Учет и анализ в системе управления

Из таблице 2.8 можно сделать вывод, что в 2005 г. в ОАО «БКМПО» объем рекламаций составлял 80 штук, из них 44 штуки - по экспортируемой продукции и 36 штук по продукции, реализуемой на внутреннем рынке. Среди причин рекламаций по качеству больше всего претензий, связанных с поверхностными и внутренними дефектами и отклонениями по геометрии, затем отклонение по весу и несоответствие заказа.

Таблица 2.8

Анализ причин рекламаций по экспорту и внутреннему рынку в ОАО «БКМПО»

ВИД ДЕФЕКТА	ВСЕГО
Транспорт	Отклонения по хим. составу	В т.ч. претензионные случаи	Итого по качеству	Ассортимент (несоответствие заказу)	Отклонения по весу, недопоставка	Упаковка	Нарушение срока поставки	Скрытые	Ошибки при оформлении ТСД
		Отклонения по геометрии	Отклонения по мех. свойствам	Поверхностные дефекты	Внутренние дефекты	Внутренние напряжения	Отклонения по УЗК	Прочие
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17
ЭКСПОРТ
2	1	7	-	14	8	1	-	-	31	3	4	-	3	-	1	44
ВНУТРЕННИЙ РЫНОК
-	-	10	3	7	7	-	-	-	27	3	5	-	-	-	1	36

Снижение производственного брака характеризует технический и организационный уровни производства. В.Ф. Палий и Л.П. Суздальцева рассматривают показатель, характеризующий брак не как показатель качества продукции, работ, услуг, а как показатель технического и организационного уровней производства и качества выполняемых работ [147]. По нашему мнению, показатели, характеризующие производственный брак, имеют непосредственное отношение к затратам на качество продукции, работ, услуг и могут рассматриваться как показатели эффективности данных затрат. Причем более продуктивным представляется подход к оценке не только качества продукции, но и качества менеджмента. Например, если закупленные в рамках инвестиционного проекта основные средства не обеспечивают полного контроля технических процессов и возникает брак, то мы можем сделать вывод о нерациональном управленческом решении. Аналитическим показателем, характеризующим размер брака, служит удельный вес брака в производственной себестоимости. При этом могут применяться и другие показатели, отражающие специфику отдельных производств. Так, в цехах ООО «Союз-наука» брак определяют в процентах к продукции, работам и сопоставляют с плановым уровнем (табл. 2.9).

Таблица 2.9

Анализ производственного брака

в цехах производства ООО «Союз-наука»

Показатель	По плану	Фактически
	тыс. руб.	%,	тыс. руб.	%,
Цех 1	500	2,7	500	2,7
Цех 2	500	2,7	400	2,2

Из данных таблицы 2.9 можно сделать вывод о том, что в ООО «Союз-наука» в 2006 г. производственный брак в цехе 1 соответствует запланированному объему 500 тыс. руб. (2,7%), во втором цехе объем брака меньше запланированного на 100 тыс. руб. (2,2%), (400-500 тыс. руб.).

По нашему мнению, предложенная система анализа качества продукции, работ, услуг в коммерческих организациях В.Ф. Палием и Л.П.Суздальцевой является наиболее комплексной, хотя она была разработана для применения в условиях плановой экономики. К недостаткам данной методики можно отнести отсутствие взаимосвязи анализа качества продукции, работ, услуг с оценкой конкурентоспособности продукции, работ, услуг, что в условиях рыночной экономики имеет важное значение.

Для оценки анализа качества продукции, работ, услуг Г.В. Савицкая предлагает использовать систему показателей, в которую входят обобщающий, индивидуальный и косвенный показатели, представленные в приложении 15.

Первая задача анализа качества продукции, работ, услуг, которую выделяет Г.В.Савицкая, заключается в изучении динамики приведенных в приложении 15 показателей, выполнении плана по их уровню, причин их изменения, оценке работы коммерческой организации по уровню качества продукции, работ, услуг.

Анализ обобщающих показателей по качеству продукции, работ, услуг рассмотрим на примере ООО «Золотой колос» за 2006-2007 гг., (табл.2.10).

Таблица 2.10

Анализ обобщающих показателей качества продукции, работ, услуг в ООО «Золотой колос»

Показатель	2006 г. 1-е полугодие	2006 г. 2-е полугодие	2007 г. 1-е полугодие
1. Средневзвешенный балл качества продукции	9,4	9,6	9,7
2. Выручка от продаж, тыс. руб.: - продукции высшей категории качества - экспортируемой продукции - забракованной продукции	186000 - 500	217000 - 600	247000 - 800
3. Потери от брака и возврат, тыс. руб.	2000	2600	3100

Из данных таблицы 2.10 можно сделать вывод, что в 1-м полугодии 2007 г. по сравнению со 2-м полугодием 2006 г. при 30%-ном увеличении выручки от продаж фактические потери от брака и возврат продукции в ООО «Золотой колос» составляют 3100 тыс. руб., что на 500 тыс. руб. больше. Анализ позволяет выявить, какая работа проведена в коммерческой организации по повышению качества производимой продукции.

По продукции, качество которой характеризуется сортом или кондицией, необходимо рассчитывать долю продукции каждого сорта (кондиции) в общем объеме производства, средний коэффициент сортности, средневзвешенную цену изделия в сопоставимых условиях. Оценивая выполнение плана по первому показателю, фактическую долю каждого сорта в общем объеме продукции сравнивают с плановой, а при изучении динамики качества - с данными прошлых периодов. Средний коэффициент сортности представляет собой отношение стоимости продукции всех сортов к возможной стоимости продукции по цене 1 сорта:

К_сорт = ?(VВП_i ? Ц_i) / (VВП_общ ? Ц_1с), (2.3)

где VВП_i - количество произведенной продукции повышенного качества; Ц_i - цена изделия повышенного качества; VВП_общ - общий фактический выпуск продукции в натуральном выражении; Ц_1с - цена продукции первого сорта.

