Расходы по статьям «Заработная плата», «Соцналог», «Материалы», «Амортизация» «Услуги со стороны» относятся на каждый вид продукции по прямому признаку на основании табелей, лимитно-заборных карт, кормовых ведомостей, счетов-фактур поставщиков. Данные расходы учитываются на счетах 921, 922, 923. Остальные виды фактических затрат, которые невозможно отнести на виды продукции, учитываются на счетах 930 по статьям затрат и перераспределяются ежемесячно на основные виды продукции пропорционально начисленной зарплате плюс амортизации сельхозтехники и оборудования.

Тракторный парк подсобного хозяйства учитывается на счете 920/17, мастерская по ремонту на счете 934. Услуги транспортного парка распределяются на виды продукции по отработанным условным эталонным гектарам, свои услуги передает другим подразделениям по отработанным часам по плановым ценам на основании документов о принятии услуг данному подразделению, услуги на сторону отпускаются по плановой цене отработанного машиночаса.

Подсобное сельское хозяйство потребляет внутренние услуги следующих вспомогательных производств: ЦСиП (электроэнергия), ТВС (тепло, вода, стоки), услуги АТЦ, спецпрачечная, пожарная часть, охрана.

Таким образом, в программе 1-С находят отражение фактические затраты за месяц в целом по подхозу, в разрезе видов продукции и в разрезе статей затрат.

Учитывая длительность производственных циклов получения готовой продукции сельскохозяйственного производства, приход продукции в течение года производится по плановой себестоимости. В конце отчетного года производится закрытие всех производственных счетов по видам производимой продукции и определяется фактическая себестоимость каждого вида продукции.

Произведенная продукция растениеводства: Зерно приходуется на ток по реестрам поступившего зерна в бункерном весе (брутто). Зерно в бункерном весе на току направляется на мехток для первичной подработки. После первичной подработки составляется «Акт подработки зерна», где отражается количество подработанного зерна и результат после подработки (зерно чистое, используемые зерноотходы и мертвые отходы).

Объектом калькуляции является чистое зерно и зерноотходы, используемые по проценту имеющегося в них зерна, а также побочная продукция - солома. Подработанное зерно согласно накладных передается на хранение. Зерно, используемое для собственных нужд (семена, корма, для переработки на муку) учитывается на счете 2010 как материалы. Зерно, подлежащее для реализации учитывается на балансовом счете 222 - готовая продукция.

Объектом калькуляции кормов являются сено, сенапс, которые учитываются на балансовом счете - 2010. Овощи приходуются по видам (капуста, морковь, свекла и прочие овощи). Фактическая себестоимость 1 кг овощей определяется в целом по виду продукции и овощей.

Картофель семенной и отходы приходуется на счете 2010. по фактической себестоимости в зависимости от использования на какие цели (семена, мелочь) Картофель продовольственный приходуется на счет 2012.

27.1.13. Продукция животноводства

Молочное стадо коров учитывается на балансовом счете 1251. Продукцией основного стада является молоко и приплод. Молоко, в зависимости от использования, приходуется на счет 2010 (материалы для выпойки телят), 20102 - продукты для столовой. 2226 - готовая продукция для реализации. Приплод приходуется на счете - 1264 по количеству голов, с указанием живого веса и стоимости. Калькуляционной единицей является - 1 ц живого веса.

Привес крупного рогатого скота и прирост лошадей учитывается на ьалансовом счете 1264 по видам и группам животных, по годам рождения. Объектом калькуляции является 1 ц живого веса. Себестоимость 1 ц мяса определяется в убойном весе.

Стоимость 1 ц мяса, полученная от забоя из основного стада определяетчя из балансовой стоимости забитого скота. Мясо учитывается на счете 2012 для спецпитания, на 2226 - как готовая продукция для реализации.

После определения фактической себестоимости продукции производятся бухгалтерские записи (сторнировочные или дополнительные) по корректировке стоимости продукции, оприходованной и выбывшей в течение отчнетного периода по плановой себестоимости с корректированной на фактическую стоимость.

27.2. Вспомогательное производство ТОО «СГХК» - Головная компания

27.2.1. Центральная лаборатория контрольно-измерительных приборов и автоматики.

Является вспомогательным производством ТОО «СГХК» с выполнением двух функций:

А) ремонт и проверка приборов КИПиА - как для подразделений ТОО «СГХК», так и сторонним организациям

Б) обслуживание инженерно-технических средств охраны - как для пожразделений ТОО «СГХК», так и сторонним организациям.

Калькулируемой единицей является норма/час, необходимого для ремонта или поверку приборов КИПиА в зависимости от сложности оказываемых услуг. Для этого, в подразделении имеется справочник норм времени для каждого вида прибора, утвержденный генеральным директором и согласованный с планово-экономическим отделом и отделом труда и заработной платы. Для работы с клиентами имеется прейскурант цен по каждому виду ок5азываемых услуг также утвержденный и согласованный.

Учет фактических затрат осуществляется на балансовом счете 920/15, которому в программе 1-С присваивается отдельная аналитика (субконто).

Кроме этого, имеется необходимость в получении информации о фактических затратах по двум видам услуг:

- ремонт и поверка приборов КИПиА

- обслуживание инженерно-технических средств охраны.

Для получения фактических затрат в разрезе указанных услуг в программе 1-С выделяются два отдельные субконто для каждого вида услуг.

Учет фактических затрат ведется в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге, для чего в программе 1-С каждой статье присваивается отдельный субконто.

