Прибыль и рентабельность промышленной организации КПУП "Калинковичский завод бытовой химии"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Организация является первичным звеном экономики страны. Здесь производятся товары, выполняются работы, оказываются услуги; создаются рабочие места, которые обеспечивают занятость трудоспособного населения и потребительский спрос. Организация является основным налогоплательщиком, пополняет доходную часть государственного и местных бюджетов. Эффективная работа предприятий - важнейшее условие повышения благосостояния нации и процветания государства.

Обеспечение эффективного функционирования организации требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью экономического анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности организации и ее чувствительность к управленческим воздействиям, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Реформирование белорусской экономики происходит в условиях кризиса большинства отраслей промышленности, включая и сферу обращения. Это послужило причиной того, что многие фирмы стали менять свою стратегию и разрабатывать такие системы управления, которые позволили бы им реагировать на различные изменения во внешней среде. С этой целью они стали обращаться к маркетинговым исследованиям, которые отражают интересы как отдельной фирмы, так и многочисленных потребителей.

Постоянно меняющаяся конкурентная среда требует от каждого предпринимателя, бизнесмена, менеджера постоянного совершенствования своей деятельности, связанной созданием, распределением и потреблением и услуг. В условиях рыночных отношений целью деятельности любого хозяйствующего субъекта является получение прибыли, соответственно предприятие должно быть конкурентоспособным. Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия. Кроме этого, прибыль предприятия через систему налоговых платежей позволяет формировать доходную часть государственных бюджетов всех уровней, создавая тем самым базу экономического развития государства в целом. Высокая роль прибыли в развитии конкурентоспособности предприятия и обеспечении интересов его собственников определяют необходимость эффективного и непрерывного управления и распределения прибыли на разработки новых продуктов и совершенствование производства. Управление и извлечение прибыли представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам ее формирования, распределения, использования и планирования на предприятии. Однако прибыль является одной из самых сложных экономических категорий. Изучив источники получения прибыли можно разработать научный подход к решению многих проблем. В современных условиях на белорусских предприятиях сложилась крайне неблагоприятная ситуация в отношении показателей прибыли. Лишь только несколько лет назад начали происходить позитивные сдвиги, в таких условиях вопросы управления прибылью становятся наиболее важными. Актуальность выбранной темы курсовой работы связана с тем, что с переходом от административно-командных методов управления экономикой к рыночным значительно изменилась роль белорусских предприятий, помимо конкуренции между собой, им приходится теперь конкурировать с более продвинутыми зарубежными предприятиями. Пока отечественные предприятия приспосабливались к рыночной экономике, западные производители заполонили белорусские магазины прдукцией, по качеству являющейся лучшей отечественной и что немаловажно в красивой упаковке.

Эффективное управление прибылью от продаж предприятия на сегодняшний день является одной из первоочередной и актуальной задачей, для решения которой требуется провести исследования в этой области.

Целью работы является проанализировать прибыль и рентабельность, как важнейших показателей эффективности финансово - хозяйственной деятельности организации КПУП "Калинковичский завод бытовой химии".

Цель работы предопределила постановку и необходимость решения следующих взаимосвязанных задач исследования:

- формирование прибыли организации;

- медоды анализа и планирования прибыли от реализации;

- анализ динамики прибыли и рентабельности;

- факторный анализ прибыли и рентабельности;

- пути повышения прибыли и рентабельности.

Обьект исследования данной курсовой работы является КПУП "Калинковичский завод бытовой химии".

Предмет исследования - это факторы, влияющие на эффективное управление прибылью.

В данной курсовой работе применяются такие способы анализа как: экономический анализ прибыли и рентабельности завода бытовой химии, в то числе анализ динамики прибыли и рентабельности, а также факторный анализ изменения прибыли и рентабельности продукции КПУП "Калинковичского завода бытовой химии".

Экономический анализ является информационной основой управления формированием средств, капиталов и рабочей силой на каждом предприятии, служит для выявления резервов увеличения объема, реализации и прибыли, увеличения финансового состояния предприятия.

По окончанию экономического анализа предприятия, представлены резервы и пути повышения прибыли и рентабельности хозяйственной деятельности КПУП "Калинковичского завода бытовой химии".



1. Прибыль и рентабельность - важнейшие показатели эффективности финансово-хозяйственной деятельности промышленной организации

1.1 Экономическая сущность и особенности формирования прибыли организации в условиях инновационной деятельности

Важнейшую роль для любого предприятия имеет прибыль, поскольку она является важнейшим обобщающим показателем деятельности предприятия и представляет собой эффект от его работы. Понятие прибыли является многозначным. Прибыль можно рассматривать как бухгалтерский показатель, характеризующий чистый доход организации. Прибыль - это также и положительный результат деятельности организации, т.е. эффект. Также прибыль является основной целью деятельности коммерческой организации. Получение прибыли является важнейшим условием для развития организации, для расширенного воспроизводства. Одним из источников внутренних инвестиций также является прибыль, наряду с фондами, которые формируются на протяжении ряда лет из прибыли остающейся в распоряжении предприятия. 5,с 3

Величина прибыли имеет стратегическое значение и для бюджетов всех уровней, поступая в виде налогов для обеспечения выполнения различных государственных программ.

Исходя из значимости данного показателя, анализу формирования и распределения прибыли должно быть уделено особое внимание, цель которого - выявить резервы ее роста, необходимые для повышения уровня конкурентоспособности и финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта.