При анализе качества продукции, работ, услуг следует определять влияние качества продукции, работ, услуг на стоимостные показатели работы коммерческой организации, такие как выпуск товарной продукции (?ТП), выручка от продаж (?В) и прибыль (?П). Расчет осуществляется по формулам:

?ТП = (Ц_i - Ц₀) ? VВП_i, (2.4)

?В = (Ц_i - Ц₀) ? VРП₁, (2.5)

?П = [(Ц_i - Ц₀) ? VВП_i)] - [(С₁ - С₀) ? VРП₁]. (2.6)

где Ц₀ и Ц ₁ - цена изделия до и после изменения качества; С₀ и С₁ - уровень себестоимости изделия до и после изменения качества; VВП_i - количество произведенной продукции повышенного качества; VРП₁ - объем продаж продукции повышенного качества.

При изменении сортового состава в коммерческой организации рассчитываются изменения средневзвешенной цены и средневзвешенной себестоимости единицы продукции, а затем по вышеприведенным формулам определяется влияние сортового состава на выпуск товарной продукции, выручку и прибыль от ее продаж.

Расчет влияния сортового состава продукции на объем ее производства в стоимостном выражении можно произвести одним из четырех способов: цепной подстановки; процентных разностей; абсолютных разниц; средневзвешенных цен. Расчет влияния сортового состава продукции на объем ее производства способом абсолютных разниц осуществляется следующим образом:

?Ц_сорт = ?(?У_дi ? Ц_i0), (2.7)

где ?У_дi - изменение удельного веса по каждому сорту; Ц_i0 - цена соответствующего сорта;

?ВП_сорт = ?Ц_сорт ? VВП_общ.1, (2.8)

где ?ВП_сорт - изменение среднего уровня цены; VВП_общ.1 - общий фактический выпуск данного вида продукции в натуральном выражении.

Изменение среднего уровня себестоимости продукции за счет изменения сортового состава (?С_сорт ) рассчитывается по формуле:

?С_сорт = ?(?У_дi ? Сi0). (2.9)

Затем можно определить влияние изменения сортового состава на сумму прибыли по формуле:

?П_сорт = (?Ц_сорт - ?С_сорт) ? VРП_общ.1, (2.10)

где ?Ц_сорт - изменение среднего уровня цены за счет сортового состава; ?С_сорт - изменение среднего уровня себестоимости изделия за счет сортового состава; VРП_общ.1 - фактический общий объем продаж продукции отчетного периода в натуральном выражении.

Такие расчеты рекомендуется производить по всем видам продукции, по которым установлены сорта, после чего результаты необходимо обобщить.

При анализе брака производится изучение его динамики по абсолютной сумме и удельному весу в общем выпуске товарной продукции, работ, услуг; определяются потери от брака, изучаются причины понижения качества и допущенного брака продукции, работ, услуг по местам их возникновения и центрам ответственности и разрабатываются мероприятия по их устранению.

Таким образом, методика, предложенная Г.В. Савицкой, позволяет вовремя выявить тенденции изменения качества продукции, работ, услуг на основе рекомендуемых показателей и повлиять на эффективность работы коммерческой организации.

Российские ученые М.И. Баканов и А.Д. Шеремет рассматривают анализ качества продукции, работ, услуг в рамках анализа объема, качества и структуры продукции, работ, услуг [28]. Важным направлением повышения эффективности производства, по мнению авторов, является улучшение качества продукции, работ, услуг. Влияние данного фактора на общий объем производства определяется, как правило, прямым счетом на основе разницы в цене продукции, работ, услуг повышенного качества по сравнению с ценой продукции, работ, услуг более низкого качества. При наличии градации продукции, работ, услуг по качеству (например, по сортам) и цене влияние изменения качества на объем продукции, работ, услуг определяется с помощью средней взвешенной цены. Таким образом, данная методика позволяет определить зависимость качества продукции, работ, услуг от стоимостного фактора - цены.

Профессор С.А. Бороненкова рассматривает анализ качества продукции, работ, услуг в тесной взаимосвязи с конкурентоспособностью продукции, работ, услуг. Она справедливо отмечает, что качество продукции, работ, услуг влияет на объем выпуска и продаж в стоимостном выражении потому, что дает основания для более высокой цены и увеличения спроса на более качественную продукцию, работы, услуги. Автор в рамках предлагаемой методики разграничивает и анализирует качество работы и качество продукции [51]. Их влияние на объем продукции, работ, услуг представлено на рисунке 2.1.

2

206

Рис. 2.1. Взаимосвязь качества и объема продукции, работ, услуг [54, с. 229]

Главным признаком качественности и конкурентоспособности продукции, работ, услуг является рост объема продаж. Для определения конкурентоспособности используют параметры, характеризующие назначение продукции, работ, услуг, эргономические, эстетические и нормативные параметры [68]. Показатель конкурентоспособности (К_ксп) рассчитывается по формуле:

(Величина данного параметра Величина параметра

К_ксп = продукции, работ, услуг / базовой модели (2.11)

коммерческого предприятия или аналога

Поскольку отдельные параметры неравнозначны для общей характеристики конкурентоспособности, то каждому параметру присваиваются балл и удельный вес этого параметра в общей оценке. Сводная оценка по изделию K_кспi рассчитывается следующим образом:

Коэффициент ?(балл каждого параметра ? Удельный вес этого параметра конкурентоспособности в общей оценке = продукции, работ. Общая сумма баллов базовой модели услуг (К_кспi) (2.12)

Качество в момент реализации, на наш взгляд, характеризуют доля сертифицированной продукции, работ, услуг; удельный вес новых образцов, изготовленных впервые в России и в мировой практике. К общим показателям роста качества при устоявшихся рыночных отношениях относится возможное поднятие цены на данный вид продукции, работ, услуг. Качество продукции в процессе эксплуатации характеризует динамика объема рекламаций, санкций за качество и затрат на гарантийный ремонт, дополнительное обслуживание, переделку, а также относительный показатель данных затрат на 1 или 1000 руб. выручки.

