Банковское дело

2.8. Принятие необходимых мер к урегулированию и минимизации сумм на счетах до выяснения. При наличии остатка средств на счетах на отчетную дату кредитные организации указывают причину и дату возникновения сумм в пояснительной записке.

Осуществление мероприятий по завершению на 1 января нового года незавершенных расчетов по операциям со средствами клиентов, осуществляемых через структурные подразделения Банка России и отражаемых на счете N 30223 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России". В этих целях поступившие на корреспондентские счета (корреспондентские субсчета) суммы на основании полученных от структурных подразделений Банка России выписок и подтверждающих расчетных документов должны быть в полном объеме проведены по соответствующим счетам или отнесены на счета до выяснения с отражением в учете последним рабочим днем отчетного года. Все расчетные документы клиентов, на основании которых средства списаны с их счетов для перечисления через структурные подразделения Банка России, должны быть представлены кредитными организациями в структурные подразделения Банка России в последний рабочий день отчетного года для оплаты либо помещения в картотеки не оплаченных в срок расчетных документов из-за отсутствия средств на корреспондентском счете (корреспондентском субсчете) в соответствии с порядком, установленным Банком России (не нарушая операционного дня и установленных графиков обслуживания клиентов).

Кредитные организации самостоятельно определяют порядок осуществления расчетно-кассового обслуживания клиентов в первый рабочий день нового года, о чем извещают клиентов.

2.9. Расчет, уточнение и отражение на соответствующих балансовых счетах резервов на возможные потери и резервов предстоящих расходов.

2.10. Осуществление сверки взаиморасчетов между филиалами кредитной организации, между филиалами и головным офисом кредитной организации, обеспечение идентичности сумм остатков на соответствующих счетах по учету расчетов с филиалами.

Пояснительная записка и ее содержание

Содержание пояснительной записки

Данный вид отчетности должен содержать в себе максимально подробную и развернутую информацию существенного характера:

· о финансовом состоянии организации;

· об используемых в бухгалтерской отчетности методах оценки и ее существенных статьях;

· об организации в целом;

· о сопоставимости представленных данных не только за отчетный период, но и предшествующие ему года.

Если какие-либо определенные правила бухгалтерского учета не были применены, так как они искажают достоверную информацию о финансовом положении предприятия, то пояснительная записка непременно должна сообщать об этом факте. Иначе это может быть рассмотрено, как попытка уклониться от необходимости их применения. Такое уклонение будет приравнено к нарушению законодательства РФ о бухгалтерском учете и повлечет за собой все сопутствующие меры со стороны органов контроля. Если предприятие приняло решение внести в учетную политику изменения, то их перечень в обязательном порядке должен отразиться в пояснительной записке к годовой отчетности. Иного рода информация может быть внесена в записку в том случае, если руководство юридического лица сочтет ее важной и полезной для пользователей бухгалтерской отчетности при принятии ими решений экономического характера. В пояснительной записке раскрывается:

· политика руководящего состава организации по отношению к управлению рисками и заемными средствами;

· сущность мероприятий по охране окружающей среды;

· дальнейшие пути развития предприятия;

· деятельность, которая осуществляет организация в отношении НИОКР;

· запланированные долгосрочные и капитальные вложения средств;

· динамика наиболее важных и раскрывающих суть развития организации на протяжении нескольких отчетных периодов показателей.

Особенности составления пояснительной записки

Данный документ может быть составлен как по собственной инициативе предприятия, так и по требованию его учредителей. При этом за основу берется годовая или промежуточная отчетность. Его представляют все юридические лица, исключая общественные и бюджетные организации, которые не занимаются коммерческой деятельностью и не имеют оборотов продаж произведенной продукции (не берется в расчет выбывшее имущество).

В том случае, когда за организацией числятся филиалы и представительства, по ним составляется отчет сводного характера. Пояснительная записка в данной ситуации будет отражать информацию по всем подразделением юридического лица.

Документ должен в обязательном порядке иметь две подписи: главного бухгалтера и руководителя. Только в таком случае пояснительная записка будет иметь силу. Если ведением бухгалтерского учета организации занимается сторонняя компания, предоставляющая подобного рода услуги на договорной основе, тогда вместо главного бухгалтера документ должно подписать лицо, руководящее этой специализированной фирмой.

Если предприятие должно будет пройти аудиторскую проверку, а она в свою очередь отметит отсутствие пояснительной записки, в такой ситуации заключение будет содержать информацию о том, что бухгалтерская отчетность неполная.

Записка может быть оформлена в произвольной форме, так как общих положений на этот счет нормативные документы РФ не содержат. Однако она должна в обязательном порядке отражать ряд определенных данных об организации.

Существует информация такого рода, которая будет иметь место в пояснительной записке только в том случае, если деятельность компании может быть названа специфической. Только этот документ сообщает данные о составе аффилированных лиц, сегментах и деятельности, которую организация планирует прекратить.

3. Организация расчетно-кассового обслуживания клиентов

3.1 Ведение расчетных и текущих счетов

Порядок открытия и закрытия расчетных (текущих) счетов юридическим лицам и физическим лицам предпринимателям

Для осуществления операций по основной текущей деятельности клиенту банка открывается банковский счет: текущий или расчетный. Расчетные (текущие) счета предназначаются и используются юридическим лицом для зачисления выручки от реализации продукции, работ и услуг, доходов от внереализационных операций, сумм полученных кредитов и иных поступлений, осуществления расчетов с поставщиками, с бюджетами по налогам, с работниками по заработной плате и другим выплатам за счет фонда потребления, с банками по полученным кредитам и процентам по ним и другие.

