Затем машина вместе с ПСН МХ-18 приезжает на склад ЦСГП ПСО, где кладовщик ЦСГП ПСО проверяет пломбу и разносит журнал межскладского перемещения. Затем кладовщик ЦСГП создает строки накладной М-15 на основании журнала межскладского перемещения и вводит реквизиты заголовка накладной М-15. Кладовщик ЦСГП разносит и печатает накладную М-15. Дальнейшие действия кладовщика ЦСГП ПСО аналогичны действиям при отгрузке с ЦСГП ПСО.

Описание бизнес-процесса "Отгрузка продукции первичного рынка клиенту" в случае отгрузки со склада цеха со статусом ЦСГП ПСО

В случае отгрузки продукции со склада цеха со статусом ЦСГП кладовщик склада готовой продукции цеха комплектует продукцию и сканирует бирки. В результате сканирования штрих-кодов в информационной системе регистрируется факт комплектации продукции и создаются строки накладной М-15. Кладовщик склада готовой продукции цеха корректирует строки, вводит реквизиты заголовка накладной М-15 и распечатывает накладную. Кладовщик склада готовой продукции цеха оформляет накладную Т-1. Контролер ОКиОТ проверяет корректность данных по таре и распечатывает сертификат на тару.

Затем машина с накладной М-15 приезжает на ЦСГП ПСО, где экономист группы сбыта ПСО проверяет корректность оформления документов (как и в случае с отгрузкой с ЦСГП ПСО).

Отгрузка покупных изделий со склада ЦСГП ПСО

Кладовщик ЦСГП обрабатывает накладную М-15 по заказу (по отгрузке покупных изделий на Потребитель) после поступления от подрядчика накладной М-15 по отгруженным на Потребитель покупным изделиям.

Описание бизнес-процесса "Отгрузка продукции вторичного рынка клиенту"

Отгрузка продукции вторичного рынка производится на основании приказов на отгрузку, которые выписывает экономист ОСбП в информационной системе и визируется начальником ОСбП и экономистом ОСбП.

Когда машина приезжает на проходную экономист ОСбП вводит необходимые реквизиты и распечатывает в информационной системе разрешение на въезд машины. Разрешение подписывается экономистом ОСбП.

На основании приказа на отгрузку кладовщик центрального склада готовой продукции ОСбП комплектует продукцию и вывозит ее на рампу отгрузки. Затем он сканирует ярлыки, на основании чего создаются строки накладной.

Кладовщик центрального склада готовой продукции ОСбП печатает в информационной системе накладную М-15 в девяти экземплярах. В случае, если отгрузка производится на условиях наличной оплаты, то на накладной М-15 печатается пометка "за наличный расчет".

Затем клиент идет в кассу и оплачивает накладную. Кассир принимает деньги и ставит на накладной отметку.

Кладовщик центрального склада готовой продукции ОСбП формирует в информационной системе файл Отгрузка продукции и передает его в ЦМТ.

В конце месяца кладовщик центрального склада готовой продукции ОСбП распечатывает из информационной системы Складской журнал.

Описание бизнес-процесса "Оформление документов на оплату"

Экономист БЛРГП ПСО и экономист ОСбП консолидируют накладные за сутки (включая аннулированные).

Накладные М-15 передаются в бухгалтерию по реестру, где на их основании в информационной системе обрабатываются и распечатываются счета-фактуры и платежные требования. Счета-фактуры передаются в финотдел, который отправляет их клиентам.

На основании платежных требований экономист финотдела формирует в системе реестр платежных требований и реестр на удаление платежных требований. Передает реестр в бухгалтерию.

В случае обнаружения ошибки в накладной кладовщик склада готовой продукции выписывает сторно-документ, после чего снова выписывает правильную накладную.

В случае, если отгрузка продукции клиенту производится на условиях предварительной оплаты, то экономист БЛРГП ПСО указывает условие оплаты в заказе и сообщает экономисту финотдела о необходимости выставить счет клиенту.

Описание бизнес-процесса "Инвентаризация ГП на складах ГП"

Инвентаризация остатков ГП на складах ГП производится по распоряжению руководства.

Инвентаризационная комиссия пересчитывает остатки продукции и вручную оформляет инвентаризационную ведомость.

Кладовщик склада готовой продукции создает в информационной системе журнал инвентаризации по складу. На основании оформленной инвентаризационной комиссией инвентаризационной ведомости кладовщик склада готовой продукции регистрирует фактическое наличие материалов в журнале инвентаризации информационной системы, после чего разносит журнал инвентаризации.

Описание бизнес-процесса "Претензионная работа"

Претензия от клиента по количеству продукции поступает в юротдел. Юротдел отправляет претензию в ПСО или ОСбП для подготовки заключения.

ПСО или ОСбП проверяет претензию и готовит заключение, которое передает в юротдел.

Юротдел передает претензию в цех-изготовитель (при необходимости).

Цех проверяет претензию и готовит заключение.

В случае, если по результатам рассмотрения претензии она принимается, то ПСО или ОСбП и цеха-изготовители перевыставляют документы. В противном случае клиенту оформляется отказ.

В случае поставки клиенту бракованной продукции он отправляет в ПСО телеграмму на вывоз продукции.

ПСО передает акт о браке контролеру, который проверял продукцию.

Контролер анализирует документы и принимает решение о том, какую продукцию вывозить. Информация передается в ПСО.

ПСО отправляет к клиенту экспедиторов для вывоза продукции.

Возвращенная продукция разгружается на ЦСГП в присутствии комиссии. Комиссия производит приемку, оценку и первоначальную разбраковку продукции.

На основании акта приемки кладовщик ЦСГП регистрирует возврат бракованной продукции.

В случае возврата бракованной продукции клиент также отправляет претензию об отказе оплаты счета. Претензия поступает в юротдел. Юротдел передает претензию в ПСО.

ПСО анализирует претензию и возвращает ее в юротдел.

В случае, если продукция повреждается в результате ДТП, то транспортная компания возвращает продукцию в Компанию.

ПСО информирует о факте ДТП службы ОТК, юротдел и цеха-изготовители.

Машина с поврежденной продукцией разгружается на ЦСГП. Комиссия производит приемку продукции и готовит претензионный материал. Претензионный материал передается в юротдел.

Юротдел готовит и отправляет перевозчику претензию.

ПСО на основании акта регистрирует возврат продукции на склад.

Бракованная или поврежденная продукция передается в цех для утилизации или переупаковки.

