Оплата труда и пути ее совершенствования на предприятии

3.2 Организационно-экономическая характеристика предприятия, состояние и оценка эффективности действующих форм и систем оплаты труда ООО «МАСТ-Сервисстрой»

Строительно-монтажное предприятие - Общество с ограниченной ответственностью «МАСТ-Сервисстрой» было образовано и зарегистрировано в г. Воронеже 28 февраля 2006 года, в соответствии с Гражданским кодексом и Федеральным законом РФ № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество является юридическим лицом по законодательству РФ и считается созданным с момента его регистрации на основании свидетельства о государственной регистрации юридического лица номер 1063667077165 от 28.02.2006 г. (Приложение 4).

ООО «МАСТ-Сервисстрой» поставлено на учет в Инспекции ФНС по Ленинскому району города Воронежа, по месту нахождения предприятия с присвоением ИНН 3664070716, КПП 366401001 28 февраля 2006 года. (Приложение 5).

Предприятие зарегистрировано по юридическому адресу: 394055. Г. Воронеж, переулок Штурмовой, дом 16.

Учредитель - физическое лицо и директор в одном лице - Рогачев Игорь Анатольевич. Его доля в уставном капитале предприятия составляет 100%. Уставный капитал сформирован полностью и внесен основными средствами на общую сумму 709448 рублей.

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью (Код по ОКПФ - 65), форма собственности - частная (Код по ОКФС - 16), виды деятельности по кодам ОКВЭД:

- строительство зданий и сооружений (45.2);

- производство общестроительных работ (45.21);

- оптовая торговля (51.3, 51.7);

- деятельность кафе и баров (55.4, 55.30);

- иные виды деятельности.

В настоящее время предприятие осуществляет 3 основных вида деятельности - строительство и производство общестроительных работ (45.21), деятельность в области спорта (92.6) и прочая оптовая торговля (51.7). Строительная деятельность осуществляется на основании лицензии № ГС -1-36-02-27-0-3664070716-004623-1 от 27 марта 2006 года. Срок действия лицензии до 27 марта 2011 года. Фирма занимается в основном строительством и ремонтом Федеральных объектов, которые выигрывает по конкурсу. Строительство и ремонт физическим лицам не производится.

Предприятие осуществляет оптовую торговлю строительными материалами в арендованном здании - магазине.

Предприятие осуществляет деятельность в области спорта, так называется бильярдная, которая находится по ул. Генерала Лизюкова 53А.

Основной офис предприятия находится по фактическому адресу: г. Воронеж, Московский проспект 102 В, офис 403, 404.

В списочном составе фирмы состоит 34 человека, при необходимости для осуществления конкретных строительных и ремонтных работ специалисты нанимаются по трудовому соглашению. Остальные сотрудники работают на основании долгосрочных трудовых договоров.

На основании Федерального закона от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ», ООО «МАСТ-Сервисстрой» имеет статус малого предприятия. Согласно статье 4 настоящего закона - под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия субъектов Российской Федерации, не являющихся субъектами малого предпринимательства не превышает 25 % и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает - 100 человек.

Штат работников бухгалтерской службы составляет 4 человека - главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер и кассир, должностные обязанности которых, регламентируются должностными инструкциями.

Учетный процесс полностью механизирован и осуществляется на компьютере с применением бухгалтерской программы 1С «Бухгалтерия». Бухгалтерская и налоговая отчетность формируется в программе «Налогоплательщик», версии которой записываются в налоговой инспекции и обновляются ежеквартально, причем бесплатно.

На 2008 год бухгалтером разработана и утверждена руководителем учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

На предприятии разработаны и утверждены руководителем - правила внутреннего распорядка. Предприятие работает по пятидневной рабочей неделе с двумя выходными - субботу и воскресенье (Приложение 6).

Со всеми работниками проводится инструктаж по технике безопасности.

Учет труда на ООО «МАСТ-Сервисстрой» полностью механизирован и ведется с применением автоматизированной программы 1С: «Бухгалтерия».

На предприятии разработано и утверждено руководителем «Положение об оплате труда и премирования работников, а также о порядке предоставления работодателем материальной помощи и займов работникам» (Приложение 7).

Синтетический учет расчетов с персоналом по всем видам выплат осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет пассивный, в балансе находится в пассиве и отражает долг предприятия по невыплаченной в срок заработной плате работникам. По кредиту 70 счета отражается начисление заработной платы, пособий, пенсий, дивидендов и других аналогичных выплат. По дебету 70 счета отражаются удержания.

На предприятии применяется повременно - премиальная форма оплаты труда, размер которой фиксируется в трудовых договорах. Заработная плата начисляется по расчетной ведомости, на основании табеля по учету рабочего времени. Учет совокупного дохода работников ведется в налоговой карточке, там же рассчитывается сумма НДФЛ подлежащая удержанию и перечислению в бюджет. Начисленные выплаты отражаются по Дт 20, 44, 26 и Кт 70, в зависимости от категории работников. Удержание НДФЛ из заработной платы отражается Дт 70 - Кт 68/НДФЛ. Заработная плата выдается наличными из кассы по платежной ведомости Дт 70 - Кт 50 или перечисляется на карточку работника Дт 70 - Кт 51.

Заработная плата выдается из кассы работникам бухгалтером в течение 3 дней с момента получения денег из банка. По истечении этого срока невыплаченная заработная плата депонируется, а в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир должен поставить штамп «депонент». Депонированные суммы сдаются в банк и на сданные деньги составляют один расходный кассовый ордер. Сумму депонированной заработной платы отражают проводками:

Дебет 70 - Кредит 76 - 4 - депонирована не полученная в срок, заработная плата;

Дебет 51 - Кредит 50 - депонированная заработная плата внесена на расчетный счет, затем при выплате депонированных сумм Дебет 50 - Кредит 51- получено из банка на оплату депонентов и списание выданной заработной платы с депонента отражается по Дебету 76-4 и Кредиту 50. Депонированная заработная плата выдается работнику по расходному кассовому ордеру.

