Коломийське управління Державної казначейської служби України

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ

КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ

кафедра фінансів

ЗВІТ

про проходження виробничого тренінгу в Коломийському управлінні Державної казначейської служби України

Івано-Франківської області

Студентки ІV курсу

фінансово-економічного факультету

спеціальність 6.030508 Мельничук

„Фінанси і кредит” Тетяни

денна форма навчання Іванівни

Чернівці,2012

ЗМІСТ

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. Державне казначейська служба України в системі органів управління фінансами України

1.1 Склад і структура Коломийського управління ДКСУ Івано-Франківської області.

1.2 Поняття єдиного казначейського рахунку та його структура.

РОЗДІЛ 2. Казначейське обслуговування державного та місцевих бюджетів за доходами

2.1 Процес казначейського обслуговування державного бюджету за доходами

2.2 Порядок виконання місцевих бюджетів за доходами

2.3 Оцінка казначейського виконання місцевих бюджетів за доходами на прикладі місцевого бюджету с.Голосків за 2010-2011 роки.

РОЗДІЛ 3. Казначейське обслуговування Державного бюджету України та місцевих бюджетів за видатками

3.1 Особливості казначейського обслуговування Державного бюджету за видатками

3.2 Механізм та аналіз виконання місцевих бюджетів за видатками на прикладі бюджету с. Голосків за 2010-2011роки.

РОЗДІЛ 4. Облік та звітність про виконання бюджетів

РОЗДІЛ 5. Взаємодія ДКСУ з фінансовими, податковими та митними органами України.

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ДОДАТКИ

Вступ

При проходженні практики, перед нами була поставлена мета ознайомитись з діяльністю органів казначейства, в даному випадку - Коломийське управління Державної казначейської служби України Івано-Франківської області із застосуванням теоретичних знань в практичній діяльності.

Основними завданнями при проходжені практики є:

1) ознайомитися із структурою Коломийського управління Державної казначейської служби України Івано-Франківської області;

2) ознайомитися з порядком зарахування доходів до державного бюджету;

3) ознайомитися з розподілом платежів між бюджетами;

4) ознайомитися із кошторисами доходів та видатків в розрізі підвідомчих установ, що фінансуються з Державного бюджету, взятими на облік органами ДКУ;

5) скласти мережу установ та організацій, які отримують кошти з місцевих бюджетів;

6) ознайомитися із завданнями органів Державного казначейства з ведення обліку та контролю за процесом виконання бюджету;

7) ознайомитися з порядком взаємодії між органами Держказначейства України, державної податкової служби України, митними органами та фінансовими органами в процесі виконання державного бюджету; місцевих бюджетів за доходами;

8) ознайомитись з звітами виконання місцевого бюджету за останні два роки, при цьому здійснивши аналіз доходів і видатків;

9) написати звіт по проходженні виробничого тренінгу;

Об'єктом дослідження виступає діяльність Коломийського управління Державного казначейської служби в Івано-Франківській області.

Джерелами інформації під час дослідження бути звітні дані Коломийського управління ДКСУ, нормативні акти, наукова література та засоби масової інформації.

Коломийське управління Державної казначейської служби України (далі управління Казначейства), згідно з Наказом Державної казначейської служби №125 є територіальним органом Державної казначейської служби України, що і підпорядковується йому, а також Головному управлінню Державної казначейської служби України в Івано-Франківській області.

Управління Казначейства у своїй діяльності керується Конституцією та законами України, актами Президента України і Кабінету Міністрів України, нормативно-правовими актами Міністерства фінансів України та наказами Державної казначейської служби України та іншими документами.

Основними завданнями управління Казначейства є реалізація державної політики у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів.

Управління Казначейства відповідно до покладених на нього завдань:

1)здійснює розрахунково-касове обслуговування розпорядників, одержувачів бюджетних коштів та інших клієнтів, операцій з коштами бюджетів через систему електронних платежів Національного банку України;

2) управляє наявними фінансовими ресурсами, що ним обліковуються, надає на зворотній основі позики за рахунок тимчасово вільних коштів єдиного казначейського рахунку;

3) відкриває, веде та закриває рахунки в органах управління;

4)провадить безспірне списання коштів з рахунків, на яких обліковуються кошти державного та місцевих бюджетів і бюджетних установ;

5)повертає кошти, помилково або надмірно зараховані до бюджету, за поданням органів стягнення, яким відповідно до законодавства надано право стягнення до бюджетів податків, зборів та інших надходжень;

6)нараховує штрафи за неповне або несвоєчасне повернення суми надмірно сплачених податків відповідно до законодавства;

7)здійснює розподіл коштів між рівнями місцевих бюджетів відповідно до нормативів відрахувань, визначених бюджетним законодавством, і перерахування розподілених коштів за належністю;

8) веде базу даних про мережу розпорядників і одержувачів бюджетних коштів, розподіл показників кошторисів та планів асигнувань у розрізі розпорядників та одержувачів бюджетних коштів;

9)веде бухгалтерський облік операцій з виконання державного та місцевих бюджетів, складає звітність про виконання державного, місцевих бюджетів, подає звіт органам законодавчої та виконавчої влади в обсязі та в строки, визначені бюджетним законодавством;

10) приймає звіти від розпорядників та одержувачів бюджетних коштів та консолідує форми звітності[10].

РОЗДІЛ 1. Державне казначейська служба України в системі органів управління фінансами України

1.1 Склад і структура Коломийського управління ДКСУ Івано-Франківської області

Управління Казначейства під час виконання покладених на нього завдань взаємодію з держадміністрацією та ораганами місцевого самоврядування, а також підприємствами, установами та організаціями на території відповідної адміністративно-територіальної одиниці, в свою чергу воно у межах своїх повноважень видає накази організаційно-розпорядчого характеру.

