Тенденції та перспективи оподаткування доходів фізичних осіб в Україні

Великим доробком у напрямі вдосконалення оподаткування доходів фізичних осіб, наближення системи оподаткування доходів фізичних осіб до західноєвропейських стандартів стало також введення такого нового поняття в оподаткування доходів громадян, як «податковий кредит», на суму якого платник зможе зменшити свій річний оподатковуваний дохід, за допомогою чого можна досягти зменшення податкового тиску на платника [45, c.35].

Тобто це нововведення дає змогу багатьом фізичним особам істотно зменшити суму податку до сплати за рахунок життєво необхідних витрат. хоча це ускладнило декларування та розрахунок податку, бо платникам доводиться збирати розрахункові документи та здійснювати облік доходів і витрат.

Розглядаючи систему пільг, що передбачені новим Законом, можна дійти висновку про скорочення підстав для їх застосування й обмеження умов їх дії. Так, раніше до сукупного оподатковуваного доходу громадян не включалися будь-які виплати на поховання, у тому числі ті, що надаються за рахунок як юридичних, так і фізичних осіб.

Необхідно відзначити, що закон про податок з доходів відчутно вплинув на доходи власників корпоративних цінних паперів, оскільки немає пільги щодо сум дивідендів, оподаткованих при їх виплаті відповідно до п. 7.8 Закону про податок на прибуток. Отже, під час виплати дивідендів емітент, тобто податковий агент, має утримати податок з доходу (за рахунок дивідендів) за ставкою 13% [52].

Позитивним нововведенням стала поява в Законі про податок з доходів пільги у вигляді неоподаткування з доходів коштів або вартості майна (послуг), що надаються як допомога на лікування та медичне обслуговування фізичної особи її працедавцем за рахунок коштів, які залишаються після оподаткування прибутку такого працедавця, за наявності відповідних підтверджуючих документів. Недолік цього механізму полягає в тому, що працедавець не може долучити суму такої допомоги до складу валових витрат.

Великими втратами для пересічного сільського мешканця стало скасування законом пільги, що пов'язана із закупівлею сільськогосподарської продукції в населення. Саме це нововведення може звести до мінімуму можливість селян поліпшити своє матеріальне становище, отримуючи доходи від продажу вирощеної в особистому підсобному господарстві, на присадибній, дачній та садовій ділянках продукції рослинництва й бджільництва, худоби, кролів, нутрій, птиці як у живому вигляді, так і у вигляді первинного перероблення.

На застосування пільг необхідно зважити ще й тому, що соціально-економічна політика держави має спрямовуватися на вирішення соціальних проблем. Запровадження ж пільг в оподаткуванні доходів фізичних осіб поряд із розширенням бази оподаткування сприятиме регулюванню соціальних процесів у країні. Податок на доходи фізичних осіб змінюється автоматично, залежно від зміни валового внутрішнього продукту, тому цей податок належить до так званих вмонтованих макроекономічних стабілізаторів. Його дію засновано на властивості цього податку в період економічного розквіту зростати вищими темпами, ніж збільшуються особисті доходи, а в період економічної кризи зменшуватися швидше, ніж знижуються доходи.

Такі важливі зміни, безперечно, впливатимуть на формування дохідної бази бюджетів усіх рівнів. Як свідчить практика, особливо відчутним є скорочення податкових надходжень первинної ланки бюджетної системи - переважної більшості сільських і селищних рад, де прибутковий податок посідав вагоме місце у надходженнях до бюджету.

Запропоновану законом схему оподаткування доходів як від основної, так і неосновної діяльності можна вважати позитивним кроком ще й тому, що ефективність верхньої ставки прибуткового податку в розмірі 40%, яка діяла раніше, як свідчить багаторічний досвід, була дуже незначною. Відчутне зниження податкового тягаря - це один із найефективніших економічних методів виведення з тіні як значної частини підприємців, так і фінансових ресурсів. Тому зрозуміло, що держава насамперед покладає певну надію й на виконання податкових зобов'язань з боку суб'єктів тіньової економіки, а отже, сподівається на реальне розширення бази оподаткування, що має компенсувати зменшення надходжень податку на доходи фізичних осіб до бюджету від зниження ставок оподаткування [45, c.37].