В процессе анализа прибыли необходимо решить следующие задачи:

- проанализировать динамику изменений показателей прибыли;

- оценить состав и структуру нераспределенной прибыли;

- провести факторный анализ прибыли от продажи продукции, работ, услуг;

- оценить влияние факторов на величину прочих доходов и расходов;

- проанализировать распределение прибыли на предприятии;

- оценить показатели рентабельности;

- рассчитать резервы роста доходности организации и разработать мероприятия по их реализации. 9, с2

В общем виде прибыль рассчитывается как разность между доходами и расходами организации. Если эта разность имеет отрицательное значение, то она называется убытком. Таким образом, понятие "прибыль" тесно связана с понятием "доход". В настоящее время, в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, доходы организации - это увеличение экономических выгод в течении отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников). Иными словами, доходы характеризуются поступлением в организацию денежных средств, кроме вкладов собственников имущества.

В соответствии с той же самой инструкцией под расходами понимается уменьшение экономических выгод в течении отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределению между учредителями (участниками).

То есть расходы характеризуются безвозвратным выбытием средств из организации, не связанных с передачей их собственнику имущества. Из определений очевидно, что расходы и доходы представляют собой взаимно противоположные потоки средств (измеренных в денежном выражении), разница между которыми является чистым доходом. Положительное значение чистого дохода (то есть превышение доходов над расходами) является прибылью, а отрицательное значение чистого дохода (то есть превышение расходов над доходами) является убытком.

До недавнего времени в бухгалтерском учете всех видов организации выделялись следующие виды доходов и расходов:

1. Выручка от реализации продукции, т.е. доход по основной деятельности организации. Расход по основной деятельности - это полная себестоимость реализованной продукции, представленная суммой себестоимости реализованной продукции (производственной), управленческих расходов на реализацию. Таким образом, разница между выручкой от реализации продукции за вычетом налогов и полной себестоимостью реализованной продукции дает прибыль от реализации продукции:

Прп =РП - Срп (1.1)

2. Прибыль от реализации продукции является прибылью по основной деятельности организации.

3. Доходы от операционной деятельности, которым соответствовали расходы по операционной деятельности, предполагали поступления и выбытия по операциям связанным с реализацией, но не по основной деятельности организации. Разница между этими доходами и расходами представляла собой прибыль от операционной деятельности.

4. Доходы от внереализационной деятельности, которым соответствовали расходы по внереализационной деятельности, предполагали поступления и выбытия не связанные с процессом реализации. Разница между этими доходами и расходами представляла собой прибыль от внереализационной деятельности.

Сумма прибылей от реализации, от операционной деятельности и от внереализационной деятельности представляла собой общую прибыль организации, которая называется прибылью отчетного периода. На основе из общей прибыли последовательно рассчитывались налогооблагаемая, и чистая прибыль, а также прибыль к распределению.

В 2012 году с введением инструкции данная классификация претерпела изменения, и виды доходов и расходов были перегруппированы следующим образом:

1. доходы и расходы по текущей деятельности;

2. доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

3. доходы и расходы по финансовой деятельности;

4. иные доходы и расходы.

Разность между доходами и расходами дает соответствующую прибыль.

В составе доходов и расходов по текущей деятельности можно выделить доходы и расходы по основной деятельности и прочие доходы и расходы по текущей деятельности. Соответственно, прибыль от текущей деятельности может быть представлена как сумма прибыли от реализации продукции и прибыль от прочей текущей деятельности.

Таким образом, в новой классификации, также как и в предыдущей, сохраняется ключевой элемент - прибыль от реализации. Она наиболее важна для организации, поскольку именно она характеризует эффект от ее основной деятельности.

Сумма прибыли от текущей деятельности, прибыли от инвестиционной деятельности, прибыль от финансовой деятельности и прибыль от прочих видов деятельности представляет собой прибыль до налогообложения, которая является по сути общей прибылью организации за данный отчетный период. Однако для анализа деятельности промышленной организации особый интерес представляет именно прибыль от реализации продукции - т.е. прибыль от основной деятельности. Комплексными показателями экономической эффективности деятельности организации являются показатели рентабельности. Рентабельность может характеризовать эффективность не только всего предприятия, но и отдельных этапов его деятельности или процессов. В отечественной практике рентабельность рассчитывается путем соотношения различных видов прибыли с величиной применяемых ресурсов или с величиной произведенных затрат. Поэтому рентабельность представляет собой относительный показатель уровня прибыли и также может называться прибыльностью. Если вместо прибыли в расчетах используется убыток, рентабельность является отрицательной и может также при этом называться убыточностью. Рентабельность рассчитывается в большинстве случаев в процентах, но при необходимости (например, при факторном анализе) для удобства расчетов может быть представлена в виде коэффициента. Также рентабельность может рассчитываться за различные временные промежутки: за год, квартал, месяц и т.д. Для оценки эффективности производственно-хозяйственной деятельности рассчитываются показатели рентабельности: организации, основной деятельности (производства), текущей деятельности, производственной и реализованной продукции, продаж (реализации), материальных ресурсов, основных фондов, оборотных средств и др. Таким образом, часть показателей рентабельности характеризуют эффективность процессов (например, рентабельность продаж (реализации), другая часть характеризует эффективность результата (например, рентабельность реализованной продукции). Каждый из показателей рентабельности выполняет свою функцию, отражает эффективность того или иного вида деятельности и имеет практическое значение. Все показатели рентабельности взаимосвязаны и взаимообусловлены.

1.2 Методы анализа и планирования прибыли от реализации продукции промышленных организаций

Анализ прибыли производится в последовательности:

1. анализируется структура выручки от реализации продукции за вычетом налогов (на основании формы №2 - Отчет о прибылях и убытках);

2. определяются индексы изменений следующих показателей:

- выручка от реализации продукции за вычетов налогов (т.е. объем реализованной продукции);

- себестоимость реализованной продукции;

- расходы на реализацию;

- управленческие расходы;

- прибыль от реализации;

- доходы от инвестиционной деятельности;

- расходы от инвестиционной деятельности;

- доходы от финансовой деятельности;

- расходы от финансовой деятельности;

- доходы от прочей деятельности;

-расходы от прочей деятельности;

- прибыль до налогообложения.