Учет фактических затрат ведется на балансовых счетах 921-923 по прямому признаку. В случае невозможности отнесения фактических затрат по прямому признаку, их учет осуществляется на счетах 931-938 в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге. Закрытие счетов 931-938 производится на счета 921-924 отдельно по каждой статье затрат пропорционально оплате труда, указанной на счете 921.

Распределенные фактические затраты со счетов 931-938 включаются в аналогичные статьи на счетах 920 счета, т.е. статья к статье, исключая комплексное включение как накладные расходы.

Таким образом, на субсчете 920/15 формируются фактические затраты в целом по лаборатории, в том числе по видам выполняемых услуг и в том числе по статьям затрат.

В целях распределения собранных затрат на потребителей услуг, в т.ч. на сторону принимается Отчет о выполненных услугах, составленный в нормо-часах по видам услуг и в разрезе потребителей. На основе количества нормо-часов, принятых каждым из потребителей, фактические расходы закрываются по кредиту счета 920/15 и переносятся в затраты каждого из потребителей, в том числе на сторону, что отражается записью:

Дт 801 субсчет «Услуги КИПиА» Кт 920/15

Затраты подразделения ежемесячно закрываются до нуля, в связи с чем доходы, убытки, незавершенное производство не допускаются.

27.2.2. Столовая (ГМЗ).

Вспомогательное подразделение «Столовая» предназначено в основном для организации спецпитания работников, профессии которых относятся к вредным условиям производства. Спецпитание выдается в соответствии с Инструкцией «О порядке организации лечебно-профилактического питания», утвержденной Доверительным управляющим.

Наряду с организацией спецпитания, столовая отпускает питание за плату, а также по платным талонам.

Документальное оформление организации питания следующее. Первоначально составляются отдельное меню на спецпитание, соответствующее требуемой калорийности и отдельное меню на отпуск обедов на сторону за деньги и на отпуск питания по платным меню. Стоимость меню на спецпитание включает только фактическую стоимость пакета продуктов, отпускаемых в качестве спецпитания. Все остальные расходы по содержанию столовой относятся на цеха-потребители спецпитания пропорционально их стоимости. В отличие от этого, стоимость обеда на сторону, а также стоимость платных талонов, включает фактическую стоимость продуктов, расходуемых на изготовление данного обеда, а также плановую стоимость всех остальных расходов по содержанию столовой.

Учет фактических расходов по Столовой осуществляется на балансовом субсчете 920// «Столовая» по фактическим затратам в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге. Учет производится в программе 1-С, где данному объекту отводится отдельная аналитика (субконто).

Данное подразделение потребляет внутренние услуги вспомогательных производств: цеха водоснабжения, цеха сетей и подстанций, автотранспортного цеха, связи и КИПиА по их фактической стоимости, отпускает питание всем подразделениям основного и вспомогательных цехов, а также на сторону за плату. Учет вспомогательных услуг осуществляется в порядке, изложенном в п. данного раздела.

В качестве калькуляционной единицы принимается : по спецпитанию - талон; а по обедам на сторону - их стоимость согласно данным кассового аппарата, а по платным талонам - их стоимость по плановым ценам.

Сформированные в программе 1-С фактические затраты по содержанию столовой в разрезе статей затрат согласно Единому каталогу ежемесячно закрываются на цеха (участки)-потребители в следующем порядке:

- стоимость питания, отпущенного за деньги подтвержденная кассовым отчетом и лентой кассового аппарата, а также стоимость платных талонов, относится в дебет счета 801 субсчета « Реализация питания»;

- разница в стоимости содержания распределяется на цеха-потребители пропорционально количеству талонов, полученных каждым.

При этом, стоимость продуктов, израсходованных на организацию спецпитания, списывается с подотчетного лица только в рамках стоимости талона.

Таким образом, фактические затраты по содержанию столовой, сформированные в дебете субсчета 920/8, в конце месяца закрываются на счета потребителей полностью.

Закрытие производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

27.2.3. Компрессорная ГМЗ.

Компрессорная ГМЗ предназначена для обеспечения основного производства сжатым воздухом.

Калькуляционная единица - 1м³ сжатого воздуха.

Компрессорная поставляет услуги Цеху по переработке урана.

Фактические затраты по вспомогательному подразделению «Компрессорная» формируются на субсчете 920/6 в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге.

Закрытие затрат подразделения на затратные счета потребителей осуществляется по фактическим затратам пропорционально м³ сжатого воздуха., потребленного каждым цехом (участком)-потребителем. Основанием распределения принимается Отчет о выработке объема сжатого воздуха за месяц в разбивке по потребителям.

Распределение производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

27.2.4. Ремонтно-строительный участок (РСУ).

Участок предназначен для проведения ремонтов зданий, сооружений и оборудования.

Учет фактических затрат должен быть организован в разрезе заказов, в пределах смет, составленных на каждый заказ. Заказ и смета должен иметь наименование ремонтируемого объекта, его инвентарный номер.

Калькулируемым объектом является заказ.

Учет фактических затрат осуществляется на балансовых субсчетах 920/18 920/29, которым в программе 1-С предусматривается отдельная аналитика (субконто).

Наряду с этим, учет должен дать информацию о фактических затратах по каждому заказу, для чего в программе 1-С каждому заказу отводится отдельный субконто.

Фактические затраты, которые возможно отнести по прямому признаку, учитываются на счетах 921-923 по назначению. Все остальные затраты, которые являются косвенными, первоначально учитываются в составе накладных расходов на счетах 931-938, причем с четким соблюдением всех статей, название которых объявлено в Едином каталоге.

Собранные затраты на счетах 921-923 пропорционально заработной плате, указанной на счете 921, закрываются на затраты счета 920/18 по прямому признаку, т.е. статья к статье без использования комплексного счета 930.