4.2. Ключевые изменения бизнес-процессов ОАО "Абсолют

Контур "Логистика"

Подконтур "Снабжение"

Бизнес-процесс "Расчет годового плана снабжения"

Полностью изменяется идеология расчета плана снабжения: информационная система рассчитывает предложения по закупкам; для подготовки плана нужно проверить спланированные системой закупки, возможно, скорректировать нюансы, которые не удалось донести до системы через параметры (единичные случаи)

Не требуется никаких действий для консолидации плана снабжения (консолидированный план снабжения - это отчет на основании проверенных экономистом автоматически спланированных закупок)

Никаких машинальных ручных расчетов в MS Excel (только аналитическая работа)

Бизнес-процесс "Расчет месячного плана снабжения"

Полностью изменяется идеология расчета плана: система рассчитывает предложения по закупкам; для подготовки плана нужно проверить спланированные системой закупки, возможно, скорректировать нюансы, которые не удалось донести до системы через параметры (единичные случаи)

Не требуется расчета прогнозируемых остатков на начало месяца при подготовке плана снабжения 25-го числа

Не требуется никаких действий для консолидации плана снабжения (консолидированный план снабжения - это отчет на основании проверенных экономистом автоматически спланированных закупок)

Никаких машинальных расчетов в MS Excel (только аналитическая работа)

Бюджет оплат формируется в системе автоматически на основании имеющейся в ней информации о уже закупленных и еще не оплаченных материалах, планируемых закупках, условиях договоров и пр. информации

Месячный план снабжения может рассчитываться (уточняться) гораздо чаще, чем два раза в месяц (например, раз в 4-5 дней)

Заинтересованные сотрудники могут получить информацию о взаимосвязи планов (например, на основании чего создано предложение по закупке)

Бизнес-процесс "Подготовка параметров планирования"

Нормативный страховой запас может определяться специалистом на основании опыта или рассчитываться автоматически

Будут вводиться параметры, на основании которых система будет предлагать делать закупки, а не рассчитываться сам план

Бизнес-процесс "Заключение годового договора с поставщиком"

План снабжения хранится в системе и берется из системы

Вся история работы с поставщиком хранится в системе и доступна

В системе указывается поставщик, у которого потом система будет предлагать закупать материал. Также в системе вводятся условия договора, на которых закупается материал.

Бизнес-процесс "Заявочная кампания в отделах дирекций"

Планирование и учет заявок будет производиться в единой системе

Бизнес-процесс "Подача месячных заявок поставщикам и заявок на транспортировку"

Формирование печатных форм месячной заявки поставщику и месячной заявки на транспорт будет частично автоматизировано

Заявка по возможности будет отправляться в электронном виде

Бизнес-процесс "Контроль поставок"

План снабжения берется из системы

Бизнес-процесс "Разгрузка материалов"

Ввод в систему реальных номеров партий

Партии будут вводиться не для всех материалов, а только для тех, для которых они нужны

Приход материала в системе будет учитываться сразу, причем это будет не Отборочная накладная, а регистрация; Приходный ордер будет печататься как и прежде - после поступления счета-фактуры, но информация о запасах будет доступна сразу

Бизнес-процесс "Учет поступивших материалов"

Экономист вводить закупки не будет (они уже спланированы системой)

Цены в закупках будут подставляться из прайс-листа автоматически; Экономист будет только корректировать их, если они меняются в течение года

Экономисту не нужно будет работать в бухгалтерской системе, данные туда будут передаваться автоматизировано, принимать и производить их дальнейшую обработку будет бухгалтер

Бизнес-процесс "Входной контроль"

В системе регистрируется информация о прохождении входного контроля. Поступивший материал автоматически помещается на отдельный виртуальный карантинный склад. В системе регистрируются все стадии прохождения входного контроля, доступна отчетность.

Бизнес-процесс "Перемещение МПЗ"

Отпуск в производство осуществляется на основании спланированных системой производственных заказов и предложенных межскладских перемещений для пополнения складской кладовой материалами, а не на основании лимита

Журналы перемещений создаются системой, а не вводятся диспетчерами

Подконтур "Планирование и сбыт"

Бизнес-процесс "Прием и согласование годовых заявок клиентов"

Единая система для ПСО и ОСбП, одинаковый процесс ввода заявок обоими отделами.

Разделение выпускаемой продукции на "номенклатуру в производстве" и на "номенклатуру, упакованную в тару для клиента". Данное решение вызвано трудностью диспетчеров ПДБ группирования различных заказов на одну и ту же деталь для разных клиентов в одну производственную партию. Предполагается что выпущенная, но не упакованная продукция будет закодирована одним кодом (с учетом признака материала), а упакованная в тару - другим (с учетом кода клиента и кода тары).

Новая номенклатура вводится только если это новое изделие.

Цена реализации вводится для каждого клиента (можно копировать цены другого клиента).

Будет храниться история цен клиентов.

Бизнес-процесс "Заключение договоров на поставку продукции с клиентами"

Единая система для ПСО и ОСбП, одинаковый процесс ввода заявок обоими отделами

Ввод клиента только в одной системе

Ведение справочника договоров с клиентами (отгрузки и оплаты будут привязываться к договору)

ПСО не является посредником для ОСбП по вводу уточненных спецификаций в систему (ОСбП и ПСО имеют одинаковый уровень доступа к системе)

Бизнес-процесс "Расчет годового плана реализации и годового плана производства"

Все данные для расчета (спецификации договоров с клиентами, нормы расхода материалов) находятся в единой системе, доступны всем сотрудникам

Переход на бездокументарную форму планирования (план - это данные в системе, доступные всем заинтересованным лицам)

Бизнес-процесс "Прием месячных заявок клиентов"

ПСО не является посредником для ОСбП по вводу уточненных спецификаций в систему (ОСбП и ПСО имеют одинаковый уровень доступа к системе)

Календарный график поставок будет либо импортироваться в систему, либо рассчитываться в системе. График будет доступен кладовщикам. График поставок будет реализован в виде заказов клиентов.

Уточнения в графике поставок будут регистрироваться как изменения в заказах клиентов.

