10.11.2 - Специальная оснастка в эксплуатации.

8.11.1. Если специальная одежда, спецоснастка имеет срок эксплуатации менее 12 месяцев или 12 месяцев, то ее стоимость единовременно списывается в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации или отпуска в производство.

8.11.2. Если специальная одежда, спецоснастка имеет срок эксплуатации более 12 месяцев, то ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 18 декабря 1998 г. N 51 (зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации 5 февраля 1999 г., регистрационный номер 1700).

8.11.3. Начисление погашения стоимости специальной оснастки и специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета "Материалы" субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации". Учет спецодежды и спецоснастки сроком эксплуатации до 12 месяцев осуществляется в количестве на счетах:

10.11.1 - Специальная одежда в эксплуатации, до момента окончания срока службы;

10.11.2 - Специальная оснастка в эксплуатации, до момента списания.

9. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) и прочие расходы

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, сырья, материалов, топлива, природных ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию.

9.1. Учет затрат ведется с разделением их на производственные, обусловленные ходом производственного процесса и управленческие. Согласно ПБУ 10/99 классификация затрат связанных с изготовлением и продажей продукции (по обычным видам деятельности) группируются по элементам:

1. Материальные затраты;

2. Затраты на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизация;

5. Прочие затраты.

По способу отнесения на себестоимость продукции все затраты организации делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся расходы, которые можно сразу отнести к какому-то виду продукции (зарплата рабочего, занятого производством одного вида продукции; расход материалов на конкретный вид продукции и т.п.) и непосредственно на их себестоимость. Прямые расходы представляют собой производственную себестоимость изготавливаемой продукции (работ, услуг).

К таким расходам относятся:

1) расходы на приобретение сырья и (или) материалов, электроэнергии используемых в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

3) расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

4) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

4) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг).

Косвенные затраты это - управленческие расходы по предприятию в целом и по его отдельным структурным подразделениям (цехам, производствам) и не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) (зарплата главного бухгалтера, абонентская плата за телефон, канцелярские расходы и т.п.) и распределяются косвенно.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

По обслуживанию основного производства.

Для нужд управления, не связанных непосредственно с процессом производства.

Косвенные расходы первой группы (общепроизводственные или общецеховые) в течение месяца отражаются на дебете счета 25 "Общепроизводственные расходы" и расходы вспомогательных производств на дебете счета 23 "Вспомогательные производства", а второй группы (общехозяйственные или управленческие) - на дебете счета 26 "Общехозяйственные расходы". При этом также кредитуются счета по учету материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

9.2. Для обобщения информации о расходах по обслуживанию (управлению) основных производств организации применяется счет 25 "Общепроизводственные расходы". На этом счете отражаются следующие расходы:

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования подразделений;

- амортизационные отчисления и затраты на содержание и ремонт зданий и сооружений, оборудования и инвентаря и иного имущества общецехового назначения;

- расходы по страхованию указанного имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

- арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве;

- оплата труда управленческого и обслуживающего персонала цехов;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Затраты на счете 25 "Общепроизводственные расходы" учитываются по видам затрат и по подразделениям.

Статьи затрат:

- амортизация;

- заработная плата;

- отчисления с зарплаты общецехового персонала;

- налоги (включаемые в себестоимость);

- материалы;

- вода хозпитьевая, стоки;

- теплоэнергия;

- электроэнергия (освещение);

- электроэнергия (отопление);

- коммуникационные услуги;

- прочие услуги сторонних организаций;

- услуги вспомогательных производств;

- прочие общепроизводственные услуги.

В Обществе, счет 25 ведется в каждом структурном подразделении обособленно. По окончании месяца косвенные расходы в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, собранные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются на счета учета затрат основного производства в дебет счета 20 "Основное производство" соответствующего подразделения.

9.3. ЗАО "ЧИР" имеет структурные подразделения, выполняющие функции вспомогательных производств, обслуживающих основное производство, в бухгалтерском учете организации затраты этих производств учитываются обособленно на счете 23 "Вспомогательные производства".

9.3.1. По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основных производств, а также прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции вспомогательного производства, выполнением работ и оказанием услуг сторонним организациям.