Так, расчет объема продукции (работ, услуг), недополученной вследствие брака, определяется по формуле (?П_бр):

?П_бр = (П ? У^с_бр) / 100, (2.13)

где У^с_бр - процент окончательного брака в производственной себестоимости продукции, работ, услуг; П - объем продукции, работ и услуг.

На базе данных управленческого учета рекомендуется изучить динамику величины рекламаций, штрафов и претензий, выделить узлы и детали, продукцию, по которым чаще всего идет рекламация, установить, какие меры приняты для ликвидации причин данного вида брака, какие санкции применяются к виновникам и как это отражается на результатах производственно-хозяйственной деятельности коммерческой организации.

Анализ качества является прерогативой технических служб, прежде всего контрольных, технологических и конструкторских подразделений [221]. Работа по повышению качества должна вестись по двум направлениям: работа по выявлению дефектной продукции работ, услуг, их замена или исправление; работа по профилактике и предотвращению возможного брака.

Технический анализ качества продукции, работ, услуг и определение на его основе экономического эффекта дают только в рамках данных бухгалтерии. Методика анализа приведена в таблицах 2.11, 2.12.

На основе приведенных выше данных составим таблицу 2.12, в которой произведем расчеты, отражающие динамику непроизводительных затрат на замену и восстановление зарекламированной продукции, работ, услуг и уровня этих затрат к общему объему товарной продукции ЗАО «Цимлянский судомеханический завод».

В рамках методики проводится анализ потерь на замену продукции, работ, услуг по рекламациям (или на их гарантийный ремонт). В процессе анализа устанавливается вид зарекламированной продукции, работ, услуг, дата выпуска, время производства и причины рекламации. Информационной основой должны служить не только периоды времени, в течение которых рекламации получены, но и периоды изготовления зарекламированной продукции, работ, услуг.

Таблица 2.11

Исходные данные для технического анализа качества продукции в ЗАО «Цимлянский судомеханический завод»

Показатели	июнь 2006г.	июль 2006г.
1. Объем зарекламированной продукции, работ, услуг, тыс. руб.	123	100
2. Материальные затраты на замену и восстановление зарекламированной продукции, работ, услуг, тыс. руб.	21	15
3. Транспортные, командировочные и прочие расходы, тыс. руб.	6	3
4. Объем работ, выполненных основными производственными рабочими по восстановлению продукции, работ, услуг, ч	100	70
5. Расходы на заработную плату, тыс. руб.	27,5	19,3

Таблица 2.12

Затраты по замене рекламированной продукции, работ, услуг на восстановление продукции и потери от брака в ЗАО «Цимлянский судомеханический завод»

Наименование	Объем товарной продукции, тыс. руб.	Объем зарекламированной продукции, тыс. руб.	Затраты по восстановлению продукции, работ, услуг и потери от брака, тыс. руб.	Всего непроизводительных затрат (сумма граф. 3, 4, 5, 6), тыс. руб.	Процент непроизводительных затрат ((гр. 7 / гр.2) ? 100)
			Зарплата рабочих	Материальные затраты	Командировочные, транспортные и прочие расходы
Июнь2006	3800	123	27,5	21	6	177,5	4,7
Июль2006 (фактич.)	4000	100	19,3	15	3	137,3	3,4

Из данных таблицы 2.12 можно сделать вывод о том, что в ЗАО «Цимлянский судомеханический завод» в июле 2006г. по сравнению с июнем 2006г. непроизводственных затрат меньше на 40,2 тыс. руб., их сумма составляет 137,3 тыс. руб., процент непроизводительных затрат в июле 2006г. составляет 3,4%, что на 1,3% меньше, чем в июне, это произошло в результате снижения трудовых, материальных и транспортных затрат, а также объемов зарекламированной продукции.

Анализ дефектов, причин их возникновения и других мероприятий, осуществляемых техническими службами, проводится на основе группировки дефектной продукции, работ, услуг по времени выпуска. Поскольку доля зарекламированных изделий в общем объеме производства относительно невелика, потери, сформированные в прошлые периоды времени, относят на текущий период. Анализ дефектов рассмотрим на примере кузнечно-прессового цеха ОАО «БКМПО» (табл. 2.13).

Таблица 2.13

Анализ дефектов в кузнечно-прессовом цехе ОАО «БКМПО»

Вид дефекта	2005 г., т	2006 г., т	Отклонение +,-
1. Неоформление	4,2	9,72	+5,52
2. Отклонение размеров	1,8	7,95	+6,15
3. Зажим	1,7	6,4	+4,7
4. Биение	0,02	2,87	+2,85
5. Механические повреждения, наладка	0,8	2,31	+1,51
6. Заштамповка	0,4	1,77	+1,37
7. Трещины	1,2	1,52	+0,32
8. Коробление	0,37	1,14	+0,77
Итого:	12,4	34,54	+22,14

Проанализировав данные таблицы 2.13, можно сделать вывод о том, что объемы дефектов в кузнечно-прессовом цехе ОАО «БКМПО» в 2006 г. по сравнению с 2005 г. увеличились на 22,14т и составляют 34,54т. Наибольший удельный вес занимают такие дефекты, как неоформление, в 2006г. увеличились на 5,52 т и составили 9,72 т, отклонение размеров - увеличение составило 6,15 т, общая сумма дефекта - 7,95 т, затем идет дефект зажим, который увеличился на 4,7 т, и общая сумма дефекта составляет - 6,4 т.

Целесообразно затраты по восстановлению продукции, работ, услуг и потери от брака рассматривать по группам: трудовые, материальные и прочие, при этом анализируя динамику этих расходов по периодам времени и по факторам, воздействующим на уменьшение (рост) потерь.

Технический уровень продукции оценивается путем сопоставления технико-экономических показателей продукции, работ, услуг с лучшими отечественными и зарубежными аналогичными образцами. При этом анализ проводится по основным технико-экономическим показателям, характеризующим важнейшие свойства продукции, работ, услуг (прилож. 15).