Бизнес-процесс "Расчет месячного плана реализации и месячного плана производства"

Все данные для расчета (спецификации договоров с клиентами, нормы расхода материалов) находятся в единой системе, доступны заинтересованным сотрудникам

Нет ручного ввода остатков ГП на складах (в системе уже есть эта информация)

Все уточнения заявок клиентов (не только 25-го и 10-го числа) отражаются в системе планирования

Бизнес-процесс "Заказ транспорта"

Заказ автотранспорта автоматически производится в Логистической системе на основании введенных графиков

Бизнес-процесс "Оперативный контроль выполнения плана реализации"

Экономистам ПСО и ОСбП доступна актуальная информация о запасах готовой продукции на складах и в цехе

По результатам работы за день экономист корректирует график поставок на следующие дни

Бизнес-процесс "Прием готовой продукции из производства"

Работа всех подразделений в единой системе

При приемке будет сканироваться этикетка. Продукция на складе будет учитываться по местам хранения.

При приеме будет проверяться соответствие продукции планам отгрузки

Бизнес-процесс "Отгрузка продукции первичного рынка клиенту"

Накладная будет выписываться не на центральном складе, а в месте отгрузки

Актуальные данные по запасам, доступные заинтересованным сотрудникам

Ввод данных об отпускаемой продукции будет автоматизирован (сканирование штрих-кодов)

Для отпуска продукции другому клиенту не требуется учет возврата в производство (более простая операция, если необходима переупаковка)

При отгрузке информационная система будет контролировать препоставку и запрещать разноску журналов.

Бизнес-процесс "Оформление документов на оплату"

Реестр на оплату может автоматически формироваться финотделом

Кладовщик самостоятельно исправляет ошибки, допущенные им при обработке накладных

Бизнес-процесс "Инвентаризация ГП на складах ГП"

Остатки продукции известны в режиме реального времени. Нет необходимости проводить инвентаризацию ежемесячно. Инвентаризация проводится по распоряжению руководства.

4.3. Автоматизация учета основных бизнес-процессов

Контур "Логистика"

БП "Склад": номенклатура сырья и материалов, номенклатура товаров и готовой продукции, управление складом, шриховое кодирование, тара- учет движения

БП "Снабжение": учет закупок, входной контроль, заявочная компания по вспомогательным материалам.

БП "Сбыт": заказы на продажу, управление отгрузками.

Предполагаемая структура этапов создания и внедрения логистической системы ОАО "Абсолют"

Функции торгового и логистического контуров способствуют увеличению эффективности работы Общества, позволяют регулировать издержки благодаря наличию доступа пользователей к информации о закупках, складских запасах и продажах.

В проектируемой логистической системе можно не просто автоматизировать широкий спектр задач, связанных с продажами и закупками, но и полностью интегрировать процессы продаж и закупок с другими аспектами деятельности Общества посредством использования таких функциональностей системы, как Финансы, Производство и других.

Использование функций торговли позволяет оптимизировать издержки, связанные с продажами, увеличить доходы от реализации, снизить затраты при закупке товаров, тесно увязать поставки со спросом.

С учетом рекомендуемой методологии внедрения предполагается следующая схема этапов запуска функциональности разрабатываемой логистической системы ОАО "Абсолют". Условный перечень этапов предполагается следующий: автоматизация учета основных бизнес-процессов, планирование и бюджетирование основных бизнес-процессов.

4.2. Обоснование и расчет экономической эффективности предлагаемых к реализации решений с применением модели стратегической прибыли (модели Дюпона)

В основе модели факторного анализа фирмы "Дюпон" действует жестко детерминированная факторная зависимость.

ЧП ВР ВА

РСК = РОК х КФЗ = - -- - х - -- - х - --- - (1)

ВР ВА СК

Из модели видно, что рентабельность собственного капитала зависит от трех факторов: рентабельности хозяйственной деятельности, ресурсоотдачи и структуры авансированного капитала.

ЧП - чистая прибыль, ВР - выручка от реализации, ВА - всего активов (итог баланса - нетто), РД - рентабельность хозяйственной деятельности, ПК - привлеченный капитал, СК - собственный капитал, ОА - оборачиваемость активов (ресурсоотдача), АК - авансированный капитал, РАК - рентабельность авансированного капитала, РСК - рентабельность собственного капитала, КФЗ - коэффициент финансовой зависимости.

Значимость выделенных показателей объясняется тем, что они обобщают все стороны хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и бухгалтерскую отчетность: РСК обобщает форму 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании", РОК - актив баланса, КФЗ - пассив баланса.

Факторная модель Дюпон может быть записана и соотношением 2:

РСК = Р/N х N/А х А/СК (2)

где, Рск - рентабельность собственного капитала;

Р/N -рентабельность продаж;

N/А - оборачиваемость активов;

А/СК - структура капитала организации

Из представленной модели видно, что рентабельность собственного капитала зависит от трех факторов: рентабельности продаж, оборачиваемости совокупных активов и структуры капитала организации.

В ходе анализа рентабельности собственного капитала могут использовать и другие факторные модели:

Рск = Р/N х N/ЗК х ЗК/СК (3)

где, ЗК\СК- коэффициент финансовой зависимости;

Р/N - рентабельность продаж;

N/ЗК - оборачиваемость заемного капитала.

Данная модель показывает, что рентабельность собственного капитала влияют: рентабельность продаж, оборачиваемость заемного капитала и коэффициент финансовой задолженности, т. е. при прочих равных условиях отдача собственного капитал повышается при увеличении рентабельности продаж, а также при увеличении доли заемных средств в составе совокупного капитала.

Существует еще одна факторная модель рентабельности собственного капитала:

Рск = Р/N х N/R х СК/R (4)

где, Рск - рентабельность собственного капитала;

Р/ N - рентабельность продаж;

N/ R - производительность труда;

СК/R - капиталовооруженность.

Модель отражает зависимость рентабельности собственного капитала от рентабельности продаж, производительности труда и капиталовооруженности работников организации. Видим, что при этом существует прямая связь рентабельности собственного капитала с производительностью труда и рентабельностью продаж, но обратная связь с капиталовооруженностью.

Для оценки влияния факторов на рентабельность собственного капитала составим таблицу 4.1.

