Учетная политика
Понятие векселя, его суть и особенности учета векселей. Передача векселей учетным конторам. Учет инвестиций и их классификация. Учет дебиторской задолженности предприятия. Оценка и анализ доходов предприятия. Корреспонденции счетов и примеры учета.
Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
Вид | монография |
Язык | русский |
Дата добавления | 11.01.2009 |
Размер файла | 341,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
1.1
на договорную стоимость
301
701
1.2
на сумму НДС
301
633
2.
Реализация нематериальных активов, основных средств, инвестиций, финансовых инвестиций и других активов:
2.1.
на договорную стоимость
301,303
721-723,727
2.2.
на сумму НДС
301,303
633
3.
Увеличение дебиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют
301,303
725
4.
Поступление платежей от покупателей за реализованную готовую продукцию (товары, работы, услуги), а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, инвестиции, финансовые инвестиции и другие активы
423,424,
431,432,
441,451,
452
301,303
5.
Зачет ранее полученного аванса под поставку товарно-материальных запасов, выполненных работ, оказанных услуг
661-663
301,303
6.
Зачет дебиторской задолженности в пределах и за счет их кредиторской задолженности при наличии акта сверки
671,687
301,303
7.
Аннулирование дебиторской задолженности по возвращенным товарам, готовой продукции (работ, услуг)
711
301-303
8.
НДС по возвращенным товарам, готовой продукции (работ, услуг)
633
301,303
9.
Предоставление скидок с продаж и цены
712,713
301-303
10.
Списание безнадежных долгов непосредственно на расходы периода
821
301-303
11.
Уменьшение дебиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют
844
301-303
12.
Получение векселей под реализованную готовую продукцию (товаров, работ, услуг), а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, инвестиции, финансовые инвестиции и прочие активы
302
301,303,
321-323
13.
Погашение задолженности покупателей по векселям
431,441,451
302
14.
Возникновение дебиторской задолженности в результате продажи структурного подразделения, деятельность которого была прекращена или ликвидирована
303
863
Подраздел 31 «Резервы по сомнительным требованиям»
1.
Создание резерва по сомнительным требованиям
821
311
2.
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности за счет созданного резерва по сомнительным требованиям
311
301-303,
321-232
3.
Погашение списанной дебиторской задолженности в периоде, когда было произведено ее списание:
3.1.
восстановление списанной дебиторской задолженности
301-303,
321-323,
351-353
311
3.2.
погашение задолженности
431,432,441,
451,452
301
4.
Корректировка размера сформированного резерва по сомнительным требованиям в результате его уменьшения (в том отчетном периоде, когда был сформирован резерв по сомнительным требованиям)
311
821
Подраздел 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций
1.
Оплата с расчетного счета и других счетов организации за дочерние, зависимые организации и совместно контролируемые юридические лица
321-323
422-424,
431,432,441
2.
Оплата из кассы денег за дочерние, зависимые организации и совместно контролируемые юридические лица
321-323
451
3.
Возникновение дебиторской задолженности дочерних, зависимых организаций и совместно контролируемых юридических лиц:
3.1.
на стоимость реализованной готовой продукции (товаров, абот, услуг), нематериальных активов, основных средств и других активов
321-323
701,721,722,
723,727
3.2.
на сумму НДС
321-323
633
4.
Увеличение дебиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют
321-323
725
5.
Получение векселей под реализованную готовую продукцию (товаров, работ, услуг), а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, инвестиции, финансовые инвестиции и другие активы от дочерних, зависимых организаций и совместно контролируемых юридических лиц
302
321-323
6.
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности за счет созданного резерва по сомнительным требованиям
311
321-323
7.
Погашение дебиторской задолженности дочерними, зависимыми организациями и совместно контролируемыми юридическими лицами
423,431,
441,451
321-323
8.
Зачет дебиторской задолженности в пределах и за счет их кредиторской задолженности при наличии акта сверки
641-643
321-323
9.
Аннулирование дебиторской задолженности по возвращенным товарам, готовой продукции (работ, услуг)
711
321-323
10.
НДС по возвращенным товарам, готовой продукции (работ, услуг)
633
321-323
11.
Зачет полученного аванса под поставку товарно-материальных запасов, выполнение работ и оказание услуг, в счет задолженности дочерних, зависимых организаций и совместно контролируемых юридических лиц
661-663
321-323
12.
Предоставление скидок с продаж и цены
712,713
321-323
13.
Списание безнадежных долгов непосредственно на расходы периода
821
321-323
14.
Уменьшение дебиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют
844
321-323
Подраздел 33 «Прочая дебиторская задолженность»
1.
НДС по приобретенным товарно-материальным запасам, выполненным работам и оказанным услугам
331
641-643, 671,687
2.
НДС, подлежащий зачету
633
331
3.
Начисление дивидендов по инвестициям, учитываемым по методу долевого участия
332
141-143
4.
Начисление вознаграждений по полученным векселям, финансируемой аренде, лизингу, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению
332
724
5.
Погашение задолженности по начисленным вознаграждениям
423,424,431,
432,441,451
332
6.
Выдача денег под отчет
333
423,451
7.
Предоставление работникам займов
333
431,441,451
8.
Ущерб, признанный виновным лицом или присужденный к взысканию судом
333
727
9.
Погашение задолженности подотчетными лицами
101-103,106,
121-126,141-
144,201-206,
208,222,223,
401-403,681
333
10.
Возврат неизрасходованных подотчетными лицами сумм; сумм взысканных с виновных лиц по причиненному ущербу, а также сумм платежей, поступивших от работника-заемщика
431,432,441,
451,452,681
333
11.
Списание сумм, израсходованных подотчетными лицами
811,821,938
333
12.
Возникновение дебиторской задолженности по возврату бракованных материалов
334
201-206,208
13.
Сумма, ошибочно списанная со счетов в банках
334
423,424,431,
432,441
14.
Сумма обнаруженных недостач ТМЗ сверхнормативных потерь против отфактурованного количества при приемке на склад поступивших акцептованных, оплаченных товарно-материальных запасов и внеоборотных активов, а также несоответствии цен, арифметических ошибках
334
671
15.
Возникновение дебиторской задолженности на договорную стоимость переданного на условиях финансируемой аренды актива
334
722
16.
Подлежащие к поступлению арендная плата по текущей аренде, штрафы, пени, неустойки
334
727
17.