Начисление и выдача заработной платы в денежной форме отражаются в одной ведомости по форме № Т - 49 «Расчетно-платежная ведомость» или в двух ведомостях № Т-52 «Расчетная ведомость» и № Т-53 «Платежная ведомость» (Приложение 8,9).

Все расчетные документы подписываются директором и главным бухгалтером и кассиром в соответствии с договором о полной материальной ответственности. Все ведомости регистрируются в специальном журнале «Журнал регистрации платежных ведомостей».

Независимо от принятой системы оплаты труда, расчеты с работниками по оплате труда выполняются в расчетной ведомости на компьютере, в которую переносятся данные из табеля по учету рабочего времени. После занесения в расчетную ведомость производят доначисление различных выплат, доплат, надбавок, премий, руководствуясь оперативными приказами, договорами, справками, больничными листами и т.д. После обработки всех поступивших на начисление первичных документов подводят итоги по начислению по каждому работнику и всей организации в целом, затем приступают к удержанию из заработной платы. Удержания рассчитывают по каждому работнику индивидуально и по всей организации в целом для составления проводок и отражения в учете. Сумма заработной платы к выдаче работнику равна разности между суммами начислений и удержаний.

На основании графы «К получению» из расчетной ведомости, составляется платежная ведомость и накануне установленного дня выплаты заработной платы передается в кассу. После подведения итогов по оборотам счета 70 итоговые данные заносятся в главную книгу, которая служит основанием для заполнения бухгалтерского баланса и отчетности.

Фактически заработная плата выплачивается один раз в месяц. Хотя в локальных документах фирмы указан срок 5 и 20 числа каждого месяца. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата производится накануне этого дня. Оплата отпуска должна производиться не позднее, чем за три дня до его начала. Помимо выплаты заработной платы работникам начисляются отпускные, компенсации, для расчета которых требуется исчисление средней заработной платы. В настоящее время Постановлением Правительства утверждено Положение № 922 от 24 декабря 2007 года «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», которое устанавливает особенности исчисления средней заработной платы для всех случаев определения ее размеров, предусмотренных Трудовым кодексом РФ. Расчет среднего заработка независимо от режима работы предприятия производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется заработная плата. Расчетным периодом являются последние 12 месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется заработная плата. В Положении № 922 в пункте 2 указаны виды выплат, которые учитывают при исчислении средней заработной платы. В пункте 5, указаны выплаты, которые не учитываются при начислении отпускных и компенсаций. В случае, если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, то средний заработок определяется исходя из сумм заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному. Если работник заболел в первые дни исполнения служебных обязанностей и вообще не имел заработка на предприятии, то средняя заработная плата исчисляется из установленного должностного оклада или тарифной ставки.

Отпуск - время отдыха, предоставляемое работнику один или несколько раз в год с сохранением места работы и среднего заработка. Продолжительность ежегодно оплачиваемого отпуска - 28 календарных дней. В первый год работы право на отпуск у работника возникает через шесть месяцев, за второй и последующие годы работник может взять отпуск в любое время, согласно графику отпусков. По соглашению между работником и руководителем предприятия отпуск может быть разделен на части, одна из которых не должна быть менее 14 календарных дней. Трудовой кодекс РФ запрещает не представлять отпуск в течение двух лет подряд. Расчет отпускных производится в унифицированной форме № Т-60 - записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (Приложение 10).

За время нахождения работника в ежегодно оплачиваемом отпуске ему сохраняется средний заработок, который исчисляют за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4. Но при начислении могут возникнуть нюансы.

Пример расчета отпускных, когда расчетный период отработан полностью.

Работнику организации Мартынову А.А. представлен ежегодный оплачиваемый отпуск с 20 августа по 16 сентября 2009 года на 28 календарных дней. Расчетный период с 01 августа 2008 года по 1августа 2009 года отработан полностью. Дополнительных выплат в пользу работника не производилось. Работнику заработная плата начислялась по повременно-премиальной системе. Заработок работника за расчетный период составил - 105118 рублей. Средне - месячный заработок составляет 105118 рублей / 12 календарных месяцев =8759,83. Средне - дневной заработок = 8759,83 / 29,4 =297,95. Сумма отпускных составит = 297,95 * 28 календарных дней = 8342,60. С отпускных следует удержать НДФЛ по ставке 13%, с учетом стандартных налоговых вычетов. У Мартынова А.А. - один несовершеннолетний ребенок. Сумма к выдаче на руки составит = 8342,60 - (8342,60 - 1000*13%) = 7387,60. В учете бухгалтер сделал проводки:

Дт 20 - Кт 70 - 8342,60 - начислены отпускные;

Дт 70 - Кт 68/НДФЛ - 955,00 - удержан НДФЛ из отпускных;

Дт 70 - Кт 50 - 7387,60 - отпускные выданы из кассы за три дня до начала отпуска.

С отпускных также нужно начислить зарплатные налоги, так как ООО «МАСТ-Сервисстрой», применяет специальный режим налогообложения, то не является плательщиком ЕСН (единого социального налога) на отпускные начислены обязательных страховые взносы в пенсионный фонд по ставке - 14% и взносы по травматизму по ставке - 0,9%.

Дт 20 - Кт 69-2-1 - 667,41 - начислены страховые взносы на выплату страховой части трудовой пенсии по ставке - 8%;

Дт 20 - Кт 69-2-2 - 501,00 - начислены страховые взносы на выплату накопительной части трудовой пенсии по ставке - 6%;

Дт 20 - Кт 69-1-2 - 75,08 - начислены взносы по травматизму по ставке -0,9%.

Пример расчета отпускных, когда расчетный период отработан не полностью.

