Анализ отчетности КСУП "Урицкое"

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Заключительной стадией мониторинга себестоимости продукции является обобщение выявленных резервов и разработка конкретных предложений по повышению эффективности производства.

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции являются:

а) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

б) сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

в) введение инновационных технологий.

Большое влияние на снижение себестоимости могут оказывать приведенные в действие резервы увеличения производства валовой продукции. Для этого необходимо дополнительное количество продукции рассчитать по плановой цене реализации, по каждому виду дополнительной продукции определить затраты на ее производство в соответствии с принятой технологией. Разность этих двух показателей будет представлять сумму экономии от снижения себестоимости продукции.

Большим источником снижения себестоимости продукции следует считать ликвидацию перерасхода по отдельным статьям затрат, допущенного самим предприятием и его подразделениями. Это прежде всего перерасход по заработной плате, топливу и смазочным материалам, семенам, кормам, амортизации, текущему ремонту основных средств и другим прямым расходам. Перерасход же средств на удобрения должен окупаться прибавкой урожая, что способствует снижению себестоимости продукции. Поэтому к резервам его относить не следует.

К резервам снижения себестоимости продукции следует относить и затраты по накладным расходам. В процессе анализа могут быть выявлены и другие источники резервов снижения себестоимости продукции.

Все выявленные резервы снижения себестоимости продукции обобщают и затем разрабатывают конкретные предложения по практической их реализации.

Проведем анализ объема производства, динамики производства и реализации (Приложение В):

В настоящее время КСУП «Урицкое» является крупным сельскохозяйственным предприятием по производству, заготовке, переработке, хранению и реализации сельскохозяйственной продукции. Организация имеет собственную сеть из 8 магазинов.

Основными направлениями производственной деятельности являются:

· производство молока;

· производство мяса;

· производство зерна;

· производство картофеля;

· производство овощей открытого грунта;

· производство спирта;

· производство мясных и колбасных изделий;

· производство кормов;

· оптовая и розничная торговля.

Производимый ассортимент включает всю размерно-ростовую шкалу, все полнотные группы. В таблице 3.3 представлена структура ассортимента предприятия в 2016 году.

Таблица 3.3. Структура ассортимента предприятия в 2016 году

Ассортиментная группа	Объем производства в действующих ценах
	Руб.	%
Производство молока	122 922	32,50
Производство мяса	13 458	3,56
Производство зерна	9 413	2,49
Производство картофеля	2 304	0,61
Производство овощей открытого грунта	15 941	4,21
Производство спирта	7 315	1,93
Производство мясных и колбасных изделий	120 450	31,84
Производство кормов	7965	2,11
Оптовая и розничная торговля	78509	20,75
Итого	378277	100,00

Анализ структуры ассортимента в Приложении Г показывает, что доминирующей группой является производство молока в объеме выпуска в денежном выражении - 32,50%, также немало важно отметить производство мясных и колбасных изделий объем выпуска в денежном выражении которых составляет 31,84%.



3.4 Анализ финансовых результатов организации

Финансово-экономическая эффективность - это способность предприятия посредством привлечения финансовых ресурсов (капитала) в оборот предприятия и использования активов (имущества) в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности генерировать финансовые результаты, включая промежуточные (выручку от продаж) и конечные (прибыль). Финансово-экономическая эффективность отражает соотношение эффекта с потребленными или наличными (авансированными) ресурсами.

Основными показателями финансово-экономической эффективности являются показатели рентабельности. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой инвестиционной), окупаемость затрат и т.д.

Анализ прибыли представляет собой исследование механизма формирования конечного финансово-хозяйственного результата во всем многообразии причинно-следственных связей и зависимостей в целом по предприятию, а также по отдельным ее видам в зависимости от направления изучения.

Финансово-хозяйственные результаты деятельности предприятия оцениваются с помощью абсолютных и относительных показателей. К абсолютным показателям относятся: валовая прибыль, прибыль от реализации продукции, прибыль (убыток) от прочей реализации, прибыль до налогообложения, чистая прибыль. Они характеризуют абсолютную прибыль хозяйствования. Размер прибыли, несомненно, имеет большое значение, но только по абсолютным показателям прибыли безотносительно к обороту или величине активов предприятия невозможно дать объективную оценку финансового результата.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции; ее структуры; себестоимости и уровня среднереализационных цен.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Цель анализа прочих доходов и расходов - выявление путей увеличения доходов и снижения расходов.

