Дочерняя компания исключается из процесса консолидации, когда:

- контроль носит временный характер ввиду того, что дочерняя компания приобретается и содержится исключительно в целях ее последующей продажи в ближайшем будущем; или

- если она функционирует в условиях длительных законодательных ограничений, которые существенно влияют на его способность направлять средства материнской компании. Например: национализация зарубежной дочерней компании в результате революционного переворота в стране.

В этом случае вложения в эту дочернюю компанию учитываются СГХК как инвестиции в соответствии с МСБУ 39, согласно которому производится оценка этого актива до возмещаемой стоимости.

Установление факта потери контроля над финансовым активом зависит как от позиции самого СГХК, так и от позиции компании, получающей актив. Если позиция какой-либо из сторон свидетельствует о том, что компания, передавшая актив, сохранила контроль, то эта компания не должна списывать актив со своего баланса.

ОО «СГХК», передавшее актив, теряет контроль над переданным финансовым активом только в том случае, если у компании-получателя актива имеется возможность получать доходы от переданного актива. К примеру, такая возможность имеется в случае, если компания-получатель актива:

- может свободно продать или заложить полученный актив практически по полной справедливой стоимости; или

- является специализированной компанией с ограниченным количеством разрешенных операций и либо сама специализированная компания, либо владельцы долей участия в этой компании имеют возможность получать практически все выгоды от переданного актива.

При прекращении признания разница между балансовой стоимостью актива (или частью актива), переданного другой стороне, и суммой средств полученных или средств к получению в обмен за этот актив и любой переоценки, ранее отнесенной на капитал для отражения справедливой стоимости актива, следует отнести на чистый доход или убыток за отчетный период.

Финансовые отчеты ТОО «СГХК» и ее дочерних организаций (Группы) консолидируется путем:

- приведения отчетов во взаимное соответствие (дополнительная обработка отчетов, изменение классификации, корректировка);

- объединения постатейно и построчно посредством суммирования данных об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах;

- исключения дублирования по отдельным статьям (процесс элиминирования).

При составлении консолидированной финансовой отчетности по Группе материнской компанией делаются корректирующие записи на основе произведенных расчетов по взаимным счетам, внутренним результатам, ценным бумагам и собственным капиталам, изменению сферы консолидации.

Корректирующие записи производятся в рабочей таблице в ходе подготовки консолидированной финансовой отчетности и не отражаются в бухгалтерском учете СГХК и дочерних организаций.

При составлении отчета Группы, инвестиции в дочерние компании, которые отражаются в отдельном бухгалтерском балансе, фактически будут заменены чистыми активами дочерних компаний. Для этого необходимо исключить балансовую стоимость инвестиций СГХК в каждое дочернюю и долю СГХК в собственном капитале каждой дочерней. На дату приобретения затраты СГХК в инвестиции дочерней организации могут быть равны доле СГХК в собственном капитале дочерней; выше доли Компании в собственном капитале дочерней организации; ниже доли Компании в собственном капитале дочерней компании.

В том случае, если СГХК является собственником имущества, сдаваемого в аренду материнской или дочерней компании, имущество не может классифицироваться как инвестиционная собственность в консолидированной финансовой отчетности, поскольку оно не является передаваемым в аренду для Группы.

Однако в своей отдельной финансовой отчетности владелец имущества учитывает ее в качестве инвестиционной собственности, если он удовлетворяет определению, изложенному в МСБУ (IAS) 40.

Пример консолидации

АО "Сигма", приобретая 100% голосующих акций АО "Цемент" и покупая 100% долю участия в ТОО "Дан" и ТОО "Оспан", установило над ними контроль. Стоимость приобретенных акций составила 1,750 тыс.тенге, стоимость доли участия в ТОО "Дан" - 635 тыс.тенге, в ТОО "Оспан" - 810 тыс.тенге.

Данные балансов основной и Дочерних компаний приведены в Таблице 1.