9.3.2. Суммы фактической себестоимости готовой продукции вспомогательного производства списывается с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
08.3, 10	23	Переданы товарно-материальные ценности и оборудование для использования внутри организации
20, 25, 26	23	Переданы услуги, работы вспомогательного производства подразделениям основного производства
40	23	Передана продукция вспомогательного производства на склад готовой продукции
29	23	Переданы услуги, работа вспомогательного производства обслуживающим производствам и хозяйствам
90.2.1	23	Реализованы на сторону услуги или работы вспомогательного производства

9.3.3. Продукция вспомогательных производств, используемая для собственных нужд определяется, как правило, исходя из суммы прямых затрат и общепроизводственных расходов. То есть общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость продукции вспомогательных производств.

На декларируемые виды продукции (водоотведение сточных вод и транзит электроэнергии) общехозяйственные расходы распределяются пропорционально цеховой себестоимости основных производств и цеховой себестоимости товарной части этих вспомогательных производств.

9.3.4. Распределение затрат цеха КНС на товар и услуги для собственного производства производится пропорционально отпущенным кубометрам, затрат цеха сетей и подстанции пропорционально кВт. час. на основании справки главного энергетика.

9.3.5. Распределения услуг цеха РСУ производится на основании отчета о проделанной работе за месяц, который предоставляет начальник цеха РСУ. Затраты на изготовление поддонов и крышек, а так же других изделий относятся на основании калькуляций.

9.3.6. Распределение услуг цеха пресс-форм производится на основании отчета о фактически выполненных работах и оказанных услуг. При изготовлении оборудования, запчастей или товарной продукции материалы списываются со счета 23 непосредственно на изготовленные изделия. Заработная плата распределяется согласно плана утвержденного главным инженером. Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально заработной плате.

9.3.7. Распределение затрат остальных вспомогательных производств, производится пропорционально заработной платы основных рабочих тех подразделений, которые обслуживали вспомогательные подразделения, на основании справок руководителей данных производств.

9.3.8. В тех случаях, когда нет возможности точно установить, для каких именно подразделений выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются между основными подразделениями пропорционально сумме заработной плате основных работников.

9.4. Управленческие затраты, предназначенные для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, собираются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Указанные расходы распределяются между основными подразделениями пропорционально сумме заработной плате основных работников и в качестве условно - постоянных в конце отчетного периода списываются непосредственно в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 90.8.1 "Управленческие расходы".

9.5. Ведение аналитического учета на счете 26 "Общехозяйственные расходы" организуется по статьям затрат и подразделениям.

Статьи затрат:

- коммунальные услуги;

- эксплуатационные расходы;

- ремонтные работы;

- затраты на коммуникации;

- расходы по аренде;

- информационно-консультационное обслуживание;

- аудиторские, юридические и нотариальные услуги;

- расходы на документирование ОС;

- расходы по лицензированию, сертификации;

- командировочные расходы;

- транспортные расходы;

- затраты на расходные материалы;

- обучение и подготовка кадров;

- затраты на подписку и литературу;

- затраты на рекламу и продвижение продукта;

- расходы на страхование;

- налоги, отчисления;

- банковское обслуживание;

- амортизация основных средств и нематериальных активов;

- расходы на оплату труда аппарата управления и общехозяйственного персонала;

- отчисления в фонды социального страхования;

- содержание службы безопасности и охраны;

- содержание лаборатории и службы главного технолога;

- представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

9.6. Незавершенное производство - продукция не прошедшая всех стадий (фаз), предусмотренных технологических процессов, и неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки, отражается в бухгалтерском балансе по стоимости израсходованного сырья и полуфабрикатов.

9.7. Учет готовой продукции осуществляется на счете 43 "Готовая продукция" по нормативной (плановой) себестоимости. Для учета готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости в учете применятся счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". При этом собранные на счетах учета затрат фактические расходы, относящиеся к готовой продукции, списываются в дебет счета 40. С кредита этого счета в дебет счета 43 списывается стоимость готовой продукции по учетной (плановой) себестоимости, а разница между учетной и фактической себестоимостью списывается (либо сторнируется) по дебету счета 90, субсчет 90-2-1 "Себестоимость продаж".