Расчетные счета открываются:

- юридическим лицам, осуществляющим коммерческую деятельность независимо от формы их собственности, а также гражданам и другим;

- министерствам, ведомствам другим органам управления для осуществления операций по созданию централизованных фондов и зачислению средств на содержание аппарата управления.

Владелец расчетного счета имеет полную экономическую и юридическую самостоятельность, выступает самостоятельным плательщиком всех причитающихся с него платежей в бюджет, самостоятельно выступает в кредитные взаимоотношения с банком и может совершать любые операции, связанные с производственной и инвестиционной деятельностью, лишь бы эти операции не противоречили действующему законодателъству.

Текущие счета открываются тем, для кого не может быть открыт расчетный счет:

- некоммерческим организациям;

- обособленным подразделениям юридического лица (филиалам, представительствам) по ходатайству юридического лица. Режим использования средств - исходя из полномочий филиала или представительства;

- учреждениям и организациям, состоящим на бюджете, руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов.

Самостоятельность владельца текущего счета существенно ограничена по сравнению с владельцем расчетного счета. Перечень операций по текущим счетам регламентируется в соответствии с целями деятельности согласно учредительным документам.

Клиенты вправе открывать необходимое качество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иных не установлено законом.

Открытие расчетного счета в банке сопровождается заключением между корпорацией и банков договора банковского счета. В указанном договоре фиксируются взаимные права и обязательства сторон, их ответственность за проведение операций по счету.

Так, банк берет на себя обязанности по комплексному расчетно-кассовому обслуживанию клиента:

- проведение расчетов клиента;

- выдача ему денежных и расчетных чековых книжек;

- выписок с лицевых счетов; оказание и консультационных услуг, связанных с проведением счета;

- обеспечение сохранности денежных средств, поступивших на счет;

- выдача их по первому требованию клиента;

- сохранение тайны по операциям клиента и другие.

Клиент, в свою очередь, обязуется оформлять свои платежно-расчетные операции в соответствии с нормативными документами, предоставлять в банк установленные сроки и бухгалтерскую и статистическую отчетность, уведомлять банк в условленные сроки об изменении правового статуса клиента, замене лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, изменении его юридического адреса и т.п.

Договор банковского счета может предусматривать осуществление платежей со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета). Банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа, так называемого овердрафта. Это означает форму краткосрочного кредита, при этом клиент имеет право осуществлять платежи на сумму, превышающую остаток средств на его счете, в чего образуется дебетовое сальдо, т.е. банк списывает средства со счета клиента в полном объеме платежа, тем самым автоматически предоставляя клиенту кредит на сумму, превышающую остаток средств, как было сказано выше.

В отдельном разделе договора предусматривается стоимость услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию клиента:

- плата за открытие счета;

- комиссионные за проведенные по счету операции в определенном проценте от суммы дебетового оборота или от количества и вида обработанных документов. Плата за услуги банка может взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся на счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета.

За пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает процент. Сумма процентов зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а если эти сроки договором не предусмотрены, то по истечении каждого квартала. Величина процентов определяется договором, а при отсутствии в договоре соответствующего условия, то в размере, уплачиваемом банком по вкладам до востребования.

Договор банковского счета расторгается клиентом в любое время по его заявлению.

По требованию банка договор может быть расторгнут только через суд в следующих случаях:

-- когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом;

- при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.

Формирование юридических дел клиентов для открытия расчетных счетов

Правильность оформления пакета документов, представленных Клиентом на открытие счета, проверяется юристом Банка на основании действующего законодательства, требований, предъявляемых ЦБ РФ и настоящим Порядком. После проверки правильности оформления пакета документов клиента, заявление на открытие счета визируется юристом Банка и подписывается главным бухгалтером. Счет Клиенту открывается по разрешительной надписи руководителя Банка на заявлении клиента.

В отведенном месте на заявлении, а также на карточке с образцами подписей и оттиска печати проставляется номер счета клиента.

При нумерации лицевых счетов, в условиях функционирования системы банковских идентификационных кодов, используется следующий порядок.

Разряды номера устанавливаются справа налево:

первые два разряда - порядковый номер по книге регистрации лицевых счетов;

третий разряд - контрольный ключ;

следующие четвертый, пятый и шестой разряды - номер балансового счета;

седьмой разряд используется, если число зарегистрированных лицевых счетов по данному балансовому счету превышает 99;

восьмой разряд используется, если число зарегистрированных лицевых счетов по данному балансовому счету превышает 999;

девятый - резервный разряд (используется для указания шифров объектов кредитования, условных шифров министерств и т.д.).

Например: если лицевому счету клиента присваивается номер 644708, то 08 - порядковый номер по книге регистрации, 7 - контрольный ключ, 644 - номер балансового счета;

644728, то 28 - порядковый номер по книге регистрации, 7 - контрольный ключ, 644 - номер балансового счета;

1644728, то 128 - порядковый номер по книге регистрации, 7 - контрольный ключ, 644 - номер балансового счета;

35644728, то 3528 - порядковый номер по книге регистрации, 7 - контрольный ключ, 644 - номер балансового счета

135644728, то 3528 - порядковый номер по книге регистрации, 7 - контрольный ключ, 644 - номер балансового счета, 1 - шифр объекта кредитования.