Таблица 4.1. Оценка влияния внедрения логистической системы на рентабельность собственного капитала

Факторы, влияющие на рентабельность собственного капитала	Един. измер.	Факторы 2008 года на начало на конец	Темпы роста (%)
1	2	3 4	5
1. Розничный товарооборот 2. Чистая прибыль к распределению 3. Собственный капитал 4. Заемный капитала 5. Коэффициент рента- бельности (стр.2: стр1) 6. Оборачиваемость за- емного капитала (стр.1: стр.4) 7. Коэффициент финан- совой зависимости (стр.4 х стр.3) 8, Коэффициент рентабельности собственного капитала (стр.2: стр.3)	млн/руб. млн/ руб. млн /руб. млн/ руб. коэф. коэф. коэф. коэф.	48300,0 45384,0 46,6 38,0 1191,6 1409,0 64085,4 39341,0 0,0009 0,0008 0,75 1,15 0,054 0,028 0,039 0,027	94,0 81,5 118,2 61,4 88,9 153,3 51,9 30,8

Анализ данных таблицы позволяет сделать выводы о том, что прогноз снижения рентабельности собственного капитала на 30,8% обусловлен снижением рентабельности реализации, по показателю чистой прибыли на 11,1% и снижением коэффициента финансовой зависимости на 48,1%, а также с ростом в размере 53,3% коэффициента оборачиваемости заемного капитала.

Таким образом, резервы рентабельности собственного капитала находятся в сфере увеличения рентабельности продаж, что связано с ростом эффективности деятельности организации, т. е. с увеличением рентабельности продаж. Актуальным является также увеличение доли заемного капитала, имеющего высокие показатели оборачиваемости и рентабельности.

Факторный анализ рентабельности заемного капитала также можно рассчитать с помощью моделей Дюпон.

Для оценки влияния факторов на изменение рентабельности заемного капитала предлагается следующая мультипликативная модель.

Рзк = Р/N х N/ОА х ОА/КЗ х КЗ/ДЗ х ДЗ/ЧА х ЧА/ЗК (5)

где, Рзк - рентабельность заемного капитала;

Р/ N - рентабельность продаж;

N/ОА - коэффициент оборачиваемости оборотных активов;

ОА/КЗ - коэффициент покрытия оборотными активами кредиторской задолженности;

КЗ/ДЗ - коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности;

ДЗ/ЧА - доля дебиторской задолженности в чистых активах;

ЧА/ЗК - коэффициент покрытия чистыми активами, взятых в долг средств (заемного капитала)

Все приведенные в модели факторы прямо пропорционально оказывают влияние на изменение рентабельности заемного капитала.

Предложенную шестифакторную модель рентабельности заемного капитала можно представить как зависимость обобщающего показателя от факторов, расчет влияния которых на изменение рентабельности заемного капитала рекомендуется проводить с использованием метода подстановок.

Можно предложить и другие смешанные модели факторного анализа рентабельности заемного капитала, более компактные, но в целом отражающие суть исследуемого вопроса.

Так, рентабельность заемного капитала можно выразить как трехфакторную модель

Рзк = Р/N х N/А: ЗК/А (6)

где, Рзк - рентабельность заемного капитала;

Р/N - рентабельность продаж;

N/А - оборачиваемость активов;

ЗК/А - коэффициент финансовой зависимости.

Или как четырехфакторную модель:

Р\ЗК = Р/N х N/СК х СК/А: ЗК/А (7)

где, Р/ЗК - рентабельность заемного капитала;

Р/N - рентабельность продаж;

N/СК - оборачиваемость собственного капитала;

СК/А - коэффициент автономии;

ЗК/А - коэффициент финансовой зависимости.

Практика обуславливает потребность в разработке нормативных значений этих показателей, а стремление к их достижению будет способствовать повышению эффективности использования собственного и заемного капитала и оценке реальных возможностей по укреплению финансовой устойчивости и платежеспособности организаций-партнеров.

Для расчета рентабельности заемного капитала составим таблицу 4.2

Таблица 4.2. Прогноз показателей факторного анализа рентабельности собственного и заемного капитала

Показатели	2007 год	2008 год	Отклоне- ние (+,-)	Темпы роста (%)
1	2	3	4	5
1. Объем реализации - N (млн. руб) 2. Себестоимость - S (т/руб) 3. Чистая прибыль к распределению - Р (млн. руб) 4. Среднесписочная численность работаю- щих - R (тыс. чел)	48300,0 43696,0 46,6 3,93	45384,0 38919,0 38,0 3,83	-2916,0 -4777,0 - 8,6 - 10	93,9 89,1 81,5 97,5

Продолжение таблицы.

5. Собственный капитал - СК (т. /руб) 6. Заемный капитал - ЗК (т/руб) 7. Кредиторская заол- женность - КЗ (т/руб) 8. Дебиторская задол- женность - ДЗ (т/руб) 9. Оборотные активы- ОА (т/руб) 10. Чистые активы - ЧА (т/руб) 11. Рентабельность про- даж (Р: N) (%) 12. Коэффициент обо- рачиваемости оборот- ных активов (N: ОА) 13. Коэффициент обо- рачиваемости заемного капаитала (N: ЗК) 14. Коэффициент покрытия оборотных средств (ОА: КЗ) 15. Коэффициент соот- ношения кредиторской задолженности и деби- торской задолженности (КЗ: ДЗ) 16. Доля дебиторской задолженности в чис- тых активах организа ции (ДЗ: ЧА) 17. Коэффициент пок- рытия чистыми активами всех взятых в долг средств (ЧА: ЗК) 18. Рентабельность собственного капитала (Р: СК) (%) -	11916 64085,4 64085,4 51121,0 64298,0 1191,6 0,0009 0,75 0,75 1,0 1,25 42,9 0,019 0,039	14090 39341,0 39341,0 26842,0 39822,0 1409,0 0,0008 1,14 1,15 1,01 1,47 19,1 0,036 0,027	+ 2174 -24744,4 -24744,4 -24279,0 -24476,0 + 217,4 - 0,0001 + 0,39 + 0,4 + 0,01 + 0,22 - 23,8 + 0,017 - 0,012	1182 61,4 61,4 52,2 61,9 118,5 88,9 152,0 153,3 101,0 117,6 44,5 189,4 69,2
19. Коэффициент соотношения заемного ка- питала к собственному (ЗК: СК) 20. Коэффициент струк- туры капитала (А/СК) 21. Рентабельность за- емного капитала (Р: ЗК) (%) 22. Производительн - ность труда (N: R) (руб) 23. Капиталовооружен- ность (СК: R) (млн. руб)	53,8 54,8 0,0007 122,9 3032,1	27,9 28,9 0,0009 118,5 3678,9	- 25,9 - 25,9 + 0,0002 - 4,4 + 646,8	51,6 52,7 128,6 96,4 121,3

Анализ факторной динамики рентабельности заемного капитала можно осуществить следующим образом:

Рзк = Р/N х N/ОА хОА/КЗ хКЗ/ДЗ хДЗ/ЧА х ЧА/ЗК (8)

1,286 = 0,889 х 1,52 х 1,01 х 1,176 х 0,445 х 1,894

Анализ факторной динамики рентабельности собственного капитала можно осуществить следующим образом:

Рск = Р/N х N/А х А/СК (9)

0,692 = 0,889 х 0,619 х 0,527

Исходные данные таблицы 4.2. свидетельствуют о том, что стоимость заемного капитала уменьшится на 38,6%, а стоимость собственного капитала увеличится на 18,2%.