Анализ данных индексов и их соотношений позволяет дать оценку факторам, оказавшим влияние на прибыль до налогообложения (т.е.общую прибыль организации) и на прибыль от реализации.

Также можно определить удельный вес каждого вида прибыли (т.е. прибыль от текущей деятельности, прибыли от инвестиционной деятельности, прибыли от финансовой деятельности и прибыли от прочей деятельности) в прибыли до налогообложения.

В прибыли до налогообложения на промышленном предприятии наибольший удельный вес составляет прибыль от реализации продукции, поэтому необходимо выполнить ее более подробный анализ.

Для проведения этого анализа необходимы показатели выручки от реализации продукции за вычетом налогов (т.е. объема реализованной продукции) и полной себестоимости реализованной продукции. Если имеется возможность, то для большей полноты анализа необходимо рассчитать еще два показателя: объем фактически реализованной продукции в ценах плана (или предыдущего года) и полную себестоимость фактически реализованной продукции, рассчитанной по полной плановой себестоимости. В этом случае можно определить влияние на изменение прибыли от реализации четырех факторов:

- изменения общего количества реализованной продукции;

-изменения уровня цен реализации отдельных видов продукции;

- изменения себестоимости отдельных видов реализованной продукции;

- изменение структуры реализованной продукции. 5,с.7

Проще всего данный анализ провести с использованием метода цепных подстановок. Он используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторов моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных (комбинированных). Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.

Основы планирования прибыли является планирование объемов реализованной продукции (продаж), т.к. производственная программа зависит от этого объема. После определения планового объема продаж разрабатывается план производства продукции, на основе заключения договоров. В промышленной организации основной частью общей ее прибыли является прибыль от реализации продукции. Планируемая величина прибыли от реализации зависит от планируемого объема реализованной продукции и ее планируемой полной себестоимости. При планировании прибыли от реализации могут использоваться следующие методы:

1. Метод прямого счета.

2. Аналитический метод с использованием показателя затрат на один рубль продукции ( метод укрупненного расчета по позициям плана).

3. Аналитический метод на основе базовой рентабельности.

4. Укрупненный метод планирования прибыли по базовой рентабельности продаж.

5. Метод использования точки безубыточности.

6. Метод использования эффекта операционного рычага. 5, с.17

В отечественной практике при планировании прибыли от реализации в основном используются методы прямого счета и аналитический.

Метод прямого счета (основного бюджета) является наиболее точным, но и более трудоемким. Он может использоваться в массовом, крупносерийном, среднесерийном производствах, а также при планировании прибыли от производства новой продукции. Суть метода заключается в следующем:

1. Планируется объем продаж (реализации) (РПпл).

2. Планируется производственная себестоимость как сумма прямых, трудовых затрат и производственных накладных затрат (Спрпроизв пл).

3. Составляются сметы управленческих и реализационных расходов (Сур пл).

4. Определяется планируемая прибыль от реализации продукции (Прп пл) :

Прп пл = РПпл - Срп произв пл - Сур пл (1.2)

В массовом производстве этот расчет можно выполнить по следующей формуле:



Прп пл = Nпл * (Цпл - Сед пл) (1.3)

где Nпл - планируемое количество производственной продукции в натуральном выражении;

Цпл - планируемая цена единицы продукции;

Сед пл - планируемая себестоимость единицы продукции.

В крупносерийном и среднесерийном производствах для расчета планируемой прибыли от реализации необходимо использовать следующую формулу:

(1.4)

где N i пл - планируемое количество производственной продукции i - того вида в натуральном выражении;

Ц i пл - планируемая цена единицы продукции i -того вида;

Сед i пл - планируемая себестоимость единицы продукции i - того вида;

п - количество видов производимой продукции. 5, с.17-18

Для расчета общей прибыли до налогообложения используются данные о предстоящих доходах и расходах по всем другим видам деятельности.

В производствах с широким ассортиментом продукции при планировании прибыли используется аналитический метод, который имеет две разновидности: аналитический метод с использованием показателя затрат на один рубль продукции (иначе - метод укрупненного расчета по позициям плана); аналитический метод на основании базовой рентабельности.

Планирование прибыли данным методом осуществляется в следующей последовательности:

1. Определяется плановая величина прибыли от производства продукции (Ппр пл) исходя из планируемого объема производимой продукции (Vпр пл), рассчитанного при разработке производственной программы и планируемого уровня затрат на рубль производимой продукции (Зпл), рассчитанного при разработке плана по себестоимости продукции по формуле:

Ппр пл =Vпр пл * (1-Зпл) = Vпр пл -Зпл = Vпр пл - Спр пл (1.5)

где Спр пл - планируемая себестоимость производимой продукции.

Величина (1-Зпл) представляет собой планируемую прибыль на один рубль производимой продукции, т.е. планируемый коэффициент рентабельности объема производства.

2. Рассчитывается планируемая величина прибыли в остатках нереализованной продукции на начало года (Пон г пл) и а конец года (Пок г пл) по следующей формуле:

Пон г пл = Он г пл - Сон г пл (1.6)

Пок г пл = Ок г пл - Сок г пл (1.7)

где Он г пл, Ок г пл - стоимость остатков нереализованной продукции на начало и конец планируемого года;

Со н г пл, Сок г пл - себестоимость (производственная) остатков нереализованной продукции на начало и на конец планируемого года.

Производственная себестоимость остатков нереализованной продукции определяется исходя из стоимости остатков на начало года и затрат на один рубль произведенной продукции базисного года:

Сон г пл = Он г пл * Збаз (1.8)

Производственная себестоимость остатков на конец года определяется аналогично, исходя из стоимости планируемых остатков нереализованной продукции на конец планируемого года и планируемых затрат на один рубль производимой продукции:

Со к г пл = Ок г пл * Зпл (1.9)

Во всех приведенных выше расчетах затраты на один рубль произведенной продукции должны быть рассчитаны по производственной себестоимости.