Таким образом, в программе 1-С сосредотачивается информация о фактических затратах по РСУ:

- в целом по цеху

- по заказам

- по статьям затрат.

Закрытие фактических затрат на цеха-потребители и на сторону производится ежемесячно на основании Актов выполненных работ, составленных на каждый заказ и подписанных руководителем РСУ и лицом потребителя, уполномоченным проверять, принимать выполнение ремонтов. В Актах выполненных работ кроме всех требуемых реквизитов должны проставляться фактическая стоимость ремонтов и инвентарный номер ремонтируемого объекта. Фактическая стоимость ремонта не должна превышать сметную стоимость. В случае ее превышения, руководителем РСУ должно быть дано объяснение причин превышения и если эти причины руководством ТОО «СГХК» будут признаны объективными, то в таком случае должна быть пересоставлена и переутверждена смета затрат на ремонт данного объекта.

Распределение производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

27.2.5. Объектовая профессиональная противопожарная аварийно-спасательная служба.

Участок предназначен для обеспечения пожарной безопасности промышленной зоны города. Согласно нормативам, ОВПАСС обслуживает подразделения ТОО «СГХК» и находящиеся в районе 4 км промышленные объекты. Распределение затрат производится в зависимости от объема контролируемого объекта (м3).

Фактические затраты на данной службе учитываются по прямому принципу на балансовом субсчете 920/19, которому в программе 1-С отводится отдельная аналитика (субконто), в том числе по статьям затрат, объявленным в Едином каталоге, каждой из которых в программе 1-С отводится отдельный субконто.

Закрытие счета 920/19 производится ежемесячно на основании Отчета об объеме оказанных услуг в м3 у в разрезе по потребителям, в том числе на сторону.

Фактические затраты со счета 920/19 перераспределяются в дебет счетов потребителей полностью пропорционально объему услуг в м3.

Соответственно, доходы, убытки и незавершенное производство на данной службе не допускаются.

27.2.6. Служба технического контроля (СТК).

Служба технического контроля - осуществляет ведение технологического и товарного контроля за качеством поступающего сырья, готовой продукции и химических реагентов. Также в функции службы входит контроль за потерями полезных компонентов. Долей распределения являются трудозатраты (чел/час).

Фактические расходы по данной службе учитываются по прямому признаку на балансовом субсчете 920/20, которому в программе 1-С отводится отдельная аналитика (субконто), в том числе по статьям затрат, объявленным в Едином каталоге, каждой из которых в программе 1-С отводится отдельный субконто.

Закрытие счета 920/20 производится ежемесячно на основании Отчета об услугах в человеко-часах, выполненных для каждого потребителя. Услуги данной службы потребляются только цехами основного производства: цеху по переработке урана, сернокислотному производству, руднику 11. Фактические расходы со счета 920/20 ежемесячно перераспределяются в дебет счетов - потребителей пропорционально человеко-часам, отработанным для каждого из них.

Соответственно, доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

27.2.7. Служба радиационной токсической безопасности является вспомогательной службой.

Служба предназначена осуществлять контроль и надзор за выполнением правил и норм радиационной безопасности на радиационных объектах ГМЗ, РУ-1, УЖДТиА. Занимается определением уровня радиации на рабочих местах на территориях промышленных площадок, санитарно-защитных зон предприятий, объектах окружающей среды. Служба работает на основании планов-графиков, согласованных с органами государственного экологического надзора, подтвержденные руководством предприятия. Представляет отчетность в органы санэпидконтроля и экологического контроля и в комитет по атомной энергетике РК.

Учет фактических затрат осуществляется на балансовом счете 920/21, которому в программе 1-С присваивается отдельная аналитика 9субконто). Учет фактических затрат ведется в разрезе статей затрат, объявленных в едином кататлоге, для чего в программе 1-С каждой статье присваивается отдельный субконто.

Учет фактических затрат ведется на балансовых счетах 921-924, которые акрываются на счете 920. Таким образом, на субсчете 920/21 формируются фактиеские затраты в целом по службе РТБ, в том числе по статьям затрат. В целях распределения собранных затрат на потребителей принимается «Отчет о выполненных услугах», составленный в человеко-часах в разрезе потребителей. Фактические расходы закрываются по кредиту счета 920/21 и переносятся в затраты каждого из потребителей. Заитраты службы ежемесячно закрываются до нуля, в связи с чем, доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

27.2.8. Санпропускник ГМЗ.

Предназначен для выполнения услуг санитарно-гигиенического характера: душевая, стирка спецодежды как для работников ГМЗ так и на сторону.

Калькуляционной единицей является:

Для душевой - 1 человек, принявший услуги душа

Для прачечной - 1 кг постиранного белья.

Исходя из характера выполняемых услуг учет затрат должен обеспечить данные раздельно по душевой и прачечной. Для учета фактических затрат предназначен субсчет 920/22, которому в программе 1-С отводится отдельная аналитика (субконто), а также в программе 1-С отводятся отдельные субконто для душевой и прачечной.

В программу 1-С также вводятся статьи затрат, предусмотренные в Едином каталоге, каждой из которых предусмотрен отдельный субконто для индивидуального учета по каждой статье.

Учитывая, что санпропускник выполняет два вида услуг, то для калькулирования фактической себестоимости каждой из них применяются как счета 921-923 в части затрат, которые можно отнести по прямому признаку, так и счета 931-938 по косвенным затратам. Распределение косвенных затрат происходит на два вышеуказанных участках пропорционально оплате труда, указанной на счете 921.

Распределение на участки происходит по каждой статье затрат и включается в дебет субсчета 920/22 статья в статью без использования комплексного счета 930 «накладные расходы».