Увеличатся значения коэффициентов оборачиваемости оборотных активов (+ 0,39), коэффициента оборачиваемости заемного капитала (+ 0,4), коэффициента покрытия оборотными активами кредиторской задолженности (+ 0,22), коэффициента покрытия чистыми активами взятых в долг средств (+0,017), капиталовооруженность работающих на 21,3%. . Доля дебиторской задолженности в чистых активах организации уменьшится на 55,5%.

Заключение

В результате внедрения спроектированной логистической системы реализовано единое информационное пространство, разработана корректная и единая НСИ, обеспечен однократный ввод первичных данных, минимизирован ручной труд, организована совместная (не одновременно) работа нескольких пользователей с одним электронным документом в системе в соответствии с бизнес-процессом с соблюдением фактических прав доступа. В зависимости от обязанностей пользователей права доступа подразделяются на просмотр документа и редактирование документа. При этом обеспечено разделение прав доступа пользователей одной группы относительно объектов (данных) учета других пользователей этой же группы, обеспечено минимально необходимое количество АРМов работающих в 2-х системах.

Логистическая система обеспечивает ведение учета по различным подразделениям (как отдельные Центры Ответственности, ЦО). В случае образования юридических лиц из этих подразделений, логистическая система готова к формированию документов "в стандарте документооборота между юридическими лицами"

Логистическая система обеспечивает формирование корпоративной отчетности по всем юридическим лицам консолидировано, за вычетом внутренних расчетов, учитывает при планировании взаимозаменяемые материалы, обеспечивает расчет потребности цехов в материалах, обеспечивает возможность хранения изменений потребностей цехов (для обоснования причин, по которым в цехе мог образоваться сверхнормативный запас сырья), а на складе расход сверх лимита.

В процессе подготовки бюджета снабжения логистическая система учитывает, что в случае увеличения плана реализации и плана производства в течение месяца фактический объем закупок также может быть увеличен.

Список используемых источников и литературы

Источники опубликованные:

Гражданский кодекс РФ. Изд.2.М. 2006

Неопубликованные:

Устав ОАО "Абсолют"

Положение о структурных подразделениях ОАО "Абсолют"

Договоры поставок

Литература:

Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. М.П. Любашиной. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 471 с.

Андреев А.Ф., Н.В. Гришина, С.Г. Лопатина. Основы менеджмента.: Учебное пособие / - М.: Юрайт, 2002.290с.

Аренков И.А. Маркетинговые исследования: основы теории и методики. Учебное пособие. - СПб.: Питер, 2004. - 320с.

Волкова К.А., Казакова Ф.К. Предприятие: положения об отделах и службах, должностные инструкции. Справочное пособие. - М.: Экономика, 2006. - 557с.

Гаджинский А.М. Логистика: Учебник для высших и средних специальных учебных заведений. - М.: Информационно-внедренческий центр "Маркетинг", 2002. - 228 с.

Голиков Е.А. Пурлик В.М. Основы логистики и бизнес-логистики Монография М. Изд-во Рос экон. акад., 2006. - 76с.

Гончаров П.П. Основы логистики. Учеб. пособие Оренбург, 2005 (Издат. центр ОГАУ)

Залманова М.Е. Логистика: Учеб. пособие для студ. эконом. спец. вузов / Саратовский гос. техн. ун-т. Саратов, 2005.

Козловский В.А., Козловская Э.А., Савруков Н.Т. Логистический менеджмент. Учебное пособие.2-е изд., доп. - СПб.: Издательство "Лань", 2005. - 272 с.

Коммерческо-посредническая деятельность на товарном рынке: Учеб. пособие / Под общ. научной ред. проф. А.В. Зырянова. Екатеринбург, 2006.

Костоглодов Д.Д., Харисова Л.М. Распределительная логистика. Ростов н/Д: Экспертное бюро, 2007.

Лаврова О.В. Планирование межцеховых материальных потоков в логистике: Конспект лекций по курсу "Логистика" / Саратовский гос. техн. ун-т. Саратов, 2007.

Логистика: Учебник / Под ред. Б.А. Аникина.: 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 368 с.

Макмиллан У. Японская промышленная система / Пер. с англ.М.: Прогресс, 2004.

Монден Я. "Тоёта": методы эффективного управления: Сокр. пер. с англ. / Научн. ред. А.Р. Бенедиктов, В.В. Мотылев.М.: Экономика, 2005.

Нагловский С.П. Экономика и надежность логистических контейнерных систем / Рост. гос. акад. Ростов н/Д, 2006.

Неруш Ю.М. Логистика: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 389 с.

Новиков О.А., Семененко А.И. Производственно-коммерческая логистика. В 2 ч.: Учеб. пособие. СПб.: Изд-во Санкт-Петербург. ун-та экономики и финансов, 2003.

Новиков О.А., Уваров С.А. Коммерческая логистика: Учеб. пособие. СПб.: Изд-во Санкт-Петербург, ун-та экономики и финансов, 2005.

О складском учете: законодательная база, инструкции и методические рекомендации. - М.: Буквица, 2007, - 144с.

Планирование на предприятии: Учебник / А.И. Ильин. - Минск.: Новое знание. 2006. - 635 с.

Практика по логистике: Учебное пособие / Под ред. Б.А. Аникина. - М.: ИНФРА-М. 2002. - 375 с.

Плоткин Б.К. Введение в коммерцию и коммерческую логистику: Учеб. пособие. СПб.: Изд-во Санкт-Петербург, ун-та экономики и финансов, 2006.

Промыслов Б.Д., Жученко И.А. Логистические основы управления материальными и денежными потоками. (Проблемы, поиски, решения).М.: Нефть и газ, 2007.

Райнхард Юнеманн. Материальные потоки и логистика. Берлин: Изд-во Шпингер, 2002.

Рейфе М.Е. Организация развития логистической деятельности на оптовом рынке. СПб.: Изд-во Санкт-Петербург, ун-та экономики и финансов. 2006.

Рыжова О.А. Организация материальных потоков в "толкающих" и "тянущих" системах производства: Конспект лекций по курсу "Теория организации машиностроительной промышленности" / Саратовский гос. техн. ун-т. Саратов, 2007.