Возникновение дебиторской задолженности по возмещению убытков от чрезвычайных ситуаций (по договору страхования)
334
862
18.
Поступление платежей в счет погашения прочей дебиторской задолженности
431,432,
441,451
334
19.
Начисление дивидендов по долям участия
332
724
Подраздел 35 «Авансы выданные»
1.
Выдача аванса под поставку товарно-материальных запасов, под выполнение работ и оказание услуг и др.
351-353
423,431,432,
441,451
2.
Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам в результате изменения рыночного курса обмена валют
351-353
725
3.
Возврат неиспользованных сумм ранее выданного аванса
423,431,432,
441,451
351-353
4.
Зачет ранее выданных авансов в погашение задолженности поставщика
671
351-353
5.
Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам в результате изменения рыночного курса валют
844
351-353
ГЛАВА 16. Деньги и их эквиваленты
16.1. Следующие термины используются в данной главе в указанных значениях:
Денежные средства - деньги на расчетных, депозитных счетах в банках, деньги в кассе СГХК.
Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения СГХК, легко обратимые в определенную сумму денег и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.
16.2. Учет денег заключаются в обеспечении их сохранности и контроля за использованием по целевому назначению.
Для хранения денег и производства расчетов с поставщиками и покупателями (резидентами) в СГХК открыт банковский расчетный счет, для расчетов с зарубежными поставщиками и потребителями - валютный счет.
Открытие счетов и взаимоотношения с банком осуществляется в порядке, регламентированном нормативными документами Национального банка Республики Казахстан.
Операции по движению денег и остаток денег на счетах в банке отражаются в бухгалтерском учете СГХК на основании выписок из лицевых счетов в банке и приложений к ним. К выпискам прилагаются документы специальной формы, применяемой банком, по каждой операции зачисления и списания денег со счетов в банке: платежное поручение, чек, объявление на взнос (наличных денег в кассу банка) и других.
Выписки из лицевых счетов в банке и приложения к ним принимаются СГХК с отметкой (печатью, штампом) банка. Выписки принимаются СГХК в банке в дни их выдачи банком. Проверка и обработка выписок производится в дни их поступления в СГХК. Ошибочно зачисленные или списанные с лицевого счета суммы отражаются на счете 687 «Прочей кредиторской задолженности и начислений», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправления. В бухгалтерском учете СГХК задолженность списывается после внесения банком исправления в выписку из лицевого счета.
Для контроля и автоматизации учетных работ на полях проверенной выписки против сумм операций и в документах, приложенных к выписке, проставляются коды счетов корреспондирующих со счетами учета подразделов «Деньги на текущих корреспондирующих счетах в национальной валюте» и «Деньги на текущих корреспондирующих счетах в иностранной валюте».
Каждая операция поступления и списания денег, проведенная по счетам в банке, отражается в бухгалтерском учете СГХК отдельной записью на основании записи этой операции в выписке из лицевого счета и документа специальной формы, оформленного для проведения данной операции.
16.3. По классификации счетов бухгалтерского учета информация о наличии и движении денег в национальной и иностранной валюте, находящихся в кассе, на расчетном, валютном и других банковских счетах, а также финансовых инвестициях, учитывается в разделе 4 «Финансовые инвестиции и деньги».
Раздел 4 состоит из следующих подразделов:
40 «Финансовые инвестиции»;
41 «Деньги в пути»;
42 «Деньги в аккредитивах, чеках, на карт - счетах и прочих счетах в банках»;
43 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте»;
44 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте»;
45 «Наличность в кассе».
16.4. Финансовые инвестиции
Для данного подраздела СГХК использует следующие счета:
- счет 401 «Акции»;
- счет 402 «Облигации»;
- счет 403 «Прочие финансовые инвестиции».
Порядок учета финансовых инвестиций изложен в Главе 11 «Финансовые инструменты» настоящей Учетной политики.
Корреспонденция счетов операций по учету финансовых инвестиций
№№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Приобретение финансовых инвестиций по покупной стоимости |
401-403 |
641-643, 671,687 |
|
2 |
Погашение задолженности подотчетными лицами |
401-403 |
333 |
|
4 |
Увеличение балансовой стоимости долгосрочных финансовых инвестиций в результате переоценки |
401-403 |
542 |
|
5 |
Курсовая разница по денежным статьям, являющаяся по своей сути частью нетто-инвестиций в зарубежные дочерние и зависимые организации, совместно контролируемые юридические лица |
401-403 |
543 |
|
6 |
Восстановление ранее списанной суммы снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций при увеличении их стоимости |
401-403 |
727 |
|
7 |
Доход от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций |
401-403 |
727 |
|
8 |
Доначисление разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций, если покупная стоимость ниже номинальной |
402 |
724 |
|
9 |
Списание балансовой стоимости финансовых инвестиций при выбытии |
843 |
401-403 |
|
10 |
Снижение стоимости долгосрочных финансовых инвестиций в результате переоценки |
845 |
401-403 |
|
11 |
Списание разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций, если покупная стоимость выше номинальной |
845 |
402 |
|
12 |
Расходы от изменений текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций |
845 |
401-403 |
|
13 |
Списание стоимости финансовых инвестиций в результате стихийных бедствий |
861,862 |
401-403 |
16.5. Деньги в пути
Подраздел «Деньги в пути» включает счет 411 «Деньги в пути», который отражает информацию о движении денег (переводов) в национальной и иностранных валютах в пути, т.е. денег (преимущественно торговая выручка), внесенных в кассы банков или кассы почтовых отделений, для зачисления на расчетный счет или иные банковские счета Компании, но еще не зачисленных по назначению до конца отчетного периода.
Основанием для принятых к бухгалтерскому учету денег по счету 411 (например, при сдаче выручки) являются выписки и мемориальные ордера банков, квитанции почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.д.