Общая сумма прочих доходов и расходов представлена в «Отчете о финансовых результатах», а уточненный их состав представлен в «Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах»

Прочие доходы и расходы отражают, прежде всего, результаты от инвестиционной, финансовой деятельности организации и от операций с имуществом организации.

В результате анализа структуры прочих доходов и расходов можно сделать некоторые предварительные выводы о финансовой ситуации на предприятии. Например, высокий уровень и положительная динамика процентов к получению в составе прочих доходов может свидетельствовать об относительном избытке денежных средств на предприятии, что позволяет отвлекать их в предоставленные займы, банковские депозиты, ценные бумаги других организаций. Напротив, высокий уровень и положительная динамика процентов к уплате в составе прочих расходов могут быть связаны со значительной ролью заемных средств в финансировании деятельности предприятия.

Причиной образования убытков от продажи основных средств, материальных ценностей является, как правило, снижение их качества и потребительских свойств вследствие длительного и небрежного хранения.

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

а) показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;

б) показатели, характеризующие рентабельность продаж;

в) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Подсчет резервов увеличения прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг осуществляется следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста

Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Основными их источниками являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д.

Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции. Он подсчитывается следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта (кондиции) умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции.

Аналогично подсчитываются резервы роста прибыли за счет изменения рынков сбыта.

В заключение анализа необходимо обобщить все выявленные резервы роста прибыли.

Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции являются увеличение суммы прибыли от реализации продукции и снижение себестоимости товарной продукции.

В заключение анализа финансовых результатов должны быть разработаны конкретные мероприятия по освоению выявленных резервов и система осуществления мониторинга.

Подсчет резервов увеличения прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг осуществляется следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста

Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Основными их источниками являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д.

Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции. Он подсчитывается следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта (кондиции) умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции.

Аналогично подсчитываются резервы роста прибыли за счет изменения рынков сбыта.

В заключение анализа необходимо обобщить все выявленные резервы роста прибыли.

Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции являются увеличение суммы прибыли от реализации продукции и снижение себестоимости товарной продукции.

В заключение анализа финансовых результатов должны быть разработаны конкретные мероприятия по освоению выявленных резервов и система осуществления мониторинга.

Проведем анализ показателей эффективности (рентабельности) производственно-хозяйственной деятельности предприятия (Приложение Д):

Анализ проводился с помощью таких показателей, как рентабельности продаж (по прибыли за отчетный период), рентабельность продаж (по чистой прибыли), рентабельность реализованной продукции по прибыли от реализации.

Расчет показателей представлен в таблице 3.4. Они определяются путем отнесения прибыли от реализации, прибыли за отчетный период, чистой прибыли к таким показателям, как выручка от реализации, себестоимость. За анализируемый период времени значения данных показателей были положительными.



Таблица 3.4. Показатели эффективности деятельности, %

Наименование показателей	2016	2017
Рентабельность продаж (по прибыли за отчетный период)	2,1	2,7
Рентабельность продаж (по чистой прибыли)	2,1	3,6
Рентабельность реализованной продукции по прибыли от реализации	2,4	3,1

За анализируемый период производственно-хозяйственную деятельность предприятия можно признать эффективной.

В 2017 году планируется реализовать продукции на 21448 тыс. руб., получить от реализации 586 тыс. руб. прибыли и рентабельность продаж 2,7%. Согласно разработанного бизнес-плана рост валовой продукции сельского хозяйства в сопоставимых ценах к уровню 2016 года составит 105,6%.

Проведем анализ финансово-хозяйственной деятельности на 2016 год (Приложение Е):

В 2017 году хозяйство будет специализироваться на производстве мяса КРС и свинины, молока, выращивании зерна, картофеля, овощей, а также на производстве продукции своих подсобных производств и промыслов с последующей реализацией. Наибольшая доля товарной продукции приходится на животноводство (66,0% в 2016 году и 57,9% в 2017 году), причём мясное направление составляет 48,8% и реализация молока 50,2%.