Сердюкова Л.О. Транспортно-складская логистика цеха: Конспект лекций по курсу "Логистика" / Саратовский гос. ун-т. Саратов, 2007.

Эффективность стратегий логистического развития: Межвузовский научный сборник / Саратовский гос. техн. ун-т. Саратов, 2005

Приложение 1

Расчет потребности в материалах ОАО "Абсолют"

В отделе главного технолога рассчитывают нормы расхода материалов по каждому изделию и передаются в плановую группу отдела снабжения.

Производственным отделом рассчитывается план по производству продукции с дальнейшей его разбивкой по месяцам.

Данные так же поступают в плановую группу отдела снабжения, которая занимается расчетом годовой потребности предприятия в каждом виде материалов (одновременно рассчитывается потребность по месяцам) по формуле 1:

П=NрQ; (1)

где П - плановая потребность в материалах;

Nр - норма расхода материалов по плану;

Q - объем выпуска продукции по плану.

На фактический расход производственных запасов на продукцию оказывает влияние изменения коммерческих расходов. Это можно рассчитать, используя формулу 2:

(2)

где Мр - изменение фактического расхода сырья и материалов на производство продукции;

Мp - фактический расход сырья и материалов;

Кф - фактический процент коммерческих расходов в фактической стоимости материальных затрат;

Кп - плановый процент коммерческих расходов в плановой стоимости материальных затрат.

Для этого используются данные ведомости коммерческих расходов, которая рассчитывается каждый месяц, а так же данные из отчетной калькуляции. Процент коммерческих расходов определяется отношением величины этих расходов к полной себестоимости продукции. Так процент коммерческих расходов в 1 квартале 2007 года составил:

Кп=9,5% (404452 руб. /4264067,2 руб.);

Кф=10,83% (506345 руб. /4676047,6 руб.).

Фактический расход производственных запасов на производство составил 1135911 руб.

Используя указанную формулу 2 получаем:

Мр= 15107,6 руб. ((10,83 -9,5) 1135911/100).

Это говорит о том, что увеличение коммерческих расходов привело к росту фактических затрат производственных запасов за I квартал 2007 года на сумму 15107,6 рублей.

Кроме этого потребность в материалах определяется в разрезе их видов на нужды основной и не основной деятельности и на запасы, необходимые для нормального функционирования на конец периода:

МРiп =МРij+МРiз; (3)

где МРiп - общая потребность предприятия в i-ом виде материалов;

МРij - потребность i-го вида материалов на j-ый вид деятельности (на выполнение производственной программы, на прирост НЗП, на ремонтно-эксплуатационные нужды, на изготовление инструмента, на экспериментальные работы);

МРiз - необходимые для нормального функционирования предприятия запасы i-го вида материалов на конец периода i=1,2,3,…,m.

Потребность в материалах исчисляется по основным материалам и укрупненной номенклатуре путем умножения показателя прогрессивной нормы расхода материалов на производство единицы изделия на показатель планового объема выпуска каждого изделия. Потребность в материалах для обеспечения производственной программы исчисляется по формуле:

(4)

Мпр - расход материалов на производственную программу;

Пре - годовая программа выпуска каждого вида продукции;

Не - норма расхода материалов на единицу продукции;

n - число позиций в номенклатуре.

В основу расчета потребности предприятия в материалах положены нормативы и нормы их расхода и складских запасов.

Так величина плановой потребности в соответствующем материале на выполнение основной производственной программы выявляется путем умножения нормы расхода на количество продукции или объем работ в предстоящем периоде. Потребность в материалах на другие нужды устанавливаются в определенном порядке:

на прирост незавершенного производства - на основе данных о приросте объема производства, средней длительности производственного цикла, коэффициента нарастания затрат в незавершенном производстве и количество дней в планируемом периоде;

на опытные и экспериментальные работы - на основе заявок и расчетов отделов и служб технической подготовки производства;

для изготовления инструмента на основе плана собственного производства инструмента и норм расхода материала на их единицу;

на ремонтно - эксплуатационные нужды - на основе действующих норм на единицу оборудования, единицу производственной площади, на основе соответствующих сметных расчетов.

Потребность в материалах на образование запасов на конец периода определяется в трех оценках:

в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях и других целей;

по стоимости (в денежной оценке) для выявления потребности в оборотных средствах, для увязки с финансовым планом;

в днях обеспеченности - для целей планирования и организации контроля.

Обеспеченность запасами в днях исчисляется как отношение остатка данного вида материалов к его среднедневному расходу по формуле 5:

(5)

где Diз - запас i-го вида материалов в днях;

MPiз - запасы i-го вида материала в натуральных единицах измерения;

PDi - среднедневной расход i-го вида материала в тех-же единицах измерения.

В свою очередь среднедневной расход каждого вида материалов рассчитывается делением суммарного его расхода на нужды производства за анализируемый период на количество календарных дней в периоде:

(6)

где Mi - суммарный (общий) расход i-го вида материала за анализируемый период; D - продолжительность периода, дни (год-360 дней, полугодие-180, квартал-90, месяц-30).

Для эффективного использования материалов важным на первом этапе анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами проверить полноту учета потребности в них и обоснованность размера этой потребности исходя из прогрессивных норм расходования материалов на выработку отдельных изделий. Иными словами необходимо анализировать качество плана материально - технического обеспечения.

Одним из важных условий нормальной бесперебойной работы является полная обеспеченность потребности в материалах источниками покрытия:

МРiп=Ui; (7)

где Ui - сумма источников покрытия потребности в i-ом виде материалов.

Поэтому на следующем этапе анализа нами установлена правильность определения суммы источников покрытия потребности в материалах.

Источники покрытия потребности разделяются на внутренние, или собственные, и внешние. К внутренним относятся ожидаемые остатки материалов с учетом незавершенного производства на начало анализируемого периода; отходы, вторично используемые материалы; материалы собственного производства, сэкономленные материалы в результате внедрения научно - технического прогресса и т.п. К внешним - материалы, поступающие от поставщиков по заключенным договорам (нарядам).

Сумма источников покрытия потребности определяется по формуле 8:

Ui= Uijс+ Uiв или МРiп= = Uijс+Ujв; (8)

где Uijс - j-ый собственный источник покрытия потребности в i-ом виде материалов;

Ujв - внешний источник покрытия потребности в i-ом виде материалов;

i = 1,2,3,…,n; j = 1,2,3,…,m.