Для вдосконалення справляння податку з доходів фізичних осіб необхідно насамперед переглянути ставки, зокрема, зниження ставки стосовно соціально незахищених верств населення та створення помірної прогресивної ставки. Натомість доходи від виграшів, спадкоємства, ренти, грального бізнесу можуть оподатковуватись за вищою ставкою. Також пропонується застосувати досвід зарубіжних країн, і при обчислені бази оподаткування використовувати неоподатковуваний мінімум, як це було в Україні до прийняття нового Закону. Здійснення ряду нововведень щодо оподаткування доходів фізичних осіб призведе до врівноваження податкового навантаження на громадян з різним рівнем доходу.

Впровадження комплексної системи заходів щодо скасування пільг та підвищення рівня адміністрування ПДФО, на нашу думку, містить значні перспективи стосовно збільшення бюджетних надходжень. Наявність індивідуального коду фізичних осіб, наявних інформаційно-технічних можливостей ДПА України та досвіду щодо адміністрування ПДВ надає можливості комплексного рішення питання підвищення рівня контролю сплати громадянами податку на доходи шляхом контролю за їх витратами, зокрема на придбання об'єктів фіксованої власності (нерухомості, автотранспорту, предметів мистецтва тощо). У розвинених країнах людина, яка не може довести законності своїх статків, звинувачується і в несплаті податків, і в легалізації брудних грошей. В Україні ж цілком звичним явищем є картина, коли рядові чиновники із зарплатою 1,5-2 тисячі гривень з гордістю їздять на іномарках, вартість яких перевищує 50 тис. доларів. Тобто підвищення податковою службою рівня адміністрування ПДФО може ще й значно сприяти боротьбі з корупцією в країні, у той час як зараз служби контролю за доходами фізичних осіб просто „забиті” паперами щодо компенсації ПДФО громадянам за так званим „податковим кредитом” [51].

Аналіз міжнародної практики оподаткування свідчить, що протягом останніх 20 років у більшості країн світу було проведено різномасштабні податкові реформи як системи оподаткування в цілому, так і її окремих елементів. Найістотніші зміни відбулись у системі оподаткування доходів населення - у напрямі зниження загального рівня податкового навантаження, прогресивності податків, розширення бази оподаткування, спрощення системи і процедур адміністрування персонального прибуткового податку. Залежно від рівня соціально-економічного розвитку країни використовуються різні системи оподаткування доходів населення: повна, або комплексна, подвійного прибуткового оподаткування та пропорційного прибуткового податку (як правило, з однією ставкою). Провідні країни світу застосовують комплексну систему оподаткування доходів населення, Скандинавські країни - систему подвійного прибуткового оподаткування, а країни з перехідною економікою - систему з пропорційним податком. Науковці вважають, що у найближчому майбутньому в більшості країн світу реформування системи оподаткування доходів населення відбуватиметься у напрямі подальшого зменшення податкового навантаження, спрощення адміністрування податків і поступового наближення до системи подвійного прибуткового податку або до системи пропорційного оподаткування.

ВИСНОВКИ ТА ПРОПОЗИЦІЇ

У результаті проведеного дослідження теоретико-методологічних, організаційних засад та механізму функціонування системи оподаткування доходів фізичних осіб зроблено наступні висновки:

1. Обґрунтовано, що система оподаткування доходів фізичних осіб - це сформована, законодавчо встановлена та закріплена сукупність податків з доходів фізичних осіб, принципів, методів та засобів, що забезпечують їх надходження до централізованого грошового фонду. Проведена систематизація, аналіз та узагальнення теоретичних та практичних аспектів оподаткування надали можливість визначити, що основними функціями податку з доходів фізичних осіб є фіскальна та соціальна (розподільча), спрямована на зменшення нерівності в розподілі доходів фізичних осіб, також даний податок виконує ще й економічну функцію, яка впливає на динаміку економічного зростання, зайнятість населення.

Державна фіскальна та регулююча політика у сфері оподаткування фізичних осіб є складовою державної фінансової політики, спрямованою на оптимальне забезпечення держави фінансовими ресурсами та правове регулювання доходів членів суспільства, а також відносини між регуляторними органами державної влади та фізичними і юридичними особами, що виникають при адмініструванні податків з доходів фізичних осіб до бюджетів усіх рівнів.