Управління очолює начальник, який призначається на посаду, який призначається на посаду Головою Державної казначейської служби України за погодженням з Міністром та головою місцевої державної адміністрації, та звільняється з посади за погодженням з Міністром Головою Державної казначейської служби України. Начальник, в свою чергу, може мати заступнків, кількість яких визначає ГУ Казначейства за погодженням з Головою ДКСУ. Заступник начальник управління Казначейства призначається на посаду Головою ДКСУ за погодження з Міністром, та звільняється з посади за пгодженням з Міністром Головою ДКСУ за пропозицією, внесеною начальником Головного управління Казначейства.

Відповідно до наказу Державного казначейства України №125 від 21.11.2011р. Коломийське управління Державної казначейської служби України в Івано-Франківській області має таку структуру[10]:

1. Керівництво.

2. Головний спеціаліст - юрисконсульт.

3. Сектор бюджетних надходжень.

4. Відділ видатків та обслуговування розпорядників коштів та інших клієнтів.

5. Відділзвітності та бух. обліку операцій з виконання бюджетів.

6. Сектор інформаційних технологій та захисту інформації.

7. Обслуговуючий персонал. ( Додаток А)

1.2 Поняття єдиного казначейського рахунку та його структура

Згідно Наказу Державного казначейства України 26.06.2002 N 122, єдиний казначейський рахунок (ЄКР) - це консолідований рахунок, відкритий Державному казначейству України в Національному банку України для обліку коштів та здійснення розрахунків у системі електронних платежів Національного банку України, який консолідує кошти державного та місцевих бюджетів, фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, коштів інших клієнтів, обслуговування яких здійснюється органами Державного казначейства України та регламентується законодавством.

З метою відображення у режимі реального часу інформації про стан ЄКР, відкритого в НБУ, на балансі Державного казначейства України відкритий відповідний єдиний казначейський рахунок за відповідним балансовим рахунком Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів.

На ЄКР, відкритому на балансі Державного казначейства України, відображаються операції про рух коштів на рахунках, що відкриті в Державному казначействі України та Головних управліннях Державного казначейства України. ЄКР, відкритий на балансі Державного казначейства України, об'єднує кошти субрахунків, що відкриті на балансі Головних управлінь Державного казначейства України (далі - субрахунки ЄКР). У Державному казначействі України відкриваються та ведуться програмними засобами рахунки в розрізі Головних управлінь Державного казначейства України, які відображають рух коштів на субрахунках ЄКР та несуть аналогічний інформаційний зміст.

На субрахунках ЄКР ведеться аналітичний облік коштів державного та місцевих бюджетів, фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, коштів інших клієнтів, обслуговування яких здійснюється органами Державного казначейства України[7].

З метою ведення бухгалтерського обліку операцій по виконанню державного та місцевих бюджетів, а також інших операцій з коштами клієнтів, передбачених законодавством, в органах Державного казначейства України відкрито:

Ш бюджетні рахунки для зарахування надходжень бюджетів;

Ш бюджетні рахунки для операцій клієнтів з бюджетними коштами, які відкриваються згідно заяви про відкриття рахунку наведено у додатку А1, а перелік рахунків у додатку Б.

Ш рахунки для обліку операцій з фінансування бюджетів та інші бюджетні рахунки;

Ш рахунки фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування;

Ш рахунки інших клієнтів за операціями, що не належать до операцій з виконання бюджетів, але відповідно до вимог законодавства обслуговуються органами Державного казначейства України.

Зазначені рахунки відкриваються на балансі Державного казначейства України та Головних управлінь Державного казначейства України відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів та Інструкції про відкриття аналітичних рахунків для обліку операцій по виконанню бюджетів в системі Державного казначейства,

ДКСУ управляє коштами, що обліковуються на рахунках, відкритих у Головних управліннях Державного казначейства України, і проводяться через СЕП, шляхом встановлення ліміту технічного рахунку, ліміту початкових оборотів у СЕП та підкріплень субрахунків ЄКР з урахуванням дотримання необхідного рівня платоспроможності. Для прийняття управлінських рішень та проведення операцій органи Державного казначейства України формують щоденний оборотно-сальдовий баланс рахунків. Операції за рахунками, відкритими в органах ДКСУ, здійснюються із застосуванням засобів програмного забезпечення ДКСУ[5].

РОЗДІЛ 2. Казначейське обслуговування державного та місцевих бюджетів за доходами

2.1 Процес казначейського обслуговування державного бюджету за доходами

У процесі виконання державного бюджету за доходами органи Державного казначейства здійснюють такі функції:

1) установлюють порядок відкриття та відкривають рахунки в управліннях Державного казначейства України для зарахування податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів;

2) ведуть бухгалтерський облік доходів бюджету відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів;

3) здійснюють розподіл платежів до державного бюджету відповідно до нормативів відрахувань, затверджених законом України про Державний бюджет України на відповідний рік, та перераховують за належністю розподілені кошти;

4) готують розрахункові документи і проводять повернення надмірно або помилково сплачених платежів до бюджету на підставі висновків органів державної податкової служби, рішень судових органів, інших органів, що здійснюють контроль за нарахуванням та сплатою платежів тощо;

5) здійснюють відшкодування податку на додану вартість на підставі висновків органів державної податкової служби та рішень судових органів;

6) складають щоденну, періодичну та річну звітність за доходами відповідно до кодів бюджетної класифікації доходів та подають її відповідним органам, що здійснюють контроль за нарахуванням та сплатою платежів до бюджету та державних цільових фондів[21,c.45-47].

Рахунки для зарахування платежів до державного бюджету відкриваються на балансі головних управлінь Державного казначейства України та Державного казначейства України (центральний апарат). Зазначені рахунки відкриваються відповідно до Плану рахунків та Інструкції про відкриття аналітичних рахунків для обліку операцій по виконанню бюджетів у системі Державного казначейства України затверджених наказом Державного казначейства України від 28.11.2000 N 119, зі змінами, у розрізі кодів бюджетної класифікації та територій[4].