Порядок нумерации лицевых счетов по учету доходов и средств бюджетов всех уровней, в условиях функционирования системы банковских идентификационных кодов, определяется письмом ЦБ РФ от 14.11.96 г. N 362.

Все открываемые клиентам счета обязательно регистрируются в книге ф. 0487006, которая ведется в разрезе балансовых счетов. В случае закрытия счета в книге регистрации ставится дата закрытия лицевого счета. Номера закрытых счетов могут присваиваться новым клиентам по истечении двух лет после их закрытия. Книга хранится у главного бухгалтера или его заместителя.

Пакет документов, представленных клиентом на открытие счета, формируется в "Юридическое дело Клиента" и хранится в железных шкафах в охраняемом помещении, за исключением карточки с образцами подписей и оттиска печати, которая хранится в специальной картотеке у специалиста банка, ведущего счет клиента.

Если для ведения счетов юридических лиц в учреждении Банка используется автоматизированная система, в базу данных системы помещаются электронные копии документов, предусмотренных этой системой.

2.2.1. Уведомление Банком налоговой инспекции об открытии счета клиенту.

Учреждение Банка незамедлительно после открытия счета клиенту (включая открытие временного расчетного счета) направляет налоговому органу, выдавшему справку о постановке на учет или намерении открыть счет, извещение об открытии счета. Извещение направляется факсом и заказным письмом с уведомлением (фельдъегерской связью, либо по телеграфу, либо по почте). Дата направления извещения налоговому органу должна соответствовать дате открытия счета.

Операции по вновь открытому счету начинаются не позднее следующего рабочего дня после получения Банком от налогового органа информационного письма (подтверждения) о получении извещения об открытии счета налогоплательщику.

Расчетные документы на списание (перечисление) и выдачу денежных средств с вновь открытого счета не принимаются к исполнению учреждением Банка до получения от налогового органа вышеназванного информационного письма.

2.2.2. Оформление счета при изменении правового статуса организации. При изменении правового статуса юридического лица или в связи с реорганизацией (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) клиенту открывается новый счет с представлением в Банк полного пакета документов, необходимого для открытия данного вида счета.

При изменении наименования юридического лица, не вызванном реорганизацией, а также при изменении подчиненности филиала, представительства в Банк представляются:

а) заявление клиента, уведомляющее об изменениях;

б) копия решения об изменении наименования (заверенная нотариально или вышестоящей организацией);

в) банковская карточка с образцами подписей и оттиска печати, заверенная нотариально (2 экз.)

Банковская карточка необходима, так как при изменении наименования юридического лица соответственно меняется и печать организации.

2.2.3. Формирование пакета документов при открытии клиентом нескольких видов счетов. При открытии в учреждении Банка нескольких видов счетов формируется одно "Юридическое дело Клиента" с полным пакетом документов, необходимых для ведения заявленного счета.

При открытии любых других счетов (второго рублевого, и т.д.) клиентом помимо заявления об открытии счета дополнительно представляются следующие документы:

а) справка из налоговых органов о постановке на учет или о намерении открыть счет;

б) документы, подтверждающие регистрацию в качестве плательщиков страховых взносов (платежей) в органах Пенсионного фонда РФ, Фонда обязательного медицинского страхования РФ, Фонда социального страхования РФ, а также Федеральной службы занятости населения РФ;

в) дополнительные экземпляры карточек с образцами подписей и оттиска печати предоставляются при условии, если счета клиента ведутся разными специалистами Банка. При этом, второй, а также, в случае необходимости, последующие экземпляры карточек могут быть заверены руководителем Банка;

г) документ, подтверждающий полномочия должностных лиц на распоряжение денежными средствами на счете.

Ведение книги регистрации по открытию расчетных счетов клиентов

Регистрации подлежат все счета открываемые в банке (филиале): лицевые счета по учету взносов акционеров, расчетные, текущие, текущие валютные, транзитные валютные, аккредитивные, ссудные, вкладные (депозитные) счета физических лиц, внутрибанковские и внебалансовые счета. При необходимости ведется несколько книг регистрации по потребности банка, но с обязательной сквозной нумерацией по всем книгам. Книги регистрации лицевых счетов ведутся в структурных подразделениях (филиалах) Банка, деятельность которых затрагивает открытие, ведение и закрытие лицевых счетов на местах. В книге регистрации содержатся следующие данные: дата открытия счета; дата и номер договора об открытие счета; наименование клиента; наименование (цель) счета; номер лицевого счета; порядок и периодичность выдачи выписок счета; дата сообщения налоговым органам об открытии счета; дата закрытия счета; примечание. В книге для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные листы. Счета физических лиц по вкладам (депозитам) открываются с соблюдением требования гражданского законодательства РФ. Открытые физическим лицам счета по вкладам (депозитам) отражаются в книге регистрации открытых счетов на общих основаниях. Открытые счета клиентам регистрируются в книге регистрации открытых счетов соответствии Положения 302 -П, часть 3, раздел 2. Книги регистрации открытых балансовых счетов заполняются вручную или в электронном виде. В обязательном порядке вручную ведутся книги открытия расчетных счетов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Книга в виде электронных баз данных ведется главным бухгалтером филиала, заместителем или другим уполномоченным должностным лицом. В случае ведения книги регистрации в электронном виде из АБС "Бисквит" в обязательном порядке ежедневно распечатываются отдельные ведомости открытых и закрытых счетов, которые подшиваются в отдельное дело и хранятся у главного бухгалтера или его заместителя. На каждое первое число года, следующего за отчетным, а при необходимости в другие сроки в течении года, ведущаяся в электронном виде книга регистрации выпускается на печать. Данная книга сшивается, листы пронумеровываются, прошнуровывается, скрепляется печатью Банка (филиала), подписывается главным бухгалтером или его заместителем. Сформированная книга регистрации счетов сверяется с ведомостями открытых и закрытых счетов, о чем на ведомостях открытых и закрытых счетов делается надпись "Сверено" и проставляется подпись главного бухгалтера или его заместителя. Сформированная и сверенная с ведомостями открытых и закрытых счетов книга регистрации счетов сдается в архив.