Главный инженер Жданов С.В. взял отпуск на 28 календарных дней с 4 февраля 2008 года. Расчетный период с февраля 2007 года по январь 2008 года. Оклад Жданова - 21000 рублей. В марте 2007 года он болел 4 дня, поэтому его заработок составил 18200,50 рублей. Остальные месяцы расчетного периода отработаны полностью по пятидневной рабочей неделе. Заработок начисленный Жданову С.В. за расчетный период равен: 18200,50 рублей + (21000 руб./месс.*11мес.) = 249200.50 рублей. Количество календарных дней за март 2007 года следует рассчитать следующим образом: 29,4 дн. / 31 дн. * (31 дн. - 4 дн.) = 25,61дн. Таким образом среднедневной заработок Жданова С.В. составит: 249200,50 руб. / (29,4*11+25,61) = 714,02 руб./дн. Сумма отпускных составит: 714,02 * 28 календарных дней = 19992,56 руб.

Такой же порядок исчисления среднего заработка для расчета отпускных применяют при суммированном учете рабочего времени.

Порядок расчета в отношении пособий по нетрудоспособности, беременности и родам прописан непосредственно в Законе № 255-ФЗ. Для расчета средней заработной платы при выплате пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам регламентирует «Положение об особенностях исчисления пособий» № 375 от 15 июня 2007 года. Согласно положению в расчет надо брать календарные дни, при расчете больничных среднедневной заработок будет умножаться не на рабочие, как было ранее, а на календарные дни по болезни. Причем, оплачиваются все дни согласно больничного листка, в том числе выходные и праздничные. С 1 января 2007 года размер больничного зависит от страхового стажа. В этот стаж включаются периоды работы сотрудника по трудовому договору, а также иной деятельности, занимаясь которой работник подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Последовательность расчета больничного в общих чертах выглядит так. Сначала определяют расчетный период, затем сумму фактического заработка учитываемого при расчете пособия в этом периоде делим на количество календарных дней в расчетном периоде, определяется средний заработок за расчетный период. Затем корректируют его с учетом социального трудового стажа, после этого определяют размер пособия. Среднедневной заработок умножают на количество календарных дней, согласно больничному листу.

На все выплаты за счет средств Фонда социального страхования не начисляют ЕСН, а НДФЛ облагают только пособия по временной нетрудоспособности. При исчислении налога на доходы физических лиц, сумма пособия уменьшается на стандартные налоговые вычеты в общем порядке.

Пример. Работник был на больничном с 14 по 23 мая 2008 года (10 календарных дней). Страховой стаж работника на момент заболевания составил 10 лет. Расчетный период для начисления пособия по нетрудоспособности - с 1 мая 2007 года по 31 апреля 2008 года, отработан полностью. Заработок работника составил - 256000 рублей. Пособие было рассчитано следующим образом: Среднедневной заработок составил (256000/365 к. дн.) = 701,37 руб. Сумма дневного пособия равна (701,37*100%) = 701,37 руб. Так как страховой стаж работника более 8 лет, пособие рассчитывается 100%. Стандартные вычеты не положены.

В 2008 году действовал лимит максимального пособия в сумме 17250 рублей за полный календарный месяц. Размер дневного ограничения равен: 17250/31 день в мае = 556,45 руб. По фактическому заработку среднедневное пособие составляет - 701,37 руб., но согласно правилам оно не может быть выше 556,45 руб.

Поэтому общая сумма пособия к оплате исчисляется: 556,45*10 к. дней = 5564,50 руб.

За первые два дня пособие выплачивается за счет средств работодателя и составляет (556,45*2) - 1112,90 руб. За 8 календарных дней пособие оплачивается за счет средств Фонда социального страхования (556,45*8) = 4451,60 руб.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Дт 69-1 - Кт 70 - 4451,60 начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС;

Дт 20 - Кт 70 - 1112,90 руб. - начислено за 2 дня пособие за счет средств работодателя;

Дт 70 - Кт 68 - 723 руб. - удержан НДФЛ - 13%;

Дт 70 - Кт 50 - 4841,50 - выдано пособие из кассы.

29 декабря 2004 года Президент подписал закон № 202 ФЗ, согласно которому в п.1 ст.8 сказано, что пособие выплачивается за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня за счет средств Фонда. При таком подходе двухдневные выплаты не облагаются ЕСН и пенсионными взносами, а также взносами на страхование от несчастных случаев, однако с пособия нужно удержать НДФЛ, а следовательно, их можно учесть при налогообложении, т.е. в расходах.

Что касается пособия по беременности и родам, то при его расчете, как прежде, ни трудовой, ни страховой стаж не учитываются.

Работник, который в общей сложности имеет страховой стаж менее шести месяцев, не получит полной суммы пособия. У такого работника размер пособия по больничному листу за календарный месяц составит 1 МРОТ (с 1 января 2009 года - 4330 рублей). Поэтому сейчас важно чтобы общий трудовой стаж работника составлял 6 месяцев. Новые правила расчета больничных листов применяются с 1 января 2007 года.

Документация и отчетность по заработной плате в организации ведется в соответствии с требованиями законодательства.

1. Личные карточки.

2. Заявления на вычеты.

3. Налоговые карточки по единому социальному налогу (ЕСН), обязательному пенсионному страхованию (ОПС); и по НДФЛ.

4. Расчетно-платежные ведомости.

5. Трудовые книжки.

Отчетность по заработной плате представляется своевременно и в указанные сроки.

1.ФСС (до 15 числа ежеквартально);

2.ЕСН (до 20 числа ежеквартально);

3.ОПС (до 20 числа ежеквартально);

4.ПФ (индивидуальные сведения (до 28 февраля 1 раз в год);

5.Налоговая инспекция (сведения о доходах физических лиц до 30 марта 1 раз в год по форме № 2 - НДФЛ).