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

9.8. Под коммерческими расходами понимаются все расходы, которые непосредственно связаны со сбытом продукции (на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в транспортное средство, если эти расходы осуществляются за счет предприятия, доставке продукции из производства на склады и другие аналогичные по назначению расходы). Учтенные в отчетном периоде коммерческие расходы признаются в полном объеме. Учет коммерческих расходов связанных со сбытом продукции осуществляется на счете 44.2 "Коммерческие расходы", затраты списываются с кредита этого счета в дебет счета 90.7.1 "Расходы на продажу (по видам производств)".

9.9. Под услугами по доставке продукции понимаются все расходы, которые непосредственно связаны с доставкой продукции до покупателя: ж.д. тариф, услуги багажа и дополнительные расходы (хранение, выгрузка, работа крана, пользование, бланки, ведение учетной карточки, раскредитовка, отгрузка ранее срока, пломба "Клещ", автоуслуги, доставка контейнеров Абакан-Черногорск-Абакан), которые предъявляются покупателю сверх цены. Учет услуг по доставке продукции осуществляется на счете 44.2 "Коммерческие расходы", затраты списываются с кредита этого счета в дебет счета 90.2.1 "Услуги по доставке готовой продукции (по видам производств)".

9.10. Для осуществления розничной торговли готовой продукцией населению Предприятие использует контрольно - кассовый аппарат, зарегистрированный в установленном порядке в налоговом органе. Предприятие осуществляет учет готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция" по учетной стоимости.

10. Учет доходов от основных видов деятельности и прочих доходов

10.1. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). Доходы от обычных видов деятельности учитываются на счете 90.1.1. "Выручка от продаж".

10.2. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине продажи продукции и товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

10.3. Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины выручки принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг), согласно утвержденного прайса, либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

10.4. Величина выручки определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

10.5. Услуги по сдаче в аренду основных средств признаются доходами от обычных видов деятельности. Финансовый результат по данному виду деятельности рассчитывается ежемесячно. Выручка от аренды учитывается на счете 90.1.1. "Выручка от продаж".

10.6. К прочим относятся доходы, не связанные с обычными видами деятельности в т.ч. чрезвычайные доходы.

Для учета прочих доходов отчетного периода предназначен счет 91.1 "Прочие доходы". Структура и порядок использования счета 91.1 "Прочие доходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

Прочими доходами являются:

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· курсовые разницы;

· сумма дооценки активов;

· прочие доходы.

10.7. Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

10.8. Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

10.8.1. Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют согласно заключенного договора.

10.8.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

10.8.3. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

10.8.4. Активы, оприходованные в результате инвентаризации или отходы от списания основных средств или других активов, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, которая устанавливается комиссионо.

10.8.5. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

10.8.6. Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

10.8.7. Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

10.9. Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

11. Учет расходов будущих периодов

11.1. Затраты, которые предприятия произведенные в одном периоде, а учитываемые в другом, называют расходами будущих периодов. К таковым относят, например, затраты на сертификацию, подписку, на получение лицензий, оплата компьютерных программ и т. п.;

11.2. Учет расходов будущих периодов отражаются в бухучете на счете 97 "Расходы будущих периодов". При этом учтенные на счете 97 затраты подлежат списанию на соответствующие источники их погашения равномерно в течение периода, к которому они относятся;

11.3. По мере наступления отчетных периодов, относящиеся к ним расходы подлежат распределению - равномерно в течение одного года и относятся на то подразделение, к которому эти затраты относятся;

11.4. Если нельзя определить период, к которому относятся расходы, то предприятие устанавливает его самостоятельно. Для этого руководитель предприятия издает приказ, в котором указано, в течение какого срока предполагается списывать расходы.

12. Учет расходов по кредитам и займам

12.1. Предприятие учитывает полученные заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита организация должна была осуществить возврат основной суммы долга.

12.2. Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, определяемые в соответствии с п. 19 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", включаются организацией в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы.

12.3. Затраты по полученным кредитам и займам (в том числе уплаченные проценты), направленные на приобретение инвестиционных (внеоборотных) активов, подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом, для целей настоящего Положения, признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует более одного месяца. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Аналогичные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому в соответствии с правилами бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы с включением в финансовый результат.