Кроме этого, ведется регистрация книг по открытию счетов, в которой указывается номер книги, с какого балансового счета по какой счет открываются счета, количество страниц по данному счету и каждой книге обособленно.

По внебалансовым счетам книга регистрации открытых счетов ведется в электронном виде, выпускается на бумажные носители один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Заключение договоров банковского счета с клиентами

Согласно общим правилам о форме сделок договор банковского счета должен заключаться в простой письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК). Договор банковского счета не может существовать в устной форме.

Согласно п. 1 ст. 846 ГК при заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами. Порядок открытия счета в банке определяется банковскими правилами. Согласно п. 2.1 Инструкции Госбанка СССР от 30 октября 1986 г. N 28 "О расчетных, текущих и бюджетных счетах в учреждениях Госбанка СССР"*(247) для оформления открытия расчетных, текущих и бюджетных счетов в банк представляется заявление на открытие счета специально установленной формы, которое подписывается руководителем и главным бухгалтером владельца счета, и другие документы (документ о государственной регистрации, копии учредительных документов, карточка специально установленной формы с образцами подписей и оттиска печати и т.д.). Счет открывается по разрешительной надписи о его открытии на заявлении клиента, проставляемой исполнительным органом банка (директором, президентом и т.п.)*(248). Правовое значение заявления клиента об открытии счета и разрешительной надписи о его открытии различается в зависимости от способа заключения договора банковского счета. В том случае, когда стороны подписывают единый документ, заявление клиента об открытии счета и разрешительная надпись о его открытии должны рассматриваться как действия его участников по исполнению взаимных обязанностей, возникших из уже заключенного договора*(249). Если договор банковского счета заключается путем обмена документами, то такое заявление с приложением соответствующих документов является офертой, т.е. предложением заключить договор банковского счета, а разрешительная надпись об открытии счета, проставленная исполнительным органом банка, представляет собой согласие на предложение заключить договор (акцепт). Такое положение в настоящее время встречается крайне редко (практически только при открытии некоторых валютных счетов). Согласно сложившейся в банковской системе практике банк и клиент заключают договор банковского счета путем составления единого документа, подписываемого обеими сторонами. Права и обязанности сторон по договору банковского счета возникают независимо от того, внесены ли клиентом денежные средства на открытый счет. Иное положение может быть определено законом (счета по вкладам согласно ст. 834 ГК) или соглашением сторон.

В соответствии с п. 2 ст. 846 ГК банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами. Он не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами. При необоснованном уклонении банка от заключения договора банковского счета клиент вправе предъявить ему требования, предусмотренные п. 4 ст. 445 ГК.

Возложение на банк обязанности заключить договор банковского счета с клиентом, а также предоставление последнему права предъявить банку требования, предусмотренные п. 4 ст. 445 ГК, позволило в теории сформулировать вывод о публичности договора банковского счета. Однако этот договор нельзя признать публичным, поскольку банк не может обеспечить одинаковые условия обслуживания всем клиентам из-за установленных законом и банковскими правилами различий в правовом режиме счетов. Представляется также, что он не должен устанавливать абсолютно одинаковые условия в рамках каждого вида счета, поскольку клиенты держат на счете различный объем денежных средств. Кроме того, различается и объем операций, выполняемых банком в интересах владельца счета. Все это свидетельствует о том, что банк должен иметь право на дифференцированный подход к вопросам кредитования счета, оплаты его расходов на совершение операций по счету, установления процентов за пользование банком средствами, находящимися на счете, и т.д.*(250) В связи с этим к договору банковского счета не могут применяться правила, установленные ст. 426 ГК. Аналогичную позицию занимает судебно-арбитражная практика. Согласно п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 апреля 1999 г. N 5 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с заключением, исполнением и расторжением договоров банковского счета"*(251) (далее - постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 апреля 1999 г. N 5) при заключении этого договора клиенту открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами. Только в случае, когда банком на основании действующего законодательства, а также банковских правил разработан и объявлен договор банковского счета определенного вида, содержащий единые для всех обратившихся условия (цена услуг банка, размер процентов, уплачиваемых банком за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, и т.д.), банк в соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 846 ГК обязан заключить такой договор с любым клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на указанных условиях. Отказ банка от заключения такого договора банковского счета допускается только в случаях, установленных абз. 2 п. 2 ст. 846 ГК.

