1. Общая информация о кредитной организации и характере ее деятельности, включающая:

§ местонахождение и организационно-правовую форму кредитной организации;

§ описание характера операций и основной деятельности кредитной организации;

§ название материнской компании кредитной организации и основной материнской компании группы (материнской компанией считается хозяйствующий субъект, который имеет значительную долю участия в уставном капитале, либо в соответствии с заключенным договором или иным образом имеет возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые кредитной организацией);

§ среднегодовую численность персонала за отчетный период или численность персонала на отчетную дату;

§ другую информацию общего характера, по усмотрению кредитной организации (например, информацию об имеющихся лицензиях, о количестве и местонахождении филиалов и т.п.).

2. Заявление о соответствии отчетности требованиям МСФО, где фиксируется констатация соответствия составленной финансовой отчетности требованиям МСФО, информация об основах подготовки финансовой отчетности (например, представленная финансовая отчетность является неконсолидированной или консолидированной).

3. Вспомогательные расшифровки к информации для статей, представленной в основных отчетах.

4. Вспомогательная (дополнительная) информация, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для восприятия финансовой отчетности пользователями (например, характеристика экономической ситуации в стране (странах) или регионе (регионах), в которых осуществляет свою деятельность кредитная организация.

5. Информация о принципах учетной политики, принятых кредитной организацией для целей подготовки финансовой отчетности. Сведения об учетной политике необходимы для правильного понимания финансовой отчетности. При этом проводимая учетная политика должна опираться на соответствующие международные стандарты или их интерпретации. Учетная политика должна отражать следующие основные моменты деятельности кредитной организации:

§ признание выручки;

§ принципы консолидации;

§ поглощения и слияния (комбинация бизнеса);

§ совместные предприятия;

§ признание и амортизация материальных и нематериальных активов;

§ капитализация процентных или иных расходов;

§ строительные контракты;

§ инвестиционная собственность;

§ финансовые инструменты и инвестиции;

§ лизинг и аренда;

§ НИОКР;

§ запасы;

§ налоги, включая отложенные налоги;

§ резервы;

§ вознаграждение сотрудникам;

§ операции с иностранной валютой и хеджирующие операции;

§ принципы сегментной отчетности;

§ определение высоколиквидных активов;

§ учет инфляции;

§ дополнительное финансирование со стороны государства.

6. Дополнительная аналитическая информация по всем существенным статьям баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и отчета об изменении собственных средств (капитала) в соответствии с требованиями МСФО.

7. Характеристика деятельности кредитной организации по сегментам в соответствии с требованиями МСФО 14 "Сегментная отчетность".

8. Описание деятельности кредитной организации по управлению финансовыми рисками, в том числе кредитным, рыночным, страновым, валютным, ликвидности и процентной ставки.

9. Описание условных обязательств кредитной организации и операций с производными финансовыми инструментами. В данном блоке раскрывается информация о текущих и возможных судебных разбирательствах; обязательствах налогового, кредитного характера, а также связанных с финансированием капитальных вложений и операционной арендой; операциях с производными финансовыми инструментами; операциях с активами, находящимися на ответственном хранении, в залоге и т.д.

10. Информация о справедливой стоимости финансовых инструментов, определяемая в соответствии с требованиями МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".

11. Информация об операциях со связанными сторонами в соответствии с требованиями МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах".

12. Информация о существенных событиях, происшедших после отчетной даты, но до даты подписания финансовой отчетности руководством кредитной организации и заключения аудиторской организации.

13. Другая существенная информация о деятельности кредитной организации в отчетном периоде. Такая информация может быть необходима пользователям финансового отчета для всесторонней и объективной оценки итогов работы кредитной организации в прошлом, а также для достоверного прогноза эффективности ее деятельности в будущем.

Примечания к финансовой отчетности должны быть представлены в упорядоченном виде. По каждой статье в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств и отчете об изменениях в капитале кредитной организации должны делаться ссылки на любую относящуюся к ней информацию в примечаниях.

Следует отметить, что в соответствии с МСФО руководство кредитной организации поощряется к тому, чтобы в дополнение к отчетности давать анализ финансовых результатов деятельности и положения организации, а также описывать основные трудности, с которыми руководству приходится иметь дело. Этот анализ может включать такие вопросы, как основные факторы, влияющие на результаты работы кредитной организации, изменения среды, в которой ей приходится действовать, политика выплаты дивидендов, а также политика финансирования и политика управления рисками.

Состав, содержание и периодичность составления бухгалтерской отчетности банков

Завершающим этапом учетного цикла финансового бухгалтерского учета является процесс составления и представления финансовой отчетности Она состоит как для нужд менеджмента, так и для внешних пользователей

Финансовая (бухгалтерская) отчетность банка - это система взаимосвязанных обобщающих показателей, отражающих финансовое состояние банка и результаты его деятельности за отчетный период

Основной целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия экономических решений полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и денежные потоки банка (рис 1311).