Таким образом, на балансовом счете 920/22 собираются фактические расходы по санпропускнику в разрезе душевой и прачечной, а также в разрезе статей затрат, которые подлежат ежемесячному перераспределению на цеха-потребители.

Распределение производится: по затратам на содержание душевой - пропорционально количеству людей, принявших услуги душа; на содержание прачечной - пропорционально килограммам постиранного белья, количество которых указывается в Отчете. Доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

27.2.9. Ремонтно-механический цех ГМЗ (РМЦ).

Цех предназначен для ремонта и обслуживания грузоподъемных механизмов, а также ремонт и монтаж оборудования и передаточных устройств, изготовление и ремонт деталей и узлов промышленного оборудования.

Учет фактических затрат должен быть организован в разрезе заказов. Для открытия заказа необходима дефектная ведомость и смета. Заказ и смета должны иметь наименование ремонтируемого объекта и его инвентарный номер. Калькуляционным объектом является заказ. Учет фактических затрат осуществляется на балансовом субсчете 920/23, которому в программе 1-С предусматривается отдельная аналитика 9субконто).

Наряду с этим, учет должен дать информацию о фактических затратах по каждому заказу, для чего в программе 1-С каждому заказу отводится отдельный субконто.

Фактические затраты, которые возможно отнести по прямому признаку, учитываются на счетах 921-923 по назначению. Все остальные затраты, которые являются косвенными, первоначально учитываются в составе накладных расходов на счетах 931-938, причем с четким соблюдением всех статей, название которых объявлено в Едином каталоге.

Собранные затраты на счетах 921-923 пропорционально заработной плате, указанной на счете 921, закрываются на затраты счета 920/23 по прямому признаку, т.е. статья к статье без использования комплексного счета 930.

Таким образом, в программе 1-С сосредотачивается информация о фактических затратах:

- в целом по цеху

- по заказам

- по статьям затрат.

Закрытие фактических затрат на цеха-потребители и на сторону производится ежемесячно на основании Актов выполненных работ, составленных на каждый заказ и подписанных руководителем РМЦ и лицом потребителя, уполномоченным проверять, принимать выполнение ремонтов. В Актах выполненных работ кроме всех требуемых реквизитов должны проставляться фактическая стоимость ремонтов и инвентарный номер ремонтируемого объекта. Фактическая стоимость ремонта не должна превышать сметную стоимость. В случае ее превышения, руководителем должно быть дано объяснение причин превышения и если эти причины руководством ТОО «СГХК» будут признаны объективными, то в таком случае должна быть представлена и переутверждена смета затрат на ремонт данного объекта. Распределение производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

27.2.10. Участок по ремонту КИПиА (ГМЗ).

Является вспомогательным.

Участок предназначен для эксплуатации, монтажа и наладки оборудования КИПиА, обслуживание и ремонт производственной связи, пожарной и охранной сигнализации, обслуживание и ремонт телефонной связи проводного вещания.

Учет фактических затрат осуществляется на балансовом счете 920/24, которому в программе 1-С присваивается отдельная аналитика (субконто).

Учет фактических затрат ведется в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге, для чего в программе 1-С каждой статье присваивается отдельный субконто.

Учет фактических затрат ведется на балансовых счетах 921-924, которые закрываются на счете 920.

Таким образом, на субсчете 920/24 формируются фактические затраты в целом по участку КИПиА, в том числе по статьям затрат. В целях распределения собранных затрат на потребителей принимается «Отчет о выполненных услугах», составленный в человеко-часах в разрезе потребителей. Фактические расходы закрываются по кредиту счета 920/24 и переносятся в затраты каждого из потребителей. Затраты службы ежемесячно закрываются до нуля, в связи с чем, доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

27.2.11. Центральная заводская лаборатория ГМЗ.

Предназначена для выполнения услуг по проведению лабораторных анализов как для цехов основного производства, так и для сторонних организаций.

Калькуляционной единицей являются трудозатраты в человеко-часах.

Поскольку ЦЛ выполняет только один вид услуг, то учет фактических затрат по ее содержанию производится на субсчете 920/25 в разрезе статей затрат, объявленных в едином каталоге. Для этого, в программе 1-С отводится отдельная аналитика и отдельные субконто для каждой из статей затрат.

По окончании месяца на основании Отчета о выполненных анализах в человеко-часах по потребителям, фактические расходы закрываются со счета 920/25 в дебет затратных счетов потребителей, а также на сторону (дебет счета 801 субсчет «Лабораторные анализы»).

Доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

27.2.12. Общезаводской электроучасток (ОЭУ).

Участок выполняет услуги по текущему обслуживанию электропроводок и электрооборудования как для Цеха по производству урана, так и для других вспомогательных производств.

Калькуляционной единицей являются трудозатраты в человеко-часах.

Поскольку участок выполняет только один вид услуг - текущее обслуживание, то учет фактических затрат по его содержанию производится на субсчете 920/27 в разрезе статей затрат, объявленных в едином каталоге. Для этого, в программе 1-С отводится отдельная аналитика и отдельные субконто для каждой из статей затрат.

По окончании месяца на основании Отчета о выполненных услугах по текущему обслуживанию электрооборудования для каждого потребителя, фактические затраты закрываются со счета 920/27 в дебет затратных счетов потребителей, а также на сторону (Дебет счета 801 субсчет «Услуги электроучастка» Кт 920/27).

Доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

27.2.13. Участок электроснабжения и вентиляции ГМЗ (УЭВ).

Участок осуществляет текущее обслуживание общезаводских внешних сетей тепловодоснабжения и вентиляционных центров.