Видим, что значительную долю в сумме источников покрытия составляют внешние источники: поступления материалов от поставщиков по заключенным договорам.

Реальная потребность в материалах со стороны определяется как разность между общей потребностью в i-ом виде материалов и суммой изысканных собственных внутренних источников ее покрытия по формуле 9:

Uiв = МРiп - Uijс. (9)

Чем точнее будут определены внутренние источники, тем объективнее будет рассчитана потребность во внешних, в заключении договоров (нарядов) на приобретение материалов у поставщиков. Поэтому необходимо изучить полноту поступления материалов и дать оценку степени удовлетворения потребности предприятия в них.

Для этого используем дополнительную информацию договоров (нарядов) на поставку материалов по данным статистической отчетности (ф№1-СН, 3-СН, 4-СН) о фактическом их поступлении.

Видим, что по многим видам материалов потребность не удовлетворена. По отдельным из них, не выполнены договоры на поставку.

Нарушение сроков поставок материалов привело к невыполнению планов производства и реализации продукции, что вызвано несогласованностью действий подразделений и служб ОАО "Абсолют".

Проблемы менеджмента Общества, вызывающие необходимость внедрения логистического подхода в ОАО "Абсолют".

Проблема повышения эффективности использования материалов имеет две стороны: первая касается уменьшения материальных затрат на единицу выпускаемой продукции, другой стороной является снижение материалоемкости продукции.

Для выявления виновников и причин невыполнения договоров поставки материалов необходимо проанализировать их поставку в разрезе отдельных поставщиков и сроков. С этой целью привлекаются данные договорных обязательств (нарядов) - спецификаций и регистров учета поступления материалов.

В состав материальных затрат включаются сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и т.п.

Оценка эффективности использования материалов в практике аналитической работы экономического отдела ОАО "Абсолют" осуществляется при помощи различных показателей и их факторов.

Для характеристики эффективности использования материалов можно использовать систему обобщающих и частных показателей. К ним относятся материалоемкость продукции, материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить лишь общее представление об уровне эффективности использования материалов и резервах его повышения. Более конкретную информацию обеспечивает анализ материалоемкости продукции.

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном, так и в условно - натуральном и натуральном выражении. Стоимостной показатель удельной материалоемкости рассчитывается как отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене. Удельная материалоемкость в натуральном и условно - натуральном выражении измеряется количеством израсходованных материалов на одно изделие. Для исчисления названных показателей используются данные плановых, отчетных калькуляций отдельных изделий и расшифровок к ним (ф №1 - К).

Удельная материалоемкость изделия в стоимостном выражении рассчитывается по формуле 10:

(10)

где Му - стоимость всех потребленных на изделие материалов, руб.; Ц - цена изделия, руб.

Коэффициенты использования материалов определяются не только по всему выпуску продукции (Ки=М1/М1), но и по отдельным изделиям, узлам, деталям. В этом случае он представляет собой отношение полезного расхода или чистого веса детали, изделия в натуральном выражении к норме или фактическому расходу материалов, потребленных на их изготовление.

В таблице 1 (стр.26) приведен алгоритм расчета наиболее важных частных показателей эффективности использования материалов.

Анализ приведенных в выше указанной таблице показателей позволяет более четко определять уровень материалоемкости всего выпуска продукции.

Исходя из этого можно сделать вывод: в стоимостном выражении увеличен рост объема товарной продукции при заметном снижении материалоемкости, что характеризует положительную работу ОАО "Абсолют".

Анализ влияния факторов на изменение стоимостного объема продукции позволяет выявить значительные резервы улучшения использования материалов, способствует реализации предприятия по ресурсосбережению.

Таблица 1.1.

Алгоритм расчета наиболее важных частных показателей эффективности использования материалов

Показатели	Алгоритм расчета	Обозначение в алгоритме
1	2	3
Сырьеемкость продукции Металлоемкость продукции Топливоемкость продукции Энергоемкость продукции Полуфабрикато-емкость Удельная материалоемкость (стоимостная)	Ес=Мс/ВП Емет=Ммет/ВП Ет=Мт/ВП Еэ=Мэ/ВП Еп=Мп/ВП Есу=Му/Ц	Ес - сырьеемкость продукции, руб. на 1 руб. Мс - стоимость потребленных сырья и материалов Емет - металлоемкость продукции, руб. на 1 руб. Ммет - стоимость потребленного металла Ет - топливоемкость продукции, руб. на 1 руб. Мт - стоимость потребленного топлива Еэ - энергоемкость продукции, руб. на 1 руб. Мэ - стоимость потребленной энергии Еп-полуфабрикатоемкость продукции,руб. на руб Мп - стоимость потребленных покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов Есу - удельная материалоемкость изделия Му-стоимость всех потребленных на изделие материалов Ц - цена изделия

Другим обобщающим показателем использования материальных ресурсов является материалоотдача - показатель, обратный материалоемкости продукции и характеризующий выход продукции с 1 рубля израсходованных материалов. Материалоотдача рассчитывается по формуле (11):

(11)

где МО - материалоотдача, руб. на 1 руб. материальных затрат;

ВП - себестоимость товарной продукции;

М - материальные затраты на выпуск продукции.

Используя эту формулу, рассчитаем материалоотдачу за квартал 2006 года в ОАО "Абсолют":

МО=1,64 руб. (104146227/63336841)

В квартале 2007 года:

МО=1,87руб. (467604760/250673448)

То есть, за квартал 2006 года ОАО "Абсолют", затрачивая материалов на 1 рубль, предприятие выпускало продукции на 1,64 рубля, а в квартале 2007 года на 1,87 рублей, т. е. материалоотдача продукции увеличилась на 0,23 рубля, что свидетельствует о более эффективном использовании материальных ресурсов, чем в предыдущем периоде.

Кроме показателей материалоемкости и материалоотдачи рассчитывается еще один показатель эффективности использования материалов - коэффициент полного использования годных материалов, по формуле (12):

(12)

где Кисп - коэффициент полного использования годных материалов;

МЗ - материальные затраты на выпуск продукции;

Отх - отходы по цене исходного сырья.

В квартале 2007 года он составил: Кисп =0,995((250673448-127680) /250673448), что говорит о том, что для производства продукции использовались с максимальной возможностью на 99,5%. В квартале 2006 года коэффициент использования материалов составил: Кисп =0,985((63336941-971264) /63336941).