Корреспонденция счетов операций по счету 411 «Деньги в пути»
№№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Деньги, находящиеся в пути |
411 |
301,303,334 |
|
2 |
Выручка, сданная в почтовое отделение через подотчетное лицо, но не зачисленная на расчетный счет |
411 |
333 |
|
3 |
Денежные переводы из кассы, еще не поступившие по назначению |
411 |
451,452 |
|
4 |
Денежные переводы, находящиеся в пути от дочерних и зависимых организаций, совместно контролируемых юридических лиц |
411 |
641-643 |
|
5 |
Деньги в виде авансов, находящиеся в пути |
411 |
661-663 |
|
6 |
При переводе денежных средств с одного счета на другой (кроме операций по обмену (конвертации) валюты) |
411 |
441,431,432 |
|
7 |
Получение денег, числящихся в пути |
431,432,441,451 |
411 |
16.6. Деньги на специальных счетах
Счета подраздела 42 плана счетов, применяемого СГХК, предназначены для обобщения информации о наличии и движении денег в национальной и иностранной валютах, находящихся на территории Республики Казахстан и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах и включают в себя:
- счет 421 «Деньги в аккредитивах»;
- счет 422 «Деньги в чековых книжках»;
- счет 423 «Деньги на карт - счетах»;
- счет 424 «Деньги на прочих счетах в банках».
16.6.1. Деньги в аккредитивах
На этом счете учитывается движение денег СГХК, находящихся в аккредитивах.
Аккредитив -- это безусловное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им отгрузочных и других документов, предусмотренных в аккредитиве.
Аккредитив включает в себя элементы банковской гарантии, прямых платежей предприятия и расчетов векселями. Аккредитив является банковской операцией, то есть выставляется между банками. Банк-эмитент открывает по заявлению покупателя аккредитив, в котором даны условия и перечень документов, необходимых для перевода денежных средств на расчетный счет продавца. Исполняющий банк - банк поставщика - контролирует исполнение указанных требований, а при полном их выполнении зачисляет на расчетный счет указанную в контракте сумму.
Могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные, с акцептом и без акцепта, а также все их возможные комбинации. В каждом аккредитиве четко указывается отзывной он или безотзывной. Аккредитив, как расчетный документ, может быть предназначен для расчетов только с одним продавцом. Сроки действия и порядок ведения денежных операций устанавливается договором между контрагентами.
Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленные ему в кредит в распоряжение банка поставщика на отдельный балансовый счет на весь срок действия аккредитива.
Непокрытый (гарантированный) аккредитив открывается в исполняющем банке путем предоставления ему права списать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента, если между банками установлены корреспондентские отношения.
В каждом аккредитиве должно быть четко указано отзывной он или безотзывной.
Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком. Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать только через банк - эмитент, который извещает банк поставщика (исполняющий банк), а последний - самого поставщика. Исполняющий банк обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые банком поставщика до получения последними уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.
Безотзывной аккредитив представляет собой твердое обязательство банка-эмитента осуществлять выплаты по аккредитиву при выполнении всех его условий. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива.
Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товары, представляет отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы в обслуживающее учреждение банка. Документы, подтверждающие выплаты по аккредитиву, представляются поставщиком до истечения срока аккредитива.
Закрытие аккредитива в банке поставщика производится по истечении срока аккредитива. О закрытии аккредитива исполняющий банк уведомляет банк-эмитент. Неиспользованная сумма аккредитива перечисляется банку плательщика по его указанию на счет, с которого депонировались средства; аккредитив, сумма которого отзывается полностью или частично самим покупателем, уменьшается в день получения сообщения банка-эмитента. О закрытии аккредитива посылается уведомление банку-эмитенту.
16.6.2. Деньги в чековых книжках
На этом счете учитываются расчеты СГХК чеками из чековых книжек.
Чек - это вид ценной бумаги, являющейся письменным поручением клиента (чекодателя) банку, составленным на специальном бланке, о перечислении суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).
Чеки применяются при расчетах за полученные товарно-материальные ценности, оказанные услуги и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.
Чеки подразделяются на:
- чеки из расчетной чековой книжки;
- чеки из чековой книжки вкладчика (для физических лиц).
С заявлением о выдаче чековой книжки предоставляется платежное поручение для депонирования средств на лицевой счет. Минимальный и максимальный размер суммы чековой книжки устанавливается банком-эмитентом.
При наличии неиспользованной суммы по чековым книжкам к моменту окончания срока их действия или прекращения предприятием дальнейших расчетов чеками книжка сдается в банк. В случае, когда при полном использовании чеков из чековой книжки сумма окажется неисчерпанной, клиенту по его заявлению выдается новая чековая книжка на неиспользованную депонированную сумму.
16.6.3. Деньги на специальных счетах в банках
На этом счете учитываются средства, требующие обособленного хранения: средства, полученные в порядке правительственных субсидий и из местного бюджета, средства на финансирование капитальных вложений, аккумулируемые и расходуемые по просьбе организации с отдельного счета.
На специальных счетах учитываются также средства для расчетов, осуществляемых с помощью кредитных карточек. Кредитные карточки бывают двух видов: для расчетов внутри республики и за рубежом. Международные кредитные карточки выдаются юридическим лицам, имеющим постоянное поступление валютных средств на счета в банке. Платежные карточки подразделяются на:
Дебетные - карточки, предоставляющие возможность их держателям осуществлять платежи в пределах суммы денег на карт-счете (текущем счете, на котором отражаются платежи, осуществляемые с использованием платежной карточки). Они могут также предоставлять держателю возможность осуществлять платежи в пределах суммы займа, предоставленного банком.
Кредитные - карточки, позволяющие их держателям осуществлять платежи в пределах суммы займа, предоставленного банком, осуществляющим выпуск платежных карточек, на условиях договора банковского займа. Кредитные карты бывают двух видов: для расчетов внутри республики и за рубежом. Международные кредитные карточки выдаются юридическим лицам, имеющим постоянное поступление валютных средств на счета в банке.
Корпоративные - карточки, выдаваемые ее держателю на основе договора о ее выдаче, заключенного между банком и юридическим лицом - владельцем карт-счета. Платежи с использованием корпоративной платежной карточки осуществляются в пределах суммы денег на карт-счете юридического лица и (или) в пределах суммы займа, предоставленного данному юридическому лицу.
Платежи с использованием платежных карточек на территории Республики Казахстан осуществляются только в национальной валюте.
16.6.4. Деньги на прочих счетах в банках
На данном счете отражается информация, связанная с наличием и движением денег Рудоуправления -1, которому открыты банковские счета для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, уплата налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и т.п.).