3. Определяется планируемая прибыль от реализации продукции (Прп пл):

Прп пл = Ппр пл + По н г пл - По к г пл (1.10)

Иначе данный метод можно представить следующим образом:

РПпл = Vпрпл + Он г пл - Ок г пл (1.11)

Срп пл +Со н г пл - Сок г пл (1.12)

Прп пл = Ппр пл + Пок г пл (1.13)

где РПпл - планируемый объем реализуемой продукции (выручка от реализации).

Очевидно, что в данном случае планируемая прибыль от реализации может быть рассчитана следующими путями:

Прп пл = РПпл - Срп пл (1.14)

Прп пл = (Vпрпл - Спрпл) + (Он г пл - Сон г пл ) + (Ок г пл - Сок г пл) = Ппрпл + По н г пл - По н г пл. (1.15)



Преимуществом данного метода является простота расчетов. 5, с.18-19

В современных экономических и финансовых учебниках а также в научных публикациях представлена разноречивая информация о методиках расчета рентабельности. Часто представлены взаимоисключающие методики, а также различные названия для одних и тех же показателей рентабельности. Эта ситуация объясняется тем, что в настоящее время отсутствуют методические рекомендации и однозначные требования к расчету многих показателей рентабельности. Несмотря на это, основным требованием должна являться соизмеримость показателей числителя и знаменателя рассчитываемой рентабельности, т.е., например, сопоставлять следует прибыль от реализации продукции с себестоимостью реализованной продукции, а не произведенной, также и в числители и в знаменателе должны быть взяты показатели за один и тот же временной интервал. В хозяйственной практике для оценки эффективности деятельности организации, а также для анализа и планирования важны следующие показатели рентабельности:

1. Рентабельность организации. Она также может называться общей рентабельностью, или рентабельностью предприятия и рассчитывается по формуле:

(1.16)

Побщ - общая прибыль организации, то есть прибыль до налогообложения. Некоторые специалисты рекомендуют при расчете данной рентабельности в знаменатель включить стоимость третьего вида ресурсов - персонала, т.е. фонд заработной платы, что является дискуссионным. 5, с.24

2. Рентабельность основной деятельности, которая также часто называется рентабельностью производства и определяется следующим образом:



(1.17)

где Род - рентабельность основной деятельности (производства);

Прп - прибыль от реализации продукции;

- средние остатки нормируемых оборотных средств.

3. Рентабельность текущей деятельности может быть рассчитана по аналогии с предыдущим показателем, но в расчет принимается прибыль по всей текущей деятельности:

(1.18)

где Ртд - рентабельность текущей деятельности;

Птд - прибыль от текущей деятельности.

4. Рентабельность продаж, которая часто также называется рентабельностью оборота, либо рентабельностью реализации (не путать с рентабельностью реализованной продукции) определяется по формуле:

(1.19)

где Рпрод - рентабельность продаж (реализации);

РП - объем реализованной продукции, т.е. выручка от реализации за вычетом налогов.

5. Рентабельность реализованной продукции рассчитывается по формуле:

(1.20)



где Ррп - рентабельность реализованной продукции;

Срп - полная себестоимость реализованной продукции.

6. Рентабельность произведенной продукции рассчитывается по формуле:

(1.21)

где Рпр - рентабельность произведенной продукции;

Ппр - прибыль от производства продукции;

Спр - себестоимость произведенной продукции (полная либо производственная).

7. Рентабельность объема производства определяется по формуле:

(1.22)

где Р v_пр - рентабельность объема производства. 5, с.24

8. Рентабельность единицы продукции рассчитывается следующим образом:

(1.23)

где Ред - рентабельность единицы продукции;

Пед - прибыль от единицы продукции;

Сед - себестоимость единицы продукции.

9. Рентабельность основных производственных фондов (фондорентабельность)



(1.24)

где ФР - фондорентебельность, т.е. рентабельность основных производственных фондов.

Если данный показатель рассчитывается для оценки производственной деятельности организации за данный период, то для расчета целесообразно использовать прибыль от производства продукции, поскольку именно эта прибыль соответствует объему произведенной продукции. Если же фондорентабельность рассчитывается как один из показателей эффективности деятельности организации, то может также использоваться прибыль от реализации продукции. Если необходимо дать оценку использования всех основных фондов организации, как производственных, так и непроизводственных тогда расчет фондорентабельности целесообразно проводить по следующей формуле:

(1.25)

где ФРобщ - рентабельность основных фондов (производственных и непроизводственных).

- среднегодовая стоимость основных непроизводственных фондов.

10. Рентабельность оборотных средств:

(1.26)



где Рос - рентабельность оборотных средств.

Аналогично может быть рассчитана рентабельность нормируемых оборотных средств.

11. Рентабельность материальных затрат:

(1.27)

где Рмз - рентабельность материальных затрат. 5, с.25-26

12. Рентабельность фонда заработной платы также может называться рентабельностью оплаты труда и определяется по следующей формуле:

(1.28)

где Р_ФЗП - рентабельность фонда заработной платы.

Данная рентабельность показывает, сколько прибыли приходится на один рубль фонда заработной платы и может использоваться как показатель эффективности труда и заработной платы, так и показатель эффективности деятельности всей организации.

13. Прибыль на одного работника рассчитывается по следующей формуле:

(1.29)

где Праб- прибыль на одного работника;

- прибыль от реализации либо от производства продукции. 5, с.26

Несмотря на то, что расчет данного показателя аналогичен предыдущим показателям, назвать его рентабельностью нельзя, поскольку здесь нет соотношения двух показателей имеющих стоимостное выражение, как в других показателях рентабельности, что позволило бы определить уровень прибыль в процентном или коэффициентном виде. Прибыль на одного работника измеряется в денежном выражении.