Проверка правильности и полноты оформления расчетно-денежной документации, поступающей для списания (зачисления) средств со счета (на счет) клиента

Для проверки соответствия подписей правомочных должностных лиц банка на принимаемых к исполнению расчетно-денежных документах утвержденным образцам работники должны иметь образцы их подписей.

Предварительный контроль осуществляется на стадии проверки правильности оформления документов ответственными исполнителями, которым поручено оформление и подписание расчетно-денежных документов по перечню операций, определенных их должностными инструкциями.

В договоре фиксируется кредитный лимит, срок, на который открывается кредитная линия, ее вид и перечисляются расчетно-денежные документы, оплата которых будет проводиться посредством использования кредитной линии.

Один комплект образцов подписей должностных лиц банка обязательно хранится у главного бухгалтера для учета лиц, которым предоставлено правотой или иной подписи на расчетно-денежных документах.

Проверка наличия на расчетно-денежных документах соответствующих подписей работников банка, уполномоченных осуществлять те или иные операции, а также правомерности исправления номеров счетов клиентов на расчетно-денежных документах возлагается на работников, занятых передачей документов ( информации) на ВЦ. В кредитных организациях, учет которых механизирован на вычислительных машинах, эта проверка возлагается на старшего по должности работника приказом руководителя кредитной организации. Для выполнения указанной проверки составляются перечни операций, подлежащих дополнительному контролю со стороны должностных лиц банка, а также возможных изменений номеров счетов клиентов, которые могут вноситься в расчетно-денежные документы работниками банка. Перечни, а также образцы подписей работников банка, выполняющих контрольные функции, должны находиться у работников, осуществляющих указанный контроль.

Руководитель банка наряду с общим наблюдением за состоянием бухгалтерской работы обязан проверять своевременность составления баланса и отчетности, периодически осуществлять контроль за своевременностью и полнотой зачисления средств на счета клиентов, направлением расчетно-денежных документов по назначению.

Расчеты иностранными валютами, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством, учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей.

При временном отсутствии печати у вновь созданной организации, предприятия или учреждения, а также в связи с реорганизацией, изменением наименования или подчиненности, изношенностью или утерей печати руководитель учреждения Госбанка СССР предоставляет владельцу счета необходимый срок для изготовления печати. Одновременно он определяет порядок оформления расчетно-денежных документов на время отсутствия печати, разрешая в зависимости от обстоятельств скреплять документы прежней печатью либо печатью вышестоящей организации, находящейся в том же населенном пункте, либо представлять документы без оттиска печати.

Чеки, платежные поручения, платежные требования и др. расчетно-денежные документы, предоставляемые в банк предприятиями, организациями и учреждениями, оформляются двумя подписями должностных лиц, ответственных за правильность содержащихся в документах сведений, и заверяются оттиском печати.

Кредитуя, банк открывает предприятию ссудный счет. Выдача ссуды происходит в следующем порядке: банк оплачивает расчетно-денежные документы за счет кредита, поступившие в адрес предприятия, либо ссуда предоставляется под ранее оплаченные запасы материалов и произведенные затраты. Средства ссуды направляются на погашение просроченной задолженности по банковским кредитам, а в оставшейся части - на расчетный счет предприятия. При желании последнего излишек обеспечения может и не зачисляться на расчетный счет.

Основными ее элементами являются: установление типов ( форм) расчетно-денежных документов по отдельным операциям, порядок их оформления и приемы обработки; документооборот в банках, внутрибанковский контроль.

РАСЧЕТЫ - раздел VI баланса, счета которого предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов предприятия с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Расчеты иностранными валютами, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством, учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранными валютами, в том числе разницы от переоценки задолженности на дату составления бухгалтерского баланса, относятся на счет 80 Прибыли и убытки.

В зависимости от особенностей операций документы могут содержать и другие реквизиты. Важнейшими реквизитами расчетно-денежных и других банковских документов являются: характер и содержание операции, дата и сумма, наименование и номера счетов участников расчетов; название учреждений банков, где ведутся эти счета; подписи лиц, уполномоченных на подписание расчетно-денежных документов, оттиск печати. Для некоторых документов предусматриваются и другие реквизиты. Для векселей установлены следующие реквизиты: для переводного векселя - место и время выдачи; наименование плательщика ( трассата); приказ трассату уплатить определенную сумму, срок платежа; место платежа; наименование лица, которому или по приказу которого должен быть произведен платеж; подпись векселедержателя. Простой вексель имеет в основном те же реквизиты, но поскольку по нему плательщиком является не трассат, а векселедержатель, последний сам принимает обязательство произвести платеж.

В зависимости от особенностей операции документы могут содержать и другие реквизиты. Важнейшими реквизитами расчет-но-денежных и других банковских документов являются: характер и содержание операции, дата и сумма, наименование и номера счетов участников расчетов; название учреждений банков, где ведутся эти счета; подписи лиц, уполномоченных на подписывание расчетно-денежных документов, оттиск печати.