При анализе Приложения Ж можно сказать что на предприятии планируется использовать инвестиций в основной капитал в сумме 3278 тыс. рублей. Научно-технический уровень производства характеризуется наличием и состоянием основного (технологического) оборудования на предприятии, его обновлением и совершенствованием, прогрессивностью структуры основных производственных фондов и применяемых технологий, технической вооруженности труда. От их количества, стоимости технического уровня, эффективности использования во многом зависят производственные и финансовые результаты деятельности предприятия.

За счет снижения затрат на производство продукции, увеличения эффективности использования производственного потенциала и трудовых ресурсов планируется снизить затраты на производство продукции в фактических ценах на 1,0%, темп роста добавленной стоимости на одного среднесписочного работника составит 110.0%.

В качестве притоков денежных средств рассматриваются: выручка от реализации, прирост кредиторской задолженности, прочие поступления по текущей (операционной) деятельности и поступления от инвестиционной финансовой деятельности. В оттоки денежных средств включены следующие выплаты: затраты на производство и реализацию (за вычетом амортизации), налоги сборы и платежи исчисляемые из выручки и прибыли, прирост краткосрочных активов, прочие расходы по текущей (операционной) деятельности и отток денежных средств в инвестиционную финансовую деятельность.

Анализ потока денежных средств показывает, что по прогнозам на 2016 год, у предприятия будет достаточно денежных средств.

Расчет чистой прибыли от реализации услуг по всему предприятию осуществлен, исходя из прогнозируемых объемов выручки, внутренних издержек предприятия.

3.5 Анализ финансового состояния организации, финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности

Проведение финансового анализа начинается с анализа бухгалтерской отчетности. На основе данных ф. №1 составляется аналитический баланс.

Данные аналитического баланса и бухгалтерской отчетности позволяют дать общую имущественную оценку состояния предприятия и отразить его изменения за анализируемый год.

Если наблюдается:

- рост нематериальных активов, то можно предположить, что предприятие проводит инновационную политику;

- увеличение средств по статье капитальные вложения и основные средства, то предприятие ведет политику инвестиций;

- если в составе имущества предприятия на конец года происходит значительное увеличение оборотных активов - это свидетельствует о значительной мобильности предприятия.

Обзор финансовой отчетности следует начинать с оценки изменения валюты баланса:

- если она увеличилась, то это свидетельствует о расширении производства (при этом темп роста валюты баланса должен быть ниже темпов роста прибыли и выручки);

- если она уменьшилась на конец года, то предприятие сворачивает свою деятельность.

Используя приложение к балансу о дебиторской и кредиторской задолженности, следует дать оценку их состояния, перечислить основных дебиторов и кредиторов и сопоставить прирост дебиторской и кредиторской задолженности.

Важной характеристикой имущественного потенциала предприятия является оценка наличия собственных оборотных средств предприятия (функционирующего капитала).

Функционирующий капитал определяется как разность перманентного капитала и внеоборотных активов, либо как разница между оборотными активами и краткосрочными пассивами.

Увеличение суммы и доли собственных оборотных средств рассматривается как улучшение финансового состояния предприятия, и в частности его финансовой устойчивости.

Заканчивая обзор бухгалтерской отчетности, анализируют деловую активность и результативность работы предприятия. Для этого рассчитывают: показатели рентабельности (доходности), показатели эффективности использования ресурсов.

Анализ обеспеченности основными средствами - важный раздел анализа хозяйственной деятельности промышленных предприятий. Его проводят исходя из группировки ресурсов по трем простым моментам производственного процесса: трудовые ресурсы, средства труда, предметы труда. Наличие собственных оборотных средств определяется по данным баланса как разность между собственным капиталом и внеоборотными активами.

Одним из основных показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность. Поставщики и покупатели - оценивают стабильность коммерческих связей, выявляют способность партнера своевременно и в полной мере выполнять обязательства, кредиторы - прогнозируют оценку платежеспособности организации при оценке риска предоставления ей заемных средств.

В практике анализа различают долгосрочную и текущую платежеспособность. Долгосрочная платежеспособность - способность предприятия рассчитываться по своим обязательствам в долгосрочной перспективе, способность рассчитываться по краткосрочным обязательствам - текущая платежеспособность. Предприятие считается платежеспособным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства с использованием оборотных активов.

Анализ платежеспособности проводят на основании сравнения: наиболее легко реализуемые активов - платежных средств, а именно денежные средства и дебиторская задолженность и срочных обязательств, в которые входят задолженность по оплате труда, по налогам и сборам, в государственные внебюджетные фонды.