Индекс конкурентоспособности промышленного производства рассчитывается исходя из четырех показателей: объема произведенной добавленной стоимости в расчете на одного жителя; объема экспорта в расчете на одного жителя; доля средне- и высокотехнологичной продукции в объемах произведенной добавочной стоимости; экспорт.

Повышение качества продукции, работ, услуг требует дополнительных затрат и увеличивает себестоимость единицы продукции, работ, услуг, влияет на цену, прибыль. Сумма всех расходов на обеспечение качества составляет общие расходы на качество. С изменением достигнутого уровня качества изменяются и величины составляющих затрат и, соответственно, их сумма - общие расходы на качество.

Следует отметить, что информация, используемая для анализа качества продукции, работ, услуг, охватывает практически все стороны анализируемого объекта. Источниками информации могут быть патенты, нормативно-техническая документация, акты испытаний, данные лабораторного контроля физико-химических показателей, сведения ОТК, графики бездефектной сдачи продукции.

Анализ качества продукции, работ, услуг является важнейшей составляющей системы маркетинга, внедряемой в организации. Задачи анализа состоят в том, чтобы дать оценку стабильности качества продукции, работ, услуг, выявить наиболее важные причины снижения уровня качества продукции, работ, услуг и размер его влияния на объем продукции, работ, услуг. Рост объема выпуска за счет качества отражается через себестоимость, цену, прибыль и уровень рентабельности продукции [127].

В современных условиях анализ уровня качества продукции, работ, услуг должен строиться прежде всего на показателях, отражающих ее конкурентоспособность на внутреннем и внешнем рынках (объем и удельный вес сертифицированной продукции в общем объеме выпуска продукции, работ, услуг). При анализе необходимо использовать и такие обобщающие аналитические показатели, как удельный вес новой и модернизированной продукции в общем ее выпуске; продукции, соответствующей мировым стандартам; экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны.

На стадии проектирования необходимо применять функционально-стоимостной анализ (ФСА), позволяющий снизить затраты при одновременном повышении качества продукции, работ, услуг, что обеспечивает ее конкурентоспособность.

В современных условиях для всех организаций независимо от форм собственности и вида деятельности введена сертификация продукции, работ, услуг или систем качества. Сертификация на соответствие продукции, работ, услуг требованиям, обеспечивающим безопасность жизни, здоровья, имущества граждан и окружающей среды, обязательна для продукции, работ, услуг, в стандарте на которые установлены эти требования [127].

Анализ качества продукции, работ, услуг начинается с общей оценки выполнения плана и динамики выпуска сертифицированной продукции. Данные для анализа привлекаются из бизнес-плана и оперативно-техни-ческого учета служб технического контроля, маркетинга и сбыта продукции в коммерческой организации. Аналитическим показателем, характеризующим уровень качества продукции, работ, услуг, является удельный вес (У) или коэффициент (К) сертифицированной продукции (СП) в общем объеме продукции, работ, услуг (Q). Формулы расчета:

У = (СП / Q) ? 100, (2.14)

или К = (СП / Q). (2.15)

Эти показатели характеризуют долю (%) или уровень продукции, работ, услуг (коп.) на 1 рубль общего объема продукции, работ, услуг, соответствующую требованиям условий регионального и внешнего рынка и, следовательно, конкурентоспособной [127]. Сопоставив фактический удельный вес или коэффициенты сертифицированной продукции с аналогичными плановыми показателями или показателями за прошлый год, можно судить о выполнении плана повышения уровня качества продукции, работ, услуг или об изменении уровня качества продукции по сравнению с предыдущим годом. Анализ выполнения плана и динамики сертифицированной продукции, работ, услуг за 2005-2006 гг. рассмотрим на примере ЗАО «Цимлянский судомеханический завод». Исходная информация для анализа представлена в таблице 2.14.

Из данных таблицы 2.14 можно сделать вывод о том, что в 2006 г. в ЗАО «Цимлянский судомеханический завод» удельный вес сертифицированной продукции в общем объеме произведенной продукции больше планового на 4% и составляет 89%. По сравнению с 2005 г. удельный вес сертифицированной продукции увеличился на 9% .

Таблица 2.14

Анализ выполнения плана и динамики сертифицированной продукции, работ, услуг в ЗАО «Цимлянский судомеханический завод»

Показатели	2005 г.	2006 г.
		план	фактич.
1. Выручка (нетто) от продажи продукции, в действующих оптовых ценах организации (без налогов), тыс. руб.	40200	44150	46570
2. Из выручки (нетто) от продукции в действующих оптовых ценах организации - сертифицированная продукция, тыс. руб.	32000	37400	41400
3. Удельный вес сертифицированной продукции в объеме продукции, % (гр. 2 / гр.1 ? 100)	80	85	89

При невыполнении планового задания по выпуску сертифицированной продукции, работ, услуг необходимо проанализировать номенклатуру сертифицированной продукции и установить, по каким видам продукции фактический объем не достиг планового уровня. Следует также обратить внимание, нет ли в составе сертифицированной продукции изделий с истекшими сроками действия сертификата.

Уровень брака является важной характеристикой качества технического и организационного уровней производственного процесса и качества выполняемых работ. Источником данных для анализа брака служат акт на брак или ведомость, составляемые контролерами ОТК, данные аналитического учета по счету 28 «Брак в производстве», ведомость потерь в производстве, где отражается себестоимость брака, возмещения и потери. Работники ОТК или сотрудники ИВЦ на основании актов либо ведомостей по пятидневкам или в другие сроки составляют оперативные сводки брака в производстве. Анализ динамики брака продукции рассмотрен на примере ООО «Союз-наука» в таблице 2.15.