СП могут использовать денежные средства и совершать сделки в различных валютах: рублях, свободно конвертируемой валюте, валюте клиринговых расчетов и замкнутых валютах. Однако соответствующие записи в бухгалтерском учете должны производиться в советских рублях в суммах, устанавливаемых путем пересчета валюты по курсу Госбанка СССР. Пересчет делается либо на дату выписки расчетно-денежных документов, либо в порядке, специально оговоренном действующим законодательством СССР, либо самостоятельно устанавливается участниками СП

Информация об операциях по счету осуществляется путем выдачи клиентам выписок со счета. В качестве такой выписки служит второй экземпляр лицевого счета клиентов, который печатается на бланке установленной формы. Записи на лицевых счетах делаются только на основании надлежаще оформленных расчетно-денежных документов.

Платежное требование-поручение выписывает поставщик только после фактической отгрузки продукции или оказания услуг на стандартизированном бланке в четырех экземплярах и вместе с отгрузочными документами направляет, как правило, непосредственно в банк плательщика для оплаты. Вместе с тем возможен и другой вариант - прием требований - поручений банком поставщика на инкассо. Инкассо - это операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает причитающиеся ему денежные средства от других предприятий и организаций на основе расчетно-денежных документов.

Во многих конторах Госбанка учет операций, связанных с расчетами между предприятиями, организациями и учреждениями страны, организован и ведется с помощью перфорационных вычислительных машин. Механизированная обработка информации осуществляется по единому технологическому процессу. Одной из наиболее трудоемких операций механизации бухгалтерского учета на перфорационных вычислительных машинах является перфорация и контроль перфорации. Оборотные перфокарты с расчетно-денежных документов учреждений Госбанка пробиваются централизованным, децентрализованным и дистанционным способами.

Оформление операций по бесспорному взысканию средств со счета клиента

Согласно ст. 854 ГК РФ списание денежных средств с банковского счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без него списание допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Автором сделана попытка систематизировать основания, по которым возможно списание средств с банковских счетов без распоряжения клиента в бесспорном и безакцептном порядке путем принятия и исполнения банком платежных требований, инкассовых поручений и исполнительных документов, предъявляемых к счетам клиентов. Автор не рассматривает порядок бесспорного/безакцептного списания со счетов физических лиц и порядок исполнения платежных требований, оплачиваемых с акцептом плательщика.

Основания безакцептного и бесспорного списания

Как безакцептное, так и бесспорное списание денежных средств со счета клиента возможно по основаниям, предусмотренным как договором, так и законом.

Безакцептное/бесспорное списание денежных средств со счета клиента в пользу взыскателя по основаниям, предусмотренным договором, заключенным клиентом с взыскателем, может производиться банком только в том случае, если клиент заранее (до поступления в банк расчетного документа) в соответствии с п. 2 ст. 847 ГК РФ заключил с банком дополнительное соглашение к договору банковского счета, которое: а) предоставляет банку право исполнять поступающие к счету клиента от взыскателя расчетные документы в безакцептном/бесспорном порядке; б) содержит необходимую информацию о взыскателе и о его договоре с клиентом; в) заключается на определенный срок в соответствии со сроком действия договора клиента с взыскателем.

Если в банке отсутствует дополнительное соглашение о безакцептном/бесспорном списании денежных средств к договору банковского счета с клиентом либо оно имеется, но данные, указанные в договоре клиента с взыскателем или в расчетном документе, не соответствуют аналогичным данным, указанным в этом соглашении, то поступивший в банк расчетный документ исполняется в порядке предварительного акцепта клиентом с постановкой в картотеку N 1 по балансовому счету 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта".

Безакцептное/бесспорное списание денежных средств со счетов клиентов производится также в случаях, предусмотренных федеральными законами. Причем, несмотря на то что последние могут содержать отсылочные нормы и предоставлять право безакцептного/ бесспорного списания субъектам Федерации и местным органам власти (например, право бесспорного взыскания штрафов за административные правонарушения, предусмотренные местными нормативными актами), основанием для такого списания все равно является именно первичный федеральный закон. Поэтому поступившие в банк платежные документы со ссылкой на нормативные акты субъектов Федерации и местных органов власти, но без указания оснований, предусмотренных федеральными законами, могут быть либо исполнены банком в порядке предварительного акцепта клиентом с постановкой расчетного документа в картотеку N 1 по балансовому счету 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта" (платежные требования), либо возвращены банком без исполнения в банк взыскателя (инкассовые поручения). Для предварительного акцепта расчетного документа банк должен известить клиента о его получении в порядке, предусмотренном Положением N 2-П, а при неполучении в течение 5 рабочих дней заявления клиента об акцепте или отказе от акцепта возвращает расчетный документ в банк взыскателя (получателя платежа) с указанием причины возврата. Списание денежных средств со счета клиента в безакцептном порядке осуществляется на основании представленного в банк платежного требования. Если безакцептное списание производится по основаниям, предусмотренным договором, то платежное требование должно соответствовать следующим условиям:

а) реквизиты расчетного документа должны быть заполнены в соответствии с требованиями Положения N 2-П;

б) поле "Условие оплаты" должно содержать отметку "Без акцепта"; в) реквизиты плательщика, указанные в расчетном документе, должны соответствовать реквизитам клиента;

г) поле "Назначение платежа" должно содержать ссылку на договор клиента с взыскателем, дату его заключения, статью или пункт, предусматривающий право безакцептного списания средств.

При этом в банке должно быть действующее дополнительное соглашение к договору банковского счета с клиентом, предусматривающее безакцептное списание по требованию взыскателя.