Учет фактических затрат осуществляется на балансовом счете 920/26, которому в программе 1-С присваивается отдельная аналитика (субконто).

Учет фактических затрат ведется в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге, для чего в программе 1-С каждой статье присваивается отдельный субконто.

Учет фактических затрат ведется на балансовых счетах 921-924, которые закрываются на счете 920.

Таким образом, на субсчете 920/26 формируются фактические затраты в целом по участку УЭВ, в том числе по статьям затрат. В целях распределения собранных затрат на потребителей принимается «Отчет о выполненных услугах», составленный в человеко-часах в разрезе потребителей. Фактические расходы закрываются по кредиту счета 920/24 и переносятся в затраты каждого из потребителей. Затраты участка ежемесячно закрываются до нуля, в связи с чем, доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

27.2.14. Участок хвостового хозяйства ГМЗ.

Участок выполняет услуги по утилизации твердых и жидких отходов основного производства - цеха по переработке урана, а также сторонних предприятий, находящихся на территории завода. Распределение затрат ведется в зависимости от количества складированных твердых отходов переработки в тоннах.

Фактические затраты по участку хвостового хозяйства формируются на субсчете 920/30 в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге.

Закрытие затрат подразделения на потребителей, которыми являются Цех по переработке урана и сторонние организации, осуществляется по фактическим затратам пропорционально тоннам твердых отходов, складированным для каждого потребителя.

Основанием для распределения принимается Отчет о складировании твердых отходов за месяц в разбивке по потребителям.

Распределение производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки и НЗП не допускаются.

27.3. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ

Общие положения по учету затрат на производство

27.3.1. Данный раздел составлен в соответствии с требованиями МСФО 2 «Запасы».

Единый классификатор статей затрат (приложение № 2) как в Рудоуправлении № 2, так и в Головной Компании (с учетом возможностей Программы 1-С) обеспечивает единый учет затрат и расходов по бухгалтерскому учету, единый выбор калькулируемых объектов как в основном, так и во вспомогательных производствах, а также единый выбор калькулируемых участков в общих и административных расходах Компании в целом. Выбор учетных объектов в бухгалтерском учете должен быть аналогичным выбору при составлении бюджетов с целью обеспечения соответствия данных при всех видах анализов. На этой основе обеспечивается оперативное и систематическое получение информации о затратной части в денежном выражении в целом по Компании. Наряду с этим, на основе идентичного подхода к получению данных о затратной части по бухгалтерскому учету и соблюдении принципов налогового учета, можно извлечь затратную часть по реализованной продукции и услугам для налогового учета.

Затраты переработки запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции. К ним также относится систематическое распределение постоянных и переменных накладных производственных расходов, которые имеют место при переработке сырья в готовую продукцию.

Постоянными накладными производственными расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства.

Переменными производственными накладными расходами являются те косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства.

Распределение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке основывается на производственных мощностях компании при работе в нормальных условиях. Нормальная производственная мощность - это ожидаемый объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. Фактический уровень производства может использоваться в том случае, когда он приблизительно соответствует мощности в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или его остановки. Затраты по остановке производства не относятся на себестоимость готовой продукции, а включаются в Расходы периода (сч.821).

Нераспределенные накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения.

Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

27.3.2. Прочие затраты

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния.

Не подлежат учету в составе затрат на переработку:

- сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

- затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

- административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

- сбытовые расходы.

Вышеперечисленные расходы признаются в том отчетном периоде, когда они возникли.

Для обобщения информации о расходах ТОО «СГХК» на производство продукции (услуг), а также расходах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, услуг обслуживающими производствами и хозяйствами используются счета подраздела 90 плана счетов бухгалтерского учета, на которых расходы и затраты учитываются по прямому методу без использования счета «Накладные расходы».

Основное производство ТОО «СГХК» включает в себя следующие производства:

1. Добыча урановой руды в Рудоуправлении № 1

2. Кучное выщелачивание в Рудоуправлении № 1

3. Переработка урана на промплощадке в г.Степногорск

4. Кучное выщелачивание на промплощадке в Г.Степногорск (ГМЗ)

5. Сернокислотное производство на промплощадке в г.Степногорск

6. Молибденовое производство на промплощадке в г.Степногорск

27.3.3. Общая характеристика статей затрат основного производства

Сырье и материалы - образуют основу добычи и переработки продукции. Основная их доля является нормируемой, например, химреагенты, взрывчатые материалы, коронки твердосплавные, электроэнергия, ГСМ и др. Основанием для их списания на производство служат лимитно-заборные карты. При определении стоимости списываемых на производство сырья и материалов необходимо учитывать возвратные отходы (лом нержавстальной, черный и цветной металлолом и т.п.). Порядок оценки возвратных отходов отражен в Главе 7 «Учет материалов» настоящей Учетной политики. Сырье и материалы списываются на производство в том отчетном месяце, в котором они отпущены, по средневзвешенной стоимости.

Данные для отнесения на производство группируются и обобщаются в программе 1-С. Учет затрат сырья и материалов (в пределах норм) ведется на счете 901, который ежемесячно закрывается переносом в дебет счета 900. Сверхнормативные затраты сырья и материалов не подлежат включению в состав производственных затрат, а признаются как расходы периода и учитываются на счете 821.