Чистые активы на момент приобретения составили:

АО "Цемент"	1,750 тыс. тенге	(2,055 тыс. тенге - 305 тыс. тенге)
ТОО "Дан"	750 тыс. тенге	(1,140 тыс. тенге - 390 тыс. тенге)
ТОО "Оспан"	520 тыс. тенге	(665 тыс. тенге - 145 тыс. тенге)

Для формирования консолидированной отчетности составлена таблица (таблица 2) операций элиминирования (корректировок) по следующим этапам:

- первоначально была определена доля Основной компании в чистых активах (активы предприятия "минус" его обязательства) Дочерней компании на момент их приобретения;

- затем были произведены корректировки:

- связанные с инвестициями в АО "Цемент" - исключена балансовая стоимость инвестиций и доля в собственном капитале на сумму 1,750 тыс.тенге (произведены корректировки по статьям "Инвестиции", "Уставный капитал", "Нераспределенный доход");

- связанные с инвестициями в ТОО "Оспан" - поскольку стоимость приобретения доли участия на момент приобретения превышает стоимость идентифицируемых активов и обязательств, возникает понятие "положительной репутации фирмы" (гудвилл). Откорректированы: стоимость инвестиций, произведенных Основной компанией в дочернее на сумму 810 тыс.тенге (статья "Инвестиции"), доля Основной компании в дочернем на сумму 520 тыс.тенге (статья "Уставный капитал" - 500 тыс.тенге, статья "Нераспределенный доход" - 20 тыс.тенге), сумма превышения стоимости приобретения над чистыми активами на сумму 290 тыс.тенге (статья "Гудвилл" - 290 тыс.тенге (810 - 520));

- связанные с инвестициями в ТОО "Дан" - поскольку стоимость приобретения доли участия на момент приобретения меньше стоимости чистых активов, то при консолидации появляется величина отрицательной деловой репутации (бэдвилл). Откорректированы: стоимость инвестиций Основной компании на сумму - 635 тыс.тенге (статья "Инвестиции"), доля Основной компании в дочернем на сумму 750 тыс.тенге (статья "Уставный капитал" - 600 тыс.тенге, статья "Нераспределенный доход" - 150 тыс.тенге), сумма превышения стоимости чистых активов над стоимостью приобретения 115 тыс.тенге (статья "Отрицательный гудвилл (бэдвилл)" - 115 тыс.тенге (750 - 635)).

Таблица 1

Балансы основной и дочерних компаний

АО "Сигма" (основная компания)	АО "Цемент" (дочерняя компания)	ТОО "Дан" (дочерняя компания)	ТОО "Оспан" (дочерняя компания)
Статьи баланса	На конец отчетного периода, тыс.тенге		Статьи баланса	На конец отчетного периода, тыс.тенге		Статьи баланса	На конец отчетного периода, тыс.тенге		Статьи баланса	На конец отчетного периода, тыс.тенге
1	2		3	4		5	6		7	8
АКТИВЫ			АКТИВЫ			АКТИВЫ			АКТИВЫ
Основные средства	890		Основные средства	220		Основные средства	630		Основные средства	440
Инвестиции	2,385		Инвестиции			Инвестиции			Инвестиции
Товарно-материальные запасы	965		Товарно-материальные запасы	1,045		Товарно-материальные запасы	84		Товарно-материальные запасы	160
Дебиторская задолженность	930		Дебиторская задолженность	320		Дебиторская задолженность	410		Дебиторская задолженность	20
Деньги	810		Деньги	470		Деньги	16		Деньги	45
ИТОГО:	5,980		ИТОГО:	2,055		ИТОГО:	1,140		ИТОГО:	665
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА			ОБЯЗАТЕЛЬСТВА			ОБЯЗАТЕЛЬСТВА			ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Уставный капитал	5,000		Уставный капитал	1,000		Уставный капитал	600		Уставный капитал	500
Нераспределенный доход	660		Нераспределенный доход	750		Нераспределенный доход	150		Нераспределенный доход	20
Обязательства	320		Обязательства	305		Обязательства	390		Обязательства	145
ИТОГО:	5,980		ИТОГО:	2,055		ИТОГО:	1,140		ИТОГО:	665