Помимо вышеприведенных показателей рентабельности при необходимости могут быть рассчитаны и другие, в частности с использованием нового показателя добавленной стоимости. При этом обязательно должно соблюдаться вышеупомянутое требование о соизмеримости соотносимых показателей.

При анализе того или иного показателя рентабельности необходимо не только установить причинно-следственную связь между факторными и результативными показателями, но и дать логическую оценку возможным результатам данного анализа. Например, формула показывает прямую зависимость изменения данного вида рентабельности от изменения прибыли и обратную - от изменения среднегодовой стоимости основных производственных фондов и оборотных средств. Соответственно, результаты факторного анализа могут свидетельствовать о том, что, например, увеличение среднегодовой стоимости основных производственных фондов и оборотных средств обусловило снижение рентабельности организации, т.е., увеличение значений данных факторов может расцениваться негативно, хотя такой вывод принципиально неверен. Увеличение стоимости основных производственных фондов и оборотных средств является одним из факторов роста прибыли, а рост прибыли в свою очередь определяет рост рентабельности. Такое противоречие при анализе становится возможным потому, что наблюдается очень тесная взаимосвязь между тремя факторными показателями: прибылью, среднегодовой стоимостью основных фондов и среднегодовыми остатками оборотных средств (автокорреляция). Для того чтобы этого избежать необходимо преобразовать данную факторную модель (это также касается показателя рентабельности основной деятельности (производства)).

В качестве примера рассмотрим преобразование показателя рентабельности основной деятельности (производства). Для преобразования необходимо все факторные показатели, определяющие рентабельность основной деятельности (производства) разделить на один и тот же показатель, например, объем реализованной продукции. Значение результативного показателя не изменится, зато изменится качественный состав факторных показателей:

(1.30)

где Кр_прод - коэффициент рентабельности продаж (реализации);

ФЕ_реал - фондоемкость реализованной продукции;

К_{закр норм} - коэффициент закрепления нормируемых оборотных средств.

При анализе данного набора факторов влияние каждого фактора будет адекватно отражаться на изменении рентабельности: рост рентабельности продаж - явление положительное и непосредственно влияющее на рост рентабельности основной деятельности (производства), а рост фондоемкости реализованной продукции и коэффициента закрепления нормируемых оборотных средств - явления отрицательные ведущие к снижению рентабельности основной деятельности (производства), что и видно из преобразованной модели. Анализ данной модели возможен с использованием метода цепных подстановок и проводится в следующей последовательности:

(1.31)

(1.32)

(1.33)

(1.34)

где , , - изменение рентабельности за счет, соответственно, изменения коэффициента рентабельности продаж (реализации), фондоемкости реализованной продукции, коэффициента закрепления нормируемых оборотных средств в процентах (для удобства расчетов изменение рентабельности можно оценить и в коэффициентном виде, а в проценты пересчитать общий результат изменения);

- коэффициент рентабельности продаж (реализации) соответственно в отчетном и базисном периодах;

- фондоемкость реализованной продукции соответственно в отчетном и базисном периодах;

- коэффициент закрепления нормируемых оборотных средств соответственно в отчетном и базисном периодах.

Общее влияние факторов на изменение рентабельности основной деятельности (производства) рассчитывается по следующей формуле:

5,с.27 (1.35)

Подобные преобразования необходимы и при анализе других показателей рентабельности. Факторные показатели, определяющие рентабельность являются абсолютными, и часто между ними наблюдается очень тесная зависимость (автокорреляция) как в случае с рентабельностью продаж (реализации), где числитель - прибыль от реализации продукции является также и частью знаменателя - выручки от реализации продукции. В таких случаях необходимо провести преобразования таким образом, чтобы рентабельность была выражена качественными показателями, независимыми друг от друга.

На изменение прибыли и рентабельности оказывает влияние множество факторов, которые можно классифицировать на внешние и внутренние. Классификацию всех факторов можно представить следующей схемой:

Рисунок 1 - Классификация факторов, влияющих на прибыль и рентабельность. 5, с.28

Внешние факторы не зависят непосредственно от деятельности предприятия, но могут оказывать существенное влияние на величину прибыли и соответственно рентабельности. К ним относятся:

- природные и политические условия,

- государственное регулирование цен, тарифов, процентных ставок, налогов,

- инфляция и др.

Внутренние факторы можно разделить на производственные и внепроизводственные.

К внутренним производственным факторам относятся наличие, состояние и использование ресурсов. Поэтому их можно разделить на экстенсивные и интенсивные факторы.

Экстенсивные факторы влияют на величину и изменение прибыли и рентабельности через количественные изменения ОПФ и оборотных средств, численности персонала и др.

Интенсивные факторы влияют на прибыль и рентабельность через качественные изменения, т.е. рост фондоотдачи, коэффициента оборачиваемости оборотных средств, производительность труда, совершенствование организации производства и труда и др.

Внутренние производственные факторы связаны, обуславливают процесс производства.

К внутренним внепроизводственным факторам (т.е. зависящим от деятельности самого предприятия) относится снабженческо-сбытовая и природоохранная деятельность, социальные условия труда и быта (их качество) и др.

Все внутренние факторы взаимозависимы и взаимообусловлены, и это обстоятельство должно учитываться при проведении анализа прибыли и рентабельности.

По первой главе можно сделать вывод, что прибыль и рентабельность - это действительно важные показатели эффективности финансово-хозяйственной деятельности промыщленной организации. Ведь важную роль для организации имеет прибыль, поскольку она является обобщающим показателем деятельности организации.

Рентабельность - это комплексный показатель экономической эффективности деятельности организации. Ведь рентабельность может характеризовать эффективность не только всей организации, но и отдельных этапов ее деятельности или процессов.



