Для того чтобы выявить направления совершенствования учета дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Медведь-Север», в данной организации была проведена аудиторская проверка дебиторской и кредиторской задолженности.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур. Основные контрольные процедуры представлены в таблице 17.

Таблица 17 - Программа аудиторской проверки учета дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Медведь-Север»

Предварительная оценка состояния учета дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Медведь-Север» производилась на основании вопросника, приведенного в таблице 18.

Таблица 18 - Результаты проверки состояния систем внутреннего контроля расчётных операций в ООО «Медведь-Север»

На основе полученных результатов таблицы 18 и проведенного тестирования оценки системы внутреннего контроля учета дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Медведь-Север» можно сделать следующие выводы:

1. На предприятии ослаблен контроль при проверке первичных документов, в части обязательных реквизитов организации;

2. Система внутреннего контроля не охватывает проверку своевременности регистрации и обработки первичных документов, что может повлечь за собой искажение сроков;

3. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности проводится, но не оформляется акт (ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»), акт могут потребовать налоговые органы при проведении документальных проверок. Если акт не составлен, это может быть истолковано как неисполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету об обязательном проведении инвентаризации перед составлением годовой отчетности. Нарушение п.2 ст.12 федерального закона 129 ФЗ «О бухгалтерском учете»;

4. В организации отсутствуют проверка со стороны бухгалтерии на своевременность истребования задолженности.

Затем аудиторская проверка дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ООО «Медведь-Север» продолжалась в соответствии с намеченной программой аудита представленной в таблице 17.

Для проверки состояния учета и контроля за расчетными операциями следует проверить проводилась ли инвентаризация задолженности, оформлялись ли унифицированные акты, также следует произвести оценку расчетных операций.

Таблица 19 - Результаты проверки качества инвентаризации ООО «Медведь-Север»

По результатам проверки был сделан вывод, что инвентаризация расчетов в ООО «Медведь-Север» проводится по всем расчетным операциям, но акт для оформления результатов, а также приказ руководителя о проведении инвентаризации и составе комиссии отсутствует, в наличии только акты сверки.

Это влечет за собой некачественное проведение инвентаризации расчетов и не позволяет сделать вывод о достоверности данных бухгалтерской отчетности.

Отсутствие унифицированных форм документов могут быть приравнены налоговыми органами к отсутствию первичного документа, что может повлечь за собой неблагоприятные последствия и послужить основанием применения штрафов налоговыми органами.

Так как результаты инвентаризации расчетов на предприятии не анализировались, поэтому повышен риск необнаружения расхождений данных бухгалтерского учета с фактическими данными. Соответственно, меры для устранения задолженности по результатам инвентаризации не принимались, поэтому можно сделать вывод, что на результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности в организации ООО «Медведь-Север» полагаться не следует.

Следующим этапом проверки стала проверка полноты и правильности расчетов с покупателями и заказчиками. Она начиналась с проверки наличия и правильности оформления договоров и первичных документов на реализованные покупателям товары, работы, услуги (Процедура 2.1.) Результаты данной проверки представлены в таблице 20.

Таблица 20 - Результаты проверки заключенных договоров с покупателями, первичных документов на реализованные товары, работы, услуги

Из таблицы видно, что на предприятии ООО «Медведь-Север» ослаблен контроль за правильностью составления договоров с покупателями. А именно, неэффективна работа юридической службы, ответственной за проверку качества договоров.

Отсутствие информации о сумме по договору на совершенную операцию приводит к риску неплатежей, и может косвенно послужить поводом для ненадлежащего исполнения обязательств покупателями. Также в некоторых договорах не заполнены обязательные реквизиты сторон и отсутствует печать покупателя, а принятие таких документов к учету является нарушением требований Законодательства РФ.

При аудите организации первичного учета на предприятии наибольшее внимание было уделено проверке подтверждения операций по реализации счетами-фактурами, ведения журнала регистрации счетов-фактур и отражения данных документов в книге продаж.