Платники перераховують платежі до державного бюджету на бюджетні рахунки, відкриті в органах Державного казначейства України, за місцезнаходженням (місцем проживання) платника. А самі платежі здійснюються платниками у безготівковій або готівковій формі через банки або підприємства поштового зв'язку через СЕП НБУ[12, c.51-53].

Операції з обробки платежів повинні здійснюватись у такій послідовності:

ь повернення надмірно та/або помилково зарахованих коштів;

ь відшкодування платникам податку на додану вартість;

ь розподіл платежів до бюджету за нормативами, установленими законодавчими актами;

ь відрахування дотацій місцевим бюджетам.

Порядок зарахування до державного бюджету коштів, що отримуються установами України, які функціонують за кордоном, встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Операції за надходженнями до загального фонду державного бюджету і до спеціального фонду, здійснюються окремо на відповідних рахунках.

Платежі до бюджету, які відповідно до закону України про Державний бюджет України на відповідний рік є доходами до загального фонду бюджету, зараховуються безпосередньо на аналітичні рахунки, відкриті в управліннях Державного казначейства за балансовим рахунком 3111"Надходження до загального фонду державного бюджету" Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів. Інформація щодо надходження та повернення надмірно або помилково сплачених платежів до бюджету одночасно відображається на рахунках, відкритих за балансовим рахунком 6111 "Доходи загального фонду державного бюджету".

Для щоденного перерахування платежів, які надійшли до загального фонду державного бюджету з обласних управлінь до Державного казначейства України (центральний рівень), в обласному управлінні Державного казначейства за балансовим рахунком 3112 "Загальний фонд державного бюджету" відкриваються два рахунки. У Державному казначействі України відкриваються аналогічні рахунки за балансовим рахунком 3112.

Залишки коштів за день (з урахуванням повернень та відшкодувань ПДВ) з аналітичних рахунків за доходами, відкритих за балансовим рахунком 3111 "Надходження до загального фонду державного бюджету", у регламентований час засобами программного забезпечення шляхом формування меморіальних документів перераховуються (списуються) на відповідні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3112, а саме:

ь на перший зараховуються доходи, за рахунок яких здійснюється перерахування дотацій місцевим бюджетам;

ь на другий зараховуються доходи, які відносяться до загального фонду державного бюджету і з яких не здійснюється перерахування дотацій.

Кошти від повернення бюджетних позичок та кредитів, наданих під державні гарантії за рахунок загального фонду державного бюджету, зараховуються на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3113 "Рахунок для зарахування повернення бюджетних кредитів, наданих за рахунок загального фонду державного бюджету".

Для щоденного перерахування платежів, які надійшли на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3113, в обласному управлінні Державного казначейства та в Державному казначействі України (центральний рівень) відкриваються окремі рахунки за балансовим рахунком 3112 "Загальний фонд державного бюджету"[6].

Платежі до бюджету, які відповідно до закону України про Державний бюджет України на відповідний рік є доходами спеціального фонду державного бюджету, крім власних надходжень бюджетних установ та організацій, зараховуються на аналітичні рахунки, відкриті в управліннях Державного казначейства за балансовим рахунком 3121 "Надходження коштів спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки" Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів. Інформація щодо коштів, які зараховуються на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3121 або повертаються з них, одночасно відображається на рахунках, відкритих за балансовим рахунком 6112 "Доходи спеціального фонду державного бюджету". Для щоденного перерахування платежів, які надійшли до спеціального фонду державного бюджету, управління Державного казначейства та Державне казначейство України (центральний рівень) відкривають рахунки за балансовим рахунком 3122 "Кошти спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки" окремо за кожним видом надходжень.

Залишки коштів за день (з урахуванням повернень) з аналітичних рахунків, відкритих за балансовим рахунком 3121, у встановлений регламентом час засобами програмного забезпечення шляхом формування меморіальних документів перераховуються (списуються) на відповідні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3122.

Обласні управління Державного казначейства відповідно до встановленого регламенту своїми платіжними дорученнями перераховують кошти на рахунки, відкриті у Державному казначейств України за балансовим рахунком 3122.

Платежі, які відповідно до закону України про Державний бюджет України на поточний рік розподіляються між загальним та спеціальним фондами державного бюджету, зараховуються на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3131 "Надходження, які розподіляються між загальним та спеціальним фондами державного бюджету" Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів. Дані про надходження та повернення надмірно або помилково сплачених платежів одночасно відображаються на рахунках, відкритих за балансовим рахунком 6113 "Доходи державного бюджету, що підлягають розподілу між загальним та спеціальним фондами

Для щоденного перерахування коштів до Державного казначейства України (центральний рівень) обласні управління Державного казначейства та Державне казначейство України (центральний рівень) відкривають рахунки за кожним видом надходження за балансовим рахунком 3132 "Кошти, які розподіляються між загальним та спеціальним фондами державного бюджету".

Кошти, які належать спеціальному фонду державного бюджету, перераховуються на рахунок, відкритий за балансовим рахунком 3121 "Надходження коштів спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки" для подальшого зарахування на відповідні спеціальні та/або особові та спеціальні реєстраційні рахунки розпорядників коштів.

Кошти, які належать загальному фонду державного бюджету, перераховуються на рахунок, відкритий за балансовим рахунком 3111"Надходження до загального фонду державного бюджету".

Платежі до бюджету, які відповідно до закону України про Державний бюджет України на відповідний рік розподіляються між державним бюджетом та бюджетами Автономної Республіки Крим, областей, міст Києва та Севастополя, зараховуються на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3311 "Кошти, які підлягають розподілу між державним і місцевими бюджетами" Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів[6].

Кошти, які протягом дня зараховувались на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3311 "Кошти, які підлягають розподілу між державним і місцевими бюджетами", в кінці операційного дня розподіляються за встановленими нормативами між державним бюджетом та бюджетом області.