Не позднее 1 апреля 2010 года налоговые агенты (фирмы, выплачивающие доходы физическим лицам) обязаны представить в налоговые органы сведения о доходах физических лиц за 2009 год по форме 2-НДФЛ.

Налоговые агенты - Российские организации, индивидуальные предприниматели, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (п. 1 ст. 226 НК РФ)

Заполняя форму 2-НДФЛ, налоговый агент указывает в ней все доходы налогоплательщика, источником которых он являлся, а также суммы налога, исчисленные с этих доходов в 2009 году.

Справка о доходах оформляется для выдачи физическому лицу (по его заявлению) либо для представления в налоговый орган.

Налоговый агент обязан представить сведения по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию в случаях, если он (п. 2 ст. 230 НК РФ):

- выплачивал доходы, с которых обязан удержать и перечислить налог в бюджет (ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом, за который представляются сведения);

- выплачивал доходы, с которых невозможно удержать сумму налога, например доход в натуральной форме (в течение месяца с момента возникновения данных обстоятельств).

Обязанность налогового агента подать сведения будет исполнена своевременно, если справки 2-НДФЛ направлены в налоговый орган до 24 часов последнего дня срока для представления этих сведений (Приложение 11).

Справки 2-НДФЛ можно сдать на бумажном носителе, если численность физических лиц, получивших доходы от организации в 2009 году, не превышает десяти человек (п. 2 ст. 230 НК РФ)

Несколько справок 2-НДФЛ по одному налогоплательщику необходимо представить, если физическое лицо получало доходы от налогового агента, облагаемые по разным ставкам (13, 9 и 35%), или налогоплательщик в течение налогового периода работал в обособленных подразделениях и головной организации. Количество справок в первом случае соответствует количеству применяемых ставок налога, а во втором - количеству мест работы (с оборудованным стационарным рабочим местом для сотрудника), подконтрольных разным инспекциям.

Непредставление налоговым агентом в установленный срок сведений о доходах физических лиц предусматривает налоговую ответственность (п. 1 ст. 126 НК РФ) в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый не представленный документ (справку 2-НДФЛ). Если в организации, например, 1000 работников, то штраф составит немалую сумму - 50 000 руб.

В то же время отсутствуют основания для привлечения налогового агента к ответственности в ситуации, когда справки 2-НДФЛ представлены до 1 апреля 2009 года, но в них были ошибки, а исправленные справки представлены позднее установленного срока. Помимо налоговой ответственности за непредставление в установленный срок справок по форме 2-НДФЛ, отказ от представления указанных документов или представление этих сведений в неполном объеме, искаженном виде предусмотрена административная ответственность в виде штрафа (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ):

- для физических лиц - налоговых агентов - от 100 до 300 руб.;

- должностных лиц организации - налогового агента - от 300 до 500 руб.

С 2009 года увеличен предельный размер дохода, который исчислен нарастающим итогом с начала года и который можно уменьшить на стандартные налоговые вычеты: для вычета на детей доход налогоплательщика не должен превышать 280 000 руб. нарастающим итогом с начала года, на самого налогоплательщика - 40 000 руб.

Стандартные и имущественные налоговые вычеты уменьшают доходы, облагаемые по ставке 13%. Форма справки 2-НДФЛ состоит из пяти разделов.

Суммовые показатели отражаются через десятичную точку в рублях и копейках. Суммы налога округляются до полных рублей по правилам округления. Заполняя справку, прежде всего, указывают порядковый номер, дату составления и год, за который она представляется, а также четырехзначный номер соответствующего налогового органа.

В раздел 1 вписывают сведения о налоговом агенте: ИНН, КПП, сокращенное наименование организации в соответствии с ЕГРЮЛ (или фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя полностью без сокращений), код ОКАТО (для индивидуальных предпринимателей код ОКАТО указывается по месту жительства).

Если справка составляется по доходам физического лица, полученным в обособленном подразделении, то указывают ИНН головной организации, а КПП и ОКАТО по месту нахождения обособленного подразделения.

В разделе 2 (п. 2.1-2.5) отражаются данные о физическом лице - получателе дохода:

- ИНН (при наличии);

- фамилия, имя, отчество без сокращения в соответствии с документом, удостоверяющим личность;

- статус налогоплательщика (налоговый резидент - 1, если нерезидент - 2);

- дата рождения, например 07.05.1955;

- гражданство (код страны), например для России код 643.

В пунктах 2.6 и 2.7 указывают код, серию и номер документа, удостоверяющего личность налогоплательщика. Причем код документа выбирается в соответствии со справочником "Коды документов" (приложение № 2 к форме 2-НДФЛ). Серия и номер документа указываются без знака "№".

Справки по форме 2-НДФЛ оформлять не нужно в случаях, когда доход выплачен:

- индивидуальному предпринимателю. При этом индивидуальный предприниматель должен предъявить свидетельство о государственной регистрации предпринимателя и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

- физическому лицу, занимающемуся частной практикой (частному нотариусу, адвокату и т.п.). Данные лица, как и индивидуальные предприниматели, исчисляют и уплачивают налог самостоятельно;

- физическому лицу при покупке у него имущества.

Кроме того, справка 2-НДФЛ не составляется, если выплачен доход, не облагаемый НДФЛ (ст. 217 НК РФ). Причем сведения о доходах, освобождаемых от налогообложения, в справках 2-НДФЛ не указываются. Полный адрес постоянного места жительства (п. 2.8 и 2.9) заполняют на основании документа, удостоверяющего личность, или другого документа, который подтверждает адрес места жительства.

В разделе 3 "Доходы, облагаемые налогом по ставке ____%" отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме по месяцам налогового периода. В заголовке раздела проставляют ставку налога, по которой облагаются НДФЛ доходы, перечисленные в справке (13, 30, 9, 35 и 15%).