Аудит первичных документов в части проверки наличия и правильности оформления первичных документов показал, что в организации нарушен порядок оформления счетов - фактур, установленный Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, что говорит о низком качестве работы сотрудников бухгалтерии, ответственных за составление первичных документов. Отсутствие некоторых обязательных реквизитов сторон в первичных документах является нарушениями п.5 и п.2 ст.9 ФЗ №129 «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996. Наличие в счетах-фактурах незаполненных ИНН/КПП покупателя и продавца, отсутствие счетов-фактур на операции по реализации продукции (выполнение работ, оказание услуг), а также неотражение счетов-фактур в журнале регистрации счетов-фактур и книге продаж является нарушением п.3 ст. 169 НК РФ. Так как счет-фактура является основным документом при расчете НДС, факт получения счета-фактуры покупателем продукции представляет собой необходимое условие для оплаты товаров и услуг, а также для их принятия к учету, поэтому его неправильное оформление может привести к отказу покупателя в оплате.

Проверка полноты и правильности отражения расчетов с покупателями и заказчиками на счетах бухгалтерского учета в учетных регистрах показала соответствие оборотов по счету 62, отражённых в Главной книге и в бухгалтерском балансе.

В ходе проверки своевременности расчетов и реальности числящейся задолженности ООО «Медведь-Север» были получены результаты, представленные в таблице 21.

Таблица 21 - Результаты проверки своевременности оплаты выставленных покупателям счетов

Из данной таблицы видно, что оплата по заключенным договорам с покупателями ООО «Медведь-Север» на реализованную продукцию (работы, услуги) в основном всегда осуществляется вовремя. Но так как ООО «Медведь-Север» не всегда своевременно выставляет счета на оплату соответственно, оплата производится позднее срока установленного в договоре. Это является недостатком работы бухгалтерии, в данной ситуации необходимо следить за своевременностью предъявления счетов покупателям и проводить больше мероприятий по истребованию задолженности по выставленным счетам.

В ходе проверки обоснованности и правильности отражения полученных авансов на предприятии были получены результаты, представленные в таблице 22.

Таблица 22 - Результаты проверки правильности отражения полученных авансов

По данным таблицы 22 можно сделать вывод, что предприятие ООО «Медведь-Север» нарушило Налоговое законодательство (глава 21 «НДС» часть II НК РФ), в соответствии с которым следовало начислить НДС с суммы полученного аванса. Организации следует отразить задолженность по авансам полученным с учетом НДС, а сумму НДС с авансов необходимо показать по стр. 270 «Прочие оборотные активы».

По окончании проверки полноты и правильности расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Медведь-Север» был сделан вывод, что на предприятии некачественно осуществляется заключение договоров с покупателями, не все договоры составлены в соответствии с требованиями Законодательства, указаны не все основные моменты взаимоотношений покупателя и поставщика, и не во всех документах заполнены обязательные реквизиты.

По некоторым совершенным операциям к учету принимались первичные учетные документы с незаполненными обязательными реквизитами, что противоречит требованиям Федерального закона № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996, Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» и ст. 169 НК РФ.

Проверка своевременности расчетов покупателей ООО «Медведь-Север» по заключенным договорам показала, что не все контрагенты рассчитываются с организацией в установленные договорами сроки.

При проверке правильности полученных авансов было выявлено нарушение Налогового Законодательства вследствие неправильного начисления и уплаты НДС по данной операции.

Следующим этапом проверки стала проверка полноты и правильности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, проверка проводится на основании контрольных процедур. Результаты проверки наличия и правильности оформления договоров по расчетам за полученные товары (работы, услуги) представлены в таблице 23 (процедура 3.1.)

Таблица 23 - Результаты проверки заключенных договоров с поставщиками, первичных документов на приобретенные товары, работы, услуги

По данным проверки можно сделать вывод, что при проверке договоров с поставщиками ООО «Медведь-Север» выявлены аналогичные ошибки, что и в договорах с покупателями организации. Соответственно, некачественная проверка надлежащего оформления договоров юридической службой распространяется и на договоры, заключенные с поставщиками организации.

При проверке наличия и правильности оформления первичных документов по расчетам за полученные товары (работы, услуги) были установлены нарушения, аналогичные нарушениям по оформлению первичной документации по учету дебиторской задолженности. К учету принимались первичные документы с неуказанными обязательными реквизитами, а также без подписи главного бухгалтера.

Проверка полноты и правильности отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета в учетных регистрах (процедура 3.2.) показала, что на предприятии по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» аналитический учет ведется по всем видам расчетов с поставщиками, что является соблюдением требований нормативного законодательства.