Після розподілу частина коштів, яка належить загальному фонду державного бюджету, засобами програмного забезпечення зараховується на відповідний аналітичний рахунок, відкритий за балансовим рахунком 3111, з якого перераховується на відповідний рахунок, відкритий за балансовим рахунком 3112 для перерахування платежів, які відносяться до загального фонду державного бюджету.

За результатами розподілу платежів між державним бюджетом та бюджетами Автономної Республіки Крим, областей, міст Києва і Севастополя формується Відомість розподілу платежів до бюджету, які надійшли на рахунок 3311. Для прикладу Відомість №2 можна розглянути у додатку А2, де показано розподіл платежів до бюджету за 04/05/2012

Платежі, які тимчасово віднесені до доходів державного бюджету і підлягають розподілу, зараховуються на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3411 "Кошти, тимчасово віднесені на доходи бюджету, що підлягають розподілу" Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів.

Кошти, які протягом дня зараховувались на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3411 "Кошти, тимчасово віднесені на доходи бюджету, що підлягають розподілу", в кінці дня розподіляються за нормативами, встановленими відповідними законодавчими актами України.

Після розподілу єдиного податку суб'єктів малого підприємництва засобами програмного забезпечення:

частина коштів, належна загальному фонду державного бюджету, зараховується на відповідний аналітичний рахунок, відкритий за балансовим рахунком 3111 загального фонду, з якого в регламентованому режимі, шляхом формування меморіальних документів, перераховується на відповідний рахунок, відкритий за балансовим рахунком 3112 "Загальний фонд державного бюджету";

частина коштів, належна спеціальному фонду державного бюджету (відрахування до фонду сприяння зайнятості населення, символ 040), зараховується на відповідний аналітичний рахунок, відкритий за балансовим рахунком 3121 "Надходження коштів спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки", з подальшим перерахуванням на рахунок, відкритий за балансовим рахунком 3122 "Кошти спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки".

Кошти після розподілу за встановленими нормативами перераховуються одержувачам.

У Державному казначействі України (центральний рівень) відкриваються аналітичні рахунки за відповідними балансовими рахунками для обліку платежів до бюджету, які зараховуються на центральному рівні[25,c.65].

У регламентований час здійснюються операції з відшкодування податку на додану вартість, повернення надмірно та/або помилково сплачених платежів, розподілу платежів між загальним та спеціальним фондами бюджету тощо.

Кошти, які надійшли протягом дня, у регламентований час перераховуються (списуються) на рахунки, відкриті у Державному казначействі. Усі кошти, які надійшли на рахунки, відкриті за балансовими рахунками 3112, 3122, у встановленому порядку спрямовуються на відповідні рахунки для здійснення видатків державного бюджету.

Звіти про виконання державного бюджету за доходами обласних управлінь Державного казначейства та Звіт про виконання державного бюджету за доходами, складений у Державному казначействі України, консолідуються. Консолідований Звіт надається відповідним органам, що здійснюють контроль за нарахуванням та сплатою платежів до бюджету[13,c.3].

Повернення надмірно або помилково сплачених платежів до бюджету здійснюється органами Державного казначейства на підставі висновків органів державної податкової служби, інших органів, що здійснюють контроль за нарахуванням та сплатою платежів, які наведені у додатку Б1,Б2.

Органи Державного казначейства України виписують грошові чеки на отримання готівки на осіб, указаних у висновках, та/або готують платіжні доручення на перерахування коштів на вкладні рахунки платників, в нашому випадку приготовані платіжні доручення, які прикріпленні до висновків (див. Додаток Б1, Б2), з даних додатків можна сказати,що в платіжному дорученні вказується хто є платником, а хто одержувачем, відповідно зазначається код банку та номер рахунку і звичайно сума, вкінці чого ставиться печатка та підпис платника.

2.2 Порядок виконання місцевих бюджетів за доходами

державний казначейство фінанси бюджет

Під виконанням бюджетів слід розуміти забезпечення своєчасного і повного надходження запланованих доходів у цілому і за кожним джерелом зокрема, а також своєчасного, повного і безперервного фінансування передбачених бюджетами заходів [2].

Платежі до місцевих бюджетів, які згідно з Бюджетним кодексом України, законом України про Державний бюджет України на відповідний рік та рішенням ради є доходами загального фонду місцевих бюджетів на відповідний рік, зараховуються на рахунки, відкриті в Головних управліннях за балансовим рахунком 3141 "Надходження до загального фонду місцевих бюджетів" Плану рахунків. Інформація щодо надходження та повернення надміру та/або помилково сплачених платежів до місцевих бюджетів одночасно відображається на відповідних рахунках, відкритих за рахунком бюджетного обліку 6121 "Доходи загального фонду місцевого бюджету". Одночасно такі операції відображаються на аналітичних рахунках позабалансового обліку, призначених для обліку планових показників за доходами.

Кошти, які надійшли за день (з урахуванням повернення помилково або надмірно зарахованих до бюджету платежів) на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3141 "Надходження до загального фонду місцевих бюджетів", у регламентований час засобами програмного забезпечення шляхом формування меморіальних документів перераховуються (списуються) за призначенням на відповідні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3142 "Кошти загального фонду місцевих бюджетів" окремо для кожного місцевого бюджету.

Платежі до місцевих бюджетів, які згідно із Бюджетним кодексом України, законом України про Державний бюджет України на відповідний рік та рішенням відповідної ради є доходами спеціального фонду місцевого бюджету, крім власних надходжень розпорядників коштів бюджету, зараховуються на рахунки, відкриті в Головних управліннях за балансовим рахунком 3151 "Надходження коштів спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки" Плану рахунків. Інформація щодо надходження та повернення платежів одночасно відображається на відповідних рахунках, відкритих за рахунком бюджетного обліку 6122 "Доходи спеціального фонду місцевого бюджету, які направляються на спеціальні видатки". Одночасно такі операції відображаються на рахунках позабалансового обліку, призначених для обліку планових показників за доходами. Кредитовий залишок за рахунком бюджетного обліку 6122 "Доходи спеціального фонду місцевого бюджету, які направляються на спеціальні видатки" відображає інформацію про надходження з урахуванням повернень платежів спеціального фонду місцевих бюджетів, наростаючим підсумком з початку року.