2. Сучасна система оподаткування доходів фізичних осіб певною мірою наблизилася до принципу рівності платників податку, набула ознак та елементів, що притаманні європейським системам оподаткування, врахувала відносини, пов'язані з отриманням доходів при функціонуванні соціально-ринкової економіки.

Зарубіжний досвід оподаткування доходів фізичних осіб як важливий інструмент державного регулювання засвідчує про досить широкий спектр управління податками з доходів фізичних осіб, маючи на меті досягнення визначених результатів економічного та соціального розвитку.

3. Розкриття механізму планування надходжень по податку з доходів фізичних осіб та інституційних і динамічних співвідношень надходжень цього податку надало можливість здійснити систематизацію суб'єктів планування за якісним критерієм. В окремих випадках виявлено недостатньо ефективний підхід до механізму планування, тому пропонується удосконалення механізму планування показників надходжень податку з доходів фізичних осіб шляхом посилення взаємодії фінансових та податкових органів на усіх етапах його планування: на стадії аналізу показників за минулий період, складанні прогнозних показників на наступний період, уточнення прогнозних показників, контролю за їх виконанням у межах періоду планування.

Нормативно-правова база, яка регулює податковий процес в Україні є недостатньо узгодженою, подальші зміни законодавства з питань оподаткування доходів фізичних осіб повинні прийматися з урахуванням досягнення оптимальних параметрів від введення змін із мінімальними витратами грошових та людських ресурсів, доцільності застосування відповідних норм для виконання поставлених завдань у межах державної політики оподаткування доходів фізичних осіб, дотримання балансу інтересів всіх учасників правовідносин, що регулюють систему оподаткування, відповідності прийнятих рішень реальному стану розвитку сектору домогосподарств, громадського обговорення проектів рішень, що будуть закріплені в законодавчих актах.

Позитивні аспекти та переваги реформування вітчизняної системи оподаткування доходів фізичних осіб недостатньо рівномірно розподілилися між платниками податків. З метою нівелювання таких наслідків, посилення соціальної складової доцільною є взаємоузгодженість розміру і права на надання 100 % податкової соціальної пільги та сімейного складу платників з урахуванням кількості неповнолітніх дітей.

Розгляд та аналіз процесу адміністрування податків з доходів фізичних осіб надав можливість виявити низку недоліків, притаманних цій сфері податкової системи, зокрема значна кількість податкових агентів виплачували заробітну плату на рівні, нижчому за законодавчо встановлений; недостатньо дієвий порядок обліку розрахунків податкових агентів з місцевими бюджетами та подачі податкової звітності, у зв'язку з чим значні суми заборгованості по податку перебувають поза податковим обліком і до них не можуть бути застосовані заходи стягнення; існує значна кількість шляхів та можливостей мінімізувати сплату податків при використанні суб'єктом малого підприємництва спрощеної системи оподаткування. ь

З метою забезпечення повноти залучення платників до оподаткування, розширення бази оподаткування, покращання звітної дисципліни та процесу адміністрування податків з доходів фізичних осіб обґрунтовано законодавче закріплення відповідальності за виплату заробітної плати в розмірі, нижчому від мінімальної; зосередження контрольно-перевірочної, роз'яснювальної роботи та взаємодію із іншими органами на платниках, які, здійснюючи господарську діяльність, виплачують доходи без утримання або перерахування податку з доходів фізичних осіб до бюджету; запровадження податкового розрахунку утриманого (нарахованого до сплати) податку з доходів фізичних осіб з місячним звітним періодом із зазначенням суми податку, необхідної до сплати, а також надання податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку статусу обов'язкової податкової звітності; проведення податковим адміністраціям обласного рівня ґрунтовного аналізу стану відповідності зростання сум перерахованого податку з доходів фізичних осіб показникам середньої заробітної плати, а за результатами такої роботи надання практичної та методологічної допомоги підпорядкованим податковим органам, які її потребують; внесення змін до законодавства, що передбачають позбавлення права на отримання соціальної пільги та податкового кредиту найманими працівниками, які оформлюються у роботодавця не на повний робочий день, а також оподаткування доходів фізичної особи - суб'єкта малого підприємництва на загальних підставах з моменту перевищення ними граничного розміру.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

оподаткування дохід фізична особа бюджет

1. Конституція України. - 1996р.