Таблица 24 - Результаты проверки своевременности расчетов с поставщиками

Проверка своевременности расчетов с поставщиками показала, что предприятие своевременно рассчитывается по заключенным с поставщиками договорам.

Таблица 25 - Результаты проверки реальности кредиторской задолженности

На основании таблицы 25 можно сделать вывод, что отраженная кредиторская задолженность является реальной.

По окончании проверки полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Медведь-Север» был сделан вывод, что ситуация с наличием и оформлением договоров и первичных документов по расчетам за полученные товары (работы, услуги) аналогична ситуации с наличием и оформлением договоров и первичных документов на реализованные покупателям товары, работы, услуги - некачественное заключение договоров с поставщиками, не все договоры составлены в соответствии с требованиями Законодательства и т.д. Кредиторская задолженность является реальной в соответствии с карточкой счета по счету № 60, аналитический учет ведется в соответствии с нормами законодательства.

К учету принимались первичные документы с неуказанными обязательными реквизитами, а также по некоторым операциям по получению ценностей (принятию работ, услуг) отсутствовали некоторые счета-фактуры, а значит, имели место неотфактурованные поставки. В частности, была выявлена следующая ситуация:

В ноябре 2009 года были куплены автомобильные диски у организации ООО «ТДК» на сумму 118 тыс. руб. (с учетом НДС 18 %). Счет-фактура по данной операции отсутствовала. При этом в результате проверки декларации по НДС за этот месяц выяснено, что НДС по данной поставке был предъявлен к возмещению на основании накладной поставщика.

В соответствии с п.1 ст. 172 НК РФ, при отсутствии счета-фактуры входной НДС не может быть принят к вычету. Поэтому в учете предприятия ООО «Медведь-Север» должна быть сделана исправительная запись:

Д 68.02 «Расчеты по налогам и сборам» К 19.03 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 18 тыс. руб. - сторно.

Соответственно должны быть внесены исправления в декларацию по НДС за данный период.

Для проверки полноты и правильности учета расчетов с подотчетными лицами сначала следует рассмотреть полноту и правильность заполнения авансовых отчетов.

Таблица 26 - Результаты проверки полноты и правильности заполнения авансовых отчетов

В результате проведения проверки были выявлены нарушения, связанные с оформлением первичных документов, основным нарушением является отсутствие подписей руководителя, подотчетного лица. Если авансовый отчет не подписан директором, то понесенные затраты признаются документально не подтвержденными. Также при проверке было обнаружено отсутствие утвержденной руководителем сметы представительских расходов, это нарушение Главы 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

При проверке получения подотчетных сумм денежных средств лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам, были выявлены отклонения, представленные в таблице 27.

Таблица 27 - Результаты проверки получения подотчетных сумм денежных средств лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам.

Из данной карточки счета видно, что денежные средства выдавались при наличии задолженность у данного подотчетного лица, это является нарушением п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ (Утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России N 40).

Заключительным этапом проверки полноты и правильности учета расчетов с подотчетными лицами стала проверка на своевременность предоставления авансовых отчетов.

аблица 28 - Результаты проверки на своевременность предоставления авансовых отчетов.

По данным проверки можно сделать вывод, что при проверке своевременности предоставления авансовых отчетов ООО «Медведь-Север» отклонений не выявлено. Это значит, что внутренний контроль со стороны бухгалтерии ведется.

По результатам проверки расчетов с подотчетными лицами можно сделать следующие выводы:

1. Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия осуществляется, так как на предприятии существует установленный приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды.

2. Нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ (Утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России N 40) лицам, не отчитавшимся за полученные ранее подотчетные суммы, выдаются новые авансы.

3. Нарушение Главы 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» сметы представительских расходов разрабатываются, но не утверждаются руководителем предприятия.

4. Контроль за своевременностью предоставления авансовых отчетов ведется бухгалтерией без нарушений.

Результаты аудита расчетов в ООО «Медведь-Север» представлены в таблице 29.

Таблица 29- Результаты аудита дебиторской и кредиторской задолженности

В ходе аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ООО «Медведь-Север» был выявлен ряд ошибок ведения бухгалтерского учета, на основании ошибок представленных в таблице 29 будут предложены рекомендации по устранению нарушений.

3.2 Рекомендации по совершенствованию учета дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Медведь-Север»