Видим, что материалы для производства продукции в 2006 году использовались менее эффективно, чем в 2007 году. Это свидетельствует о снижении в отчетном периоде доли забракованной продукции и возврата отходов по сравнению с предыдущим периодом.

В экономической литературе существуют так же альтернативные методики анализа материалоемкости. В соответствии с первой из них на показатель материалоемкости оказывают влияние два фактора: изменение материалоемкости продукции по прямым материальным затратам и изменение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат. Математически факторная модель может быть выражена следующим образом:

(13)

где Мпр - прямые материальные затраты, руб.;

Епр - материалоемкость продукции по прямым материальным затратам, руб.;

Кмз - коэффициент соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат.

Для расчета влияния факторов первого порядка используются как традиционные приемы анализа - элиминирование, так и математические приемы, например логарифмирование и интегрирование.

Однако необходимо отметить, что все варианты расчетов имеют общую тенденцию влияния выделенных факторов на материалоемкость продукции ОАО "Абсолют" и подтверждают необходимость внедрения логистической системы, как инструмента снижения косвенных затрат.

Приложение 2

Использование математических методов для анализа потребности в материалах ОАО "Абсолют"

Использование одного из приемов элиминирования - приема цепных подстановок - предполагает расчет следующей подстановки: материалоемкость по плану при фактическом соотношении всех материальных затрат и прямых материальных затрат. Отсюда приращение материалоемкости продукции за счет изменения коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат (ЕмКмз) будет равно:

ЕмКмз = Ем-Еом; (1)

приращение материалоемкости продукции за счет изменения материалоемкости по прямым материальным затратам (ЕмЕпр) составит:

ЕмЕпр = Е1м-Ем. (2)

При интегрировании используются следующие формулы:

(3)

(4)

При логарифмировании имеется в виду, что логарифмированию подвергаются не абсолютные значения показателей, а индексы их изменения. Так же учитывается, что между индексами изменения показателей сохраняется та же зависимость, что и между самими показателями, то есть если справедливо равенство Ем=ЕпрЕмз, то верно и выражение:

JЕм = JЕпр JКмз (5)

Прологарифмировав это выражение, получим:

lg JЕм = lg JЕпр + lg JКмз (6)

Затем разделим обе части равенства на левую:

(7)

Если все приращения материалоемкости принять за единицу, то первая из дробей lgJEпр/lgJЕм отражает долю приращения этого показателя за счет изменения материалоемкости по прямым материальным затратам, а вторая дробь lgJКм/lgJЕм характеризует долю приращения материалоемкости за счет изменения коэффициента соотношения всех материальных и прямых материальных затрат.

Отсюда влияние факторов может быть измерено по следующим формулам 21 и 22:

(8)

(9)

Для анализа материалоемкости в ОАО "Абсолют" используем данные таблицы 2.

Из приведенных данных видно, что в ОАО "Абсолют" показатели использования материалов улучшились. Общая материалоемкость снизилась по сравнению с предыдущим годом на 25,5 руб. или на 5,57% (94,43-100), по сравнению с планом на 4,5 руб. или на 1,03% (98,97-100).

Таблица 1

Показатели использования материалов в ОАО "Абсолют" за 2007 год

Показатели Показатели	Обозначение	За предыдущий год	За отчетный год	Отклонение от	Фактически в% к
			По плану	Фактически	Предыдущего года	Плана	Предыдущему году	Плану
Выпуск продукции в сопоставимых ценах без НДС, руб.	ВП	439992	460290	464808	+24816	+4518	105,64	100,98
Материальные затраты, руб.	М	201354	200976	200838	-516	-138	99,77	99,93
Из них прямые материальные затраты	Мпр	167640	181878	180822	+13182	-1056	107,86	99,42
Материалоемкость продукции общая, руб. на 1 руб. продукции (стр.2/ стр.1)	Ем	457,6	436,6	432,1	-25,5	-4,5	94,43	98,97
Материалоемкость продукции по прямым материальным затратам, руб. на 1 руб. продукции (стр.3/ стр.1)	Епр	381,0	395,1	389,0	8,0	6,1	102,1	98,97
Материалоотдача общая, руб. на 1 руб. матери-альных затрат (стр.1/ стр.2)	МО	2,185	2,29	2,314	+0,129	+0,024	105,9	101,05
Материалоотдача прямых материаль-ных затрат, руб. на 1 руб. прямых материальных затрат (стр.1: стр.3)	МОпр	2,625	2,531	2,571	-0,054	+0,04	97,94	100,58
Коэффициент отношения всех мате-риальных и прямых материальных затрат (стр.2: стр.3)	Кмз	1, 2011	1,1050	1,1107	-0,0904	+0,057	92,47	100,52

Аналогичные показатели, исчисленные по прямым материальным затратам, отражают еще более значительное улучшение использования материалов по сравнению с планом, однако относительно предыдущего года тенденция противоположная.

Методика анализа общей материалоемкости (по сравнению с планом) с помощью приема цепных подстановок показана в таблице 3. Условная материалоемкость (Ем), рассчитанная по алгоритму Ем=ЕопрК1мз в ОАО "Абсолют" составила 438,8 руб. на 1 руб. (395,11,1107).

Таблица 2. Анализ влияния факторов на общую материалоемкость с помощью приема цепных подстановок по данным ОАО "Абсолют" за 2007 год

Факторы	Расчет влияния факторов	Результат влияния, руб.
	Алгоритм	Количественная оценка
1	2	3	4
1. Изменение коэффициента соотношения всех материальных и прямых материальных затрат 2. Изменение материалоемкости по прямым материальным затратам Итого	ЕмКмз=Ем-Еом ЕмЕпр = Еом - Ем Ем=Е1м-Еом	438,8-436,6 432,1-438,8 432,1-436,6	+2,2 -6,7 -4,5

Результаты анализа в ОАО "Абсолют" показывают, что снижение общей материалоемкости на 2,2 руб. (438,8 - 436,6) произошло вследствие более рационального и эффективного использования материалов непосредственно в целях основного производства. За счет экономии прямых материальных затрат на каждую тысячу изготовленных деталей к изделию общая материалоемкость сократилась бы на 6,7 руб. (432,1 - 438,8). Однако увеличение коэффициента соотношения всех материальных и прямых материальных затрат свидетельствует об изменении структуры всех материальных затрат: об уменьшении доли прямых и соответствующем возрастании доли косвенных материальных затрат, а так же доли материальных затрат в остатках НЗП. Этот фактор обусловил повышение общей материалоемкости на 2,2 руб.