Основная и дополнительная заработная плата - элемент затрат, в которой включается заработная плата производственных рабочих, инженерно-технических работников, непосредственно связанных с добычей и переработкой продукции, а также рабочих, занятых обслуживанием и наладкой оборудования и цеховому персоналу. Дополнительная заработная плата состоит из выплат, предусмотренных Законом РК «О труде в Республике Казахстан», Коллективным договором и Положением Компании «Об образовании и использовании ФОТ …» (компенсации, больничные, отпуска и др.). Основанием для отнесения на затраты основной и дополнительной заработной платы являются табели учета рабочего времени и соответствующие документы, подтверждающие доплаты, надбавки или др. выплаты. Данные для отнесения на производство группируются и обобщаются в программе 1-С в дебете счета 902 в разрезе каждого учетного объекта, которые в конце месяца переносятся в дебет счета 900.

Социальный налог - включается в производственные затраты по установленному проценту от всех видов заработной платы производственных рабочих, инженерно-технических работников, непосредственно связанных с добычей продукции, а также рабочих, занятых обслуживанием и наладкой оборудования и цеховому персоналу, подлежащих обложению социальным налогом согласно налоговому законодательству. Затраты по социальному налогу относятся в дебет счета 903 в разрезе каждого из учетных объектов, которые в конце месяца переносятся в дебет счета 900.

Износ (амортизация) - это износ основных средств, используемых в основном производстве, исчисленный в порядке, изложенном в Главе 3 «Учет основных средств» настоящей Учетной политики. Затраты по амортизации относятся в дебет счета 904 в разрезе каждого учетного объекта, которые в конце месяца переносятся в дебет счета 900.

Затраты на горно-подготовительные работы (ГПР), геологическое изучение, компенсация исторических затрат, затраты на оплату подписных бонусов и бонусов коммерческого обнаружения, списываются на основное производство (Дебет счета 904 - Кредит счета 343) в разрезе каждого из месторождений. Списание на производство основывается на объеме погашенных запасов. Их включение осуществляется на основе Расчета, исходя из общего объема затрат на ГПР по каждому месторождению раздельно, объемов подготовленных запасов в кг., и объемов погашенных запасов в данном отчетном периоде (кг). Расчет утверждается руководителем, который несет ответственность за его достоверность. Объем подготовленных запасов и размер фактических расходов по ГПР проверяются комиссионно ежеквартально, о чем составляется Акт. Сумма отнесенных на основное производство ГПР показывается как «погашение запасов» записью в дебет счета 900. Детальный порядок определения размера погашенных ГПР изложен в Главе «Учет расходов будущих периодов» настоящей Учетной политики.

В случаях, если часть подготовленных запасов остается в технологических блоках, добыча в которых из-за нерентабельного извлечения прекращена, такие запасы подлежат списанию с баланса недропользователя (Компании) на затраты основного производства на основании комиссионного расследования, оформленного актом.

Следует иметь в виду, что расходы по сооружению эксплуатационно-разведочных скважин и наблюдательных скважин, сооружаемых на полигонах, а также расходы по закислению блоков, внутриблочной обвязке и исторические затраты не относятся к ГПР, а включаются в расходы основного производства по статье «Услуги».

Распределение услуг вспомогательных производств для включения в себестоимость продукции (услуг) (счет 900) производится постатейно исходя из объема потребленных услуг основным производством от каждого из вспомогательных производств и фактической их себестоимости (без включения рентабельности). Подробное описание учета Вспомогательных производств см. в Разделе ??? настоящей Главы.

Основанием для отнесения услуг вспомогательных цехов для основного производства являются документы, подтверждающие выполнение таких услуг:

по автотранспорту - путевые листы, подписанные уполномоченным лицом основного цеха;

по механическим мастерским - отчет о человеко-часах, затраченных для выполнения заказов основного производства и подтвержденных последним;

по электростанции-показатели электросчетчиков об отпущенной электроэнергии;

по котельной - отчет о потребленных г/кал основным цехом, подтвержденных последним;

по компрессорной - отчет о выработанном объеме сжатого воздуха, согласованный с основным цехом и т.д.

В статью «услуги» включаются как услуги собственных цехов и участков, так и сторонние услуги, включая стоимость разведочно-эксплуатационных и наблюдательных скважин, сооружаемых на полигоне с расшифровкой по их видам. Включение производится прямым методом путем отнесения в дебет счета 904, который ежемесячно закрывается путем переноса в дебет счета 900.

Стоимость ионообменных смол включается в затраты основного производства (счет 900) с кредита счета 343/3 «Ионообменные смолы» по утвержденным нормам. Фактический расход ионита определяется комиссионно как разница между показаниями Актов снятия остатков на начало месяца и конец месяца и оценивается по цене, по которой смолы были приобретены и отпущены в производство и по которым они числятся на счете 343/3. В случае расхождения в расходовании смолы между фактическим расходом и нормами, списание производится по фактическому расходу с пояснением причин, повлекших отклонение.

Все остальные расходы, относящиеся к основному производству, но не учтенные в вышеуказанных элементах затрат, раскрываются адресно с конкретным их наименованием согласно единому каталогу (Приложение 2).

27.3.4. Рудоуправление № 1 (РУ-1)

Основное производство РУ-1 представлено добычей полиметаллической руды шахтным способом.

Добыча производится с 1972 года на месторождении «Восток», на это имеется Контракт на недропользование. Контрактом определены границы недропользования, стабильность налогового режима, обособленность индивидуального учета и др. условия, специфические для недропользования.

В этой связи, учет затрат, доходов, начисление налогов и отчислений в Рудоуправлении № 1, касающихся добычи руды должно строиться отдельно от затрат по другим видам деятельности и строго соответствовать условиям Контракта на недропользование по месторождению «Восток».

Месторождение вскрыто двумя стволами: № 7 и 3 9 диаметром 6 метров, глубиной 700 м и одним стволом № 10 диаметром 5 метров и глубиной 420 м.

Стволы оснащены подъемными машинами 2Ц-6*2.4, а на стволе 10 - ЦГ.4*3/0.6.