Таблица 2

Рабочая таблица для составления консолидированного баланса

Статьи баланса	Основная компания АО "Сигма", тыс.тенге	Дочерние компании	Элиминирование*	Консолидированный бухгалтерский баланс, тыс.тенге
		АО "Цемент"	ТОО "Дан"	ТОО "Оспан"
		тыс.тенге	тыс.тенге	тыс.тенге	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
АКТИВЫ
Основные средства	890	220	630	440			2,180
Инвестиции	3,195					3,195	-
Гудвилл					290		290
Товарно-материальные запасы	965	1,045	84	160			2,254
Дебиторская задолженность	930	320	410	20			1,680
Деньги	810	470	16	45			1,341
ИТОГО:	6,790	2,055	1,140	665			7,745
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Уставный капитал	5,000	1,000	600	500	2,100		5,000
Нераспределенный доход (убыток)	660	750	150	20	920		660
Отрицательный гудвилл (бэдвилл)						115	115
Обязательства	1,130	305	390	145			1,970
ИТОГО:	6,790	2,055	1,140	665	3,310	3,310	7,745

*Инвестиции - 3,195 тыс.тенге (1,750 + 635 +810);

Гудвилл - 290 тыс.тенге;

Уставный капитал - 2,100 тыс.тенге - 2,100 тыс.тенге (1,000 + 500 +600);

Нераспределенный доход (убыток) - 920 тыс.тенге (750 +150 +20);

Отрицательный гудвил (бэдвилл) - 115 тыс.тенге.

В случаях, когда основная компания владеет менее чем 100% доли Дочерней организации, учитываются интересы акционеров, в собственности которых остается менее 50% доли. Интересы этих акционеров, называемые долей меньшинства Доля меньшинства - часть чистых доходов (убытков) и чистых активов Дочерней компании, приходящихся на долю участия, которой Основная компания прямо или косвенно через другие дочерние лица не владеет.

, должны быть отражены в консолидированных финансовых отчетах в сумме, соответствующей их доле в чистых активах и чистом доходе (убытке) дочерней организации.

В соответствие с требованиями МСБУ (IAS) 27 доля меньшинства представляется в сводном бухгалтерском балансе отдельно в разделе «Капитал» материнской компании. Доля меньшинства в прибыли группы показывается отдельно.

Убытки, относящиеся к доле меньшинства в сводимой отчетности дочерней компании, могут превышать долю меньшинства в ее капитале. Превышение и любые последующие убытки, относящиеся к доле меньшинства, списываются против доли большинства, за исключением суммы убытков, по которой меньшинство несет обязательства и имеет возможности по погашению. Если впоследствии дочерняя компания показывает доход, доля большинства распределяет ее до тех пор, пока вся ранее поглощенная ею сумма убытков, относящаяся к доле меньшинства, не будет компенсирована.

Доля меньшинства в чистом доходе (убытке) определяется от суммы чистого дохода дочернего лица, полученного за отчетный период, и отражает величину его чистого дохода, которая не принадлежит Основной компании.

Доля меньшинства в чистых активах Дочерней компании определяется от суммы его собственного капитала на дату составления консолидированной финансовой отчетности.

Результаты хозяйственной деятельности Дочерней компании включаются в консолидированный отчет, начиная с даты его приобретения. В случае, если юридическое лицо приобретается в течение года, то для целей консолидации его данные по результатам финансово-хозяйственной деятельности за год должны быть разбиты на два отчетных периода: до и после приобретения.

Пример

ТОО «СГХК", являясь Основной компанией, приобрело 70% доли участия в ТОО "Мамыр". Стоимость приобретения, равная величине чистых активов Дочерней компании, составляет 2,450 тыс.тенге. На конец отчетного года нераспределенный доход Дочерней компании составил 650 тыс.тенге.

При подготовке консолидированного бухгалтерского баланса необходимо определить долю меньшинства в чистых активах Дочерней компании.