2. Экономический анализ прибыли и рентабельности КПУП "Калинковичский завод бытовой химии"

2.1 Организационно-экономическая характеристика КПУП "Калинковичского завода бытовой химии"

В 1939 г. в г. Калинковичи была организована артель "Смычка", которая в послевоенное время стала основой создания многоотраслевой артели "Спартак". В процессе дальнейшего развития, в 1960 г. на базе артели "Спартак", в свою очередь, был организован комбинат бытовой химии и пищевого производства.

В декабре 1965 г. на основании Постановления Совета Министров БССР от 08.12.1965 г. № 594, приказа Министра местной промышленности БССР от 10.12.1965 г. создана фабрика бытовой химии как специализированное химическое предприятие.

С 01.01.1979 г. Калинковичская фабрика бытовой химии включена в состав вновь организованного объединения "Белместбытхим" (головное предприятие - Барановичский завод бытовой химии) и была переименована в "Калинковичский завод бытовой химии".

С 1987 г. завод бытовой химии относится к Гомельскому управлению местной промышленности БССР.

В 2000 г. на основании решения № 576 от 25.09.2000 г. Гомельский областной исполнительный комитет зарегистрировал Коммунальное производственное унитарное предприятие "Калинковичский завод бытовой химии" (КПУП "КЗБХ") в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (рег. № 400023080).

Организация расположена в юго-восточной части города Калинковичи Гомельской области, на пересечении улиц Чехова и Куйбышева. Расстояние до центра города - 2 км, до ж/д станции "Калинковичи" - 4 км. Общая площадь земельной территории предприятия составляет 3,6 га, площадь застройки -1,3 га.

В состав завода входят - цех основного производства, пять вспомогательных участков: энергомеханический, транспортный, погрузо-разгрузочный, строительная группа и участок производства тары и переработки полимерных отходов.

Место нахождения унитарного предприятия: 247710, Гомельская обл., г. Калинковичи, ул. Чехова, 17.

Предметом основной деятельности предприятия является производство и оптовая реализация продукции химической отрасли; розничная торговля; внешнеэкономическая деятельность.

В своей деятельности предприятие руководствуется законодательством Республики Беларусь, Уставом предприятия, международными соглашениями, к которым присоединилась Республика Беларусь.

Размер уставного фонда на 01.01.2012 г. составляет 16000000 (шестнадцать миллионов) рублей.

Доля государства в уставном фонде составляет 100%.

Орган государственного управления предприятия: Калинковичский районный исполнительный комитет

Антикризисный Управляющий: Логвина Аксана Ивановна

Главный бухгалтер: Зглавуцэ Ирина Владимировна.

Предприятие имеет фирменный магазин "Колорит", где можно приобрести полный ассортимент продукции, производимой на предприятии. По состоянию на 01.01.2012 предприятие имеет лицензию на розничную торговлю.

Основной целью предприятия в области качества является выпуск качественной конкурентоспособной продукции и получение при этом максимальной прибыли за счет осуществления контроля за качеством продукции на всех стадиях ее изготовления, улучшения качества труда, повышения производительности, снижения потерь от брака и незапланированных расходов, исключения или уменьшения затрат, связанных с претензиями потребителей.

С ноября 2009 года на заводе внедрена система менеджмента качества СТБ USO 9001-2009 производства товаров бытовой химии, продукции производственно-технического назначения, канцелярских товаров, соответствующая требованиям государственного стандарта РБ.

Система менеджмента качества СТБ USO 9001-2009 способствует стабильному выпуску качественной и востребованной продукции. постоянному улучшению деятельности предприятия, безопасным условиям труда.

С 15 ноября 2010 года органом по сертификации систем управления РУП "Калинковичский ЦСМ" выдан сертификат на систему менеджмента качества, действующий до 15 ноября 2013 года.

Технологические процессы производства продукции на КПУП "Калинковичский завод бытовой химии" состоят из следующих стадий: контроль, подготовка и дозирование сырья, приготовление и контроль качества продукции, расфасовка, упаковка, маркировка готовой продукции.

Производство порошкообразных чистящих средств ("Пемокс-К", "Перлин-К", "Чародей", "Чистоль-Хвоя", "ШОК-Супер", "Сан"). В смесители (роторный или ленточный) загружают рецептурные количества компонентов и перемешивают в течение 15-20 минут до получения однородной массы. Готовый порошок при помощи винтового конвейера подают в бункеры фасовочных автоматов. Расфасовку порошкообразных средств производят на фасовочных автоматах в полиэтиленовые банки.

Производство пастообразных чистящих средств ("Суржа-Люкс")

В роторный смеситель загружают рецептурные количества компонентов и перемешивают в течение 40-50 минут до получения однородной пасты. Готовую пасту выгружают путем опрокидывания корыта смесителя в приемный бункер шнекового подъемника. Расфасовку, упаковку и этикетирование средства производят в полиэтиленовые банки с помощью автомата. Банки упаковывают с помощью термотунеля.

Производство жидких, гелеобразных и суспензионных средств ("Санитарный-М", "Санитарный-гель", "Альмира", "Белизна-Н", "Хваля-Н", "Блеск", автошампунь, "Беронол", Обзор", "Тосол К-40", "Спринт", "Елена")

В реакторы с паровой рубашкой и механической мешалкой загружают рецептурные количества компонентов, нагревают при необходимости до регламентированной температуры (от 30 до 80?С), перемешивают в течение заданного времени. Готовые средства насосом перекачивают в емкости-сборники готовой продукции, далее на разлив. Расфасовку, укупорку, этикетирование и упаковку бутылок готовых средств производят в полимерные бутылки полуавтоматическими линиями розлива.

Производство пластилина детского.