2. Бюджетний Кодекс України від 21.06.2001 р. № 2542-ІІІ.

3. Кодекс України про адміністративні правопорушення

4. Закон України „Про Державний бюджет на 2007 рік” // http://www.rada.gov.ua

5. Закон України „Про Державний бюджет на 2008 рік” // http://www.rada.gov.ua

6. Закон України “Про Державний бюджет України на 2009 рік”// http://www.rada.gov.ua

7. Закон України „Про Державний бюджет на 2010 рік” // http://www.rada.gov.ua

8. Закон України „Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003 р. № 889-ІV.

9. Закон України від 23.06.2009 р. № 1533-VI “Про внесення змін до деяких законів України з метою подолання негативних наслідків фінансової кризи”

10. Закону України від 23.06.2009 р. № 1533-VI “Про внесення змін до деяких законів України з метою подолання негативних наслідків фінансової кризи”

11. Закон Української РСР „Про прибутковий податок з громадян Української РСР, іноземних громадян та осіб без громадянства” від 05.07.1991 р. № 1306-ХІІ.

12. Закон України „Про оподаткування прибутку підприємств” від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР.

13. Закон України „Про податок на додану вартість” від 03.01.1997 р. № 168/97-ВР.

14. Закон України „Про основи національної безпеки України”, від 19.06.2003 р. № 964-IV.

15. Декрет Кабінету Міністрів України „Про прибутковий податок з громадян” від 26.12.1992 р. № 4-92.

16. Національний план дій з поліпшення адміністрування податків. КМУ; Розпорядження від 14 жовтня 2009 р. N 1217-р

17. А.В. Бодюк, С.П. Дусяк, В.С. Дубель, С.І. Кривенко. Оподаткування населення. Навч. Посібник - К.: Кондор, 2009. - 202 с.

18. Олійник О.В., Філон О.В. Податкова система: Навчальний посібник. - Київ: Центр навчальної літератури, 2006. - 456 с.

19. Податок з доходів фізичних осіб // Онисько С.М. Податкова система: Підручник. - Львів: Магнолія плюс. - 2004. - с.59 - 111.

20. Проблема оптимізації прибуткового податку з громадян // Скрипник А.В. Державне регулювання економіки (податки, бюджет, корупція, вибори): Навч. посібник. - К.: ЦУЛ, 2002. - с. 142 - 159.

21. Анфіногентова Н.Й. Оподаткування фізичних осіб - проблеми та шляхи їх вирішення // Науковий вісник / Всеукраїнська асоціація молодих науковців /гол. ред. Соколов В.М. - О.: ОДЕУ. - №7 (19) / гол. ред. Соколов В.М. - 2005. -с. 25 - 35.

22. Безпалько І.Р. Досвід оподаткування доходів фізичних осіб // Регіональна економіка - 2009 р.- №2. - с. 159-165

23. Демиденко Л.М. Оподаткування доходів громадян: досвід США та України // Фінанси України. - 2005. - №9. - с. 30-33.

24. Демиденко Л.М. Оподаткування доходів громадян: досвід США та України // Фінанси України. - 2005. - №10. - с .30-34.

25. Демченко Т.Р. ПДФО у системі державних доходів. // Регіональна економіка - 2007 р. - №2. - с. 270-276.

26. Добродій Т. До змін у Законі України «Про податок з доходів фізичних осіб», які набирають чинності з 1січня 2007 р. // Праця і зарплата. - 2006. - №39. - с. 10.

27. Здорікова Т.С., Анфіногентова І.В. Оподаткування фізичних осіб - проблеми та шляхи їх вирішення // Науковий вісник ОДЕУ. Всеукраїнська асоціація молодих науковців. - О., 2005. - Вип.7(19). -с. 25 - 34.

28. Коляда Т. А., Чуркіна І. Є. Особливості фіскальної ефективності оподаткування доходів фізичних осіб в умовах інтеграції // Фінанси України. - 2008. - № 6. - с. 70-76.

29. Корнус В.Г Удосконалення прибуткового оподаткування громадян в Україні // Фінанси України. - 2005. - №10. - с. 19 - 28.