Суммы доходов в форме 2-НДФЛ отражаются последовательно по месяцам и каждому виду дохода. Графа "Месяц" предназначена для указания в хронологическом порядке порядкового номера месяца налогового периода, в котором фактически получен доход. В графе "Код дохода" указываются коды доходов в соответствии со справочником. В графе "Сумма дохода" по уже определенному коду дохода отражается полная сумма дохода налогоплательщика без учета налоговых вычетов. Если в одном месяце было выплачено несколько доходов по одному коду, то эти доходы суммируют и результат записывают одной суммой в соответствующей строке справки.

Допустим, в отношении определенного вида дохода предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или доходы облагаются налогом не полностью (п. 28 ст. 217 НК РФ), тогда в графе "Код вычета" указывают код вычета, который необходимо выбрать из справочника, и сумму вычета в одноименной графе. Причем код дохода (код вычета) вписывается только при наличии суммы соответствующего дохода (суммы вычета).

В разделе 4 отражаются стандартные (ст. 218 НК РФ) и имущественные (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) налоговые вычеты, на которые налогоплательщик имел право в отчетном налоговом периоде. При этом нужный код вычета выбирают из справочника и отражают сумму вычета в соответствии с выбранным кодом. Кроме того, в этом разделе указывают номер и дату выданного налоговым органом уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет, код налогового органа, сумму предоставленного имущественного налогового вычета, а также общую сумму стандартных налоговых вычетов, фактически предоставленных физическому лицу за налоговый период.

В разделе 5 отражается общая сумма дохода и налога по итогам налогового периода. Общую сумму дохода указывают без учета налоговых вычетов. Она определяется путем сложения сумм доходов из раздела 3.

Облагаемая сумма дохода определяется как разница между общей суммой доходов и всех налоговых вычетов, предоставленных в налоговом периоде. В этом же разделе указывается и общая сумма налога, исчисленного и удержанного за налоговый период по ставке, вписанной в заголовок раздела 3.

Если справка о доходах сдается на бумажном носителе, то ее подписывает должностное лицо организации - налогового агента (с расшифровкой подписи) и подпись заверяется печатью организации. При этом печать не должна закрывать подпись, она проставляется в отведенном для этого месте - в левом нижнем углу справки. Если налоговый агент - физическое лицо (нотариус, занимающийся частной практикой, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, индивидуальный предприниматель), то подписать справку 2-НДФЛ именно оно и обязано.

Пример

Ф.С. Снегирев 1973 года рождения в течение 2008 года работал в ООО "МАСТ-Сервисстрой». Его оклад составлял 15 000 руб. и в течение налогового периода не изменялся. Организация в течение 2008 года предоставило Ф.С. Снегиреву стандартный налоговый вычет (код 103) в размере 400 руб. только в январе, поскольку доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, уже в феврале превысил 20 000 руб. и составил 34 000 руб. (15 000 руб. + 4000 руб. + 15 000 руб.). Детей в возрасте до 18 лет или детей до 24 лет, получающих образование по очной форме обучения, у сотрудника нет.

В ноябре 2008 года у Ф.С. Снегирева родился ребенок. С этого месяца он имеет право на применение стандартного налогового вычета на ребенка (код 101), но в данной ситуации указанный вычет не применяется, поскольку к этому месяцу доход налогоплательщика нарастающим итогом с начала года превысил 40 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В мае и ноябре работодатель оказал Ф.С. Снегиреву материальную помощь в размере 5000 руб. в каждом месяце (код 2760). При этом в мае бухгалтер ООО "Тендер" в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ удержал налог с суммы материальной помощи, превышающей 4000 руб. (код вычета 503). Таким образом, НДФЛ с суммы материальной помощи, удержанный в мае, составит 130 руб. [(5000 руб. - 4000 руб.) x 13%]. Кроме того, в ноябре данному работнику была выплачена единовременная материальная помощь в связи с рождением ребенка в размере 55 000 руб. (код 2762) в соответствии с пунктом 8 статьи 217 НК РФ. Причем НДФЛ облагается только часть суммы материальной помощи в размере 5000 руб. (55 000 руб. - 50 000 руб.), соответствующий код вычета - 508.

В марте предприятие подарило работнику телевизор стоимостью 6000 руб. (код дохода 2720). Поскольку стоимость подарка превышает 4000 руб. (код вычета 501), то организация является налоговым агентом в отношении полученного налогоплательщиком дохода в натуральной форме и должна удержать и перечислить сумму налога в бюджет. ООО «МАСТ-Сервисстрой» удержало налог с дохода в натуральной форме в сумме 260 руб. [(6000 руб. - 4000 руб.) x 13%] в этом же месяце, так как Ф.С. Снегирев получил доход в денежной форме - зарплату за март и удержанная сумма налога на доходы не превысила 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Итак, было установлено, что на предприятии действует повременно-премиальная система труда, применение которой отражено в Положении по труду. При анализе заработной платы были рассчитаны необходимые экономические показатели. В рыночных условиях хозяйствования предприятиям предоставлена большая свобода в использовании трудовых ресурсов и определении форм и размеров оплаты труда сотрудников. Сотрудники же, в свою очередь, достаточно свободно могут выбирать предприятие, на котором им будут предложены наиболее привлекательные условия, причем едва ли не во всех случаях на первом месте при принятии ими решения о трудоустройстве будет стоять размер оплаты труда.

Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель ФЗП (фонда заработной платы), который занимает немалую долю в расходах предприятия. В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия и политики руководства в области выплат сотрудникам доля расходов на ФЗП может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат предприятия. Это немалая величина, поэтому анализ этой статьи расходов предприятия так важен. Большое значение имеет также анализ использования фонда рабочего времени сотрудниками. Все рабочее время можно подразделить на несколько категорий:

- отработанное оплаченное (помимо времени, отработанного в течение рабочего дня по обычному графику, это может быть время сверхурочных работ, работы в выходные и праздничные дни и т.п.);

- неотработанное оплаченное (вынужденные простои, ежегодные отпуска, временная нетрудоспособность и т.п.);

- неотработанное неоплаченное (прогулы, опоздания и т.п.).