На основании этих данных определяют коэффициент платежеспособности как отношение платежных средств к срочным платежам.

Оценка состава и качества оборотных активов с точки зрения их ликвидности получила название анализа ликвидности. При анализе ликвидности баланса проводится сравнение активов, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения. Расчет коэффициентов ликвидности позволяет определить степень обеспеченности текущих обязательств ликвидными средствами.

Ликвидность баланса - это способность активов трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена.

Для оценки ликвидности активы группируются на 4 группы по степени ликвидности, а пассивы группируются по степени срочности погашения обязательств.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность непосредственно зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это благоприятно влияет на финансовое положение предприятия, и, наоборот, из-за недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Устойчивое финансовое состояние предприятия - это итог грамотного и искусного управления всем комплексом факторов, непосредственно определяющим результаты хозяйственной деятельности предприятия. Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами.

Главная цель этой части финансового анализа - своевременно выявить и устранять недостатки в финансовой деятельности и найти резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Проанализируем проектно-балансовую ведомость по организации КСУП «Урицкое» (Приложение З):

Анализ проводился с помощью финансовых коэффициентов - показателей ликвидности и платежеспособности, рентабельности и деловой активности.

Анализ структуры баланса показывает, что наибольший удельный вес в балансе занимают краткосрочные активы предприятия. На конец 2016 года их доля в структуре имущества составляла 58,7%, это обусловлено ростом остатков готовой продукции и товаров предприятия.

На протяжении анализируемого периода в структуре пассивов баланса наибольший удельный вес занимает собственный капитал, его доля в структуре пассивов на конец 2016 года составляла 86,0%.

Показатели этой группы представлены в таблице 3.5. Они показывают способность предприятия оборотными (текущими) активами погасить краткосрочные обязательства.

Чем выше покрытие обязательств за счет быстрореализуемых активов, тем надежнее финансовое положение предприятия.

Таблица 3.5. Показатели ликвидности и платежеспособности

Наименование показателя	Норматив	На начало 2016 г.	На конец 2016 г.	2017 г. (план)
Коэффициент текущей ликвидности	1,3	0,73	1,57	1,58
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,2	-0,37	0,36	0,37
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	?0,85	0,43	0,37	0,37



Величина коэффициента текущей ликвидности на конец 2016 года выше нормативно-рекомендуемой, что характеризует стабильное состояние предприятия в части погашения краткосрочных обязательств.

Уровень коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами также находится выше нормативно-рекомендуемого уровня, это свидетельствует о стабильном состоянии предприятия в части обеспеченности собственными оборотными активами.

Данные показатели, а именно коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами соответствуют нормативным значениям, из этого следует, что структура баланса является удовлетворительной, а предприятие - платежеспособным.

Значение коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами отражает способность предприятия погасить все обязательства путем реализации всех своих активов, данный показатель соответствует нормативно-рекомендуемому уровню.

Исходя из вышеперечисленного можно сказать, что структура баланса предприятия является удовлетворительной, а предприятие платежеспособным, также за анализируемый период производственно-хозяйственную деятельность предприятия можно признать эффективной.



4. Налоговый учёт и отчетность

4.1 Налоговый учет и отчетная политика организации

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом.

Порядок ведения налогового учета должен быть прописан в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя предприятия и является основным документом, необходимым для исчисления налогов.

Целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогам на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Ведения налогового учёта осуществляется:

1. налоговый учет ведется отдельно от бухгалтерского учета. Этот вариант наиболее целесообразен для использования в крупных компаниях, где такой учет ведется в специальном подразделении организации;

2. налоговый учет ведется на базе бухгалтерского учета, что предполагает максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета, специальные налоговые регистры ведутся лишь в тех случаях, когда налоговое законодательство предусматривает иные правила учета;

3. налоговый учет ведется способом корректировки данных бухгалтерского учета: в налоговых регистрах отражается лишь разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех ситуациях, когда такие отклонения возникают;

4. налоговый учет ведется в специальном налоговом плане счетов. Данный Способ предполагает разработку и введение дополнительных счетов налогового учета к рабочему плану счетов. Этот способ является наиболее оптимальным и чаще всего используется в небольших и средних организациях.