Балансы основной и дочерней компаний

Основная компания - АО "НАК"		Дочерняя компания - ТОО "Мамыр"
Статьи баланса	На конец года, тыс.тенге		Статьи баланса	На конец года, тыс.тенге
1	2		3	4
АКТИВЫ			АКТИВЫ
Основные средства	7,250		Основные средства	1,450
Инвестиции	2,450		Инвестиции
Товарно-материальные запасы	450		Товарно-материальные запасы	860
Дебиторская задолженность	740		Дебиторская задолженность	1,190
Деньги	920		Деньги	2,430
ИТОГО:	11,810		ИТОГО:	5,930
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА			ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Уставный капитал	8,000		Уставный капитал	3,500
Нераспределенный доход	1,220		Нераспределенный доход	650
Обязательства	2,590		Обязательства	1,780
ИТОГО:	11,810		ИТОГО:	5,930

Рабочая таблица для составления консолидированного баланса

Статьи баланса	Основная компания АО "НАК", тыс. тенге	Дочерняя компания ТОО "Мамыр", тыс. тенге	Элиминирование	Консолидированный бухгалтерский баланс, тыс.тенге
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
АКТИВЫ
Основные средства	7,250	1,450			8,700
Инвестиции	2,450			2,450 1	-
Товарно-материальные запасы	450	860			1,310
Дебиторская задолженность	740	1,190			1,930
Деньги	920	2,430			3,350
ИТОГО:	11,810	5,930			15,290
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Уставный капитал	8,000	3,500	3,5001		8,000
Нераспределенный доход	1,220	650	1952		1,675
ДОЛЯ МЕНЬШИНСТВА
В чистых активах				1,0501	1,050
В чистых доходах				1952	195
Обязательства	2,590	1,780			4,370
ИТОГО:	11,810	5,930	3,695	3,695	15,290

При составлении рабочей таблицы необходимо произвести следующие корректирующие записи:

по уменьшению величины инвестиций, произведенных Основной компанией, на сумму 2,450 тыс.тенге и уставного капитала Дочерней компании на сумму 3,500 тыс.тенге; по увеличению доли меньшинства на сумму 1,050 тенге (3,500 x 30%);

по уменьшению величины нераспределенного дохода, не принадлежащего основной компании, на сумму 195 тыс.тенге (650 х 30%) и увеличению доли меньшинства на сумму 195 тыс.тенге.

При составлении консолидированной отчетности по счетам дебиторской и кредиторской задолженности отражаются только суммы, причитающиеся по внешним операциям в отношении к СГХК и ее дочерним организациям. Суммы внутренних расчетов между ними подлежат исключению.

С целью реального отражения объемов продаж и приобретений в консолидированном Отчете о доходах и расходах, исключению подлежат операции, осуществляемые между СГХК и дочерними лицами, относящиеся к единой сфере консолидации. К внутригрупповым операциям относятся: продажа и покупка товаров и услуг; приобретение и реализация основных средств и нематериальных активов; предоставление и получение займов; прочее.

Консолидация Отчета о доходах и расходах производится следующим образом:

- исключаются взаимные обороты по реализации продукции (товаров, работ, услуг) между СГХК и дочерними компаниями (выручка от реализации и затраты, приходящиеся на эту реализацию), дивиденды, выплачиваемые дочерними лицами Компании либо другим дочерним компаниям (начисленная сумма дивидендов прочим акционерам дочерних лиц отражается как "интересы меньшинства"), проценты полученные и уплаченные дочерними компаниями основному лицу или наоборот.

Пример консолидации финансовой отчетности

Между Основной компанией ТОО «СГХК» и его Дочерними организациями: ТОО "Комплекс" (доля участия ТОО «СГХК» 70%) и ТОО "Эра" (доля участия ТОО «СГХК» 80%) в течение отчетного периода были произведены следующие операции:

на момент создания Дочерних огранизаций (условно в отчетном периоде) Основной компанией были произведены инвестиции в размере: ТОО "Комплекс" - 2,100 тыс.тенге, ТОО "Эра" - 1,600 тыс.тенге. Зарегистрированная величина уставного капитала составила: ТОО "Комплекс" - 3,000 тыс.тенге, ТОО "Эра" - 2000 тыс.тенге;

Основная компания выставила дочернему лицу ТОО "Комплекс" счет за коммунальные услуги по арендованному имуществу - на сумму 1,035 тыс.тенге;

дочернее лицо ТОО "Комплекс" выплатило вознаграждение по кредиту Основной компании в размере 900 тыс.тенге;

Основная компания реализовала дочерней компании ТОО "Эра" товаров на сумму 1000 тыс.тенге, 60% которых были перепроданы третьей стороне, не входящей в группу консолидации; себестоимость товаров, реализованных Основной компанией дочернему, составляет 550 тыс.тенге;

Основная компания предоставила безвозмездный заем (согласно ст.715 Гражданского Кодекса РК) дочернему товариществу ТОО "Эра" в размере 800 тыс.тенге, сроком на 18 месяцев.