В случае, когда инвестиционный актив еще не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса, но выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг на нем уже производятся, включение затрат по займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

13. Признание расходов

13.1 Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод Общества, имеется в случае, когда оно передало актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных Обществом, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете общества признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых Обществом способов начисления амортизации.

13.2. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

13.3. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

13.4. Если Обществом будет принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы будут признаваться после осуществления погашения задолженности.

14. Учет расчетов по налогу на прибыль

14.1. Организация для формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль применяет Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

14.2. Применение ПБУ 18/02. Налоговая база по налогу на прибыль и балансовая прибыль по ф. № 2 различаются тем, что сумма исчисленного с них налога не совпадает. ПБУ 18/02 позволяет взаимоувязать эти суммы налога. Необходимо начислить налог с прибыли (или убытка), которая отражена по данным бухгалтерского учета. Вот у вас в форме № 2 по стр.140 показана прибыль. Налог - с этой величины называется условный расход по налогу на прибыль. Если по форме № 2 убыток то налог называется - условный доход по налогу на прибыль. Затем этот налог корректируется с помощью проводок по начислению постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств до тех пор, пока не выйдет сумма налога, которая показана по декларации.

Все эти проводки по начислению налога на прибыль выполняются один раз после окончания квартала. Постоянные и временные разницы это сверхнормативные затраты по ГСМ, командировкам, отличия в оценке амортизации, косвенные расходы, приходящиеся на остаток НЗП и готовую продукцию, убытки от реализации ОС, сверхнормативные проценты по займам и кредитам, убытки от реализации векселей и др.

Под простыми разницами надо понимать все те расходы и доходы, которые в бухгалтерском учете отражены, а для целей налогообложения их не учитывают, или, наоборот, для целей налогового учета учитывают, а в бухгалтерском учете - нет. Если в бухгалтерском и в налоговом учете сравниваемый объект по-разному оценивается, то возникающая разница - постоянная. Постоянные разницы являются единовременными, они учитываются один раз. Если такие разницы возникли и не приняты для целей налогообложения в одном отчетном периоде, то нельзя их принимать в следующем отчетном периоде или в последующих.

Постоянные разницы формируют возникновение постоянного налогового обязательства (ПНО), которое определяется по формуле: ПНО = ПР. х 20 %.

ПНО приводит к увеличению налога на прибыль текущего отчетного периода. В случае, когда налогооблагаемая прибыль меньше, чем бухгалтерская, возникающие при этом отклонения между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью называются постоянными отрицательными разницами, формирующими постоянный налоговый актив.

Вычитаемые разницы образуются тогда, когда доходы и расходы формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговая база по налогу на прибыль формируется в другом (либо других) отчетных периодах. Временная разница представляет собой разницу между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью, возникающую в одном отчетном периоде и восстанавливаемую (т.е. погашаемую) в одном или нескольких последующих периодах!

Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который оказывает влияние на величину налога на прибыль в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль различают вычитаемую временную разницу (ВВР) и налогооблагаемую временную разницу (НВР).

14.3 Отложенный налоговый актив (ОНА)

ОНА - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению подлежащего к уплате в бюджет налога в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

Формула: ОНА = ВВР х 20 %

Проводка: Д-т 09/она К-т 68/нп

Момент гашения в бухгалтерском учете погашение отражается проводкой: Д-т 68/нп К-т 09. Если в отчетном периоде нет прибыли, то проводка по погашению ОНА не делается до тех пор, пока не появится прибыль.

Если объект, по которому был сформирован ОНА, выбыл (передан безвозмездно, продан, списан и т.д.), то числящееся по нему сальдо на счете 09 списывается. Налогооблагаемая прибыль при этом не уменьшается. Делается это проводкой: Д-т 99 К-т 09. В форме № 2 эти суммы учитываются по статье "иные аналогичные платежи по налогу на прибыль". В одной строке с налогом на прибыль эти суммы учитывать нельзя.

14.4 Отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Планом счетов бухгалтерского учета для учета ОНО предусмотрен счет 77 "Отложенные налоговые обязательства".

ОНО определяются по формуле: ОНО = НВР х 20 %. Проводка: Д-т 68/нп К-т 77

Если по какой-либо причине объект, по которому сформировано ОНО, выбыл, то относящуюся к нему сумму ОНО необходимо списать в кредит счета 99.