Таблица 2.15

Анализ динамики брака продукции в ООО «Союз-наука»

Показатели	2005 г.	2006 г.
1. Себестоимость окончательно забракованной продукции, работ, услуг, тыс. руб.	300	200
2. Себестоимость проданной продукции, работ, услуг, тыс. руб.	12600	14100
3. Окончательно забракованная продукция, работы, услуги в % к себестоимости продукции, работ, услуг (гр. 1 / гр.2 ?100)	2	1,4

Данные таблицы 2.15 свидетельствуют, что в 2006 г. себестоимость окончательно забракованной продукции, работ, услуг уменьшилась по сравнению с 2005 г. на 100 тыс. руб. и составляет 200 тыс. руб. Процент бракованной продукции, работ, услуг к общей себестоимости продукции, работ, услуг в 2006 г. по сравнению с 2005 г. уменьшился на 0,6 % и составляет 1,4 %.

Анализ брака предполагает выявление причин брака и их дальнейшее устранение, а также выявление виновных. Анализ брака является частью контроля эффективности деятельности всех сотрудников коммерческой организации, а руководство на его основе должно разработать мероприятия по устранению причин брака и недопущение их появления в будущем.

Важно отметить, что эффект повышения качества продукции, работ, услуг реализуется не только через повышение объема продаж продукции, работ, услуг отдельной коммерческой организации, но и через цепной эффект влияния нового качества продукции, работ, услуг на продукцию смежных отраслей. Различают производственный и потребительский уровни качества продукции, работ, услуг.

Определение уровня качества продукции предполагает наличие объективной базы сравнения (например, показатели лучших на период оценки отечественных или зарубежных изделий, показатели государственных и отраслевых стандартов). Для оценки могут также использоваться значения показателей, принятых за базу сравнения, указываются в «Карте технического уровня и качества продукции». Данная методика предполагает использование обобщающих показателей, позволяющих учитывать взаимосвязи различных свойств продукции, работ, услуг, в которые входят главные, характеризующие основное назначение продукции, работ, услуг интегральные и средневзвешенные показатели.

Если есть возможность установить зависимость главного показателя от исходных, то этот показатель принимается за основу для всех последующих расчетов. Интегральные показатели применяются в тех случаях, если известны суммарный полезный эффект от использования продукции, работ, услуг и общие затраты на содержание и их эксплуатацию. Интегральный показатель рассчитывают как отношение суммарного полезного годового эффекта к суммарным (капитальным и эксплуатационным) затратам. Полезный годовой эффект выражается в натуральных единицах, затраты - в рублях. Результат - эффект на 1 рубль затрат. При невозможности использовать главные и интегральные показатели в целях комплексной оценки уровня качества продукции применяются взвешенные показатели. Расчет осуществляется по формуле:

И_{К =} ?m_i ? P_i, (2.16)

где И_к - комплексный средневзвешенный арифметический показатель качества; m_i - коэффициент весомости i-го показателя; P_i - оценочная величина i-го показателя, в баллах.

Сравнивая полученный средневзвешенный показатель продукции, работ, услуг, обобщающий средневзвешенный показатель базового образца, получим уровень качества оцениваемых продукции, работ, услуг. Целесообразно комплексную оценку качества производить, используя две базы: отечественный аналог и результаты сертификации продукции, работ, услуг лучших зарубежных фирм, что позволит определить степень улучшения качества и отставания от лучших образцов.

Среди зарубежных ученых вопросами анализа качества продукции, работ, услуг занимались Жак Ришар, К. Норт. По мнению Ж. Ришара, анализ качества продукции, работ, услуг есть основополагающий элемент в понимании положения коммерческой организации. Цель анализа - изучение типов продукции, работ, услуг, их качества, характеристики, степени отличия от аналогичных продуктов, работ, услуг, конкурентов, новизны продукции, работ, услуг и цены [168].

Зарубежный ученый К.Норт разработал и предложил в рамках методики анализа качества продукции работ и услуг применять:

1) графики;

2) гистограммы и столбиковые диаграммы;

3) мозговой штурм;

4) метод номинальной группы;

5) анализ Парето;

6) схема потоков (блок-схем);

7) диаграмма «рыбий скелет» - диаграмма причин и результатов [199].

Данные методы достаточно просты и эффективны. Для методики, предложенной К. Нортом, характерны комплексность и всесторонность подхода к анализу качества продукции, работ, услуг, при этом задействовано достаточное количество подразделений коммерческой организации, которые выполняют четко возложенные на них функции по обеспечению и контролю за качеством продукции, работ, услуг.

В.И. Гиссин при анализе качества продукции, работ, услуг предлагает использовать статистические методы анализа, предполагающие исследование условий и факторов, влияющих на качество. Источниками данных для осуществления этого анализа служат: инспекционный контроль; производство и технология; поставка материалов и сбыт продукции, работ, услуг; управление и делопроизводство; финансовые операции. В.И. Гиссин предлагает перенести зарубежный опыт на российские компании и использовать «Семь инструментов контроля качества» - расслоение, графики, диаграмма Парето, причинно-следственная диаграмма, гистограмма, диаграмма разброса, контрольные карты [71]. По мнению автора, перечисленные «семь инструментов контроля качества» при решении различных проблем могут использоваться как в отдельности, так и в различных комбинациях, что позволит более эффективно провести анализ качества продукции, работ, услуг в коммерческой организации.

Е.К. Смирницкий предлагает анализировать качество продукции, работ, услуг путем расчета показателей качества продукции, работ, услуг по формулам, представленным в приложении 15 [180].

По результатам исследования, на наш взгляд, наиболее полной, комплексной и совершенной является методика анализа качества продукции, работ, услуг, представленная на рисунке 2.2.

Данная методика анализа качества продукции, работ, услуг позволит иметь руководству коммерческой организации более достоверную, полную, четкую информацию о состоянии качества производимой продукции, работ, услуг, которая будет предоставляться не только службами технического контроля коммерческой организации, но и бухгалтерской и экономической службами, что является очень важным и актуальным аспектом деятельности этих структур в настоящее время.

2

206

Рис. 2.2. Усовершенствованная схема анализа качества продукции, работ, услуг

Для того чтобы коммерческая организация могла более рационально использовать имеющиеся у нее средства, развивать качественные характеристики продукции, работ, услуг, сравнивать их с аналогами конкурентов, ей необходимо в первую очередь выявить и обосновать конкурентные преимущества продукции, работ, услуг, определить влияние внутренних и внешних факторов на деятельность коммерческой организации, сопоставить ее цели с имеющимися возможностями.