От того, к какой категории относится рабочее время, зависит способ оплаты и, в конечном итоге, то, к какому типу затрат эти суммы будут отнесены (согласно российскому законодательству некоторая часть этих расходов в состав себестоимости не включается и относится на чистую прибыль предприятия). Обычно доля таких расходов невелика, но и она весьма невыгодна для предприятия.

Помимо заработной платы, выплачиваемой сотрудникам в денежной и натуральной форме (оклады, премии и вознаграждения регулярного характера, компенсационные выплаты за вредные условия труда, внеурочные работы и т.п.), расходы предприятия, связанные с оплатой труда, включают оплату неотработанного времени и единовременные выплаты, а также различные обязательные отчисления. Все эти расходы формируют показатель ФОТ.

Полезную информацию для оперативного управления производством дает анализ выполнения норм выработки и использования рабочего времени. Нормы выработки устанавливаются технологическими подразделениями предприятий или вышестоящими органами, ответственными за нормирование. Разумеется, не для каждого вида деятельности возможно нормирование, но для промышленных предприятий, выпускающих серийную продукцию или предоставляющих стандартизированные услуги, нормы выработки имеют решающее значение в процессе деятельности. Нормирование устанавливает нормы расхода ресурсов (материальных и трудовых) на изготовление единицы выпуска, а также на отдельные операции в ходе технологического процесса. Нормирование лежит в основе определения размера заработной платы производственных рабочих в большинстве отраслей народного хозяйства.

Анализ фонда оплаты труда проводят по тому же плану, что и анализ других видов расходов: по сравнению с нормативной или плановой величиной либо по сравнению с предыдущим отчетным или базовым периодом. В нынешней российской экономической ситуации рост заработной платы сотрудников, как средней (на одного работающего), так и ее полной суммы по предприятию, является прежде всего, отражением инфляционных процессов в стране, и если темп роста ее соответствует темпу инфляции, никаких выводов об эффективности использования средств фонда оплаты труда в общем случае сделать нельзя. Однако, помимо общего роста цен в стране, заработная плата работников предприятия должна отражать реальный выпуск продукции данным предприятием в целом и вклад каждого сотрудника в частности. Какой должна быть связь производительности предприятия и заработной платы его персонала? Связь производительности и размеров оплаты труда сотрудников отражается в удельных показателях объема произведенной продукции на 1 руб. заработной платы или фонда оплаты труда. В процессе анализа исчисляют следующие величины:

- выручка на 1 руб. заработной платы или ФОТ всех сотрудников предприятия;

- выручка на 1 руб. заработной платы (или фонда оплаты труда) производственных рабочих;

- выручка на 1 руб. заработной платы или ФОТ специалистов (для предприятий непроизводственной сферы).

Обратные показатели тоже используются достаточно широко: доля заработной платы в 1 руб. выручки; доля расходов на оплату труда в 1 руб. выручки; доля заработной платы в себестоимости продукции предприятия; дола расходов на оплату труда в общей сумме расходов предприятия; доля заработной платы в 1 руб. товарной или готовой продукции.

Наилучшей для предприятия и его сотрудников можно считать ситуацию а), в ее реализации возможны два варианта:

а) производительность растет быстрее зарплаты;

б) зарплата растет быстрее производительности.

Экономию или перерасход ФОТ можно определить по таблице 3.1.

Таблица 3.1. Анализ фонда оплаты труда (тыс. руб.)

№	Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г. (9 мес.)
1.	Плановый ФОТ	1900,0	2310,0	2710,0
2.	Фактический ФОТ	1897,2	2306,0	2702,0
3.	Абсолютная экономия (перерасход)	+2,8	+4,0	+8,0
4.	Относительная экономия (перерасход) ФОТ в %	99,9 0,1	99,8 0,2	99,7 0,3

По данным таблицы можно сделать вывод, что на предприятии, по последним 3 годам наблюдается экономия ФОТ. Основным источником экономии является эффективное использование численного состава и повышении производительности труда в строительном секторе. Фактическую экономию или перерасход можно рассчитать по выручке предприятия в таблице 3.2.

Таблица 3.2. Анализ ФОТ

№	Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г. (9 мес.)
1.	Фактический ФОТ (т. руб.)	1897,2	2306,0	2702,0
2.	Выручка (т. руб.)	22883,2	25065,0	24135,0
3.	Расход ФОТ на 1 руб. выручки	8,3	9,2	11,2

Таким образом, можно сделать вывод, что наблюдается перерасход ФОТ на 1 руб. произведенных работ. При расчете производительности труда используются показатели в таблице 3.3.

Таблица 3.3. Показатели производительности труда

№	Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г. (9 мес.)
1.	Выручка (тыс. руб.)	22883,2	25065,0	24135,0
2.	Среднесписочная численность работающих (чел.)	30	32	34
3.	Среднегодовая выработка 1 работающего (тыс. руб.)	762,8	783,3	709,9
4.	Среднемесячная выработка (руб.)	63567	65275	78878

Таким образом, несмотря на рост численности, среднемесячная выработка на 1 работника увеличилась, а в сентябре 2009 году она достигла 78878 рублей. Здесь может иметь значение, что в период кризиса значительно возросли расценки за выполненный объем работ, что в значительной мере повлияло на рост выручки.

3.3 Направления совершенствования системы и расчетов оплаты труда работников предприятия

Основная задача организации труда и заработной платы состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от его коллектива и качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого [12, с. 33-35].