1. На основании полученных данных заполняются налоговые декларации, которые должны быть предоставлены в Инспекцию Министерства Налогам и Сборам (ИМНС) по месту постановки на учет в определенные сроки.

2. Налоговая декларация может предоставляться в налоговый орган как на бумажном носителе, так и посредством электронного документооборота.

3. Плательщики (в установленных случаях - иные обязанные лица), за исключением иностранных организаций, подлежат постановке на учет в налоговом органе соответственно:

· по месту нахождения организации;

· по месту жительства физического лица;

· по месту нахождения недвижимого имущества - при приобретении физическими лицами, не имеющими места жительства в Республике Беларусь, права собственности, иных прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь;

· по месту нахождения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, части белорусского предприятия как имущественного комплекса - при выплате физическим лицом, не имеющим места жительства в Республике Беларусь, иностранной организации дохода в денежной или не денежной форме от отчуждения такого имущества;

· по месту нахождения белорусской организации - при выплате физическим лицом, не имеющим места жительства в Республике Беларусь, иностранной организации дохода в денежной или не денежной форме от отчуждения доли (части доли) в уставном фонде такой белорусской организации;

· по месту нахождения организации (месту жительства физического лица) - доверительного управляющего.

Учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Таким образом, к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки имущества и обязательств, фактов хозяйственной деятельности; организация документооборотов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные методы и приемы.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается ее руководителем соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.).

При формировании учетной политики организация осуществляет выбор одного способа ведения бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь. Если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.

Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании учетной политики, применяют с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их расположения.

Помимо выбранных способов ведения бухгалтерского учета, приказом по учетной политике утверждаются:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

2. формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные (типовые) формы первичных учетных документов, а также регистры и формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3. методы оценки отдельных видов имущества и обязательств

4. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

5. правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6. порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для правильной постановки бухгалтерского учета.

Вновь созданная организация оформляет избранную ею учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Избранная организацией учетная политика считается принятой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Учетная политика организации может быть изменена в следующих случаях:

1. изменения законодательства Республики Беларусь или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

2. существенного изменения условий деятельности, реорганизации, слияния, разделения, присоединения организации (смены собственников);

3. разработки новых способов ведения бухгалтерского учета.

Изменения в учетной политике должны быть обоснованными и оформляются в таком же порядке, как и учетная политика.

Последствия изменений в учетной политике, не связанные с изменением законодательства Республики Беларусь, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на 1-е число месяца, с которого применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета.

Регистр бухгалтерского учёта (учётный регистр) - элемент организации бухгалтерского учёта на предприятии, предназначенный для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчетности.

Виды и порядок составления которых определяются Инструкцией Министерства по налогам и сборам.

Виды регистров налогового учета:

1. Регистр доходов;

2. Регистр расходов;

3. Регистр расчетных корректировок

В регистрах налогового учета должны содержаться следующие реквизиты:

· наименование регистра;

· наименование отчетного месяца и год, за который ведется регистр;

· подписи лица, составившего регистр, и главного бухгалтера организации (иного лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом в организации);

· состав и наименование показателей, внесенных в регистр;

· стоимостная характеристика показателей, а также общая сумма стоимостных характеристик этих показателей.

Регистр доходов от реализации ведется в разрезе сводной информации о следующих показателях (при их наличии):

· выручка (доходы) от реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (при необходимости с разбивкой по нескольким видам деятельности);

· выручка (доходы) от реализации товаров, приобретенных для последующей реализации;

· выручка (доходы) от реализации иных ценностей, имущественных прав.

При необходимости организация может расширить перечень указанных в регистре показателей.

В случае если организация применяет разные ставки при исчислении налога на прибыль либо пользуется преференциями, для применения которых необходимо наличие раздельного учета, то показатели в регистре доходов от реализации подлежат детализации, необходимой для обеспечения ведения раздельного учета.

Регистр расходов, приходящихся на доходы от реализации, ведется в разрезе сводной информации о следующих показателях (при их наличии):

· затраты по производству и реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (при необходимости с разбивкой по нескольким видам деятельности);

· покупная стоимость товаров, приобретенных; затраты по реализации товаров приобретенных;

· затраты по реализации иных ценностей, имущественных прав;

· налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, товаров приобретенных, иных ценностей, имущественных прав.