Корреспонденция счетов типовых операций по наличию и движению денег на специальных счетах в банках
№№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Зачисление денег в аккредитивы с расчетного и иных банковских счетов |
421 |
423,431, 432,441 |
|
2 |
Получены займы в оплату аккредитивов |
421 |
601,602 |
|
3 |
Отражение курсовой разницы в результате изменения рыночного курса обмена валют |
421 |
725 |
|
4 |
Списание неиспользованного остатка аккредитива на расчетный и иные банковские счета |
423,431 432,441 |
421 |
|
5 |
Списание аккредитива в оплату счетов поставщика |
671,687 |
421 |
|
6 |
Отражение курсовой разницы в результате изменения рыночного курса обмена валют |
844 |
421 |
|
7 |
Депонирование денег при выдаче чековых книжек |
422 |
423,431,441, 601-602 |
|
8 |
Отражение курсовой разницы на чековых книжках в результате изменения рыночного курса обмена валют |
422 |
725 |
|
9 |
Списание остатка сумм по неиспользованным чековым книжкам на расчетный и иные банковские счета |
423,431,441 |
422 |
|
10 |
Оплата чековых книжек: |
|||
10.1 |
расходов, относящихся к будущим периодам |
341-343 |
422 |
|
10.2 |
расходов по финансируемой аренде |
683 |
422 |
|
10.3 |
начисленного вознаграждения по финансируемой аренде |
684 |
422 |
|
10.4 |
расходов по текущей аренде |
687 |
422 |
|
10.5 |
счетов поставщиков и подрядчиков |
671,687 |
422 |
|
10.6 |
расходов по реализации, общих и административных расходов |
811,821 |
422 |
|
11 |
Отражение курсовой разницы в результате изменения рыночного курса обмена валют |
844 |
422 |
|
12 |
Поступление денег на специальные счета в банках: |
|||
12.1 |
за реализованную готовую продукцию (товары, работы, услуги) и др. |
423 |
301,303, 321-323 |
|
12.2 |
в счет погашения задолженности по векселям |
423 |
302 |
|
12.3 |
в счет погашения начисленного вознаграждения |
423 |
332 |
|
12.4 |
с расчетного и валютного счета |
423 |
431,441 |
|
13 |
Зачисление на специальные счета в банках неиспользованного остатка аккредитива, чековых книжек |
423 |
421,422 |
|
14 |
Возврат неиспользованных сумм авансов на специальные счета в банках |
423 |
351-353 |
|
15 |
Зачисление денег на специальные счета в банках за счет займов |
423 |
601-603 |
|
16 |
Отражение курсовой разницы на специальных счетах в банках в результате изменения рыночного курса обмена валют |
423 |
725 |
|
17 |
Поступление на специальные счета в банках субсидий |
423 |
726 |
|
18 |
Выдача денег под отчет со специальных счетов в банках |
333 |
423 |
|
19 |
Сумма, ошибочно списанная со специальных счетов в банках |
334 |
423 |
|
20 |
Оплата расходов, относящихся к будущим периодам со специальных счетов в банках |
341-343 |
423 |
|
21 |
Перечисление денег со специальных счетов в банках |
351-353 |
423 |
|
22 |
Перечисление денег со специальных счетов в банке на расчетный и иные банковские счета |
431,432,441 |
423 |
|
23 |
Получение наличности в кассу со специальных счетов в банках |
451 |
423 |
|
24 |
Погашение задолженности со специальных счетов в банках перед: |
|||
24.1 |
дочерними, зависимыми и совместно контролируемыми организациями |
641-643 |
423 |
|
24.2 |
поставщиками и подрядчиками |
671,687 |
423 |
|
25 |
Отражение курсовой разницы на специальных счетах в банках в результате изменения рыночного курса обмена валют |
844 |
423 |
|
26 |
Возврат неиспользованных сумм авансов на прочие счета в банках |
424 |
351-353 |
|
27 |
Поступление денег на счет филиала или представительств с валютного и расчетного счета |
424 |
431,441 |
|
28 |
Сумма, ошибочно списанная со счета филиала или представительства |
334 |
424 |
|
29 |
Оплата филиалом или представительством: |
|||
29.1 |
налогов, сборов и других обязательных платежей |
633-639 |
424 |
|
29.2 |
расходов по реализации, общих и административных расходов |
811,821 |
424 |
|
29.3 |
Расходов, относящихся к будущим периодам |
341-343 |
424 |
|
30 |
Перечисление филиалом или представительством авансов |
351-353 |
424 |
|
31 |
Погашение задолженности филиалом или представительством: |
|||
31.1 |
перед поставщиками и подрядчиками |
671,687 |
424 |
|
31.2 |
по арендной плате по договору финансовой аренды |
683 |
424 |
|
31.3 |
по начисленному вознаграждению по договору финансовой аренды |
684 |
424 |
|
31.4 |
по текущей аренде |
687 |
424 |
16.7. Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте
16.7.1. Принципы и порядок проведения операций на валютных счетах СГХК регламентируются следующими основными нормативными документами:
- Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании» от 24.12.1996 г. №54-1 (с учетом изменений и дополнений);
- Правила проведения валютных операций в Республике Казахстан, утвержденные постановлением Национального Банка Республики Казахстан от 20.04.2001 г. №115 (с учетом изменений и дополнений);
- Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.1995 г. №2732 (с учетом изменений и дополнений).
Осуществление любых валютных операций, минуя уполномоченные банки и обменные пункты, запрещается. Платежи по операциям с нерезидентами Республики Казахстан осуществляются по соглашению сторон в любой валюте.
16.7.2. В бухгалтерском учете движение денег на валютных счетах СГХК отражается на счетах подраздела 43 плана счетов бухгалтерского учета:
- 431 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны»;
- 432 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте за рубежом».
Аналитический учет движения денег на валютных счетах СГХК ведется в разрезе каждого валютного счета в каждом банке по каждому виду иностранной валюты.
Не допускается объединение данных о движении одного вида валют на различных счетах в различных банках (например, объединение данных о движении долларов США на счете в АО «Народный Банк» и в АО «КазКоммерцБанк»).
Порядок отражения операций, совершаемых СГХК по валютному счету в регистрах бухгалтерского учета, приведен в Главе 10 «Учет валютных операций» настоящей Учетной политики.
16.8. Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте
16.8.1. Принципы, порядок проведения, документирования операций на расчетных счетах СГХК в тенге регламентируются следующими основными законодательными, нормативными правовыми актами Республики Казахстан:
- Законом Республики Казахстан от 29 июня 1998 года №237-1 «О платежах и переводах денег»;
- Правилами применения Государственного классификатора Республики Казахстан - единого классификатора назначения платежей», утвержденные постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 15 ноября 1999 г. № 388.