Для щоденного акумулювання платежів, які надійшли до спеціального фонду місцевого бюджету, Головні управління відкривають рахунки за балансовим рахунком 3152 "Кошти спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки" (кількість рахунків для акумулювання залежить від рішення ради про відповідний бюджет і має забезпечити процес його виконання) для кожного місцевого бюджету.

Залишки коштів, що склалися на відповідних рахунках, відкритих за балансовим рахунком 3151 "Надходження коштів спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки", на кінець операційного дня у регламентований час засобами програмного забезпечення шляхом формування меморіальних документів перераховуються (списуються) на рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3152 "Кошти спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки"[5].

Кошти, які належать загальному фонду місцевих бюджетів, перераховуються на рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3141 "Надходження до загального фонду місцевих бюджетів".

Кошти, які належать спеціальному фонду місцевих бюджетів, перераховуються на рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3151 "Надходження коштів спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки".

За результатами розподілу платежів між загальним та спеціальним фондами місцевих бюджетів формується Відомість розподілу платежів між загальним та спеціальним фондами місцевого бюджету, які надійшли на рахунки 3161 "Кошти, які розподіляються між загальним і спеціальним фондами місцевих бюджетів", та засобами програмного забезпечення у регламентованому режимі проводиться перерахування розподілених коштів на відповідні рахунки.

Платежі, які згідно із Бюджетним кодексом України, законом України про Державний бюджет України на відповідний рік та рішенням місцевої ради у поточному році розподіляються між рівнями місцевих бюджетів, зараховуються на рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3321 "Кошти, які підлягають розподілу між рівнями бюджету" Плану рахунків.

Залишки коштів на рахунках, відкритих за балансовим рахунком 3321 "Кошти, які підлягають розподілу між рівнями бюджету", у кінці дня за встановленими нормативами розподіляються між рівнями місцевих бюджетів і засобами програмного забезпечення зараховуються:

на відповідні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3141 "Надходження до загального фонду місцевих бюджетів";

на відповідні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3151 "Надходження коштів спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки".

За результатами розподілу платежів між рівнями місцевого бюджету формується Відомість розподілу платежів між рівнями місцевого бюджету, які надійшли на рахунки 3321 "Кошти, які підлягають розподілу між рівнями бюджету".

Після розподілу кошти, що відносяться на доходи місцевого бюджету, засобами програмного забезпечення зараховуються:

на відповідні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3141 "Надходження до загального фонду місцевих бюджетів";

на відповідні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3151 "Надходження коштів спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки".

Частина коштів, яка належить іншим фондам, перераховується на рахунки власників.

За результатами розподілу коштів, тимчасово віднесених на доходи місцевого бюджету, формується Відомість N 2м розподілу коштів, тимчасово віднесених на доходи місцевого бюджету, які надійшли на рахунки 3421 "Кошти, тимчасово віднесені на доходи місцевого бюджету, що підлягають розподілу". Наведена у додатку В, де показано розподіл плетежів до бюджету, які надійшли на рахунок 3421 за 04/05/1/2012.

Інші платежі, які тимчасово віднесені на доходи місцевого бюджету, зараховуються на рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3422 "Інші кошти, тимчасово віднесені на доходи місцевого бюджету" Плану рахунків. Інформація про надходження з урахуванням повернень інших платежів, які тимчасово віднесені на доходи місцевого бюджету, одночасно відображається на рахунках, відкритих за рахунком бюджетного обліку 6422 "Інші кошти, тимчасово віднесені на доходи місцевого бюджету". Кредитовий залишок за рахунком бюджетного обліку 6422 "Інші кошти, тимчасово віднесені на доходи місцевого бюджету" відображає інформацію про надходження інших платежів (з урахуванням повернень), які тимчасово віднесені на доходи місцевого бюджету, наростаючим підсумком з початку року.

Залишки коштів на рахунках, відкритих за балансовим рахунком 3422 "Інші кошти, тимчасово віднесені на доходи місцевого бюджету", розподіляються та спрямовуються за призначенням згідно з вимогами нормативно-правових актів.

2.3 Оцінка казначейського виконання місцевих бюджетів за доходами на прикладі місцевого бюджету с.Голосків за 2010-2011 роки

Відповідно до Наказу Міністерства фінансів України «Про бюджетну класифікацію» № 11 від 14.01.2011 доходи бюджету класифікують за такими складовими: податкові надходження, неподаткові надходження, доходи від операцій з капіталом, цільові фонди та офіційні трансферти.

Органи Державного казначейства України, в процесі казначейського обслуговування місцевих бюджетів за доходами, здійснюють функції пов'язані з касовим виконанням бюджетів АР Крим, обласних, районних, бюджетів районів у містах та бюджетів місцевого самоврядування[23,c.6-8].

На основі матеріалів Коломийського управління ДКСУ в Івано-Франківській області, визначимо показники, абсолютне та відносне відхилення, що характеризують доходи місцевого бюджету с.Голосків в розрізі надходжень до бюджетів за 2010-2011 роки. (табл.2.3.1.)

Табл.2.3.1

Доходи бюджету с.Голосків за 2010-2011 роки.

(грн.)