В роторные смесители в определенной последовательности загружают рецептурные количества компонентов, содержимое нагревают до 100?С и перемешивают в течение 50-60 минут. Готовую пластилиновую массу направляют на находящийся под смесителем барабан охладителя пластилина. Охлажденный пластилин попадает в систему шнеков формующих автоматов. С ленточных конвейеров бруски пластилина снимают и вручную укладывают в картонные коробки. Упаковку картонных коробок в ящики из гофрокартона производят вручную.

Производство красок акварельных и гуаши.

Процесс приготовления красок (гуаши) состоит из следующих стадий: приготовление связующего, приготовление замеса красок (гуаши), перетир замеса красок (гуаши), сушка красок. Приготовление связующего производят в реакторе с паровой рубашкой и механической мешалкой. В реактор загружают рецептурные количества компонентов связующего и перемешивают при температуре 50-60?С в течение 50-60 минут до получения однородного раствора. Готовое связующее подают насосом в сборную емкость. Приготовление замеса красок (гуаши) производят в стальных дежах емкостью 300-400 литров. В дежу загружают рецептурные количества связующего пигмента и наполнителя, перемешивают до получения однородной массы. Перетир замеса красок (гуаши) производят на бисерных мельницах в течение заданного времени. Гуашь расфасовывают на полуавтоматах в полиэтиленовые баночки, которые укладывают вручную в картонные коробки. Упаковку картонных коробок в ящики из гофрокартона производят вручную. Краски акварельные расфасовывают на полуавтоматах в полимерные коробки. Коробки с красками направляют в сушильные камеры для сушки в течение 36 часов. Коробки с красками вручную упаковывают в ящики из гофрокартона.

Производство клея ПВА (клея канцелярского "ПВА", клея ПВА универсального).

В реактор с механической мешалкой загружают рецептурные количества компонентов и перемешивают в течение 30-40 минут до получения однородной массы. Расфасовку клея канцелярского "ПВА" производят в полиэтиленовые бутылки на расфасовочном полуавтомате. Расфасовку клея ПВА универсального осуществляют в полимерные банки.

Участок сбора и переработки полимерных отходов.

На участке производства тары и переработки полимерных отходов осуществляются следующие технологические процессы:

1. изготовление труб из полиэтилена вторичного на трубной линии ЛТ 076;

2. изготовление бутылок п/э на вертикальном экструзионно-выдувном прессе ВЭВП-40 и агрегате выдувном вертикальном АВВ-0.5;

3. изготовление банок п/э на экструзионно-выдувном автомате "Ходос";

4. изготовление палитр, коробок для красок акварельных, крышек для банок на термопластавтомате БЗСТ 125/450-04.01.

5. изготовление канистр V-5л. на полуавтоматической выдувной машине GD-88-B.

Основной целью деятельности КПУП "Калинковичский ЗБХ" является: хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества, удовлетворение потребностей населения в товарах народного потребления на основе неуклонного повышения их качества, снижения себестоимости, совершенствования технологии и организации производства, более эффективного использования основных фондов и оборотных средств, повышения производительности труда и рентабельности производства.

В рыночной экономике важнейшими обобщающими показателями эффективности являются показатели прибыли и рентабельности. Динамика прибыли предприятия в значительной степени зависит от финансовых результатов, получаемых от других видов деятельности, не связанных с основной. К таковым можно отнести операционные и внереализационные доходы и расходы. Необходимо произвести оценку динамики получаемых доходов и расходов организации, определить влияние факторов на их изменение. Абсолютным обобщающим показателем является валовая прибыль, рассмотрим ее состав и структуру в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - состав и структура прибыли отчетного периода КПУП "Калинковичского завода бытовой химии" (в фактически действующих ценах ) за 2009-2010 гг.

Показатели	Годы	Отклонение (+ ; - )	Темп роста (снижения), %
	2008г	2009г	2010г	2009г к 2008	2010г к 2009г	2009г к 2008г	2010г к 2009г
1.Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, млн р.	20	182	23	162	-159	9,1	126,3
2.Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн р.	16	18	-	2	-18	112,5	18 раз
3.Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн р.	-20	-73	2	-53	75	356,0	273,9
4.Прибыль (убыток) организации, млн р.	16	127	25	111	-105	793,7	196,8
5. Чистая прибыль (убыток), млн р.	2	72	6	70	-64	360,0	83,3

Примечание. Источник: собственная разработка (приложение 6 и 7).

Как видно по данным из таблицы 2.1 в 2009 году по сравнению с 2008

годом прибыль от реализации товаров, продукции, работ увеличилась на 162 млн.р.; прибыль организации выросла на 111 млн.р; чистая прибыль на 70млн.р. А вот в 2010 году для организации настали нелегкие времена: прибыль от реализации снизилась на 159 млн.р; прибыль организации на 105 млн.р; чистая прибыль на 64 млн.р. Прибыль от внереализационных доходов и расходов увеличилась на 75 млн.р, что составило 273,9%.

2.2 Анализ динамики прибыли и рентабельности КПУП "Калинковичский завода бытовой химии"

экономический рентабельность прибыль инновационный

Успех и процветание предприятий во многом определяется интеллектуальным потенциалом предприятия, качественным составом сотрудников, что, как правило, связано не только с их квалификацией, но и тем энтузиазмом, самоотдачей, творческим подходом, с которым они выполняют свои обязанности.

Состав и структура трудовых ресурсов на предприятии приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Состав и структура трудовых ресурсов КПУП "Калинковичский завод бытовой химии" за 2009-2010 гг.