Финансовая отчетность правдиво отражать финансовую информацию о банке Необходимым условием правильного отражения деятельности банка является предоставление информации в определенном формате и по показателям, которые обесп пеку качественные характеристики финансовых отчетев.

Основные требования относительно форм финансовой отчетности банка следующие:

* соответствие национальным и международным стандартам бухгалтерского учета;

* составление на основании данных бухгалтерского учета;

* оптимальность по количеству и составу показателей, отражаемых в финансовой отчетности;

* раскрытие количественных и качественных характеристик хозяйственного факта, явления или процесса, которые отражаются в финансовом отчете;

* удобство форм финансовой отчетности для заполнения, разработки и создания программ электронной обработки информации

Качественные характеристики определяют степень полезности информации, содержащие финансовые отчеты. Выделяют такие качественные характеристики финансовой информации: доходчивость, уместность, достоверность и сопоставимость.

Доходчивость - это качество информации Информация, включенная в форм отчетности, должна быть понятной пользователям Однако это не означает, что пользователи смогут правильно понять содержание финансовых отчетов без из необходимых базовых знаний в области банковского бизнеса, экономики и бухгалтерского учета Поэтому информация о сложные понятия, которая является полезной для принятия решений, не должна исключаться из отчетности вследствие сложности понимания ее отдельными пользователями Следовательно, информация, которая подается в финансовой отчетности, должна быть рассчитана на ее понимание и однозначное толкование пользователями.

Уместность означает способность информации влиять на решения, принимаемые Для пользователей информация уместна, если позволяет им оценить прошлые, текущие события и составить прогноз будущих событий и и на основе полученных выводов принять обоснованное экономическое решение относительно деятельности банка Уместность информации определяется и сущностью, своевременностью и возможностью использования для прогнозирования.

Достоверность означает, что информация не содержит ошибок и погрешностей, которые способны повлиять на решение пользователей отчетности Требования к достоверности предусматривают:

* добросовестность представления информации Каждая статья отчета должна с достаточной точностью подвергаться конкретной оценке;

* содержательность информации Отображение максимальных объемов информации в пределах формы;

* нейтральность Представление отчетной информации не должно иметь избирательный характер для заранее определенного результата;

* соответствие Для недопущения значительных недооценок или переоценок отдельных элементов отчетов необходима полная точность в отображении всех показателей деятельности банка

Сопоставимость информации означает предоставление пользователям возможности сравнивать финансовые отчеты:

* банка за разные периоды;

* различных банков

Предпосылкой сопоставимости является наведение отчетной информации предыдущего периода в финансовой отчетности и раскрытие информации об учетной политике и ее изменения в примечаниях

Состав и порядок заполнения форм, периодичность и сроки представления финансовой отчетности определено: в Положении об организации бухгалтерского учета и отчетности в банковских учреждениях Украины, утвержденной Дженни постановлением Правления Национального банка Украины от 30 декабря 1998 № 566; Правилах организации финансовой и статистической отчетности банков Украины, утвержденных постановлением Правления национального банка Украины от 19 марта 2003 № 124; Инструкции о порядке составления и обнародования финансовой отчетности банков Украины, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины е д 7 декабря 2004 № 59598.

По отчетным периодом финансовые отчеты составляют банки, делятся на ежедневную, месячную, квартальную и годовую отчетность (табл. 131)

Полным отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год (начинается 1 января и заканчивается 31 декабря) Отчетный период называют учетным периодом В рамках летнего учетной периодом периода, или цикла, банки составляют промежуточные финансовые отчеты.

Ежедневная, месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года Баланс банка составляется на конец последнего дня отчетного периода

Ежедневная отчетность подается только в составе одной формы - баланса Ежемесячная финансовая отчетность включает две формы: баланс и отчет о прибылях и убытках Ежемесячный и ежедневный балансы составляются за один аковим форматом Квартальная отчетность включает следующие формы: баланс, отчет о финансовых результатах, примечания.

Наиболее исчерпывающей и содержательной является годовая финансовая отчетность, которая включает: баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале, примечания Наибольшая доля существенного Кристевой и детальной финансовой информации о банке раскрывается в примечаниях.

Для внешних пользователей доступна только квартальная и годовая финансовая отчетность Банки обязаны обнародовать такую отчетность

Годовая банковская отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению независимым аудитором

Таблица 131 Классификация и состав финансовой отчетности за отчетным периодом

Периодичность финансовой отчетности	Формы финансовой отчетности
Ежедневная	Баланс
Лунная	Баланс Отчет о прибылях и убытках
Квартальная	Баланс Отчет о финансовых результатах Примечания
Годовая	Баланс Отчет о финансовых результатах Отчет о движении денежных средств Отчет о собственном капитале Примечания

наглядно процесс составления финансовой отчетности прослеживается по итогового обобщения учетных данных в годовом финансовом отчете Процесс подготовки к сдаче и непосредственное составление форм ф финансовых отчетов включает несколько этапов (рис. 132 на с 390390).

Годовая финансовая отчетность банка составляется на основании данных бухгалтерского учета банка с учетом корректирующих проводок за год Информация в годовых финансовых отчетах подается по сравнению с пред средним годом Годовая финансовая отчетность составляется в тысячах гривеннь.