16.8.2. Во избежание ошибок применения Единого классификатора назначения платежей при оформлении платежных документов, признаки резидентства и коды сектора экономики отправителя денег и бенефициара, а также код назначения платежа должны быть указаны в договорах, контрактах, соглашениях, заключаемых при оказании услуг, приобретении товаров и т.д., а также в счетах-фактурах.
В соответствии с законодательством Республики Казахстан ТОО «СГХК» и Рудоуправление-1 являются резидентами, поэтому при заполнении платежных документов в поле «признак резидентства» указывается «1», а в поле «сектор экономики» - «7», так как согласно письму Национального Банка Республики Казахстан №27202/738 от 07.07.2000г. ТОО «СГХК» отнесено к негосударственным нефинансовым организациям.
Аналитический учет движения денег на расчетных счетах в тенге СГХК ведется разрезе каждого расчетного счета в каждом банке.
Корреспонденция операций о наличии и движении денег на расчетных счетах
№№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Поступление денег на расчетный счет: |
|||
1.1 |
в счет погашения дебиторской задолженности по отгруженной готовой продукции (товарам, работам, услугам) |
441 |
301,303 321-323 |
|
1.2. |
по векселю на сумму основного долга |
441 |
302 |
|
1.3 |
по начисленным вознаграждениям |
441 |
332 |
|
1.4 |
в счет погашения прочей дебиторской задолженности |
441 |
333,334 |
|
1.5 |
по неиспользованным авансам |
441 |
351-353 |
|
1.6 |
числящихся в пути |
441 |
411 |
|
1.7 |
по неиспользованному остатку аккредитива |
441 |
421 |
|
1.8 |
по неиспользованному остатку на чековых книжках |
441 |
422 |
|
1.9 |
со специальных счетов в банках |
441 |
423 |
|
1.10 |
из кассы |
441 |
451 |
|
1.11 |
от размещения облигаций |
441 |
603 |
|
1.12 |
в счет полученных займов |
441 |
601-603 |
|
1.13 |
относящихся к доходам будущих периодов |
441 |
611 |
|
1.14 |
По полученным авансам |
441 |
661-663 |
|
1.15 |
за реализованную готовую продукцию (товары, работы, услуги) |
441 |
701 |
|
2 |
Оплата инвестиций |
141-143 |
441 |
|
3 |
Оплата расходов, относящихся к будущим периодам |
341-343 |
441 |
|
4 |
Перечисление авансов |
351-353 |
441 |
|
5 |
Деньги, зачисленные на аккредитивы, депонированные при выдаче чековых книжек |
421,422 |
441 |
|
6 |
Получение денег в кассу с расчетного счета |
451 |
441 |
|
7 |
Погашение займов |
601-603 |
441 |
|
8 |
Погашение векселя |
603 |
441 |
|
9 |
Выплата дивидендов и других доходов участникам |
621-623 |
441 |
|
10 |
Погашение задолженности: |
|||
10.1 |
по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет |
631,633-639 |
441 |
|
10.2 |
перед дочерними, зависимыми организациями и совместно контролируемыми организациями |
641-643 |
441 |
|
10.3 |
перед поставщиками и подрядчиками |
671,687 |
441 |
|
10.4 |
по арендным обязательствам по финансируемой аренде |
683 |
441 |
|
10.5 |
по начисленным вознаграждениям по полученным займам, эмитированным ценным бумагам, договорам финансируемой аренды |
684 |
441 |
|
10.6 |
по текущей аренде |
687 |
441 |
|
11 |
Перечисление страховых платежей |
687 |
441 |
|
12 |
Возврат реализованных товаров и внеоборотных активов, оплаченных покупателями и заказчиками полностью или в сумме выданных авансов |
711 |
441 |
|
13 |
Оплата расходов по реализации, общих и административных расходов |
811,821 |
441 |
16.9. Учет наличности в кассе
16.9.1. Счета подраздела 45 предназначены для обобщения информации о наличии и движении денег в национальной и иностранных валютах в кассе.
Подраздел 45 «Наличность в кассе» включает счета:
- 451 счет «Наличность в кассе в национальной валюте»;
- 452 счет «Наличность в кассе в иностранной валюте».
Организация ведения кассовых операций обеспечивает сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Для этого соблюдаются следующие требования:
- наличие приказа руководителя СГХК о назначении постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок наличия денег в кассе;
- наличие приказа о назначении кассира и договора об индивидуальной материальной ответственности, свидетельствующего о том, что кассир ознакомлен с правилами ведения кассовых операций;
- выдача наличных средств из кассы санкционируется уполномоченными должностными лицами, перечень которых определяется руководителем СГХК.
- все поступающие денежные средства должны быть учтены;
- все поступления и платежи должны быть своевременно и точно зарегистрированы.
Порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте приведен в Главе 10 «Учет валютных операций» настоящей Учетной политики.
16.9.2. В СГХК применяется следующий порядок составления отчетов кассиров и ведения кассовых книг.
При ведении учета кассовых операций с использованием программы 1-С ведение кассовой книги предусматривается автоматизированным способом. Ее листы (два идентичных листа) формируются в виде машинограммы «Отчет кассира», куда вносятся записи по остатку, приходу и расходу денег в кассе за определенный период на основании имеющихся оформленных и зарегистрированных приходных и расходных кассовых ордеров. Нумерация табуляграмм «Отчет кассира» ведется автоматизированно в программе 1-С. Составленные таким способом «Отчеты кассира» проверяются и подписываются кассиром, после чего один экземпляр прикладывается к кассовым документам и вместе с ними сдается в бухгалтерию как «Отчет по кассе» за определенный период. Подтверждение принятия отчета в бухгалтерию производится росписью бухгалтера во втором экземпляре машинограммы «Отчет кассира», который озаглавливается как Вкладной лист кассовой книги и подшивается в отдельное дело «Кассовая книга».
Кассовая книга формируется в течение года, по его окончании общее количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера и Книга опечатывается печатью.
Программа 1-С должна гарантировать защиту к доступу информации по составлению Отчета кассира и Кассовой книги, поэтому признаются юридически эквивалентными документы по кассовым операциям, составленные как обычным ручным способом, так и автоматизированным в виде машинограмм.
Ответственность за ввод и достоверность данных машинограмм «Отчет кассира» и «Кассовая книга», а также за их ведение и хранение возлагается на кассира, бухгалтера, ведущего учет кассовых операций, и главного бухгалтера.
Ответственность за защиту информации в программе 1-С возлагается на Службу информационных технологий.
16.10. Корреспонденция типовых операций по кассе
№ |
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. |
Поступление денег в кассу: |
|||
- в счет погашения дебиторской задолженности |
451,452 |
301,333,334, 321-323 |
||
- по векселю на сумму основного долга |
451,452 |
302 |
||
- по начисленным процентам |
451,452 |
332 |
||
- возврат неиспользованного аванса |
451,452 |
351,352 |
||
- денег, числящихся в пути |
451,452 |
411 |
||
- неиспользованным остаткам на спец. счетах в банках |
451,452 |
421-423 |
||
- со счетов в банке |
451,452 |
431,441 |
||
- в виде займов |
451,452 |
601-603 |
||
- относящихся к доходам будущих периодов |
451,452 |
611 |
||
- за реализованную продукцию |
451,452 |
701-709 |
||
- по субсидиям исполнительных органов |
451,452 |
726 |
||
- по штрафам, пени, неустойкам |
451,452 |
727 |
||
- положительная курсовая разница |
451,452 |
725 |
||
- оприходован излишек в кассе |
451,452 |
727 |
||
2. |
Возмещение убытков по договорам страхования |
451,452 |
862 |
|
3. |
Выданы из кассы подотчетные суммы, займы |
333 |
451,452 |
|
4. |
Приобретение страхового полиса |
341 |
451 |
|
5. |
Арендные платежи за последующие периоды |
342 |
451,452 |
|
6. |
Выдача аванса под поставку ТМЗ, под выполнение работ, услуг |
351,352 |
451,452 |
|
7. |
Перевод денег из кассы, еще не поступивших по назначению |
411 |
451,452 |
|
8. |
Сданы деньги из кассы на расчетный счет |
431,441 |
451,451 |
|
9. |
Погашен заем |
601-603 |
451,452 |
|
10 |
Погашена в бюджет задолженность по налогам |
631,633, 634 |
451,452 |
|
11 |
Выплачены дивиденды |
621,622 |
451,452 |
|
12 |
Оплачено дочерним, зависимым товариществам и совместно-контролируемым организациям |
641-643 |
451,452 |
|
13 |
Оплачены платежи в НПФ |
653 |
451 |
|
14 |
Оплачена задолженность перед поставщиками |
671 |
451 |
|
15 |
Выдана из кассы зарплата и другие выплаты (пособия и т.д.) |
681,682 |
451 |
|
16 |
Оплата прочей кредиторской задолженности |
687 |
451 |
|
17 |
Отрицательная курсовая разница |
844 |
452 |
|
18 |
Недостача денег в кассе |
845,333 |
451 |
16.11. Раскрытие информации в финансовой отчетности
При составлении финансовой отчетности СГХК раскрывает следующую информацию по учету денег и их эквивалентов:
- состав денег и их эквивалентов;
- перечень инвестиций СГХК, реклассифицированных в эквиваленты денежных средств и причины их реклассификации;
- сумму значительных остатков денег и эквивалентов денежных средств, имеющихся у СГХК, но недоступных для использования.
- При необходимости - любую другую важную информацию.
Например:
a) сумму неиспользованных полученных кредитных средств, которые могут быть направлены на будущую операционную деятельность, и на урегулирование инвестиционных обязательств, с указанием имеющихся ограничений по использованию этих средств;
б) общие суммы потоков денег в разбивке от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, относящейся к долям участия в совместных компаниях, данные о которых представляются по методу пропорционального сведения;
в) общая сумма потоков денег, представляющая увеличение операционных возможностей, отдельно от денежных потоков, необходимых для поддержания этих возможностей.
ГЛАВА 17. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
17.1. В разделе «Собственный капитал» СГХК отражается капитал собственников. Капитал-это доля активов СГХК, остающаяся после вычета всех ее обязательств.
Собственный капитал СГХК состоит из акционерного капитала и нераспределенной (реинвестированной) прибыли.
Акционерный капитал включает в себя следующие счета:
501 Простые акции;
541 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств;
542 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций;
543 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки прочих активов.
Нераспределенная прибыль СГХК учитывается на счетах подраздела 56.
17.2. Уставный капитал
Уставный капитал ТОО «СГХК» - основной элемент акционерного капитала, представляющий собой совокупность вкладов участников (акционеров). Порядок формирования уставного капитала регламентируется законодательством и учредительными документами СГХК. Нормативная база: Гражданский Кодекс Республики Казахстан, Закон Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной ответственностью».
Уставный капитал СГХК формируется посредством оплаты акций учредителями (единственным учредителем) по их номинальной стоимости и продажи инвесторам (инвестору) по цене размещения, установленной в соответствии с требованиями Закона РК «Об акционерных обществах». Общество производит обязательную государственную регистрацию выпуска объявленных акций. Цена размещения акций устанавливается Управляющей компанией.
Объявленные акции - акции, которые могут быть предусмотрены уставом СГХК, выпуск которых зарегистрирован уполномоченным органом в соответствии с законодательством РК о рынке ценных бумаг.
Акция - ценная бумага, выпускаемая акционерным обществом и удостоверяющая права на участие в управлении акционерным обществом, получении дивиденда по ней и части имущества общества при его ликвидации.
Номинальная стоимость акции - денежное выражение стоимости акции, участвующей в формировании уставного капитала, оплачиваемого учредителями (единственным учредителем), определенное в учредительных документах АО.
Размещенные акции - акции, оплаченные инвесторами (инвестором) на первичном рынке ценных бумаг.
Формирование, ведение и хранение реестра держателей акций осуществляется регистратором, выбранным АО.
Записи по счетам 501 «Простые акции» производятся в случае увеличения уставного капитала только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
Увеличение уставного капитала допускается только после утверждения уполномоченным органом отчета (отчетов) об итогах размещения всех объявленных акций, если иное не предусмотрено законодательством, путем увеличения количества объявленных акций.
Увеличение уставного капитала происходит:
- по решению (акционера) общего собрания акционеров;
- в соответствии со статьей 32 Закона РК «Об акционерных обществах» посредством выпуска и размещения акций.
Отражение отдельных операций по акционерному капиталу приведено в следующем примере:
Пример:
1) Компании разрешено выпустить 20,000 простых акций с номинальной ценой 10 тенге, как зарегистрировано в учредительных документах.
Дебет |
Сумма |
Кредит |
Сумма |
|
441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте |
200,000 |
501 Простые акции |
200,000 |
17.3. Резервный капитал
Согласно Закону Республики Казахстан «Об акционерных обществах» создание резервного капитала в обязательном порядке не предусматривается. Компания вправе самостоятельно создавать резервный капитал в общеустановленном порядке, определенном для создания других видов резервов.
17.4. Дополнительный неоплаченный капитал
Дополнительный неоплаченный капитал представляет собой превышение переоцененной стоимости инвестиций, основных средств и прочих активов над их первоначальной стоимостью и включает в себя следующие счета:
- счет 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств»;
- счет 542 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций»;
- счет 543 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки прочих активов».
Так как СГХК применяет метод учета основных средств по фактической стоимости, на счете 541 отражены суммы переоценки, образовавшиеся ранее. В соответствии с выбранным методом учета новых сумм переоценок у СГХК не образуется.
Порядок отражения в учете операций по переоценке инвестиций СГХК подробно изложен в Главе 13 «Учет инвестиций» настоящей Учетной политики.
Порядок отражения в учете операций по переоценке прочих активов Компанией подробно изложен в Главе 2 «Учет нематериальных активов» и Главе 10 «Учет валютных операций» настоящей Учетной политики.
17.5. Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка)
Нераспределенный доход (убыток) СГХК - это составная часть ее собственного капитала. Величина реинвестированной прибыли равна сумме прибыли СГХК с момента его создания за вычетом различных убытков, выплат по дивидендам и прибыли, трансформированной в авансируемый капитал.
Подраздел 56 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка и включает следующие счета:
- счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода;
- счет 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет.
Нераспределенный доход СГХК - это основа для начисления и выплаты дивидендов акционерам. Дивиденды - часть чистого дохода, подлежащего распределению между акционерами.
Кроме того, за счет нераспределенного дохода производятся:
- корректировка корпоративного подоходного налога путем изменения начального сальдо, связанная с изменениями в учетной политике или исправлением существенных ошибок;
- перенос на нераспределенный доход суммы дооценки по выбывшим основным средствам,
- перенос на нераспределенный доход суммы переоценки основных средств, находящихся в эксплуатации;
- списание непокрытого убытка отчетного года за счет нераспределенного дохода предыдущих лет.
Отражение операций в бухгалтерском учете, связанных с нераспределенным доходом, производится следующей корреспонденцией счетов:
Дебет |
Кредит |
Содержание операций |
|
1 |
2 |
3 |
|
571 Итоговый доход (убыток) |
561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода |
Отражение чистого дохода за отчетный год |
|
541 Дополнительный неоплаченный капитал |
561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода |
Перенос на нераспределенный доход суммы переоценки по выбывшим основным средствам, по средствам находящимся в эксплуатации. |
|
561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода |
571 Итоговый доход (убыток) |
Отражение убытка, полученного в отчетном периоде. |
|
561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода |
621-623 Дивиденды |
Нераспределенный доход отчетного периода, направленный на начисление дивидендов |
|
631 Корпоративный подоходный налог к выплате |
562 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет |
Корректировка корпоративного подоходного налога, связанная с изменением начального сальдо нераспределенного дохода (убытка), связанная с изменением в учетной политике или с исправлением существенных ошибок (уменьшение). |
|
562 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет |
631 Корпоративный подоходный налог к выплате |
Корректировка корпоративного подоходного налога, связанная с изменением начального сальдо нераспределенного дохода (убытка), связанная с изменением в учетной политике или с исправлением существенных ошибок (увеличение). |
17.6. Итоговый доход (убыток)
Счет 571 «Итоговый доход (убыток)» предназначен для обобщения информации по формированию конечного финансового результата СГХК за отчетный период и определяется как разница между итоговыми суммами по кредиту и дебету этого счета.
СГХК отражается следующая корреспонденция счетов по учету итогового дохода:
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
1 |
2 |
3 |
|
701,721-727 Доходы 862-864 Доходы и убытки от чрезвычайных ситуаций 871 Доход (убыток) от долевого участия |
571 Итоговый доход (убыток) |
Отражение полученных доходов за отчетный период. |
|
571 Итоговый доход (убыток) |
711-713 Скидки Себестоимость реализованной продукции 811,821,831-Расходы периода 841-845 Расходы по неосновной деятельности 851-Расходы по подоходному налогу 861-864 Доходы и убытки от чрезвычайных ситуаций 871 Доход (убыток) от долевого участия |
Отражение понесенных расходов за отчетный период |
|
571 Итоговый доход (убыток) |
561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода |
Отражение итоговых сумм полученных доходов |
|
561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода |
571 Итоговый доход (убыток) |
Отражение итоговых сумм полученных убытков |
В бухгалтерском балансе сальдо по счету 571 «Итоговый доход (убыток) не отражается.
17.7. Прибыль на акцию
МСБУ (IAS) 33 применяются компаниями, чьи акции обращаются на вторичных фондовых рынках и компаниями в процессе выпуска обыкновенных акций или потенциальных обыкновенных акций на публичных рынках ценных бумаг.
В случаях, если СГХК, не будет иметь обыкновенные акции, потенциальные обыкновенные акции, котируемые на фондовых биржах, но будет раскрывать информацию о прибыли на акцию, то она рассматривает и представляет показатели прибыли на акцию в соответствии с МСБУ 33.
Следующая терминология используется в данном разделе в указанных значениях:
Обыкновенная акция - это долевой инструмент, имеющий более низкий статус ко всем другим классам долевых инструментов.
Потенциальные обыкновенные акции - это финансовый инструмент или другой договор, который может дать его владельцу право собственности на обыкновенные акции.
Варранты или опционы - это финансовые инструменты, которые дают владельцу право на покупку обыкновенных акций.
Базовая чистая прибыль - это чистая прибыль СГХК за отчетный период, указанная в отчете о доходах и расходах за вычетом дивидендов по привилегированным акциям.
Разводненная прибыль - это уменьшение (увеличение ее убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества (кроме технических и премиальных выпусков).
Информация о прибыли на акцию представляется в двух величинах: базовой прибыли на акцию и разводненной прибыли на акцию.