Известно, что оплата за труд является одним из важнейших стимулов для работников при реализации намеченных планов предприятия. Основным источником выплат заработной платы является запланированный фонд оплаты труда, который формируется за счет себестоимости выпускаемой или реализуемой продукции. Это означает, что увеличение заработной платы путем увеличения размера вышеуказанного фонда будет приводить к увеличению себестоимости и, соответственно, к уменьшению конкурентоспособности выпускаемой или реализуемой продукции.

В последнее время широкое распространение получили гибкие системы оплаты труда, основанные на участии работников в прибылях или доходах предприятия. В данных системах заработная плата работников состоит из двух основных частей: постоянной и переменной. Постоянная часть представляет собой базовый оклад работников, который регламентируется запланированным фондом заработной платы, а переменная часть представляет собой доплату, размер которой зависит от общей эффективности работы (прибыли) всего предприятия.

Известно, что применение гибких систем оплаты труда на многих предприятиях позволило значительно повысить производительность труда работников, что способствовало увеличению прибыли предприятия и, соответственно, заработной платы работников.

В то же время следует отметить, что гибкие системы оплаты труда, наряду с преимуществами, имеют и существенные недостатки. В частности, известно, что многие предприятия имеют сложную инфраструктуру, в которой работают различные по функциональному назначению, по численности и по квалификации коллективы и работники. Ясно, что вклад каждого отдельного работника в получении доходов предприятия за каждый отчетный период времени будет различным. Поэтому одна из главных задач руководителей предприятия заключается в том, чтобы распределить как запланированный, так и дополнительный фонды оплаты труда между всеми работниками предприятия в соответствии с фактической эффективностью их труда [15, с. 38-42].

Для оценки труда работников в настоящее время имеется большое множество показателей, на основе которых формируются как базовые оклады, так и различные виды доплат и премий к ним. В частности, широкое распространение получили показатели, отражающие квалификацию работников, степень сложности и ответственности выполняемой работы, объем реализованной продукции, производительность труда и т.д. По сути, каждый из вышеуказанных показателей является отдельной составляющей для определения результирующей эффективности труда каждого работника и, соответственно, заработной платы. С другой стороны, хорошо известно, что эффективность труда работников определяется не cтолько количеством вложенного труда или количеством поступающих доходов и т.д., а прибылью, которая, в свою очередь, зависит от многих других факторов. Поэтому метод определения результирующей эффективности труда работников путем сложения всех ее составляющих является сложным и малоэффективным.

Отличительной особенностью гибких систем оплаты труда является то, что в качестве результирующей эффективности труда каждого работника в ней используется обобщенный коэффициент трудового участия каждого конкретного работника в полученной прибыли предприятия. Введение такого коэффициента существенно упростило решение задачи. Однако, используемый в данной системе способ определения коэффициента трудового участия, основанный на субъективном мнении отдельных членов коллектива может не всегда правильно отражать реальную действительность. Кроме того, данный способ становится малоэффективным для предприятий со сложной инфраструктурой, в которой без объективных показателей сложно оценить и стимулировать труд, как отдельных коллективов, так и работников [17, с. 53].

В настоящее время для оценки эффективности труда работников наибольшее распространение получили следующие показатели: объем реализованной продукции, производительность труда работников, прибыль предприятия, должностной оклад и коэффициент трудового участия работников в реализации планов предприятия. Рассмотрим преимущества и недостатки каждого из вышеуказанных показателей.

При использовании объема реализованной продукции в качестве показателя эффективности труда работников проводится сравнение фактически выполненного объема работы с запланированным. При выполнении запланированных работ работники получают запланированные должностные оклады. При перевыполнении объемов работники получают премиальные вознаграждения. Важным преимуществом данного показателя является то, что он является наиболее простым по структуре и в использовании. В то же время, он не только не отражает долевое участие каждого исполнителя, но и не позволяет даже проводить сравнение эффективности труда исполнителей, которые производят одинаковые изделия в различных подразделениях одного и того же предприятия. В частности, один и тот же план может быть выполнен разным количеством работников.

Наибольшее распространение для анализа эффективности труда работников получили показатели, характеризующие производительность труда: выработка и трудоемкость продукции. Однако, если данные показатели достаточно эффективны для сравнения, анализа и поиска резервов для увеличения производительности труда в отдельных цехах и на всем предприятии, то они малоэффективны для оценки и стимулирования труда работников, т.к. в них не отражена в явном виде связь между выполненной работой и размером заработной платы [21. с. 88-93].

Наиболее точно эффективность труда работников отражает прибыль предприятия. Однако, данный показатель, аналогично вышеуказанным, отражает общую эффективность труда всех работников предприятия.

Из вышеизложенного следует, что общим недостатком рассмотренных показателей является то, что они отражают общую эффективность труда всех работников предприятия без учета их долевого участия и, соответственно, не отражают связи между эффективностью труда каждого исполнителя и его заработной платой.

Долевое участие каждого работника определяют следующие показатели: должностные оклады, а также коэффициент трудового участия каждого работника.

Известно, что должностные оклады отражают не фактическую, а запланированную эффективность, из-за чего данный показатель является необходимым, но не достаточным условием для стимулирования труда работников. Для оценки фактической эффективности используется коэффициент трудового участия. Однако, недостатком данного показателя является то, что он зависит от субъективного мнения отдельных членов коллектива и не всегда может соответствовать реальной действительности.

Таким образом, используемые в настоящее время показатели эффективности труда работников малоэффективны для стимулирования труда работников, т.к. в них не отражена в явном виде связь между фактическим объемом выполненной работы и зарплатой каждого исполнителя в соответствии с его фактическим долевым участием.

Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых решений, может дать нам уже в ближайшем будущем рост заинтересованности работников к высокопроизводительному труду. При решении проблемы доведения минимальной заработной платы до уровня прожиточного минимума, возможно снятие проблемы социальной напряженности. А это, конечно же, в комплексе с решением ряда других проблем в экономике нашей страны, может явиться стимулом экономического роста в будущем [2, с. 15-18].