Эдварс Деминг отмечал, что «плохой менеджмент на 90 % связан с проблемой качества» [110, с. 196]. Особую эффективность исследованное методическое обеспечение анализа качества продукции, работ и услуг приобретает в рамках систем управления качеством. Системные методы обеспечения качества подразумевают переход от решения отдельных разрозненных задач к реализации комплекса взаимосвязанных, взаимообусловленных идеологических, организационных, технических, экономических, правовых и других мероприятий. Основная цель - достижение разработки и изготовления продукции, работ, услуг высокого качества, соответствующей современному уровню развития техники, технологии, требованиям надежности и долговечности, условиям сферы потребления или применения. Системные методы управления качеством продукции, работ, услуг в нашей промышленности начали развиваться с середины 50-х гг. Организационно они оформлялись в виде различных систем. Данные системы основывались на сформированной уже в 1920-1930 гг. службе технического контроля на предприятиях - ОТК [188, с. 30]. Нами проанализированы наиболее хорошо зарекомендовавшие себя отечественные и зарубежные системы управления качеством и определены показатели, применяемые в каждой из систем (прилож. 17).

В Японских организациях широко используется калькуляция затрат типа «кайдзен» как механизм для снижения расходов и управления затратами [81, c. 839]. Кайдзен - это японский термин, отражающий внесение улучшений в процесс в первую очередь небольшими порциями, а не в результате крупных инноваций. Калькуляция типа «кайдзен» характеризуется тем, что она применяется на этапе производства. Цель калькуляции «кайдзен» - сокращение расходов на детали и продукты на предписанную величину. Основная характеристика калькуляции «кайдзен» заключается в том, что работники становятся ответственными за улучшение процессов и снижение расходов, что непосредственно отразится на качестве выпускаемой продукции, работ, услуг. Данные формируются в системе управленческого учета.

Комплексное управление качеством (total quality management -- TQM) соответствует ситуации, в которой все бизнес-функции направлены на обеспечение постоянного повышения качества [81, c. 844]. В настоящее время, основным содержанием подхода на основе комплексного управления качеством является проектирование высокого качества и встраивание его во все процессы вместо ориентации на проверки и инспектирование, т.е. происходит переход к устранению причин, вызывающих плохое качество, вместо выявления их проявлений. Данные формируются в управленческом стратегическом учете.

В 1980 гг. в Европе и США большую популярность приобретает система «кайдзен-костинг», которая представляет собой стратегию совершенствования, направленную на потребителя, и аккумулирует в себе большую часть наиболее эффективных элементов управления затратами и организацией в целом. Данная система включает в себя: принцип ориентации на потребителя; контроль качества; метод управления затратами «Just-in-time» («точно в срок»); автоматизацию деятельности организации; контроль трудовой дисциплины и формирование системы трудовых взаимоотношений; разработку новых видов продукции, работ, услуг; непрерывное повышение производительности труда. Применение в коммерческой организации принципов системы «кайдзен-костинг» упрощает процесс учета производственных затрат и помогает менеджерам регулировать и контролировать расходы, что приводит к повышению качества производства, обслуживания и более выгодной оценке стоимости продукции, работ, услуг.

Проанализировав существовавшие системы управления качеством, можно сделать вывод, что все они в качестве базовых показателей брали управляемые параметры, данные по которым предоставлял бухгалтерский, финансовый, управленческий, налоговый, управленческий стратегический учет. Однако показатели качества продукции, работ, услуг рассматривались в отрыве от их конкурентоспособности, так как в тот период времени существовала административная экономика в государстве. С переходом в рыночную экономику особо актуальным моментом становится конкурентоспособность продукции, и в качестве конкурентных параметров рассматривается качество продукции, работ, услуг и его соотношение с ценой. Это еще раз подтверждает, что руководство коммерческой организации должно проводить анализ конкурентоспособности продукции, работ, услуг, анализ цены и качества продукции, работ, услуг в целях повышения эффективности своей деятельности.

2.3 Совершенствование анализа качества продукции, работ, услуг

Исследование методического обеспечения анализа качества позволило установить, что для более эффективного функционирования коммерческая организация должна анализировать и сопоставлять свои возможности с возможностями конкурентов, т.е. необходимо проводить комплексный анализ всех внешних факторов и внутренних позиций коммерческой организации в отношении качества продукции, работ, услуг и развития организации в целом.

Цель анализа коммерческой организации - установление стратегических и тактических факторов повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции, работ, услуг, эффективности и устойчивости функционирования коммерческой организации.

В результате анализа внутренней и внешней среды коммерческой организации появляется возможность оценить соответствие коммерческой организации, качества выпускаемой продукции, работ, услуг запросам рынка, потребителей. На основе этих данных разрабатываются стратегические программы развития качества продукции, работ, услуг коммерческой организации.

На основании анализа факторов, характеризующих внутреннюю и внешнюю среду коммерческой организации, можно определить состояние коммерческой организации и ее отношение к качеству производимой продукции, работ, услуг. Для этого необходимо ответить на вопросы:

1. Насколько эффективна действующая стратегия качества продукции, работ, услуг?

2. Каковы сильные, слабые стороны выпускаемой продукции, работ, услуг, какими возможностями владеет коммерческая организация и что представляет угрозу для выпускаемой ею продукции, работ, услуг?

3. Являются ли цена продукции, работ, услуг и издержки коммерческой организации конкурентоспособными?

4. Насколько прочна конкурентная позиция выпускаемой продукции, работ, услуг коммерческой организации?

5. С какими стратегическими проблемами в области качества продукции, работ, услуг сталкивается коммерческая организация?

Чтобы ответить на эти вопросы, необходимо использовать различные аналитические инструменты, к которым, в частности, относятся SWOT-анализ, PEST-анализ, анализ конкурентных стратегий коммерческой организации, анализ конкурентоспособности продукции, работ, услуг.