Найменування доходів	Фактично надійшло	Відхилення
		Абсолютне	Відносне,%
	2010	2011	2011/2010	2011/2010
Податкові надходження	49585,37	50736,04	1150,67	2,32
Неподаткові надходження	23324,53	42446,85	19122,32	81,98
Доходи від операцій з капіталом	22285,20	16623,90	-5661,30	-25,40
Офіційні трансферти	15300,00	15751,26	451,26	2,95
Всього доходів	110495,10	125558,05	15062,95	13,63

З даої таблиці видно, що податкові надходження в 2011 році порівняно з 2010 роком збільшились на 2,32% або на 1150,67 грн., неподаткові надходження в свою чергу збільшились значно більше на 81,98% або на 19122,32 грн, також збільшились офіційні трансферти на 2,95% (451,26грн.), але в свою чергу доходи від операцій з капіталом зменшились на 25,40% або на 5661,30 грн., також не спостерігалось надходжень до цільових фондів (додаток В1, В2). В загальному можна сказати, що існує тенденція до зростання, тобто взагальному доходи збільшились на 13,63% або на 15062,95грн. Де яскраво видно на рис.2.3.1.



Рис.2.3.1 Динаміка доходів бюджету с.Голосків за 2010-2011роки

Доцільно визначити структуру всіх надходжень, це дасть змогу визначити за рахунок яких джерел наповняється бюджет (табл.2.3.2)

Табл.2.3.2

Структура доходів бюджету с.Голосків за 2010-2011роки

Найменування доходів	2010,грн	Питома вага,%	2011,грн	Питома вага,%
Податкові надходження	49585,37	44,88	50736,04	40,41
Неподаткові надходження	23324,53	21,11	42446,85	33,81
Доходи від операцій з капіталом	22285,20	20,17	16623,90	13,24
Офіційні трансферти	15300,00	13,85	15751,26	12,55
Всього доходів	110495,10	100,00	125558,05	100,00

Де видно, що найбільшу частку займають податкові надходження в 2010році 44,88%, а в 2011 році - 40,41%, дальше в 2010році майже однокову частку займають неподаткові надходження (21,11%) та доходи від операцій з капіталом (20,17%), а в 2011 році неподаткові надходження почали становити вагомішу частку - 33,81%, а доходи від операцій з капіталом - лише 13,24%, офіційні трансферти в 2010 році становили 13,85%, а в 2011році - 12,55%.Дану ситуацію, краще видно на круговій діаграмі на рис.2.3.2.



Рис.2.3.2. Структура надходжень до бюджету с.Голосків за 2010-2011роки

З вище зазначеного аналізу можна зробити висновок, що надходження до бюджету с.Голосків за 2011рік, поірвняно з 2010 роком збільшились на 13,63%, в основному за рахунок неподаткових надходжень, хоча вагомішу частку все таки становлять податкові надходження, тобто виконання бюджету за доходами на даному прикладі виконується на належному рівні.

Для того, щоб побачити, як органи правління виконують і чи справляються з своїми обовязками, ми розглянемо і порівняємо планові і фактичні показники бюджету с.Голосків за 2010рік (табл.2.3.3.).

Табл.2.3.3.

Порівняльний аналіз планових і фактичних показників доходів бюджету с.Голосків за 2010рік

Найменування доходів	2010	Відхилення
	План,грн	Факт,грн	Абсолютне,грн	Відносне,%
Податкові надходження	47170,00	49585,37	2415,37	5,12
Неподаткові надходження	25941,00	23324,53	-2616,47	-5,55
Доходи від операцій з капіталом	10000,00	22285,20	12285,20	26,04
Офіційні трансферти	15300,00	15300,00	0,00	0,00
Всього доходів	98411,00	110495,10	12084,10	25,62

З вище заданої таблиці видно, план бюджету за доходами був повністю виконаний і навіть перевиконаний на 25,62% або на 12084,10грн. Недовиконання плану було тільки у групі неподаткових надходжень на суму 2616,47 грн. або на 5,55%, а найбільше перевиконання було групі доходів від операцій з капіталом на 12285,20грн. або на 26,04%, податкові надходження були перевиконані на 2415,37 грн. або на 5,12%.

Далі ми проаналізуєм планові і фактичні показники за доходами бюджету с.Голосків за 2011році (табл.2.3.4.).

Таблиця 2.3.4.

Порівняльний аналіз планових і фактичних показників доходів бюджету с.Голосків за 2011рік

Найменування доходів	2011	Відхилення
	План,грн	Факт,грн	Абсолютне,грн	Відносне,%
Податкові надходження	49967	50736,04	769,04	1,54
Неподаткові надходження	34368	42446,85	8078,85	16,17
Доходи від операцій з капіталом	19882	16623,90	-3258,10	-6,52
Офіційні трансферти	30016	15751,26	-14264,74	-28,55
Всього доходів	134233	125558,05	-8674,95	-17,36

З даної таблиці видно що бюджет за плановими показниками був недовиконаний на 17,36% або на суму 8674,95 грн, основне недовиконання було в групі офіційних трансфертів на суму 14264,74 грн., тобто на 28,55% та в групі доходи від операцій з капіталом - на 6,52%(3258,10грн), а перевиконаний на відміну від 2010року у групі неподаткових надходжень на суму 8078,85грн(16,17%) та в групі податкових находжень на незначну суму 769,04 грн(1,54%), яскраво це можна побачити на рис.2.3.3.

Рис.2.3.3. Динаміка планових та фактичних показників доходів бюджету с.Голосків за 2010-2011роки.

З усього вище зазначеного можна сказати, що органи казначейства в 2010році краще справились з виконанням бюджету за доходами с.Голосків порівняно з 2011 роком, тому що в 2010році виконання бюджету за доходами був перевиконаний на 25,62% (12084,10грн.), а в 2011 році - недовиконаний на 17,36%(8674,95грн.).

РОЗДІЛ 3. Казначейське обслуговування Державного бюджету України та місцевих бюджетів за видатками

3.1 Особливості казначейського обслуговування Державного бюджету за видатками

Видатки - це економічні відносини з приводу фінансування соціально - економічних завдань держави та її регіонів. Затверджені видаткові статті та обсяги бюджетних коштів повинні фінансуватися у відповідному затвердженому періоді[17,c.36].