При подготовке рабочих таблиц (3а, 3б, 3в) по составлению консолидированной отчетности необходимо произвести следующие корректирующие записи:

- уменьшить объем дохода от реализации и расходы по реализации продукции (работ, услуг) на сумму 1,035 тыс.тенге;

- уменьшить доход от неосновной деятельности и расходы на выплату процентов на сумму 900 тыс.тенге;

- увеличить себестоимость реализованной продукции и уменьшить стоимость товарно-материальных запасов (в балансе) на 180 тыс.тенге;

- откорректировать чистый доход и полученный убыток по дочерним компаниям на долю меньшинства;

- исключить по балансу стоимость инвестиций в дочерние компании ТОО "Комплекс" - 2,100 тыс.тенге и ТОО "Эра" - 1,600 тыс.тенге, уменьшить величины уставных капиталов дочерних лиц: ТОО "Комплекс" - 3,000 тыс.тенге и ТОО "Эра" - 2,000 тыс.тенге и увеличить доли меньшинства соответственно на 900 тыс.тенге и 400 тыс.тенге;

- рассчитать налоговый эффект возникшей временной разницы по нереализованному доходу в результате реализации товаров дочерним лицом третьей стороне:

- нереализованный доход составил - 180 тыс.тенге ((1,000 - 550) х 40% / 100%);

- налоговый эффект возникшей временной разницы - 54 тыс.тенге (180 х 30% / 100%);

- уменьшить расходы по подоходному налогу и увеличить активы консолидированного баланса по статье "Отсроченный подоходный налог" - на сумму 54 тыс.тенге.

Таблица 3а

Рабочая таблица для составления консолидированного баланса

АКТИВ	Основная компания АО "НАК"	Дочерние компании	Элиминирование*	Консолидированный баланс
		ТОО "Комплекс"	ТОО "Эра"	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7
I.ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Первоначальная стоимость	1,008	361				1,369
Накопленный износ	48	16				64
Балансовая стоимость	960	345				1,305
Основные средства
Земля
Здания и сооружения	3,050	720				3,770
Машины и оборудование	6,450	1,340	2,566			10,356
Другие виды основных средств	2,310	2,830	960			6,100
Накопленный износ	5,800	2,895	2,299			10,994
Балансовая стоимость	6,010	1,995	1,227			9,232
Долгосрочные финансовые инвестиции	3,700				3,7001	0
ИТОГО по разделу I	10,670	2,340	1,227			10,537
II. ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
Товарно-материальные запасы:
Материалы	5,160	1,960	64			7,184
Готовая продукция, товары	6,040	2,260	716		1804	8,836
Счета к получению	15,600	3,030	1,360		2,0352,4	17,955
Прочая дебиторская задолженность	3,400	230	340		8005	3,170
Отсроченный подоходный налог				54		54
Деньги	15,974	2,970	3,460			22,404
Прочие текущие активы	330					330
ИТОГО по разделу II:	46,504	10,450	5,940			59,933
БАЛАНС:	57,174	12,790	7,167			70,470
Собственный капитал и обязательства
I. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Уставный капитал	7,000	3,000	2,000	5,0001		7,000
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	45,604	9,009	(300)	5,578	2,809	51,544
ДОЛЯ МЕНЬШИНСТВА					3,943	3,943
В чистых активах					1,300	1,300
В чистых доходах					2,643	2,643
ИТОГО по разделу I:	52,604	12,009	1,700			62,487
II. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты
ИТОГО по разделу II
III. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные займы	1,500		800	8005		1,500
Кредиторская задолженность:
Расчеты с бюджетом	1,580	703	847			3,130
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	1,490	78	3820	2,0352,4		3,353
ИТОГО по разделу III:	4,570	781	5,467			7,983
БАЛАНС	57,174	12,790	7,167	13,467	13,467	70,470