Если безакцептное списание производится по основаниям, предусмотренным законом, то платежное требование должно соответствовать следующим условиям:

а), б), в) - аналогичные предыдущему случаю;

г) поле "Назначение платежа" должно содержать ссылку на действующий федеральный закон (при необходимости - также иной нормативный акт), дату его принятия, номер, статью или пункт, предусматривающие право безакцептного списания денежных средств; д) при списании средств за отпускаемые электрическую и тепловую энергию, газ, услуги водоснабжения и водоотведения, услуги связи - поле "Назначение платежа" должно содержать либо конкретные показания измерительных приборов и действующих тарифов, либо надпись "Расчеты на основании измерительных приборов и действующих тарифов". Списание денежных средств со счетов клиентов в бесспорном порядке осуществляется на основании инкассового поручения, представленного в банк в случаях, предусмотренных законом, договором клиента с взыскателем, и в случаях взыскания по исполнительным документам. Если бесспорное списание производится по основаниям, предусмотренным договором клиента с взыскателем, то инкассовое поручение должно соответствовать следующим требованиям:

а) поле "Условие оплаты" должно содержать отметку "Без акцепта";

б) реквизиты плательщика, указанные в расчетном документе, должны соответствовать реквизитам клиента;

в) поле "Назначение платежа" должно содержать ссылку на договор клиента с взыскателем, дату его заключения, статью или пункт, предусматривающие право бесспорного списания средств.

При этом в банке должно быть действующее дополнительное соглашение к договору банковского счета с клиентом, предусматривающее бесспорное списание по требованию взыскателя. Реквизиты плательщика, получателя и договора клиента с взыскателем, указанные в инкассовом поручении, должны соответствовать реквизитам этого договора, указанным в названном соглашении к договору банковского счета. Если бесспорное списание производится по основаниям, предусмотренным законом, то инкассовое поручение должно соответствовать следующим требованиям: а), б) - аналогичные предыдущему случаю; в) поле "Назначение платежа" должно содержать ссылку на действующий федеральный закон (при необходимости - также иной нормативный акт), дату его принятия, номер, статью или пункт, предусматривающие право бесспорного списания денежных средств. Инкассовое поручение на бесспорное списание по основаниям, предусмотренным законом, должно сопровождаться приложенным к поручению решением государственного органа, на основании которого производится бесспорное списание. В отдельных случаях закон может не предусматривать такого приложения. В этом случае в банк представляется только инкассовое поручение. В частности, списание со счета клиента сумм налогов, сборов, недоимки по налогам и пени на основании п. 2 ст. 46 НК РФ производится без приложения решения налогового органа о взыскании соответствующей суммы.

Суммы штрафов, наложенных на клиента по основаниям, предусмотренным законом, могут быть списаны со счета клиента только при условии представления в банк одновременно инкассового поручения и соответствующего исполнительного документа:

а) штрафы, наложенные в соответствии с нормами НК РФ, - при предъявлении исполнительного листа, выданного судом;

б) штрафы, наложенные в соответствии с нормами КоАП РФ, - при предъявлении копии постановления о наложении административного штрафа, заверенной выдавшим органом.

Списание денежных средств в бесспорном порядке на основании исполнительного документа

Бесспорное списание денежных средств со счетов клиентов на основании исполнительных документов, предъявленных к ним, является синтетическим видом, поскольку содержит в себе основания, как предусмотренные законом, так и определенные судебным решением. Следует отметить, что процедура списания денежных средств по исполнительным документам отличается рядом нюансов, обусловленных характером документов, подтверждающих основание списания, в связи с чем рассматривается в данной статье отдельно.

Поступившее в банк инкассовое поручение на бесспорное списание на основании исполнительного документа должно соответствовать следующим требованиям:

а) поле "Условие оплаты" должно содержать отметку "Без акцепта";

б) реквизиты плательщика, указанные в расчетном документе, должны соответствовать реквизитам клиента;

в) поле "Назначение платежа" должно содержать ссылку на номер исполнительного документа, дату его выдачи, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительному исполнению, наименование органа, вынесшего данное решение, соответствующие реквизитам приложенного исполнительного документа;

г) наименование получателя, указанное в инкассовом поручении, должно соответствовать наименованию взыскателя, указанному в исполнительном документе (за исключением случаев взыскания денежных средств судебным приставом-исполнителем на депозитный счет службы судебных приставов либо госпошлины);

д) наименование клиента, указанное в поле "Плательщик", должно соответствовать наименованию должника, указанному в исполнительном документе;

е) размер суммы, указанной в инкассовом поручении, не должен превышать сумму, указанную в исполнительном документе;

ж) инкассовое поручение должно быть предъявлено в пределах срока предъявления исполнительного документа к исполнению в банк, указанного в самом исполнительном документе.

К инкассовому поручению должен быть приложен подлинник (дубликат) исполнительного документа, за исключением постановления о наложении штрафа за административное правонарушение, которое прилагается в копии, заверенной органом или должностным лицом, вынесшим данное постановление.