Процес фінансування в органах казначейства оснований на використанні багатьох фінансових показників з бюджетного розпису, плану асигнувань з загального фонду, плану використання коштів з спеціального фонду. Лімітній довідці ( додаток Д), кошторису бюджетної установи та плану використання бюджетних коштів одержувачами бюджетних коштів, де нижче будуть зазначені в додатках[19,c.120].

Казначейська форма обслуговування державного бюджету за видатками передбачає:

1)фінансові операції з коштами державного бюджету;

2)розрахунково - касове обслуговування РБК та одержувачів;

3)контроль бюджетних повноважень під час прийняття зобов'язань та здійснення платежів - попередній та поточний казначейський контроль;

4)ведення бух. обліку та складання Фінансової звітності про виконання держбюджету в розрізі кодів класифікації видатків (функціональна, відомча,економічна, програмна).

До початку бюджетного періоду головні розпорядники бюджетних коштів визначають мережу розпорядників коштів бюджету нижчого рівня та одержувачів бюджетних коштів за територіями. Відповідальні виконавці визначають мережу розпорядників нижчого рівня та одержувачів бюджетних коштів і подають головному розпоряднику для зведення мережі по головному розпоряднику. До мережі включаються головний розпорядник, розпорядники нижчого рівня та одержувачі бюджетних коштів, які у своїй діяльності підпорядковані головним розпорядникам, здійснюють заходи, передбачені бюджетною програмою, отримують на їх виконання кошти з державного бюджету.

Розпорядники нижчого рівня та одержувачі бюджетних коштів включаються до мережі головних розпорядників або розпорядників нижчого рівня, якщо вони отримують асигнування безпосередньо від них.

Не пізніше ніж за 15 днів до початку бюджетного періоду головні розпорядники, крім Ради міністрів Автономної Республіки Крим, обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, подають Державному казначейству України на паперових та електронних носіях мережу установ та організацій, які отримують кошти з державного бюджету (додаток Д1). Де в додатку наведено, що розпорядником коштів виступає Коломийська державна адміністрація та мережу установ та організацій, які отримують кошти з державного бюджету України в 2012 році. У разі виникнення протягом бюджетного періоду змін мережі головні розпорядники складають реєстр змін до мережі (додаток Д2).

Державне казначейство України перевіряє подану інформацію на відповідність встановленим вимогам щодо складання мережі даним Єдиного реєстру розпорядників та одержувачів бюджетних коштів та вносить до єдиної бази даних мережі розпорядників та одержувачів коштів державного бюджету, про що на документі ставиться відбиток штампа.

Повна відповідальність за достовірність даних, наведених у мережі, несуть розпорядники бюджетних коштів. Органи Державного казначейства є користувачами мережі розпорядників бюджетних коштів[26, c.26-27].

Міністерство фінансів України у визначений законодавством термін направляє Державному казначейству України на паперових та електронних носіях затверджений річний розпис асигнувань державного бюджету (за винятком надання кредитів з Державного бюджету України), помісячний розпис асигнувань загального фонду державного бюджету (за винятком надання кредитів з Державного бюджету України), річний розпис витрат спеціального фонду державного бюджету з розподілом за видами надходжень, помісячний розпис спеціального фонду державного бюджету (за винятком власних надходжень бюджетних установ та відповідних видатків), річний розпис повернення кредитів до державного бюджету та надання кредитів з державного бюджету, помісячний розпис повернення кредитів до загального фонду державного бюджету та надання кредитів із загального фонду державного бюджету.

Державне казначейство України реєструє дані зазначених документів, про що на оригіналі документів ставиться відбиток штампа. Отримані дані Державне казначейство України відображає на відповідних рахунках, відкритих за рахунками позабалансового обліку. Зазначені рахунки по обліку планових показників відкриваються на підставі документів, отриманих від Міністерства фінансів України, та закриваються по закінченні бюджетного періоду в автоматизованому режимі.

Державне казначейство України протягом трьох робочих днів після отримання від Міністерства фінансів України зазначених документів доводить до головних розпорядників витяги з річного розпису асигнувань державного бюджету, помісячного розпису асигнувань загального фонду державного бюджету річного розпису витрат спеціального фонду державного бюджету з розподілом за видами надходжень та помісячного розпису спеціального фонду державного бюджету, річного розпису повернення кредитів до державного бюджету та надання кредитів з державного бюджету, помісячного розпису повернення кредитів до загального фонду державного бюджету та надання кредитів із загального фонду державного бюджету.

Підприємства, установи, організації затверджують кошториси, плани асигнувань загального фонду державного бюджету, плани спеціального фонду державного бюджету, плани надання кредитів із загального фонду державного бюджету своїм підвідомчим установам та організаціям, діяльність яких координується через них.

Головні розпорядники протягом трьох робочих днів після отримання витягів з розписів бюджету подають Державному казначейству України розподіл показників зведених кошторисів, розподіл показників зведених планів асигнувань загального фонду державного бюджету, розподіл показників зведених планів спеціального фонду державного бюджету, розподіл показників зведених планів надання кредитів із загального фонду державного бюджету та зведення показників спеціального фонду в розрізі розпорядників нижчого рівня і одержувачів за територіями відповідно до мережі та отриманого витягу на паперових і електронних носіях.