Регистр доходов от внереализационных операций ведется в разрезе сумм каждого вида доходов, относящихся к доходам от внереализационных операций.

Сумма нарастающим итогом за налоговый период по данному регистру переносится. Регистр внереализационных расходов ведется в разрезе сумм каждого вида расхода, относящегося к внереализационным операциям.

Суммы нарастающим итогом за налоговый период по данным регистрам переносятся соответственно в строки 5 и 6 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

Регистр расчетных корректировок организация обязана вести при необходимости проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, когда положениями законодательных актов установлены показатели, учитываемые или не учитываемые при налогообложении.

Перечень уплачиваемых налогов, сборов (пошлин) КСУП «Урицкое» применяет общепринятую систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов:

1. налог на добавленную стоимость;

2. налог на прибыль;

3. экологический налог

4. Подоходный налог

Порядок исчисление и уплаты налога на добавленную стоимость.

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.

Учёт расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами КСУП «Урицкое» уплачивает налоги в бюджет, такие как НДС, налог на недвижимость, подоходный налог, взносы в ФСЗН и Белгосстрах. Исследуемая организация исчисляет и уплачивает налоги в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями. К внебюджетным относят социальный фонд, его средства формируются за счет отчислений организации на эти цели и личных взносов работников. Отчисления во внебюджетные фонды включают в затраты на производство или относятся на финансовые результаты. Базой для начисления является фонд оплаты труда.

Налоговая нагрузка - это процентное отношение суммы уплачиваемых организацией налогов к сумме выручки по данным бухгалтерской отчетности.

Налоговая нагрузка организации рассчитывается по формуле:

, где

СКН - суммарное количество всех налогов;

ВРТ - выручка, полученная от реализации всевозможных товаров и услуг, производимых компанией;

ДВ - доходы внереализационные;

НН - налоговая нагрузка;

4.2 Порядок исчисления и уплаты налогов в организации

Косвенные налоги

Косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акцизы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или нормами международных договоров Республики Беларусь. Организация КСУП «Урицкое» признается плательщиком только налога на добавленную стоимость и не является плательщиком акциза.

Объектами налогообложения НДС признаются:

1. обороты по реализации т.р.у., имущественных прав на территории РБ, включая обороты:

2. по реализации т.р.у., имущественных прав своим работникам;

3. по обмену т.р.у., имущественными правами;

4. по безвозмездной передаче т.р.у., имущественных прав;

5. по передаче т.р.у., имущественных прав предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства;

6. по передаче лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;

7. по передаче арендодателем объекта аренды арендатору;

8. по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей;

9. по прочему выбытию товаров собственного производства, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли, в магазинах беспошлинной торговли, если при их приобретении в товарно-транспортных накладных была выделена ставка НДС в размере 0%;

10. по передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

11. ввоз товаров на территорию РБ.

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемые от НДС

На КСУП «Урицкое» освобождаются от НДС обороты по реализации на т. РБ:

· оказываемых физ. лицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг по перечню, утверждаемому Президентом РБ

Определение налоговой базы НДС при реализации т.р.у., имущественных прав НБ определяется как стоимость этих т.р.у., исчисленная исходя из:

а) цен на т.р.у. с учетом акцизов, без НДС-по оборотам, по реализации произведенных и приобретенных т.р.у.

б) регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС-по оборотам, по реализации произведенных т.р.у., имущественных прав.

НБ при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом НДС определяется, как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров.

Определение момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Момент фактической реализации т.р.у., имущественных прав определяется, как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, независимо от даты проведения расчетов по ним

1. днём отгрузки товаров признаётся дата их отпуска покупателю или организации, осуществляющей перевозку товара, если продавец не осуществляет доставку товара

2. днём выполнения работ (оказания услуг) признается последний день месяца выполнения работ, если в приемосдаточных актах, оформленных до 20-го числа месяца, следующего за месяцем выполнения работ (оказания услуг) содержится указание на месяц, в котором выполнены эти работы

3. днём передачи имущественных прав признаётся дата на получение платы в соответствии с договором

Налоговые ставки НДС:

1. Налоговые ставка НДС 1.0%:

При реализации:

1.1. Товаров, помещённых под таможенную процедуру экспорта, вывезенных в государства-члены ЕЭС;