Базовая прибыль на акцию показывает сумму чистой прибыли (убытка), приходящуюся на одну обыкновенную акцию компании в обращении и рассчитывается по формуле:
Базовая прибыль на акцию = |
Базовая чистая прибыль |
|
Обыкновенные акции в обращении |
Пример 1
Если чистый доход СГХК за 19хх г. составила 500 тенге, дивиденды по привилегированным акциям начислены в размере 60 тенге, то базовая прибыль отчетного года составит 440 тенге (500-60).
Обыкновенные акции в обращении определяют по средневзвешенному количеству согласно двум правилам (применяется также и для разводненной прибыли на акцию):
Первое правило. Для расчета прибыли на акцию используется показатель средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении, которое определяется как: количество акций на начало периода, увеличенному на количество акций, выпущенных в течение отчетного периода в обращение, за вычетом количества акций выкупленных (приобретенных). Для расчета используются данные о количестве акций в обращении на начало каждого месяца.
Пример 2:
Выпущенные акции |
Выкупленные акции |
Акции в обращении |
|||
1 января 2ххх г. |
Остаток на начало года |
1,000 |
100 |
900 |
|
1 июля 2ххх г. |
Размещены акции нового выпуска |
500 |
- |
1,400 |
|
1 сентября 2ххх г. |
Выкуплены акции |
- |
50 |
1,350 |
|
1 ноября 2ххх г. |
Проданы ранее выкупленные акции |
80 |
- |
1,430 |
|
31 декабря 2хххг. |
Сальдо на конец периода |
1,580 |
150 |
1,430 |
Расчет средневзвешенного количества акций:
1 вариант:
(900 х 6\12) +(1400 х 2/12) +(1350 х 2/12) + (1430 х 2/12) = 1,147 акций;
2 вариант:
(900 х 12/12) + (500 х 6/12)-(50х 4/12) +(80 х 2\12) = 1,147 акций.
Следовательно, для расчета будет принято не количество акций на конец периода, а средневзвешенное количество.
Второе правило. Согласно этому правилу все акции включаемые в расчет средневзвешенного количества предполагаются обращающимися на одинаковых ценовых условиях. Если ценовые условия не равны, то для расчета средневзвешенного количества акций корректируется количество акций в обращении в той пропорции, в какой различаются ценовые условия.
«Разводнение» прибыли на акцию означает, что у Общества есть или могут возникнуть обязательства по выпуску акций в будущем, следовательно, прибыль, приходящаяся на акцию, может стать меньше. Акционеры вправе знать, насколько их доля в капитале может быть разводнена.
Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличение убытка), приходящуюся на одну обыкновенную акцию, в случае конвертации всех потенциальных обыкновенных акций в обыкновенные акции.
К потенциальным обыкновенным акциям относятся:
- привилегированные акции и облигации, конвертируемые в обыкновенные акции;
- контракты, предоставляющие их владельцам право требовать от общества выпуска обыкновенных акций в установленный в контракте срок.
Разводненная прибыль на акцию рассчитывается по формуле:
При определении количества обыкновенных акций в обращении для целей расчета разводненной прибыли на акцию принимаются во внимание перечисленные ниже факторы:
1. Период, в течение которого потенциальные обыкновенные акции включаются в расчет средневзвешенного количества акций в обращении:
- дата начала включения в расчет- либо с начала отчетного периода, либо с даты выпуска потенциальных обыкновенных акций (конвертируемых в акции ценных бумаг, опционов. Варрантов), если это дата более поздняя, чем начало отчетного периода;
- дата исключения из расчета - если в течение отчетного периода потенциальные обыкновенные акции перестали представлять владельцу право приобретения обыкновенных акций (окончился период конвертации ценных бумаг, прекратил действие договор, истек срок действия опциона), потенциальные обыкновенные акции включаются в расчет того периода, когда они предоставляли такое право.
Подобные документы
Сущность и экономическое содержание использования векселей. Характеристика объекта исследования, анализ технико-экономических показателей. Особенности учета у векселедателя, ремитента, операции с переводом товарными векселями, передача векселя "авансом".
курсовая работа [50,8 K], добавлен 26.04.2011Правовые основы вексельного обращения. Роль векселей в расчетах между покупателями и поставщиками. Деление векселей на финансовые и товарные. Синтетический и аналитический учет товарных векселей. Особенности бухгалтерского учета финансовых векселей.
курсовая работа [266,7 K], добавлен 20.05.2011Сущность учета дебиторской задолженности. Проблемы и перспективы раскрытия информации о дебиторской задолженности в финансовой отчетности. Изучение учета дебиторской задолженности АО "Конфеты Караганды". Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
курсовая работа [65,6 K], добавлен 31.01.2011Понятие и основные черты векселя. Учет и аудит вексельного обращения. Учет и аудит расчетов и налогообложения операций с векселями. Учет и аудит операций по продаже товарных векселей. Применение автоматизации учета векселей в процессе аудита.
дипломная работа [73,6 K], добавлен 14.11.2004Правовые основы вексельного обращения. Определение векселя, его виды. Бухгалтерский учет вексельных операций. Деление векселей на финансовые и товарные. Учет товарных векселей на примере ООО "Крост".
дипломная работа [284,1 K], добавлен 27.07.2006Краткая характеристика деятельности предприятия. Организация бухгалтерского учета: учетная политика, рабочий план счетов. Учет кассовых операций и денежных документов, труда и его оплаты на предприятии. Главные особенности учета доходов и расходов.
отчет по практике [38,8 K], добавлен 03.01.2012Необходимость учета дебиторской и кредиторской задолженности. Система регистров, счетов и субсчетов, методов учета и контроля долговых обязательств. Порядок учета и анализ состояния расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности ООО "Русь-молоко".
курсовая работа [36,8 K], добавлен 22.05.2013Понятие и виды дебиторской задолженности, порядок ее учета. Методика проведения анализа дебиторской задолженности. Учет и анализ дебиторской задолженности в туристическом агентстве "Шоколад". Рекомендации по результатам анализа и совершенствованию учета.
курсовая работа [87,8 K], добавлен 21.06.2014Характеристика предприятия и технология производства. Учетная политика и анализ организации бухгалтерского учета капитала и краткосрочных активов, дебиторской задолженности и обязательств, материальных запасов, оплаты труда и результатов деятельности.
отчет по практике [294,2 K], добавлен 18.04.2012Сущность, оценка и задачи учета дебиторской задолженности. Порядок заключения договоров, их учет и контроль над исполнением расчетной дисциплины. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности на предприятии. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
курсовая работа [46,7 K], добавлен 20.10.2014