Клеть ствола № 7 двухэтажная 2УКН - 3.6Г2. Клети стволов № 9 и 10 - одноэтажные 1УКН-3.6-Г2. Подъемы стволов № 7 и 9 - двухклетьевые; ствола № 10 одноклетьевой с противовесом.

Снабжение сжатым воздухом осуществляется компрессорной станций с шестью компрессорами.

Месторождение отрабатывается этажами. На настоящий момент полностью отработано 8 этажей, и заканчивается отработка 9-го этажа.

Продуктом добычи является урановая руда, по химическому составу - слабокарбонатная, 8-12 анкерита, которая перевозится в г.Степногорск и цехом по производству урана перерабатывается по содовой схеме с извлечением урана в виде закиси-окиси 92,5 процентов.

Горно-подготовительные (ГРП) и горно-капитальные (ГРК) проводятся параллельно в целях подготовки к отработке новых этажей (10 и 11). Затраты на горно-подготовительные и горно-капитальные работы должны формироваться на отдельном счете 343 «Расходы будущих периодов» в разрезе каждого из этажей, откуда должны погашаться путем равномерного переноса стоимости на добытую руду в порядке, как описано в отдельном разделе Учетной политики.

При добыче урановой руды в Рудоуправлении 1 калькуляционной единицей является 1 тонна руды.

Производство урана шахтным способом является простым производством, поскольку добывается только один вид продукта - урановая руда. В этой связи, расходы и затраты на добычу относятся на цех по добыче по прямому признаку без использования счета накладных расходов.

Фактические затраты формируются в дебете счета 900/1 - цех по добыче урановой руды по прямому признаку в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге 9Приложение 2). Для этого, в программе 1-с балансовому субсчету 900/1 отводится отдельная аналитика (субконто), и аналогично, каждой статье затрат отводится отдельное субконто.

В составе цеха по добыче руды имеется:

- Служба радиационно-токсической безопасности, которая ведет контроль за радиационной обстановкой в шахте, а также занимается санитарной обработкой защитной зоны и окружающей среды;

- отдел технического контроля, который производит рудосортировку и контроль качества руды;

- объектовая горно-спасательная служба, которая создана для газо- и горно-спасательных работ на потенциально опасных горных объектах.

В случае необходимости в получении фактических затрат по данным в службах, в программе 1-С необходимо выделить для каждой из них отдельное субконто.

Учитывая, что услуги данных служб относятся только к одному учетному объекту - цеху по добыче урановой руды, то собранные затраты по каждой службе в разрезе статей затрат переносятся на основное производство, б/субсчет 900/1, по прямому признаку статья к статье.

Данное производство не предусматривает наличие незавершенного производства, в связи с чем все фактические затраты, имевшие место за месяц, в конце месяца списываются со счета 900/1, на выпуск руды и определяют ее фактическую себестоимость в следующем порядке: по окончании месяца добытая урановая руда проходит радиометрическую сортировку по степени содержания уранового компонента. В частности, руда содержанием выше 0,140% урана признается товарной, которая передается на рудный склад для дальнейшей отправки на промплощадку г.Степногорск для переработки до закиси-окиси. Урановая руда содержанием ниже 0,140% урана является обедненной рудой и в целях дообогащения передается цеху кучного выщелачивания, где она служит сырьем для дальнейшего технологического процесса. Стоимость урановых руд, как товарной, так и переданной в кучное выщелачивание определяется по фактической стоимости добычи.

При этом, бухгалтерские записи следующие:

Дт 223 урановая руда товарная Кт 900/1 цех по добыче руды -

по фактической себестоимости добычи

Дт 900/2 цех по кучному выщелачиванию Кт 900/1 цех по добыче руды -

по фактической себестоимости добычи.

Фактическая себестоимость добычи определяется путем деления фактических затрат Цеха по добыче урановой руды на общий объем добытой руды за месяц (товарная плюс обедненная).

Радиометрическая сортировка урановой руды производится технологической службой ежемесячно, на что составляется комиссионный Акт. Данный Акт о сортировке передается бухгалтерии и является основанием для проведения записей в части оприходования товарной руды на рудный склад и оприходования обедненной руды в цех кучного выщелачивания.

Кроме данного акта, в обязательном порядке в бухгалтерию должны быть представлены накладные (акты) на передачу той и другой руды в подотчет материально-ответственным лицам.

Рудоуправление 1 ежемесячно составляет и предоставляет Головной компании техотчет о добыче с учетом коэффициента извлечения по установленной форме. На основании техотчетов начисляются роялти добычи.

27.3.5. Кучное выщелачивание РУ-1

Для учета затрат основного производства по кучному выщелачиванию используется балансовый субсчет 900/2 «Кучное выщелачивание».

При ежемесячном закрытии основного производства по добыче урановой руды производится радиометрическая сортировка добытой руды по степени содержания уранового компонента. В частности, руда содержанием выше 0,140 % урана признается товарной, которая передается на рудный склад, ниже 0,140 % обедненной рудой, которая передается в процесс кучного выщелачивания для дальнейшей технологической обработки с целью дополнительного извлечения урана. Данная обедненная руда является сырьем для кучного выщелачивания. На основании комиссионного акта о радиометрической сортности обедненная руда не приходуется как товарная. (Дт 223 Кт 900), а передается из основного производства по добыче урана в производство кучного выщелачивания. При этом, бухгалтерские записи должны быть следующие:

Дт 900 субсчет «Кучное выщелачивание» Кт 900/1 «Добыча руды РУ-1»

- по фактической себестоимости добычи.