*Долгосрочные финансовые инвестиции - 3,700 тыс.тенге (2,100 + 1600);

Товары - 180 тыс.тенге;

Счета к получению - 2,035 тыс.тенге (1,000 + 1035);

Прочая дебиторская задолженность - 800 тыс.тенге;

Отсроченный подоходный налог - 54 тыс.тенге;

Уставный капитал - 5,000 тыс.тенге (3,000 + 2,000);

Нераспределенный доход (убыток) - 5,578 тыс.тенге (1,000 + 1,035 + 900 + (9,009 х 30%) + ((-300) х 20%));

2809 тыс.тенге (1,000 + 1,035 + 900 +54 - 180);

Доля меньшинства - 3,943 тыс.тенге ((3,000 + 2,000 - 3,700) + (9,009 х 30%) + ((-300) х 20%));

Краткосрочные займы - 800 тыс.тенге;

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 2,035 тыс.тенге (1,000 + 1035).

Таблица 3б

Рабочая таблица для составления отчета о доходах и расходах

№	Наименование показателей	Основная компания АО "НАК"	Дочерние компании	Элиминирование	Консолидированный отчет
			ТОО "Комплекс"	ТОО "Эра"
		доходы	расходы	доходы	расходы	доходы	расходы	доходы	расходы	доходы	расходы
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1	Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)	125,460		17,400		6,900		-2,0352,4		147,725
2	Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)		62,340		4,500		5,410		-820		71,430
	ТМЗ на начало
	Приобретение								-1,0004
	ТМЗ на конец							-1804
3	Валовой доход (стр.1 - стр.2)	63,120		12,900		1,490		-1,215		76,295
4	Расходы периода, в том числе		2,810		1,910		1,640		-1,935		4,425
4.1	Общие и административные расходы		1,710		1,200		1,640		-1,0352		3,515
4.2	Расходы по реализации готовой продукции		940		710						1,650
4.3	Финансовые расходы: Расходы в виде вознаграждения		160						-9003		-740
5	Доход (убыток) от основной деятельности (стр.3 - стр.4)	60,310		10,990			150	720		71,870
6	Доход (убыток) от неосновной деятельности	645	150	730	170	320	470	-9003		795	790
7	Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения (стр.5 + (-) стр.6)	60,805		11,550			300		1804	71,875
8	Корпоративный подоходный налог		15,201		2,541	-			-544		17,688
9	Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения (стр.7 + (-) стр.8)	45,604		9,009			300		126	54,187
10	Чистый доход (убыток) (стр.9 + (-) стр.10)	45,604		9,009			300		126	54,187
11	ДОЛЯ МЕНЬШИНСТВА			2,703			60				2,643
12	Чистый доход (убыток)	45,604		6,306			240		126	51,544