Исполнительный документ в соответствии со ст. 6 ФЗ "Об исполнительном производстве" может быть представлен судебным приставом-исполнителем или взыскателем - физическим лицом в банк без приложения инкассового поручения. В этом случае при условии наличия в исполнительном документе всех реквизитов, необходимых для осуществления платежа, банк в соответствии с Положением Банка России от 26 марта 2003 г. N 221-П самостоятельно не позднее следующего рабочего дня после приема исполнительного документа составляет инкассовое поручение на основании указанных реквизитов и исполняет его в течение 3 календарных дней, включая день поступления указанного документа в банк. Взыскатель - физическое лицо в этом случае должен предварительно оформить в банке соответствующее заявление, форма которого предусмотрена указанным Положением N 221-П. В нем взыскатель указывает все необходимые реквизиты клиента-должника и поручает банку составить от своего имени инкассовое поручение на списание денежных средств со счета клиента и перечислить их взыскателю по указанным реквизитам.

Взыскание денежных средств со счетов в иностранной валюте

Взыскание денежных средств со счетов клиента в иностранной валюте осуществляется в бесспорном порядке только на основании решения судебного пристава-исполнителя, налогового или таможенного органа.

Для списания средств в валюте РФ с валютных счетов клиента по решению судебного пристава-исполнителя в банк должны быть представлены одновременно следующие документы:

- исполнительный документ;

- постановление на продажу иностранной валюты с текущего валютного счета клиента в размере и объеме, которые необходимы для исполнения инкассового поручения;

- инкассовое поручение, в котором взыскиваемая сумма указана в рублях, предъявленное к текущему валютному счету клиента; при этом в поле "Номер счета плательщика" указывается номер текущего валютного счета клиента, а в поле "Номер счета получателя" указывается номер счета взыскателя в валюте РФ.

На основании полученных документов банк в течение 7 календарных дней, включая день поступления указанных документов:

- продает иностранную валюту со счета клиента за счет собственных средств банка в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу ЦБ РФ на дату продажи валюты;

- не зачисляя на расчетный счет клиента денежные средства в валюте РФ, полученные в результате продажи принадлежащей клиенту иностранной валюты, перечисляет их по реквизитам, указанным в инкассовом поручении. Для списания средств в валюте РФ с валютных счетов клиента по решению налогового или таможенного органа в банк должны быть представлены одновременно следующие документы:

- поручение на продажу иностранной валюты с текущего валютного счета клиента в размере, эквивалентном сумме платежа в рублях по курсу ЦБ РФ на дату продажи валюты;

- инкассовое поручение в рублях к текущему валютному счету клиента; при этом в поле "Номер счета плательщика" указывается номер текущего валютного счета клиента, а в поле "Номер счета получателя" указывается номер счета взыскателя в валюте РФ.

На основании полученных документов банк в течение 2 операционных дней, следующих за днем поступления указанного документа:

- продает иностранную валюту со счета клиента за счет собственных средств в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу ЦБ РФ на дату продажи валюты;

- не зачисляя на расчетный счет клиента денежные средства в валюте РФ, полученные в результате продажи принадлежащей клиенту иностранной валюты, перечисляет их по реквизитам, указанным в инкассовом поручении.

Отказ банка в исполнении расчетных документов на безакцептное и бесспорное списание

Согласно п. 11.5 и п. 12.9 Положения N 2-П банки не рассматривают по существу возражения клиентов по списанию денежных средств с их счетов в безакцептном или в бесспорном порядке. Поэтому при поступлении в банк расчетных и исполнительных документов банк обязан оценивать только соответствие данных документов формальным требованиям, не вмешиваясь в их содержательную сторону: сумму и основания платежа. Банк не вправе осуществлять безакцептное/бесспорное списание со счетов клиента и обязан возвратить расчетные документы без исполнения в следующих случаях:

а) расчетный документ оформлен с нарушениями требований банка России; б) реквизиты плательщика в расчетном документе не соответствуют реквизитам клиента или реквизитам должника в исполнительном документе; в) реквизиты получателя в расчетном документе не соответствуют реквизитам взыскателя, указанным в исполнительном документе, кроме случаев взыскания сумм исполнительского сбора или госпошлины; г) в расчетном документе на списание по основаниям, указанным в законе, отсутствует ссылка на федеральный закон либо дана ссылка на недействующий нормативный акт или на нормативный акт, не предусматривающий безакцептный/бесспорный порядок расчетов;

д) сумма, указанная в расчетном документе, превышает сумму, указанную в резолютивной части исполнительного документа;

е) отсутствует обязательный для приложения к расчетному документу оригинал (дубликат) исполнительного документа (копия постановления о наложении административного штрафа, заверенная органом, вынесшим данное постановление), на который сделана ссылка в расчетном документе. Банк не исполняет исполнительные документы, в том числе поступившие вместе с ними расчетные документы, и возвращает их без исполнения в следующих случаях:

а) истечение срока предъявления к исполнению исполнительного документа; б) в исполнительном документе отсутствуют какие-либо из следующих необходимых реквизитов: - наименование суда или другого органа, выдавшего исполнительный документ; - номер дела или материалов, по которым выдан исполнительный документ; - дата принятия и/или дата вступления в силу судебного акта или акта другого органа, подлежащего исполнению;

- наименование (ФИО) и адрес (место жительства) взыскателя, наименование и адрес должника;

- резолютивная часть судебного акта или акта другого органа; - дата выдачи исполнительного документа и срок предъявления его к исполнению; в) указанные в исполнительном документе реквизиты должника (наименование и номер счета) не соответствуют реквизитам клиента; г) не совпадает указание суммы, подлежащей взысканию, цифрами и прописью; д) должник не является клиентом банка;