Прожиточный минимум представляет собой показатель минимального состава и структуры потребления материальных благ и услуг, необходимых для сохранения здоровья человека и обеспечения его жизнедеятельности. Прожиточный минимум используется для обоснования минимальной оплаты труда и трудовой пенсии по старости. Минимальный размер оплаты представляет собой низшую границу стоимости неквалифицированной рабочей силы, исчисляемой в виде денежных выплат в расчете на месяц, которые получают лица, работающие по найму, за выполнение простых работ в нормальных условиях труда. Минимальный размер оплаты определяется с учетом стоимости жизни и экономических возможностей государства. Федеральным законом РФ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда», минимальный размер оплаты труда установлен: с 1 января 2009 г. - 4330 рублей [9, с. 13].

В последнее время наметилась тенденция отказывать в приеме на работу молодым замужним женщинам, не имеющим детей. Это связано с риском для работодателя ухода работницы в декретный отпуск. Несмотря на незаконность этих действий со стороны работодателя, факты в отказе о приеме на работу присутствуют.

По статистике Роструда, несвоевременная выплата денежного довольствия является самым распространенным нарушением в сфере трудовых отношений. Теперь такая неразумная экономия на собственных сотрудниках влетит предпринимателям в копеечку: за нарушение установленного срока выдачи зарплаты, отпускных или при увольнении компания в соответствии со статьей 236 обязана будет выплатить обиженному работнику дополнительную денежную компенсацию в размере 0,04 процента от задержанной суммы за каждый день просрочки.

Кроме того, статья 131 предписывает выплачивать зарплату исключительно живыми деньгами. Никаких тебе товаров в счет заработной платы, долговых обязательств и тому подобных прелестей. Правда, такой запрет нужно было вводить еще пару лет назад - тогда такая форма расчетов была действительно очень популярна у работодателей. Сейчас же ее актуальность постепенно сошла на нет.

Кстати, по новому Трудовому Кодексу работник, не дождавшийся своих «кровных» в течение 15 дней после официального дня зарплаты, вправе вообще не появляться на своем рабочем месте. По статье 142, это вовсе не прогул, а форма борьбы за свои права (до сих пор сотруднику предписывалось отстаивать свои интересы на рабочем месте, пусть даже и не выполняя прямых обязанностей) [9, с. 46-50].

Уровень оплаты зависит от половозрастных факторов. Исследования, проводимые в нашей стране, свидетельствуют о том, что на размер заработной платы существенное влияние оказывает возраст. Так, молодые люди, живущие с родителями и не обремененные семьей не проявляли стремления к чрезмерным затратам труда в процессе работы с тем, чтобы повысить уровень своей заработной платы. Аналогичным образом вели себя и люди предпенсионного возраста. В первом случае, когда речь идет о молодежи, то их больше волнует проблема свободного времени, чем материальная сторона; во втором случае, то есть у людей зрелого возраста на первое место выдвигается проблема сохранения здоровья. Наиболее заинтересованными в повышении уровня заработной платы были работники в возрасте от 24 до 45 лет.

Размеры заработной платы во многом зависят от пола работника. Женщины, как правило, не претендуют на равноценную заработную плату с мужчинами. В этом отношении имеют место два подхода к решению проблемы эффективного использования женского труда. Одни считают, что дискриминация в оплате женского труда допускать нельзя. В этой связи предлагается устанавливать равную оплату труда женщин и мужчин, хотя известно, что женщины по природе слабее, и равная оплата означает более высокий ее уровень по сравнению с мужчинами.

Согласно социальному опросу, женщины получают заработную плату в размере 61% от оплаты труда мужчин этих же должностей, также работникам до 20 лет оплачивается пониженная заработная плата, по причине отсутствия стажа и опыта работы.

На сегодняшний день в нашей стране существует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда [8, с. 6-12].

При анализе вакантных мест, прослеживается закономерность возрастного критерия. В основном, в объявлениях по найму на работу указывается максимальный возраст до 35 лет, 90% из 100, работодатели предъявляют претензии именно к возрасту. Даже самая не престижная и низкооплачиваемая работа предоставляется при наличии высшего образования.

В настоящее время по Воронежской области ощущается дефицит высококвалифицированных рабочих, после 1991 года, когда началась массовая ликвидация предприятий, потенциал квалифицированных работников был сведен на - нет. В основном - это были работники уже преклонного возраста, которые в настоящее время не могут быть использованы, молодых работников не обучили, так как престиж рабочих профессий был утерян. Сплошь и рядом в средствах массовой информации печатают объявления о найме на работу краснодеревщиков, столяров, слесарей, сварщиков, монтажников, кровельщиков, электриков и многих других. Именно из-за недостатка кадров рабочих специальностей очень мала вероятность поднять производство на должный уровень, а пока рабочие получат необходимую квалификацию, на это уйдут многие годы.

Время диктует необходимость такой системы оплаты, которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работник крайне заинтересован даже в небольшом повышении зарплаты. Работодатель же не торопиться повышать ее, экономя на оплате труда. Ставка НДФЛ на сегодняшний день составляет 13%, то есть она не дифференцируется по уровню дохода работника, применяется для всех одна.

Все показатели по труду и заработной плате тесно взаимосвязаны между собой. При их планировании нужно предусмотреть рациональное использование трудовых ресурсов, расходов на оплату труда и затрат на социальные нужды. Все показатели целесообразно увязывать с ростом доходов предприятия и улучшением качества обслуживания покупателей [4, с. 61 - 69].

Расчет плановой численности работников производится с учетом режима работы предприятия. При этом учитываются коэффициенты увеличения численности, необходимой для замены временно отсутствующих работников (отпуск, болезнь). В явочную численность входят работники. Которые ежедневно должны быть на работе в течение рабочего времени с учетом времени, затрачиваемого на подготовительно-заключительные операции. Расчет явочной численности производится по формуле: