Учет, анализ и контроль - современное состояние и тенденции развития

В заключение необходимо отметить, что наличие в коммерческой организации стандартов внутреннего аудита делает возможной адекватную оценку внутреннего аудита со стороны как руководителей организации, так и внешних аудиторов и государственных ревизоров. Конечно, стандарты внутреннего аудита должны пересматриваться при изменении внешней среды. Соблюдение вышеуказанных правил повышает доверие к качеству оказываемых внутренними аудиторами услуг.

В российских и западных компаниях вопрос о независимости внутреннего аудита решается по-разному, существует два основных подхода:

1. Внутренний аудит направлен на создание и поддержание надежной и эффективной системы внутреннего контроля в компании и выявление и уменьшение разного рода рисков. В этом случае службу внутреннего аудита возглавляет, как правило, директор, который отчитывается перед Президентом или Правлением компании и Аудиторским комитетом. В некоторых случаях директор по внутреннему аудиту может занимать позицию вице-президента, а внутренний аудит быть такой же корпоративной функцией, как, например, финансы или маркетинг. При таком подходе внутренний аудит организационно независим от функционального руководства компании.

2. Внутренний аудит направлен на проверку финансовой отчетности, бухгалтерских процедур и сохранности активов компании. При этом отдел внутреннего аудита является подразделением финансового отдела, а менеджер по внутреннему аудиту подчинен финансовому директору компании или подразделения. Аудит формально зависим от высокопоставленного функционального руководителя компании, который несет ответственность за состояние внутреннего контроля.

В крупных компаниях возможен промежуточный вариант: менеджер по внутреннему аудиту подразделения может подчиняться как директору по внутреннему аудиту, так и финансовому директору подразделения. Следует заметить, что общую ответственность за состояние внутреннего контроля в компании несет, как правило, финансовый директор.

Оба подхода имеют свои плюсы и минусы. Если внутренний аудит структурно независим, то руководство компании (и Аудиторский комитет) получает больше объективной информации о состоянии системы контроля в различных подразделениях и на различных функциональных уровнях, а также о существующих рисках, что обеспечивает должный уровень контроля за выполнением аудиторских рекомендаций. Если же внутренний аудит существует в рамках финансового отдела, то есть опасность, что возобладает подход «не выносить сор из избы», и в результате аудиторские рекомендации не будут выполнены или будут выполнены частично. Но чем выше иерархический уровень тех, для кого предназначен аудиторский отчет, тем менее открытыми и готовыми к взаимодействию могут быть сотрудники в ходе аудита, и об этом не стоит забывать.

В российских компаниях внутренний аудит в значительной степени продолжает аудит внешний, то есть, главным образом, направлен на подтверждение достоверности финансовой отчетности компании и правильности исчисления и уплаты налогов. К сожалению, в некоторых случаях внутренний аудит используется как инструмент воздействия на отдельных руководителей. Есть немало примеров, когда факты, ставшие известными в результате внутренних аудитов, либо клали под сукно, либо использовали для смещения или увольнения руководителей.

Часто руководители российских компаний воспринимают внутренний аудит как современное название хорошо известной ревизии, основными задачами которой являются проверка обеспечения сохранности активов компании и выявление и ликвидация задолженностей по недостачам и хищениям. Как следствие такого понимания внутренний аудит фокусируется не на поиске возможностей по улучшению существующих систем и процессов, а на выявлении недостатков и виновных лиц.

Руководству компании также следует помнить, что степень объективности внутренних аудиторов зависит от уровня их профессиональной подготовленности и умения выдерживать высокие психологические нагрузки. Аудиторы должны обладать необходимыми знаниями и навыками, а также уметь отстаивать свою точку зрения, выявлять суть проблемы, быть настойчивыми и уверенными в собственных силах. При недостатке таких качеств аудиторы будут ориентироваться на мнение и заключения аудируемых и не смогут сохранить свою объективность. Кроме того, есть риск, что, осознавая недостаток аргументов или слабость своей позиции в одних вопросах, внутренний аудитор уделит больше внимания простым и менее важным вопросам, где, как он считает, его позиции достаточно прочны. Последнее приведет к следующим негативным последствиям: некоторые риски или проблемы могут остаться не обнаруженными или им не будет уделено должного внимания; к внутреннему аудитору перестанут относиться, как к профессионалу высокого класса, и это скептическое отношение будет перенесено на внутренний аудит вообще.

Чтобы избежать возможных проблем, в отдел внутреннего аудита следует принимать людей, имеющих:

- финансовое, экономическое или аудиторское образование;

- знания в области теории менеджмента;

- опыт менеджерской работы, предполагающий умение общаться с людьми и расставлять приоритеты;

- базовые знания в различных функциональных областях (производство, маркетинг, логистика, продажи, закупки, информационные технологии и т.д.).

Для поддержания и развития необходимых навыков и качеств внутренние аудиторы должны посещать соответствующие семинары и тренинги, изучать профессиональную литературу, включая периодические издания (журнал «Internal Auditor» и т.п.), обмениваться опытом и знаниями с коллегами из других компаний. Есть еще один немаловажный аспект: cрок пребывания аудитора в должности составляет, как правило, от двух до трех лет, после чего он либо переходит на другую позицию в финансовом отделе, либо возвращается в отдел, из которого пришел во внутренний аудит. Проводя аудит этих отделов, аудитор столкнется с очевидным конфликтом профессионального и личного интересов, что может негативно сказаться на его объективности. Руководству компании и директору по внутреннему аудиту следует стараться максимально избегать подобных ситуаций, поскольку данный конфликт не всегда решается в пользу объективности.

Руководители компании и директор по внутреннему аудиту должны помнить, что на объективность внутреннего аудитора в большой степени влияет внутренняя культура и обстановка в самой компании. Если руководство нетерпимо к ошибкам и недостаткам, т.е. риск, что работа внутреннего аудитора сведется в конечном счете к выявлению лиц, допустивших ошибку, а не к выявлению и решению самой проблемы.

Заметим, что аудиторы, придерживающиеся самых высоких стандартов объективности, неизбежно сталкиваются с ситуациями, когда от них требуется быть особенно осторожными. Наиболее типичные случаи, когда объективность внутреннего аудитора подвергается испытанию, это разработка и внедрение систем контроля, консультационная поддержка, выполнение других должностных обязанностей помимо внутреннего аудита.

Участие внутреннего аудитора в операционной деятельности компании подвергает риску не только его объективность, но и объективность всего отдела внутреннего аудита. Например, руководство может попросить внутреннего аудитора разработать новую структуру контроля при сокращении штатов или преобразовании компании. Решая эту задачу, внутренний аудитор глубже осознает бизнес-процессы и с самого начала определяет возможные риски. Однако есть вероятность того, что будучи непосредственно вовлеченным в процесс создания и внедрения системы контроля, отдел внутреннего аудита не сможет объективно провести аудит этой системы в будущем. Директор по внутреннему аудиту может уменьшить подобный риск, назначив в аудиторскую команду сотрудников, не участвовавших в создании данной системы контроля. Если такой возможности нет или в отделе внутреннего аудита есть только один специалист в конкретной области, то директор по внутреннему аудиту прежде, чем принимать решение, должен продумать все возможные последствия. Следует иметь в виду, что последующая перестройка неэффективной системы, разработанной и внедренной без участия отдела внутреннего аудита, будет, скорее всего, стоить компании в несколько раз дороже, нежели изначальное создание эффективной системы при участии внутренних аудиторов. В данном случае риск снижения объективности внутреннего аудита может оказаться для компании менее значимым, чем дорогостоящая перестройка системы. Еще одним решением может стать участие внутренних аудиторов в разработке системы контроля с последующим участием внешних аудиторов в ее аудите. Однако помимо очевидных издержек на оплату таких услуг, специалисты извне могут не обладать достаточными знаниями о системах и процессах в компании. Поэтому проведение аудита силами внутренних аудиторов в такой ситуации также может оказаться оправданным.

Внутреннему аудитору следует быть осмотрительным при оказании любого рода консультационных услуг, помимо непосредственно связанных с внутренним аудитом. И в данном случае возникает вопрос об объективности внутреннего аудитора и возможном конфликте интересов. Неслучайно в некоторых странах внутренним аудиторам компании запрещено законом заниматься какой-либо деятельностью (включая консультационную) в рамках компании, помимо внутреннего аудита. Внутреннему аудитору следует избегать непосредственного участия в разного рода комитетах и комиссиях, принимающих управленческие решения (как, например, выбор поставщика или покупка новой компьютерной системы). Внутренние аудиторы могут становиться членами комитетов и комиссий только тогда, когда это действительно необходимо и только в качестве консультантов. При этом они должны с самого начала определить, что их советы не являются обязательными для исполнения. Если этого не сделать, внутренний аудитор может оказаться в ситуации, когда он сам принимает решения, т.е. становится руководителем, а не консультантом. Это, безусловно, противоречит роли внутреннего аудита в компании.

Руководство компании может поручить внутренним аудиторам выполнение временных или постоянных обязанностей, не связанных с внутренним аудитом. Это может быть поддержка бухгалтерского отдела в период отпусков, анализ инвестиционного проекта, проведение сверки с поставщиками. Если внутренний аудитор будет впоследствии проводить аудит данной области, то его объективность подвергается риску. Директору по внутреннему аудиту следует не допускать подобного конфликта интересов. Если ограниченность штатов отдела внутреннего аудита не позволяет избежать этого, Стандарты внутреннего аудита рекомендуют указывать в аудиторском отчете на возможный конфликт интересов и его причины.

Хотя многие внутренние аудиторы считают, что именно объективность является важной предпосылкой конечного успеха, они по-разному воспринимают степень ее значимости. В то время как одни аудиторы считают объективность абсолютной ценностью, другие полагают возможным использовать подвижную шкалу в каждой конкретной ситуации. Независимо от подхода, внутренним аудиторам следует всегда оценивать, как их действия могут повлиять на объективность и, следовательно, эффективность внутреннего аудита.

Заключение

На протяжении последних лет в России реализуются меры по реформированию бухгалтерского учета и аудита в соответствии с требованиями рыночной экономики и международной практикой.

Для совершенствования учета, контроля и анализа необходимо оценить специфику деятельности современной организации как сегмента рынка, явные и скрытые факторы и механизмы процессов снабженческо-сбытовой, производственной и организационной деятельности и на основе этого обозначить направления и задачи совершенствования учета, формирования показателей отчетности, экономического анализа и контроля.

Авторами монографии разработаны основные направления концепции формирования учетно-аналитического обеспечения управления деятельностью предприятий и организаций.

В настоящее время за рубежом активно распространяется и непрестанно совершенствуется подход к организации управления на основе концепции TQM - тотального (комплексного) управления качеством. Данная концепция преследует достаточно прагматическую цель - сохранение и усиление конкурентных преимуществ предприятия за счет более высокого качества, при этом понятие качества трактуется комплексно.

В книге обоснован вывод о том, что основной информационной системой предприятия, рассматривающей его как единое информационное пространство, несомненно, является система бухгалтерского учета. Информация о деятельности предприятия (организации) формируется всеми видами бухгалтерского учета: управленческого, финансового, налогового и стратегического, образует единое учетно-аналитическое информационное поле.

Функционирование интегрированной системы учета предполагает, на наш взгляд, широкое использование элементов моделирования при их оптимизации на базе автоматизированных информационных систем. Для коммерческих организаций важное значение имеет проблема обеспечения устойчивого и эффективного развития.

Авторы монографии исследовали теоретические аспекты и тенденции развития учета и контроля, а также аналитические возможности бухгалтерской информации в современных условиях. Работа выполнена с учетом нормативной базы и требований действующего законодательства. Большое внимание уделено актуальным и малоизученным аспектам отечественного учета, а именно: учету лизинговых операций, показателей качества; методике формирования платежного баланса, учетной политики в бюджетных учреждениях, а также сделкам, выраженным в условных единицах. Кроме того, раскрыты особенности применения элементов управленческого учета в туризме, системе менеджмента качества и обоснована структура стоимостных показателей стратегического учета для управления результативностью. В отдельном разделе раскрыты особенности расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при условии отражения вычитаемых временных разниц.

В книге обобщаются достижения теории и практики оценки и анализа показателей отчетности, мотивации, качества, экологии: излагаются принципы и современные методы становления и внедрения системы внутреннего аудита; даются рекомендации по использованию опыта стран с развитой рыночной экономикой.

В заключение отметим, что представленная в работе концепция методологии учета, анализа и аудита систематизирует индивидуальные модели в плане используемых критериев получаемой управленческой информации; определяет сферу учета, анализа и контроля в современных условиях и способствует достижению оперативных, тактических и стратегических целей предприятий.

Библиографический список

1. Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК [Текст] : учеб. пособие / Р.А. Алборов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Дело и Сервис, 2007. - 464 с.

2. Андреев, В.Д. Внутренний аудит [Текст] : учеб. пособие / В.Д. Ан-дреев. - М. : Финансы и статистика, 2006. - 464 с.

3. Бартенев, С.А. История экономических учений [Текст] : учебник / С.А. Бартенев. - М. : Экономистъ, 2008. - 456 с.

4. Басовский, Л.Е. Теория экономического анализа [Текст] : учеб. пособие / Л.Е. Басовский. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 222 с.

5. Белоусов, В.М. История экономических учений [Текст] : учеб. пособие / В.М. Белоусов, Т.В. Ершова. - Ростов н/Д : Феникс, 2009. - 544 с.

6. Бетге, Й. Балансоведение [Текст] : учебник ; пер. с нем. / Й. Бетге ; отв. ред. В.Д. Новодворский. - М. : Бухгалтерский учет, 2008. - 454 с.

7. Бреславцева, Н.А. Балансоведение [Текст] : учеб. пособие / Н.А. Бре-славцева [и др.] ; отв. ред. Н.А. Бреславцева. - Ростов н/Д : Феникс, 2008. - 480 с.

8. Бурцев, В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации [Текст] / В.В. Бурцев. - М. : Экзамен, 2009. - 320 с.

9. Вилкас, Э.И. Решения: теория, информация, моделирование [Текст] / Э.И. Вилкас, Е.З. Майманас. - М. : Радио и связь, 2006. - 182 с.

10. Волгин, Н.А. Оплата труда: японский опыт и российская практика [Текст] : учеб. пособие / Н.А. Волгин, О.Н. Волгина. - М. : Дашков и К, 2004. - 508 с.

11. Вуд, Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей [Текст] / Ф. Вуд. - М. : Аскерн, 2008. - 343 с.

12. Горемыкин, В.А. Из истории лизинговых отношений [Текст] : учебник / В.А. Горемыкин. - М. : Дашков и К, 2007. - 944 с.

13. Грибов, В.Д. Экономика предприятия сервиса [Текст] : учеб. пособие / В.Д. Грибов, А.Л. Леонов. - М. : КНОРУС, 2006. - 280 с.

14. Данилевский, Ю.А. Аудит: организация и методика проведения [Текст] : учебник / Ю.А. Данилевский. - М. : Бухгалтерский учет, 2005. - 281 с.

15. Ефимов, В.В. Средства и методы управления качеством [Текст] : учеб. пособие / В.В. Ефимов. - М. : КНОРУС, 2007. - 232 с.

16. Ефимова, М.Р. Социальная статистика [Текст] : учеб. пособие / М.Р. Ефимова, С.Г. Бычкова. - М. : Финансы и статистика, 2003. - 560 с. : ил.

17. Ефремова, А.А. Себестоимость: от управленческого учёта затрат до бухгалтерского учёта расходов [Текст] / А.А. Ефремова. - М. : Вершина, 2006. - 208 с.

18. Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2008 г. № 25н.

19. Как читать балансовые счета / Международная организация труда. - М. : Финансы и статистика, 2005. - 216 с.

20. Карлин, Т.П. Анализ финансовых отчетов: (на основе GAAP) [Текст] : учебник ; пер с англ. / Т.П. Карлин, Р.Ш. Альберт. - Изд. 2-е, испр. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2008. - 305 с.

21. Качалин, В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP [Текст] / В. Качалин. - M. : Дело, 2008.

22. Кинг, А.М. Тотальное управление деньгами [Текст] ; пер. с англ. / А.М. Кинг. - СПб. : Полигон, 2009.

23. Кислов, Д.В. Учет нематериальных активов [Текст] / Д.В. Кислов. - М. : Главбух, 2007. - 128 с.

24. Кодекс этики. Профессиональные стандарты внутреннего аудита [Текст]. - М. : Институт внутренних аудиторов, 2006. - 36 с.

25. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие / Н.П. Кондраков. - М. : ИНФРА-М, 2006.

26. Кондратьев, Н.Д. Избранные сочинения [Текст] / Н.Д. Кондратьев. - М. : Экономика, 2008.

27. Кондратьев, Н.Д. Проблемы экономической динамики [Текст] / Н.Д. Кондратьев ; отв. ред. Л.И. Абалкина. - М. : Экономика, 2009.

28. Курс экономической теории [Текст] : учебник. - Изд. 5-е, испр. и доп. - Киров : АСА, 2005. - 882 с.

29. Лаптева, Д.Г. Принципы бухгалтерского учета и отражение обязательств [Текст] / Д.Г. Лаптева // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 9.

30. Ларионова, А.Д. Бухгалтерский учет [Текст] / А.Д. Ларионова [и др.] ; отв. ред. А.Д. Ларионова. - М. : Проспект, 2007. - 392 с.

31. Лещенко, М.И. Основы лизинга [Текст] : учеб. пособие / М.И. Лещенко. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 336 с. : ил.

32. Мазур, И.И. Управление проектами [Текст] : учеб. пособие для студентов, обуч-ся по спец-ти «Менеджмент организации» / И.И. Мазур, В.Д. Шапиро, Н.Г. Ольдерогге. - М. : Омега-Л, 2005. - 664 с.

33. Маренков, Н.Л. Управление современной фирмой при интеграции с рынком [Текст] / Н.Л. Маренков, В.П. Мельников. - Ростов н/Д : Феникс, 2008. - 576 с.

34. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст]. - М. : АСКЕРИ, 2006. - 198 с.

35. Методология анализа риска [Текст] / А. Рубин // Стандарты и качество. - 2006. - № 4. - С. 30-34.

36. Мизиковский, Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России [Текст] : учеб. пособие / Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - М. : Бухгалтерский учет, 2006. - 328 с.

37. Муниципальная экономика и сфера услуг [Текст] : сб. науч. тр. / Южно-Рос. гос. ун-т экономики и сервиса ; под ред. О.П. Литовко. - Шахты : Изд-во ЮРГУЭС, 2007. - 135 с.

38. Мэтьюс, М.Р. Теория бухгалтерского учета [Текст] ; пер. с англ. / М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера ; под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. - М. : Аудит, ЮНИТИ, 2007. - 663 с.

39. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) [Текст] : [Федеральный закон принят Гос. Думой 19 июля 2000 г.]. - М. : Бератор-Пресс, 2007. - 608 с.

40. Некипелов, А.Д. Популярная экономическая энциклопедия [Текст] / А.Д. Некипелов [и др.] ; отв. ред. А.Д. Некипелов. - М. : Большая Российская энциклопедия, 2006. - 367 с.

41. Нестеров, В.Н. Анализ издержек в инновационном развитии организации [Текст] : монография / В.Н. Нестеров. - Казань : Изд-во КФЭИ, 2007. - 180 с.

42. О приоритете содержания перед формой: проблемы учета [Текст] / С.М. Бычкова, Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 1. - С. 72-75.

43. О формах бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н. (в ред. от 18.09.2006). - М. : Информцентр XXI века, 2007. - 302 с.

44. Перар, Ж. Управление финансами: с упражнениями [Текст] ; пер. с фр. / Ж. Перар. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 360 с.

45. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению [Текст]. - М. : Статус-Кво 97, 2007. - 160 с.

46. Подольский, В.И. Аудит [Текст] : учебник / В.И. Подольский. - М. : Аудит ЮНИТИ, 2008.

47. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) [Текст] : [утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г., № 91н]. - М. : Информцентр XXI века, 2004. - 302 с.

48. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) [Текст] : [утв. Приказом Минфина России от 19.11.2007 г. № 114н]. - М. : Информцентр XXI века, 2004. - 302 с.

49. Попова, Л.В. Современный управленческий анализ. Теория и практика контроллинга [Текст] : учеб. пособие / Л.В. Попова, Т.А. Головина, И.А. Маслова. - М. : Дело и сервис, 2006. - 272 с.

50. Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н.

51. Принцип постоянно действующего предприятия [Текст] / С.М. Бычкова, Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 4. - С. 56-59.

52. Принципы ведения бухгалтерского учета [Текст] / Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 10. - С. 15-18.

53. Проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики [Текст] : материалы юбилейной всероссийской научно-практической конференции. Т. 1. Актуальные проблемы бухгалтерского учета и аудита ; РГЭУ «РИНХ». - Ростов н/Д, 2006. - 314 с.

54. Проблемы становления и развития инновационно-информацион-ной экономики [Текст] : сб. науч. тр. / Южно-Рос. гос. ун-т экономики и сервиса. - Шахты : Изд-во ЮРГУЭС, 2006. - 140 с.

55. Управление качеством: затраты и выгоды [Текст] / Г.Д. Манфред // Проблемы теории и практики управления. - 2008. - № 1. - С. 97.

56. Риполь-Сарагоси, Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа [Текст] : учеб. пособие / Ф.Б. Риполь-Сарагоси. - М. : Приор, 2006. - 224 с.

57. Сапожников, В.Н. Лизинг: значение, сущность, возможности [Текст] : учеб. пособие / В.Н. Сапожников, Е.М. Акимова, А.С. Оси-пов. - М. : МГСУ, 2007. - 92 с.

58. Словарь бухгалтерских терминов [Текст] ; пер. с англ. / Дж. Сигел, Дж. Шим. - М. : ИНФРА-М, 2007. - 408 с.

59. Современный экономический словарь [Текст] / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский. - Изд. 4-е, испр. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2005. - 480 с.

60. Соловьева, Г.М. Учет нематериальных активов [Текст] / Г.М. Соловьева. - М. : Финансы и статистика, 2008.

61. Стандартизация внутреннего аудита в акционерном обществе [Текст] / В.В. Бурцев // Аудитор. - 2007. - № 5. - С. 44-48.

62. Стаханов, А.Ю. Бухгалтерский баланс. Международные и российские стандарты [Текст] / А.Ю. Стаханов. - М., 2006.

63. Фатхутдинов, Р.А. Инновационный менеджмент [Текст] : учебник для вузов / Р.А. Фатхутдинов. - М. : Бизнес-школа ; Интел-Синтез, 2008.

64. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 в ред. Постановления Правительства от 4 июля 2003 г. № 405, от 7 октября 2004 г. № 532. - М. : Ось-89, 2007. - 256 с.

65. Формирование системы информационных потоков на основе управленческих учетных регистров при переходе на МСФО [Текст] / Б.Н.Никитенко // Управленческий учет. - 2006. - № 4. - С. 87-93.

66. Хамидулина, Г.Р. Управление затратами [Текст] / Г.Р. Хамидулина. - М. : Экзамен, 2004 - 350 с.

67. Хан, Д. Стоимостно-ориентированные концепции контроллинга [Текст] ; пер. с нем. / Д. Хан; отв. ред. Л.Г. Головоча, М.Л. Лукашевича [и др.]. - М. : Финансы и статистика, 2005.

68. Хендриксен, Э.С. Теория бухгалтерского учета [Текст] ; пер. с англ. / Э.С. Хендриксен, М.В. Ван Бреда ; отв. ред. проф. Я.В. Соколов. - М. : Финансы и статистика, 2007.

69. Шапигузов, С.М. Бухгалтерский учет на совместных предприятиях [Текст] / С.М. Шапигузов [и др.] ; отв. ред. С.М. Шапигузов. - М. : Финансы и статистика, 2006. - 152 с.

70. Шумпетер, Й. Теория экономического развития [Текст] / Й. Шумпетер. - М. : Прогресс, 2007.

71. Шуремов, Е.Л. Информационные системы управления предприятиями [Текст] / Е.Л. Шуремов, Д.В. Чистяков, Г.В. Лямова. - М. : Бухгалтерский учет, 2006. - 112 с.

72. Энтони, Р. Рис Дж. Учет: ситуации и примеры [Текст] ; пер. с англ. / Р. Рис. Дж. Энтони ; отв. ред. А.М. Петрачкова. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 560 с.

Приложение

(справочное)

Стандарт №_

«Цель и основные принципы внутреннего аудита»

УТВЕЖДАЮ

Генеральный директор - главный врач

__________________

(Ф.И.О)

__________________

(дата введения) _____________________________

(дата пересмотра)

Настоящий стандарт внутреннего аудита устанавливает цели и основные принципы проведения внутреннего аудита в ОАО Санаторий «Х». Положение стандарта подлежит обязательному соблюдению персоналом отдела внутреннего аудита.

1. Цель внутреннего аудита

Целью внутреннего аудита является обеспечение эффективности управления на основе предоставления администрации ОАО «Санаторий “Х”» своевременной, достоверной, пригодной для использования информации, а также на основе решения прочих задач.

В прочие задачи внутреннего аудита входят:

– оценка соблюдения интересов собственников (акционеров, учредителей);

– оценка эффективности как отдельных операций ОАО «Санаторий “Х”», так и его деятельности в целом.

1.3. Любой пользователь не должен принимать выраженное внутренним аудитором мнение как выражение уверенности в непрерывности деятельности экономического субъекта в будущем.

2. Общие положения

При выполнении своих профессиональных обязанностей внутренний аудитор должен руководствоваться нормами, установленными:

- Законодательством РФ;

- Законодательными и подзаконными актами;

- Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- Правилами (стандартами) внутреннего аудита ОАО «Санаторий “Х”»;

Порядок организации внутреннего аудита и оценка рисков устанавливается правилами (стандартами) внутреннего аудита ОАО «Санаторий “Х”», а также внутрифирменными системами качества, стандартами, правилами и методиками контроля.

Внутренний аудитор может использовать имеющиеся правила и методики, разработанные отделами внутреннего аудита других санаторно-курортных организаций, при организации и проведении внутреннего аудита.

Область применения данного стандарта распространяется на все виды финансово-хозяйственных операций, осуществляемых в ОАО «Са-наторий “Х”» в соответствии с законодательством РФ.

Срок действия стандарта не ограничен.

Стандарт подлежит пересмотру не реже одного раза в три года.

Титульная часть стандарта наряду с датой его введения в действие должна содержать дату последнего пересмотра.

3. Общие принципы внутреннего аудита

Аудитор должен соблюдать следующие этические принципы:

- независимость;

- честность;

- объективность;

- профессиональная компетентность и добросовестность;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение.

Независимость аудитора.

Независимость аудитора должна соблюдаться по следующим основным направлениям:

- отсутствие каких-либо обязательств или появлений заинтересованности в отношении должностных лиц ОАО «Санаторий “Х”», деятельность которых подлежит контролю;

- независимость от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов;

- финансовая независимость: суммы оплаты за проведение внутреннего аудита не должны влиять на его результаты;

- независимость суждений во всех вопросах, касающихся проводимого внутреннего аудита.