Категории персонала	Годы	Отклонение (+ ; - )	Темп роста (снижения), %
	2008 г	2010 г
	чел.	уд.вес, %	чел.	уд.вес, %
					2010г к 2008г	2010г к 2008г
1. Служащие	40	20,8	46	25,7	6	15,1
2. Руководители	22	11,5	22	12,3	0	1
3. Специалисты	16	8,3	22	12,3	6	37,5
4. Рабочие	112	58,3	87	48,6	-25	77,6
5. Другие служащие	2	1,0	2	1,1	0	1
Всего персонала	192	100	179	100	-13	93,2

Примечание. Источник: собственная разработка (приложение 3 и4 ).

На основании данных, приведенных в таблице 2.2 видно, что численность персонала снизилось на 13 человек: в том числе на 13 человек за счет рабочего персонала, а число специалистов и служащих увеличилось по 6 человек. Доля рабочих в 2009 году составила 58,3%; в 2010 году 48,6%.

В 2010 году по решению Суда КПУП "Калинковичский завод бытовой химии" был признан банкротом.

Таблица 2.3- Динамика затрат на рубль продукции КПУП "Калинковичский завод бытовой химии" за 2009-2010 гг.

Показатели	Годы	Отклонкние (+; - )	Темп роста (снижения), %
	2009	2010	2010г к 2009г	2010г к 2009г
1. Выручка от реализации продукции, млн р.	7143	8030	887	112,4
2. Затраты на производство продукции, млн р.	5430	5780	350	106,4
3. Затраты на 1 рубль продукции,	0,275	0,295	0,02	107.2
Втом числе:
3.1 Материальные затраты	0,180	0,190	0,01	105,5
3.2 Расходы на оплату труда	0,060	0,060	0	100
3.3 Отчисление на социальные нужды	0,018	0,020	0,02	111,1
3.4 Амортизация основных средств и нематериальных активов	0,007	0,007	0	100
3.5 Прочие затраты	0,010	0,019	0,009	1,9

Примечание. Источник: собственная разработка (приложение 6 и 7).

Рост затрат на производство продукции за анализируемый период на КПУП "Калинковичский завод бытовой химии" составил 106,4%, при этом рост выручки от реализации продукции составил 112,4%. Материальные затраты на 1 р. произведенной продукции сократились на 2%; расходы на оплату труда и сумма амортизационных затрат на 1 р. произведенной продукции осталось неизменной.

Таблица 2.4 - Производства продукции промышленного характера КПУП "Калинковичского завода бытовой химии" 2009-2010 гг.

Показатели	Годы	Отклонение (+;-)	Темп роста (снижения), %
	2009 г	2010 г	2010г к 2009г	2010г к 2009г
Товары бытовой химии, тн.	892	1223	331	137,1
в т.ч. Материалы лакокрасочные, тн.	21	25	4	119,0
Трубы п/э, тн.	4	1	-3	0,25
Объем производства всего	917	1249	332	136,2

Примечание. Источник: собственная разработка (приложение 1).

Из таблицы 2.4 можно увидеть, что товары бытовой химии в 2010 году увеличились на 331 тн., при этом темп роста составил 137,1%; материалы лакокрасочные на 4 тн., 119,0%. Производство труб из п/э сократилось на 3тн. Объем всего производства в 2010 году увеличился на 332 тн, что составило 136,2 % темпа роста.

Таблица 2.5 - Динамика прибыли КПУП "Калинковичский завод бытовой химии" за 2009 - 2010 гг.

Показатели	Годы	2010г к 2009г
	2009 г	2010 г
	сумма, млн р	в процентах к обороту	сумма, млн р	в процентах к обороту	по сумме, млн р	по уровню процентных пунктов
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	7143		8039		+893
2. Расходы на реализацию	-	-	-	-	-	-
3. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг	182	25,2	23	2,9	159	22,6
4. Операционные доходы	21	3,0	-	-	21	3,0
5. Прибыль (убыток) от операционных доходов	18	2,6	-	-	18	2,6
6.Внереализационные доходы	12	1,7	71	8,9	+59	+7,2
7. Внереализационные расходы	83	11,7	59	7,4	24	4,3
8. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов	-73	10,3	2	0,3	+75	+10,6
9. Прибыль (убыток)	127	17,8	25	3,1	102	14,7

Примечание. Источник: собственная разработка (приложение 6 и 7).

Проанализировав основные показатели завода КПУП "Калинковичский завод бытовой химии" за период 2009-2010 гг. можно отметить, что предприятие находиться в плачевном состоянии, на грани банкротства.

Если взять показатели из таблицы 2.2, то видно, что на предприятии сократилось число рабочих. Для того что бы вывести предприятие из кризиса, руководство привлекает на работу молодых специалистов, что видно из таблицы, так как количество их увеличилось.

Следует вывод, что предприятие КПУП "Калинковичский завод бытовой химии является не рентабельным, производство товаров не приносит прибыли, затраты на производство продукции увеличиваются, что следует из таблицы 2.3. Таблица 2.5 свидетельствует о неэффективности работы КПУП "Калинковичского завода бытовой химии" за 2009 - 2010 годы. Прибыль сократилась на 102 млн рублей, а уровень рентабельности на 14,7 процентных пункта.

Влияние на сумму прибыли оказали следующие факторы:

- выручка от реализации товаров, работ, услуг выросла в 2010 году по сравнению с 2009 году на +893 млн рублей;

- прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг сократилась в 2009 году на 159 млн рублей, по сравнению с 2010 годом;

- операционные доходы сократились в 2010 году на 21 млн рублей; прибыль (убыток) от операционных доходов уменьшились на 18 млн рублей в 2010 году, по сравнению с 2009 годом.

А вот внереализационные доходы в 2010 году увеличились на +59 млн рублей, по сравнению с 2009 годом.

2.3 Факторный анализ прибыли и рентабельности КПУП "Калинковичского завода бытовой химии"

Анализ прибыли и рентабельности организации является комплексным. Он состоит из следующих этапов:

- оценка общей прибыли от реализации товаров, работ, услуг за отчетный период и в динамике;