30. Косарчук В. Особливості оподаткування доходів від продажу нерухомості , спадщини та подарунків з 2005 року // Урядовий кур'єр. -2005. - 28 січня. - с.7.

31. Крисоватий А. І., Десянюк О. М. Податкова система: Навч. посіб. -- Тернопіль: Карт-бланш, 2004. -- 332 с.

32. Кривіцький В.Б., Нікітішин А.О. Адміністрування податку з доходів фізичних осіб. //Фінанси України. - 2005. - №10. - с. 34 - 40.

33. Мельник В. М. Фіскальна ефективність податку з доходів фізичних осіб в Україні: можливості зростання // Фінанси України. - 2007. - № 12. - с. 38-48.

34. Михайленко С.В. Деякі особливості податку на доходи фізичних осіб //Вісник соціально - економічних досліджень: Збірник наукових праць/Ред. Звєряков М.І. - О.: ОДЕУ, 2004. - Вип. 16.- с. 185 - 190.

35. Музиченко С.А. Зарубіжний досвід майнового оподаткування та концептуальні підходи щодо його вдосконалення в Україні. // Формування ринкових відносин в Україні. - 2006. -№7 - с.8 - 14.

36. Нікітішин А.О. Нова система оподаткування доходів фізичних осіб // Фінанси України. - 2004. - №10. - с. 65 - 72.

37. Особливості оподаткування доходів фізичних осіб // Урядовий кур'єр.-2004. -27 січня. - с.7.

38. Райнова Л.Б. Системи оподаткування доходів фізичних осіб та їх особливості // Формування ринкових відносин в Україні. - 2006. - № 11. - с. 132-136.

39. Райнова Л.Б. Щодо запровадження оподаткування спадщини та подарунків в Україні // Фінанси України. - 2006. - № 10. - с. 40-49.

40. Рябчук О.Г. Аналіз прогресивності оподаткування доходів громадян в Україні // Формування ринкових відносин в Україні. - 2005. - №2. - с. 72 - 76.

41. Рябчук О.Г. Система податкових знижок при оподаткуванні доходів населення та необхідність її вдосконалення // Економіка. Фінанси. Право. - 2009. - №2. - с. 24-27.

42. Славкова А. А. Дилема вибору -- прогресивне чи пропорційне оподаткування доходів фізичних осіб // Фінанси, облік і аудит: Зб. наук. праць. -- Вип. 3 / Відп. ред. А. М. Мороз. -- К.: КНЕУ, 2004. - с. 116 - 122.

43. Тропіна В.І. «Податок з доходів фізичних осіб: новий закон - нові питання» // Економіст. 2006. - №10.

44. Тропіна В.Б. Податок із доходів фізичних осіб: новий закон - нові питання // Фінанси України. - 2004. - №4. - с. 63 - 68.

45. Фролова Н.Б. Пропорційний податок з доходів: особливості та досвід використання // Фінанси України. - 2005. - №10. - с. 34-41.

46. Чугунов І.Я., Ігнатенко А.Б. Податок з доходів фізичних осіб у системі фінансово - економічного регулювання // Фінанси України. - 2006. - №4. - с. 3-14.

47. Юрій С., Бак Н. Актуальні проблеми податкової політики: інфраструктура податку з доходів фізичних осіб в Україні // Журн. європ. економіки. - 2004. - Т.3, №1. - с. 16 - 34.

48. Яроцька Т.Р. Податкова база при оподаткуванні доходів фізичних осіб в Україні // Фінанси України. - 2005. - №10. - с. 28 - 34.

49. Макконелл К.Р. Экономикс: принципы, проблемы и политика / К.Р. Макконелл, С.Л. Брю; пер. с англ. - К.: Хагар-Демос, 1993. - 785 с.

50. http://www.minfin.gov.ua

51. http://www.rada.gov.ua

Додаток А

Складові механізму оподаткування доходів фізичних осіб

Размещено на http://www.allbest.ru/

Додаток Б

Структура доходів Державного бюджету за 2007 -2009 рр.

Додаток В

Структура фактичних податкових надходжень місцевих бюджетів у 2006-2009 роках

Размещено на http://www.allbest.ru/

Додаток Д

Питома вага надходжень до Зведеного бюджету в розрізі податків, зборів, платежів

Размещено на Allbest.ru