Далее, в дебете счета 900 субсчет «Кучное выщелачивание» формируются другие расходы, связанные с кучным выщелачиванием: оплата труда, отчисления от оплаты труда, химреагенты.

Учет фактических затрат производится на балансовом субсчете 900/КВ, которому в программе 1-С присваивается отдельная аналитика (субконто). Кроме этого, в программу 1-С вводится перечень статей затрат, объявленных в Едином каталоге, каждой из которых присваивается отдельный субконто, на которых формируются затраты.

Стоимость выпуска товарной руды от кучного выщелачивания определяется:

Затраты на кучное выщелачивание за месяц, сформированные по дебету счета 900/2 КЦ плюс незавершенное производство на начало месяца минус незавершенное производство на конец месяца. Делением стоимости товарной продукции на ее объем определяется фактическая себестоимость 1 кг товарного регенерата, полученного от кучного выщелачивания. Жидкий, товарный регенерат от кучного выщелачивания передается на рудный склад по накладной (акту) для дальнейшей отправки для переработки на основании чего делается запись:

Дт 223 Кт 900/2

Незавершенное производство кучного выщелачивания определяется на основании комиссионного акта, в котором указывается общая масса тела, границы содержания урана, степень готовности в разрезе границ и оценка по содержанию урана.

27.3.6. Цех по производству урана на промплощадке г.Степногорск

Цех по производству урана - основной участок производства в составе Гидрометаллургического Завода (ГМЗ), который непосредственно занимается переработкой уранового сырья до готового продукта - закиси-окиси, а также производит работы по получению металла из руды с низким содержанием урана - кучное выщелачивание.

Учетными объектами данного производства являются:

- переработка собственной урановой руды, товарного регенерата и продуктивного раствора до закиси-окиси

- переработка давальческого уранового концентрата (желтого кека) до закиси-окиси.

В целях переработки урановая руда и урановый концентрат поступают на завод железнодорожным транспортом. Сопровождается железнодорожной накладной и паспортом-сертификатом. Каждый вагон с рудой взвешивается на железнодорожных весах, проходит через радиометрическую контрольную станцию, где определяется содержание урана в руде.

Учет фактических затрат осуществляется на балансовых субсчетах, соответствующих виду продукции:

900/3 - переработка собственной урановой руды продуктивного раствора и товарного регенарата до закиси-окиси

900/4 - переработка давальческого уранового концентрата до закиси-окиси.

Калькуляционными единицами являются : а) по переработке собственных руды и товарного регенарата - 1 кг закиси-окиси; б) по переработке давальческого сырья - 1 кг переработки до закиси-окиси.

Вышеуказанным балансовым счетам в программе 1-С присваивается отдельная аналитика (субконто) в разрезе статей затрат, указанных в Едином каталоге с присвоением в программе 1-С каждой статье отдельного субконто.

Каждый из вышеуказанных балансовых счетов включает в себя как одноэлементные затраты, такие как оплата труда, отчисления от оплаты труда, основные материалы, так и комплексные затраты в виде услуг собственных вспомогательных производств и накладных расходов.

Отличием в отнесении затрат на два вышеуказанных вида продукции является лишь то, что в затраты по переработке собственной урановой руды, продуктивного раствора и товарного регенарата (900/3) включается их стоимость, полученная от Рудоуправления 1 и ГМЗ, а в затраты по переработке давальческого уранового концентрата стоимость сырья не включается, поскольку оно учитывается на забалансовом счете ОЗ.

Остальные расходы и затраты идентичные.

Учитывая, что переработка собственного уранового сырья и давальческого сырья в настоящее время производится на разных изолированных линиях, то в задачи бухгалтерского учета входит максимальное отражение затрат по прямому признаку.

К прямым затратам, которые должны относиться на каждый вид продукции (900/3 и 900/4) по прямому признаку, относятся: продуктивный раствор от кучного выщелачивания ГМЗ, урановая руда РУ-1, урановый регенарат кучного выщелачивания от РУ-1, урановый концентрат давальческий, химреагенты, электроэнергия и др.

Они являются нормированными, их отпуск и списание производится по лимитно-заборным картам, а также на основании энергетического баланса, утвержденного руководством. Стоимость ионообменных смол включается в затраты каждого из видов продукции по прямому признаку по утвержденным нормам, но при обязательном ежемесячном подтверждении Актами снятия остатков. Разница между показаниями Актов снятия остатков на начало месяца и на конец месяца должна быть списана на расход в текущем месяце по средневзвешенной цене, сформировавшейся на балансовом счете 343/3, где производится учет ионообменных смол.

Также в прямые затраты включается оплата труда, отчисления от оплаты труда, услуги со стороны, которые можно отнести прямо на определенный вид продукции, а также амортизация прямо задействованных активов в выпуске продукции.

Затраты на переработку кроме типовых, указанных выше, включают такие прямые расходы как:

- расходы по доставке давальческого сырья от поставщика до завода;

- затраты по приемке и входному опробированию уранового сырья;

- стоимость коррективов (положительных, отрицательных) завода-конвертора (основание - Инструкция «Концентраты природного урана»).

Т.е. расходы и затраты, которые невозможно отнести на виды продукции по прямому признаку, учитываются как накладные расходы на балансовых счетах: 931-938 без использования счета 930 - по статьям затрат, указанным в Едином каталоге.

В конце месяца, каждая статья затрат, полученная в дебете указанных счетов, минуя комплексный счет 930, перераспределяется в дебет счета 900/3 и 900/4, т.е. по видам продукции пропорционально килограммам товарной продукции по каждому виду. Указанные затраты включаются в дебет счетов 900/3 и 900/4 по тем статьям затрат, по которым они сформированы в дебете счетов 931-938.