Державне казначейство України протягом п'яти робочих днів узагальнює одержані від головних розпорядників дані, формує річний розпис асигнувань державного бюджету (за винятком надання кредитів з Державного бюджету України), помісячний розпис асигнувань загального фонду державного бюджету (за винятком надання кредитів з Державного бюджету України), помісячний розпис спеціального фонду державного бюджету (за винятком власних надходжень бюджетних установ та відповідних видатків) та річний розпис витрат спеціального фонду державного бюджету з розподілом за видами надходжень, річний розпис повернення кредитів до державного бюджету та надання кредитів з державного бюджету, помісячний розпис надання кредитів із загального фонду державного бюджету за територіями, у розрізі розпорядників нижчого рівня та одержувачів бюджетних коштів для кожного Головного управління. Зазначені документи доводяться до Головних управлінь на паперових та електронних носіях. Оригінали зазначених документів надсилаються відповідним Головним управлінням, копії залишаються у Державному казначействі України[8].

Одержувачі бюджетних коштів подають відповідним органам Державного казначейства на паперових та електронних носіях плани використання бюджетних коштів.

Доведені обсяги бюджетних асигнувань є підставою для прийняття розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів бюджетних зобов'язань.

Процедури перерахування дотацій та субвенцій здійснюються у загальновстановленому порядку. Однак при їх здійсненні мають місце особливості (відмінності).

Перерахування міжбюджетних трансфертів за програмами, які закріплені за Міністерством фінансів України, здійснюється таким чином:

Головні управління подають на електронних носіях Державному казначейству України інформацію щодо стану перерахування міжбюджетних трансфертів щоденно в розрізі місцевих бюджетів.

Державне казначейство України узагальнює отриману інформацію і доводить її на електронних носіях до головних розпорядників та Міністерства фінансів України.

Органи Державного казначейства здійснюють розрахунково-касове обслуговування розпорядників шляхом проведення платежів з реєстраційних, спеціальних реєстраційних рахунків розпорядників та рахунків одержувачів бюджетних коштів, відкритих в органах Державного казначейства, відповідно до кошторисів, планів асигнувань загального фонду державного бюджету, планів спеціального фонду державного бюджету або планів використання бюджетних коштів.

З метою забезпечення контролю за цільовим спрямуванням бюджетних коштів органи Державного казначейства в частині виконання державного бюджету за видатками здійснюють попередній та поточний контроль[27c.22-23].

Органи Державного казначейства України здійснюють платежі на підставі платіжних доручень за дорученнями розпорядників та одержувачів бюджетних коштів у разі наявності в обліку відповідного бюджетного зобов'язання та фінансового зобов'язання у межах залишків на рахунках для обліку відкритих асигнувань[20,c.128-129].

Кошти, що помилково зараховані на рахунок розпорядника (одержувача) бюджетних коштів, повинні повертатися ним у строки, встановлені законодавством України. Повернення коштів здійснюється органом Державного казначейства на підставі платіжного доручення розпорядника (одержувача) бюджетних коштів, у призначенні якого обов'язково зазначаються номер та дата документа, згідно з яким були зараховані такі кошти.

Органи Державного казначейства при здійсненні розрахунково-касового обслуговування розпорядників бюджетних коштів шляхом проведення платежів з їх рахунків та рахунків одержувачів бюджетних коштів надають розпоряднику та одержувачу бюджетних коштів виписки з рахунку про здійснені операції за результатами попереднього операційного дня з відміткою у вигляді відбитка штампа казначея "Оплачено" .

Для оформлення документів на отримання заробітної плати, стипендії, допомоги, видатків на службові відрядження та інших коштів, що видаються на видатки, які не можуть бути проведені безготівковою оплатою, розпорядники та одержувачі бюджетних коштів подають до органів Державного казначейства заявку на видачу готівки та перерахування коштів на вкладні рахунки у двох примірниках (додаток Е).

Розпорядники бюджетних коштів за деякими напрямами витрат, встановлених законодавством, можуть проводити розрахунки в іноземній валюті. Для здійснення операцій в іноземній валюті розпорядники бюджетних коштів відкривають рахунки в установах банків за відповідними балансовими рахунками згідно з вимогами нормативних актів Національного банку України.

3.2 Механізм та аналіз виконання місцевих бюджетів за видатками на прикладі бюджету с. Голосків за 2010-2011роки

Казначейське обслуговування місцевих бюджетів за видатками запроваджувалося поетапно, впродовж 2003 року. Основна мета запровадження казначейського обслуговування місцевих бюджетів за видатками - здійснення попереднього та поточного контролю за цільовим спрямуванням коштів місцевих бюджетів.

Булгакова С.О. відмічала, що у процесі казначейського обслуговування місцевих бюджетів, органи Державного казначейства впливають на розпорядників та одержувачів коштів місцевих бюджетів щодо дотримання останніми фінансової дисципліни в процесі використання бюджетних коштів[15, c.22].

Основу нормативно-правової бази, згідно з якою здійснюється казначейське обслуговування місцевих бюджетів за видатками складають Бюджетний кодекс та Порядок казначейського обслуговування місцевих бюджетів, затверджений наказом Державного казначейства України від 04.11.2002 р. № 205.

Основним завданням органів казначейства в процесі обслуговування місцевих бюджетів є сприяння виконанню бюджетної політики місцевого самоврядування та здійсненню ефективного управління коштами місцевих бюджетів.

Разом з тим здійснення фінансових операцій за видатками місцевих бюджетів органами державного казначейства має такі особливості:

1) усі кошти місцевих бюджетів накопичуються на рахунках, що відкриваються у територіальних органах державного казначейства на ім'я відповідних органів місцевого самоврядування;

2) виділення коштів головним розпорядникам коштів місцевих бюджетів здійснюється на підставі розпоряджень відповідних органів місцевого самоврядування;

3) перерахування асигнувань розпорядникам коштів нижчого рівня проводиться відповідно до розподілів головних розпорядників коштів місцевих бюджетів;

4) оплата видатків органами казначейства здійснюється після одержання від розпорядників коштів розрахункових документів відповідно до взятих зобов'язань;

5) органи казначейства здійснюють контроль за відповідністю касових видатків розпорядників коштів напрямам та обсягу встановлених бюджетних призначень, виділеним асигнуванням та прийнятим зобов'язанням;