Охарактеризуем схему SWOT-анализа, которая представляет собой анализ внешней и внутренней среды коммерческой организации и позволяет определить позиции производимой продукции, работ, услуг на рынке и позиции коммерческой организации в целом (рис. 2.3).

 1-й этап:

2-й этап:

Рис. 2.3. Схема SWOT-анализа в коммерческой организации

SWOT-анализ означает:

S - Strengths - сильные стороны;

W - Wesknesses - слабые стороны;

O - Opportunities - возможности;

T - Threats - угрозы.

Данный анализ сводится к заполнению таблицы и проводится в два этапа. На первом этапе заполняются квадраты «Возможности» и «Угрозы», связанные с внешней средой, а на втором - «Сильные стороны» и «Слабые стороны», характеризующие внутреннюю среду коммерческой организации.

Рыночные возможности определяют стратегию коммерческой организации в отношении качества продукции, работ, услуг. В зависимости от условий отрасли возможности могут быть многообещающими или бесперспективными, изменяясь от очень привлекательных (абсолютно необходимо их использовать) до интересующих фирму в последнюю очередь (в самом конце списка приоритетов коммерческой организации).

К потенциальным внешним возможностям коммерческой организации можно отнести выявленные в процессе анализа внешней среды способность удовлетворять качеством производимой продукции, работ, услуг дополнительные группы потребителей или выходить на новые рынки; расширять ассортимент выпускаемой продукции, работ, услуг, использовать разработки НИОКР, навыки и технологические ноу-хау в выпуске продукции, работ, услуг; осуществлять вертикальную интеграцию (вперед или назад), а также возможность быстрого развития и предоставления необходимого объема продукции, работ, услуг в связи с резким ростом спроса; способность выйти со своей продукцией, работами, услугами на привлекательные рынки; возможность оценить слабые позиции конкурентов.

На уровень развития и благосостояния коммерческой организации могут отрицательно повлиять определенные факторы внешней среды, которые представляют собой угрозу функционирования коммерческой организации. К числу угроз, влияющих на деятельность коммерческой организации и качество выпускаемой продукции, работ, услуг, можно отнести факторы, представленные в приложение 18.

На следующем этапе коммерческая организация определяет как сильные и слабые стороны своей продукции, работ, услуг, так и организации в целом.

Сила - это то, в чем коммерческая организация преуспела, или какая-то особенность, предоставляющая ей дополнительные возможности. Слабость - это отсутствие чего-то важного для ее функционирования, или то, что не удается коммерческой организации (по сравнению с другими), или нечто, ставящее ее в неблагоприятные условия. Слабая сторона коммерческой организации, в зависимости от того, насколько она важна в конкурентной борьбе, может сделать коммерческую организацию уязвимой, а может и нет. Перечень сильных и слабых сторон дан в приложении 18.

Затем коммерческая организация должна определить взаимосвязь факторов внутренней и внешней среды, их влияние друг на друга, на дея-тельность организации и качество производимой продукции, работ, услуг. Для оценки этих связей необходимо составить матрицу SWOT-анализа. На каждом из полей нужно рассмотреть все возможные парные комбинации и выделить те, которые должны быть учтены при разработке стратегии каче-ства продукции, работ, услуг и стратегии развития организации в целом.

Пары, которые выбраны с поля СИВ (сила и возможность), при разработке стратегии развития коммерческой организации и качества продукции, работ, услуг, должны использоваться в полном объеме, чтобы получить максимум отдачи от возможностей, появившихся во внешней среде. Для тех пар, которые оказались на поле СЛВ (слабости и возможности), стратегия должна быть построена таким образом, чтобы за счет появившихся возможностей попытаться преодолеть имеющиеся в коммерческой организации слабые стороны. Если пара находится на поле СИУ (силы и угрозы), то стратегия должна предполагать использование силы коммерческой организации для устранения возникшей угрозы. Для пар, находящихся на поле СДУ (слабости и угрозы), коммерческая организация вырабатывает такую стратегию, которая позволила бы ей избавиться от слабых сторон деятельности попытаться преодолеть нависшую над ней угрозу.

Кроме того, коммерческая организация должна оценить значимость факторов и степень их влияния на формирование стратегии развития организации в целом и качество выпускаемой продукции, работ, услуг. При определении значимости фактора коммерческая организация должна оценить силу его влияния на положение организации. Анализируя возможности угрозы, коммерческая организация оценивает вероятность использования возможности или реализации угрозы. Основным методом при проведении данного исследования является метод экспертных оценок.

Анализировать внешнюю среду коммерческой организации, определять влияние внешних факторов на деятельность коммерческой организации и стратегии развития качества продукции, работ, услуг позволяет PEST-анализ, который означает - P - Policy - политика; E - Economy - экономика; S - Society - общество; T - Technology - технология. Из названия данного анализа можно судить о факторах, которые исследуются и определяется их влияние на развитие коммерческой организации и ее стратегии развития качества продукции, работ, услуг - это политические, экономические, социокультурные и технологические. Характеристика факторов используемых при PEST-анализе, дана в приложении 19.

На основании этого можно сделать вывод о том, что цель анализа развития внешней среды заключается в том, что анализ должен обеспечивать коммерческую организацию информацией, которая бы помогала ей вовремя перестроиться на выпуск и реализацию технологически перспективной продукции, работ, услуг. Кроме того, коммерческая организация должна получать достаточную прибыль от своих традиционных видов продукции, работ, услуг и при этом уметь вовремя от них отказаться в пользу более перспективной продукции, работ, услуг. PEST-анализ проводится в виде таблицы, схему проведения PEST-анализа представим на рисунке 2.4.

Анализ каждого из указанных факторов коммерческая организация должна проводить системно, так как все эти компоненты между собой взаимосвязаны тесным и сложным образом. Любое изменение одного компонента немедленно отразится на все остальные. И такие изменения для коммерческой организации в конкретной ситуации могут быть либо угрозой, либо возможностью будущего успеха и развития.