1.2. Работ, услуг по сопровождению, погрузке и др. работ, связанных с реализацией товаров, вывезенных в ЕЭС и помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных в государства-члены ЕЭС

1.3. Экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки и экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья

1.4. Работ, услуг по ремонту, модернизации, переоборудованию судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физ. лиц

1.5. Бункерного топлива для заправки воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полёты или перевозки

1.6. Услуг, оказываемых в аэропортах и воздушном пространстве РБ, по обслуживанию воздушных судов, выполняющих международные полёты или перевозки по перечню, утверждённому Советом Министров РБ

1.7. Работ, услуг, выполняемых государственным объединением «Белорусская железная дорога» организациям железнодорожного транспорта общего пользования иностранных государств по: предоставлению в пользовании грузовых вагонов, контейнеров; перестановке пассажирских вагонов на колёсные пары другой колеи; работе локомотивов и локомотивных бригад.

2. Налоговая ставка: 10%:

· При реализации производимой на т.РБ продукции растениеводства (за искл. цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за искл. Производства пушнины) и рыбоводства

· При ввозе на т.РБ или реализации продовольственных товаров или товаров для детей по перечню, утверждённому Президентом РБ

3. 20%:

· При реализации т.р.у., не указанных выше, в пункте 2.1

· При ввозе на т.РБ товаров, не указанных выше, в пункте 2.2

· При прочем выбытии товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли в магазины беспошлинной торговли

4. 9,09%, 16,67%:

При реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС

КСУП «Урицкое» уплачивает НДС по ставкам 20% и 10%

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговые вычеты и порядок их применения

а) общая сумма НДС уменьшается на установленные налоговые вычеты;

б) налоговыми вычетами признаются суммы НДС:

· предъявленные продавцами к оплате покупателю при приобретении им на т. РБ т.р.у., имущественных прав;

· уплаченные плательщиком при ввозе на т. РБ;

· уплаченные в бюджет при приобретении т.р.у., имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учёте в налоговых органах РБ.

в) Суммы НДС, предъявленные при приобретении на т. РБ т.р.у., признаётся сумма НДС:

· выделенная продавцом покупателю;

· сумма НДС, уплаченная в бюджет при выпуске товаров с заявленной таможенной процедурой.

г) суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе на т. РБ, ОС и НА подлежат вычету, исходя из сумм НДС, приходящихся на их полную стоимость;

д) налоговые вычеты производятся на основании первичных учётных документов; декларации по НДС; документов, подтверждающих факт уплаты НДС, при ввозе товаров с территории государств-членов ЕЭС вычетам подлежат;

е) вычетам подлежат:

· предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении т.р.у.;

· фактически уплаченные при ввозе товаров на т. РБ, после их отражения в бухгалтерском учёте и книге покупок.

ё) при приобретении за иностранную валюту работ, услуг подлежащие вычету суммы НДС определяются в белорусских рублях по курсу НБ РБ на дату фактического выполнения работ, услуг, указанную в акте приёмке-передаче выполненных работ, услуг;

ж) суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе т.р.у., приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по т.р.у., облагаемом по ставке 20% и принимается к вычету при оприходовании этих т.р.у.;

з) в случае возврата таможенными или налоговыми органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных и отражённых в составе налоговых вычетов, производится уменьшение сумм вычетов в том отчётном периоде, в котором произведён возврат таких сумм НДС;

и) по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)) предъявленные и подлежащие вычету суммы налог в иностранной валюте определяется в белорусских рублях по курсу НБ РБ на последнее число определённого договора каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платёж).

Вычет сумм НДС производится:

· по товарам, помещённым под таможенную процедуру временного ввоза - лицам, осуществлявшим ввоз товара;

· уплаченных при ввозе объектов аренды (лизинга), приобретённых арендодателем (лизингодателем) за пределами РБ - арендодателем (лизингодателем) вычет сумм НДС производится в полном объёме;

· по т.р.у., при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставке 0%;

· по товарам, при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставкам 10% и 9,09%;

· у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации, а также в связи с прекращением деятельности, не связанной с ликвидацией субъектов;

· по товарам, освобождаемым от НДС;

· по ОС и НА, по которым на начало налогового периода имеется сумма НДС, не принятые к вычету в прошлым налоговом периоде, если такие суммы НДС в текущем налогом периоде принимаются к вычету равными долями

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

1. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется, как разница между общей суммой НДС, исчисляемой по итогам отчётного периода и суммами налоговых вычетов;

2. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисляемую по реализации т.р.у., то плательщик НДС не уплачивает, а разница подлежит вычету из общей суммы НДС в следующем отчётном периоде, либо возврату плательщику.