Внутренний аудитор должен соблюдать в отношениях с должностными лицами ОАО «Санаторий “Х”» профессиональные этические нормы:

- отказ от участия в аудите каких-либо объектов, в случае наличия финансовых взаимоотношений или родственных связей с кем-либо из учредителей или должностных лиц ОАО «Санаторий “Х”», относящихся к проверяемым объектам, раскрытие подобных связей в отношении других лиц аудиторской группы;

- честность, объективность, добросовестность в профессиональной деятельности;

- уважение, доброжелательность, вежливость в общении с любым служащим ОАО «Санаторий “Х”» в процессе проведение внутреннего аудита;

- корректность и принципы субординации с ответственными лицами ОАО «Санаторий “Х”»;

- недопустимость конфиденциальных соглашений с отдельными отделами или должностными лицами ОАО «Санаторий “Х”»;

- соблюдение принципа конфиденциальности в отношении любых полученных в процессе организации и проведении внутреннего аудита сведений при отсутствии разрешений на распространение и использование этих сведений;

- аккуратность в одежде, культура поведения.

Внутренний аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм.

Под проявлением профессионального скептицизма понимается критический анализ аудиторских доказательств и наиболее внимательное изучение тех из них, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям должностных лиц ОАО «Санаторий “Х”» либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе внутреннего аудита, чтобы:

- не упустить из виду подозрительные обстоятельства;

- не сделать неоправданных выводов;

- не ошибиться при определении характера, временных рамок, объема аудиторских процедур и оценки их результатов.

Внутреннему аудитору необходимо соблюдать должную осторожность в связи с возможностью преднамеренного искажения внутренней информации в корыстных целях либо непреднамеренного - в силу непрофессионализма должностных лиц.

При планировании и проведении внутреннего аудита аудитор не должен исходить из того, что должностные лица ОАО «Санаторий “Х”» являются бесчестными, но не должен предполагать и безоговорочной их чест-ности. Устные и письменные заявления должностных лиц ОАО «Санаторий “Х”» не являются для внутреннего аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, на основании которых можно было бы выразить свое мнение, рекомендацию, консультацию.

4. Объем внутреннего аудита

Определение объема внутреннего аудита - процедура, которая необходима для достижения цели внутреннего аудита при данных обстоятельствах.

Процедуры, необходимые для проведения внутреннего аудита, должны определяться внутренним аудитором с учетом условий финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Санаторий “Х”», задания внутреннего аудитора и требований по подготовке отчета.

5. Разумная уверенность

Внутренний аудит призван обеспечить максимальную уверенность в том, что рассматриваемая внутренняя информация не содержит существенных искажений. Для этого внутреннему аудитору необходимо накопить аудиторские доказательства, необходимые для формирования правильных выводов об отсутствии существенных искажений во внутренней информации в целом. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу внутреннего аудита.

Внутреннему аудитору необходимо учитывать, что существуют ограничения, присущие внутреннему аудиту и влияющие на возможность обнаружения им существенных искажений внутренней отчетности. Ограничения имеют место в силу следующих причин:

- в ходе внутреннего аудита применяются выборочные методы и тестирование;

- любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными;

- преобладающая часть внутренних аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность внутреннего аудита, является то, что работа внутреннего аудитора основывается на его профессиональном суждении в отношении:

- сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема внутренних аудиторских процедур;

- подготовки выводов, сделанных на основе собранных доказательств.

Также существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств в отношении определенных фактов формирования внутренней отчетности.

6. Ответственность за внутреннюю отчетность

Руководство ОАО «Санаторий “Х”» несет ответственность за соблюдение действующего законодательства в отношении проведения финансово-хозяйственных операций, подготовку первичной документации и достоверность бухгалтерской отчетности, а также иной внутренней информации, в отношении которой проводится внутренний аудит.

Внутренний аудит внутренней отчетности, в том числе финансовой (бухгалтерской), не освобождает руководство ОАО «Санаторий “Х”» от такой ответственности.

Отдел внутреннего аудита несет ответственность за выраженное на основе проведенного внутреннего аудита мнение о достоверности внутренней отчетности, за предоставленные рекомендации и консультации.

Подготовлено:_______________________

Руководитель отдела внутреннего аудита

Согласовано:

Совет директоров____________________