1-й этап:

2-й этап:

Рис. 2.4. Схема алгоритма PEST-анализа в коммерческой организации

На качество выпускаемой продукции, работ, услуг коммерческой организации большое влияние оказывает внешняя среда коммерческой организации, которая представляет собой конкурентную среду. Состояние этой среды постоянно меняется и влияет на качественные характеристики продукции, работ, услуг. Поэтому руководство коммерческой организации, используя стратегическое управление, должно обеспечить эффективную адаптацию организации к любым изменениям внешней среды, определять, планировать, анализировать и контролировать возможности этих изменений и их влияние на качество выпускаемой продукции, работ, услуг.

Особым направлением анализа является анализ конкурентной позиции продукции, работ, услуг и позиции коммерческой организации. Анализ включает два основных этапа:

1) определение главных конкурентных сил в отрасли;

2) формулирование основных вариантов конкурентных стратегий.

Признанным лидером разработки конкурентного анализа является профессор Гарвардской школы бизнеса М. Портер, автор основных моделей по определению главных сил конкуренции и вариантов конкурентных стратегий. М. Портер выделяет следующие конкурентные силы коммерческой организации, влияющие на качество продукции, работ, услуг. Доля рынка продукции, работ, услуг, уровень прибыли коммерческой организации определяются тем, насколько эффективно организация противодействует этим конкурентным силам, представленным в таблице 2.16.

Таблица 2.16

Конкурентные силы коммерческой организации, влияющие на качество продукции, работ, услуг

Конкурирующие силы
1. Проникающие в отрасль новые конкуренты, выпускающие подобную продукцию, работы, услуги
2. Угроза со стороны товаров-заменителей (субститутов)
3. Компании-конкуренты, уже закрепившиеся на отраслевом рынке
4. Воздействие продавцов (поставщиков) - степень обслуживания, сервис
Конкурирующие силы
5. Воздействие на покупателей (клиентов) - реклама производимой продукции, работ, услуг; более высокое качество продукции, работ, услуг; снижение цены; лучшее обслуживание
6. Ценовая конкуренция, которая переключает внимание покупателя с проблемы качества на снижение цены
7. Рекламные атаки на потребителей
8. Разработка и производство новых привлекательных продуктов, работ, услуг
9. Улучшение качества обслуживания при продаже и распространении продукции, работ, услуг

Среди способов уменьшения давления внутриотраслевой конкуренции можно выделить использование сравнительных преимуществ, которыми обладает коммерческая организация.

Один из вариантов метода сравнительных преимуществ предложен российским экономистом А. Юдановым, который разделил все многообразие конкурентных стратегий фирм, действующих на одном рынке, на четыре типа, различающихся характером своей конкурентной стратегии: коммутантов, патиентов, виолентов и эксплерентов [224]. Каждый из них приведен к определенному типу биологического поведения и имеет соответствующую аналогию. Сравнительная характеристика конкурентных стратегий коммерческих организаций в отношении качества продукции, работ, услуг представлена в приложении 21.

На основании сравнительного анализа конкурентных стратегий коммерческих организаций в области качества продукции можно сделать вывод, что наибольшими возможностями обладают патиенты «лисы» и виоленты «львы, слоны», так как эти коммерческие организации имеют достаточно устойчивое финансовое положение, развивают стратегии роста и стабилизации, расходы на НИОКР и качество значительные, стратегии управления качеством разрабатываются.

Качество продукции, работ, услуг, способы, системы, методы управления ими оказывают непосредственное влияние на качество функционирования коммерческой организации, уровень ее конкурентоспособности, наличие конкурентных преимуществ в отношении производства и реализации продукции, работ, услуг, т.е. можно сделать вывод, что в общей совокупности перечисленные аспекты будут отражать качество функционирования коммерческой организации или её качество бизнеса. К аспектам, характеризующим качество продукции, работ, услуг и качество бизнеса коммерческой организации, можно отнести:

1) насколько прочно коммерческая организация удерживает свою конкурентную позицию в настоящее время в отношении качества продукции, работ, услуг;

2) каковы перспективы укрепления или ослабления конкурентной позиции производимой продукции, работ, услуг при сохранении применяемой в настоящее время стратегии развития качества и организации в целом;

3) какое место занимает продукция, работы, услуги коммерческой организации среди основных конкурентов;

4) имеют ли продукция, работы, услуги коммерческой организации в настоящее время конкурентное преимущество или отстают по уровню конкурентоспособности от основных конкурентов;

5) какова способность коммерческой организации защищать свою позицию в контексте движущих сил отрасли, конкурентного давления, ожидаемых шагов конкурентов.

Анализ конкурентной позиции коммерческой организации позволяет определить «стратегические проблемы», т.е. потенциальные опасности и возможности развития в условиях внешнего окружения коммерческой организации и разрыва между имеющимися у организации ресурсами и ресурсами, необходимыми ей для достижения успеха.

В итоге анализ выливается в разработку стратегического плана, в котором определяется совокупность фундаментальных основ деятельности коммерческой организации, в среднесрочном и долгосрочном периодах (цели, рынки, виды и качество продукции, работ, услуг, используемые средства и ресурсы).

Для более качественной оценки позиции коммерческой фирмы необходимо проанализировать и выявить позиции продукции, работ, услуг на рынке, определить преимущественные позиции качества продукции, работ, услуг, возможность дальнейшего роста и развития объемов их реализации. Анализ конкурентоспособности продукции, работ, услуг коммерческой организации и ее конкурентов представлено в приложении 21.

Анализ конкурентоспособности продукции, работ, услуг коммерческой организации осуществляется в два этапа. На первом этапе качество продукции анализируется по данным экспертных оценок, в баллах, рассматриваются такие показатели, как полезный эффект продукции, показатель назначения, надежности, экологичности, эстетичности, стандартизации, качество сервиса, обслуживания. Второй этап анализа проводится по данным бухгалтерского учета, а именно: анализируются совокупные затраты, затраты на маркетинг, НИОКР, производство, показатели финансовой устойчивости.