Порядок заполнения регистров учёта (Книги покупок) и налоговых деклараций

Книгу покупок организация не ведёт. А что касается деклараций, то организация заполняет и включает в налоговую декларацию (расчет) только те части, разделы налоговой декларации (расчета) и приложения к форме налоговой декларации (расчету), для заполнения которых у неё имеются сведения.

В налоговых декларациях (расчетах) показатели отражаются в тысячах рублей с точностью до трех знаков после запятой.

При обнаружении в налоговой декларации (расчете) неполноты сведений или ошибок вносятся изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет) в соответствующем порядке.

При представлении налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость, земельному налогу, экологическому налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, экологическому налогу за сброс сточных вод, экологическому налогу за хранение, захоронение отходов производства плательщиком указывается способ уплаты налога (ежеквартально или один раз в год) путем проставления знака «Х» на титульном листе таких налоговых деклараций (расчетов) в соответствующей строке «Выбор со следующего налогового, отчетного периода способа уплаты налога - ежеквартально» или «Выбор со следующего налогового, отчетного периода способа уплаты налога - один раз в год».

При представлении налоговой декларации (расчета) в случае ликвидации организации на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) в строке «В соответствии с частью первой пункта 2-1 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь» проставляется знак «Х».

Налог на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь

При ввозе товаров на территории РБ, за исключением ввоза с территории государств - членов таможенного союза, взимание НДС осуществляется таможенными органами в соответствии с НК, таможенным законодательством или актами Президента РБ.

При ввозе товаров с территории государств-членов таможенного союза, взимание НДС осуществляют налоговые органы.

Исчисление и уплата НДС, взимаемого налоговыми органами производится комиссионером, поверенным или лицом-плательщиком.

Особенности взимания НДС при импорте(экспорте) товаров с территорий (на территории) государств, с которыми не осуществляется таможенный контроль и таможенное оформление

Взимание налога по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь с территории государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательными актами и международными договорами, действующими для Республики Беларусь.

Взимание налога по товарам, вывозимым с территории Республики Беларусь на территории государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательными актами и международными договорами, действующими для тех государств.

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость на КСУП «Урицкое» является календарный месяц. Декларация подается не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога на коммунальном сельскохозяйственном предприятии производится не позднее 22 числа месяца следующего за истекшим отчетным периодом.

Земельный налог

КСУП «Урицкое» не является плательщиком данного налога.

Экологический налог

Объектами налогообложения экологическим налогом признаются:

1) выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, указанные в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях;

2) сброс сточных вод;

3) хранение, захоронение отходов производства.

Налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы:

· выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, указанных в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях;

· сбросов сточных вод;

· отходов производства, подлежащих хранению, захоронению.

Ставки экологического налога по объектам налогообложения устанавливаются в размерах согласно приложениям 6-8 к настоящему Кодексу.

К ставкам экологического налога, указанным в приложениях 6-8 к настоящему Кодексу, применяются следующие коэффициенты:

· за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения, - 0,27.

· за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, за сброс сточных вод, за хранение, захоронение отходов производства плательщиками, получившими экологический сертификат соответствия, в течение трех лет со дня получения этого сертификата - 0,9.

· за сброс сточных вод для владельцев коммунальной и ведомственной канализации (сброс от населения), для рыбоводных организаций и прудовых хозяйств (сброс с прудов) - 0,006.

· за сброс сточных вод в водные объекты теплоэлектростанциями, использующими в работе:

· невозобновляемые источники энергии, охлаждение конденсаторов турбин которых осуществляется по прямоточной схеме, - 0,5;

· возобновляемые источники энергии, охлаждение конденсаторов турбин которых осуществляется по прямоточной схеме, - 0,2.

Налоговым периодом экологического налога признается календарный квартал. Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

При расчете фактических объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух производится суммирование объемов выбросов по классам опасности веществ (группы веществ), указанных в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях, без разбивки на отдельные вещества.