Проводка: Д-т 77 К-т 99 - списано отложенное налоговое обязательство. Величина списанного отложенного налогового обязательства, отраженная по кредиту сч.99 "Прибыли и убытки", не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль как текущего, так и последующих отчетных периодов.

15. Учет имущества, полученного сверх суммы уставного капитала

15.1. Принятие к учету имущества полученного организацией сверх суммы уставного капитала отражается записями:

Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
75.2 "Расчеты с учредителями по имуществу, принятому сверх уставного капитала"	84.3 "Поступление имущества сверх уставного капитала"	Принято к учету имущество, полученное от собственника сверх суммы уставного капитала и отражено в составе капитальных вложений или в составе основных средств по остаточной стоимости.
08 "Вложения во внеоборотные активы" или 01 "Основные средства"	75.2 "Расчеты с учредителями по имуществу, принятому сверх уставного фонда"
20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы"	02 "Амортизация основных средств"	Начислены ежемесячные амортизационные отчисления
84.3 "Поступление имущества сверх уставного капитала"	84.1 "Нераспределенная прибыль отчетного периода"	Отнесены в состав нераспределенной прибыли суммы начисленной амортизации, одновременно скорректирована сумма по счету 84.3 отражающая величину остаточной стоимости имущества, полученного сверх уставного капитала.
01 "Основные средства"	84.3 "Поступление имущества сверх уставного капитала"	Осуществлена переоценка имущества по распоряжению собственника. Результаты переоценки отражены на счете 84.3
84.3 "Поступление имущества сверх уставного капитала"	02 "Амортизация ОС"

Принятая схема проводок отражает формирование доходов организации от эксплуатации объектов основных средств, фактически полученных безвозмездно, в течение срока их полезного использования.

15.2. Операции по реализации имущества, полученного от собственника сверх уставного капитала отражаются проводками:



Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
01 "Выбытие основных средств"	01 "Основные средства"	Отражено списание первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств
02 "Амортизация основных средств"	01 "Выбытие основных средств"	Отражено списание начисленной суммы амортизационных отчислений
91.2 "Прочие расходы"	01 "Выбытие основных средств"	Отражено списание остаточной стоимости объекта основных средств
62 "Расчеты с покупателями"	91.1 "Прочие доходы"	Начислена задолженность покупателя за проданное имущество
91.3 "Сумма НДС от реализации"	68.3 "Расчеты с бюджетом по НДС"	Начислен НДС по операции
84.1 "Нераспределенная прибыль отчетного периода"	75.3 "Расчеты с учредителями по прочим операциям"	Начислен доход, подлежащий перечислению собственнику имущества (основание - распоряжение собственника, справка- расчет)
75.3 "Расчеты с учредителями по прочим операциям"	51 "Расчетный счет"	Отражено перечислению собственнику
84.3 "Поступление имущества сверх уставного капитала"	84.1 "Нераспределенная прибыль отчетного периода"	Скорректирована прибыль текущего периода на сумму остаточной стоимости (с учетом переоценки) реализованного имущества, полученного ранее сверх уставного капитала

15.3. Операции по передаче имущества, полученного сверх уставного капитала, другой организации по распоряжению собственника, отражаются проводками:

Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
01 "Выбытие основных средств"	01 "Основные средства"	Отражено списание первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств
02 "Амортизация основных средств"	01 "Выбытие основных средств"	Отражено списание начисленной суммы амортизационных отчислений
84.3 "Поступление имущества сверх уставного капитала"	01 "Выбытие основных средств"	Отражено списание остаточной стоимости объекта основных средств

16. Учет резервов

16.1. Резерв сомнительных долгов в Обществе не формируется. Признаваемая безнадежной задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации, подлежат включению в состав прочих расходов.

16.2. Резерв предстоящих расходов в Обществе не создаются.

17. Изменения и дополнения к учетной политике

17.1. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

- существенного изменения условий деятельности.

17.2. Данная учетная политика может дополняться и уточняться по мере появления новых видов хозяйственных операций и видов деятельности.

Приложение 9

Товароведная характеристика резинотехнических изделий изготавливаемых на ЗАО "ЧИР"

Размещено на Allbest.ru