Ответственность за составление и предоставление финансовой отчетности несет руководство банка в лице руководителя и главного бухгалтера

Банки - юридические лица составляют консолидированную годовую финансовую отчетность Порядок составления и представления отчетности филиалами, отделениями определяется банком самостоятельно.

Подготовительные работы к составлению годового отчета

2.1. В целях составления годового отчета кредитные организации проводят в конце отчетного года подготовительную работу, состоящую из следующих мероприятий.

Информация об изменениях: Указанием ЦБР от 9 апреля 2010 г. N 2426-У в пункт 2.2 настоящего Указания внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции

2.2. Проведение инвентаризации по состоянию на 1 ноября или 1 декабря отчетного года денежных средств и ценностей, основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, расчетов по требованиям и обязательствам по банковским операциям и сделкам, по требованиям и обязательствам по срочным сделкам, расчетов с дебиторами и кредиторами, а также ревизии кассы по состоянию на 1 января нового года (на отчетную дату).

По результатам инвентаризации принимаются меры по устранению выявленных расхождений между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета. Излишки и недостачи должны быть отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета в отчетном году в соответствии с требованиями пункта 1.9части I приложения к Положению N 302-П с тем, чтобы данные годового отчета отражали фактическое наличие имущества, требований и обязательств кредитной организации.

Информация об изменениях: Указанием ЦБР от 13 ноября 2010 г. N 2519-У пункт 2.3 настоящего Указания изложен в новой редакции

См. текст пункта в предыдущей редакции

2.3. Принятие мер к урегулированию обязательств и требований по срочным сделкам, учитываемым на счетах раздела Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации, а также дебиторской и кредиторской задолженности, числящихся на счетах N 603 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" и N 474 "Расчеты по отдельным операциям", с целью полного отражения в балансе результатов финансовой деятельности кредитных организаций за отчетный год (за исключением числящихся на счете N 47427 "Требования по получению процентов" (N 47426 "Обязательства по уплате процентов") требований (обязательств) на получение (уплату) процентов по договорам на размещение (привлечение) денежных средств, заключенным с физическими лицами). При наличии переходящих остатков на новый год на счетах по учету дебиторской и кредиторской задолженности необходимо осуществить сверку дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками, подрядчиками, покупателями и контрагентами, оформить ее двусторонними актами. Порядок сверки и получения подтверждений сумм начисленных процентов по договорам на размещение (привлечение) денежных средств, заключенным с физическими лицами, определяется кредитной организацией самостоятельно.

Анализ капитальных вложений с целью недопущения учета на счете N 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" объектов основных средств, фактически введенных в эксплуатацию.

2.4. Начисление и отражение в бухгалтерском учете в соответствии с приложением 3 к приложению к Положению N 302-П доходов и расходов, относящихся к периоду до 1 января нового года.

2.5. Осуществление главным бухгалтером или его заместителем сверки остатков по всем балансовым и внебалансовым счетам аналитического и синтетического учета, устранение выявленных расхождений в случае их обнаружения. В соответствии с пунктом 2.4 части III приложения к Положению N 302-П расхождения между данными аналитического и синтетического учета не допускаются.

2.6. Обеспечение выдачи клиентам - юридическим лицам (включая кредитные организации) и физическим лицам (если это предусмотрено условиями договора банковского счета (вклада), выписок из расчетных, текущих счетов, счетов по учету вклада (депозита) по состоянию на 1 января нового года, открытым как в рублях, так и в иностранных валютах, а также выписок по счетам по учету ссудной задолженности (в том числе просроченной) и других.

От всех клиентов - юридических лиц (включая кредитные организации), а также физических лиц (если это предусмотрено условиями договора банковского счета) до 31 января нового года должны быть получены письменные подтверждения остатков по открытым им счетам по состоянию на 1 января нового года.

От всех кредитных организаций (включая банки-нерезиденты) до 31 января нового года должны быть получены письменные подтверждения остатков по открытым у них корреспондентским счетам по состоянию на 1 января нового года.

Если по каким-либо причинам кредитные организации не имеют возможности получить письменные подтверждения остатков по счетам в указанный выше срок, то процедура получения письменных подтверждений остатков должна быть продолжена до момента их получения.

2.7. Осуществление в первый рабочий день нового года на основании выписок, полученных от структурных подразделений Банка России, сверки остатков на корреспондентских счетах (корреспондентских субсчетах), накопительных счетах, счетах по учету обязательных резервов (балансовых) и расчетов по обязательным резервам (внебалансовых), включая счета по учету неуплаченных штрафов, ссудных (по учету кредитов, полученных от Банка России, в том числе по учету просроченной ссудной задолженности, просроченных процентов, внебалансовых счетах по учету обеспечения по кредитам Банка России), счетах по учету депозитов и иных размещенных средств в Банке России. Наличие расхождений между суммами остатков по указанным счетам в балансах кредитных организаций и структурных подразделений Банка России не допускается.