Таблица 3в

Рабочая таблица для составления отчета о движении денег

№	Наименование показателей	Основная компания АО "НАК"	Дочерние компании	Элими-нирова-ние	Консолидированный отчет
			ТОО "Комплекс"	ТОО "Эра"
		сумма	сумма	сумма	сумма	сумма
1	2	3	4	5	6	7
I	Движение денег от операционной деятельности
1	Поступление денег	88, 882	11 ,321	4 ,917	-900	104,220
	доход от реализации продукции (работ, услуг)	87, 822	11 ,310	4 ,899		104 ,031
	авансы полученные		11			11
	вознаграждения	900			-900
	прочие поступления	160		18		178
2	Выбытие денег	69, 780	10,090	3 ,830	-900	82 ,800
	по счетам поставщиков и подрядчиков	64, 150	8 ,160	2 ,460		74 ,770
	авансы выданные	2 ,410		7		2 ,417
	по заработной плате	1 ,460	890	1 ,160		3 ,510
	отчисления в НПФ	146	89	116		351
	по налогам	132	40	73		245
	выплата вознаграждения	1 ,440	900		-900	1 ,440
	прочие выплаты	42	11	14		67
3	Увеличение (+) / уменьшение (-) денег в результате операционной деятельности	19, 102	1,231	1 ,087	0	21,420
II	Движение денег от инвестиционной деятельности					0
1	Поступление денег	0	2,100	1,600	-3,700	0
	доход от реализации нематериальных активов
	прочие поступления		2,100	1,600	-3,700	0
2	Выбытие денег	4 ,579	361	27	-4,500	467
	приобретение нематериальных активов		361			361
	приобретение основных средств	79		27		106
	приобретение инвестиций, финансовых инвестиций	3,700			-3,7001	0
	предоставление займов другим юридическим лицам	800			-8005	0
	прочие выплаты
3	Увеличение (+) / уменьшение (-) денег в результате инвестиционной деятельности	-4, 579	1 ,739	1, 573	800	-467
III	Движение денег от финансовой деятельности
1	Поступление денег	1 ,500	0	800	-800	1 ,500
	от выпуска акций и других ценных бумаг
	получение банковских займов	1 ,500		800	-8005	1 ,500
2	Выбытие денег	100	0	0		100
	погашение банковских займов	100				100
3	Увеличение (+) / уменьшение (-) денег в результате финансовой деятельности	1 ,400	0	800	-800	1 ,400
	ИТОГО: Увеличение (+) / уменьшение (-) денег	15, 923	2 ,970	3, 460	0	22, 353
	Деньги на начало отчетного периода	51				51
	Деньги на конец отчетного периода	15, 974	2 ,970	3, 460	0	22, 404

Результаты хозяйственной деятельности дочерней организации включаются в консолидированный отчет, начиная с даты его приобретения. В случае, если юридическое лицо приобретается в течение года, то для целей консолидации его данные по результатам финансово-хозяйственной деятельности за год должны быть разбиты на два отчетных периода: до и после приобретения.

32.2.5. Раскрытие информации по учету инвестиций в дочерние организации

Раскрытие необходимой информации определено в Главе 13 «Учет инвестиций» настоящей Учетной политики.

32.3. Учет инвестиций ТОО «СГХК» в ассоциированные организации, консолидированная отчетность ассоциированных организации

32.3.1. СГХК применяет МСБУ (IAS) 28 для учета инвестиций в ассоциированные организации и для сводной финансовой отчетности СГХК по инвестициям в ассоциированные организации.

В настоящем разделе используются термины в указанных значениях:

Ассоциированная организация - это компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней, ни совместной организацией.

Существенное влияние - это возможность участвовать в принятии решений по финансовой или операционной политике компании, но не контролировать такую политику.

Контроль - (для данного раздела) - это полномочия по управлению финансовой и хозяйственной политикой ассоциированной компании с целью получения выгоды от ее деятельности.

Компания применяет метод учета инвестиций в ассоциированные компании по долевому участию, в соответствии с которым инвестиции первоначально записываются по себестоимости, и их балансовая стоимость увеличивается или уменьшаются на признанную долю СГХК в прибылях и убытках объекта инвестиций после даты приобретения. Полученный от объекта инвестиций доход уменьшает балансовую стоимость инвестиций СГХК. Корректировки балансовой стоимости могут быть также необходимы для отражения изменений доли участия СГХК в объекте инвестиций, возникающих в результате изменений в собственном капитале объекта инвестиций, которые не были включены в отчет о доходах и расходах. К таким изменениям относят те, которые возникают в результате переоценки основных средств и инвестиций, в результате курсовых разниц при пересчете отчетности в иностранной валюте и в результате корректировок, учитывающих разницы, возникающие при объединении бизнеса.

В случае, когда ассоциированная организация имеет за отчетный период убытки, а не доход, СГХК признает свою долю в этих убытках до тех пор, пока инвестиции не будут равняться нулю. Дальнейшие убытки от объекта инвестиций отражаются в отчетности СГХК (инвестора) лишь в размере данных им гарантий. Когда ассоциированная организация начнет показывать чистый доход в Отчете о доходах и расходах, СГХК начнет отражение своей доли чистого дохода, но только после того, как она будет равна доле непризнанного чистого убытка.

32.3.2. Сводная финансовая отчетность

Инвестиции в ассоциированную организацию отражаются в сводной финансовой отчетности с помощью метода учета по долевому участию за исключением случаев, когда инвестиции приобретаются и держатся исключительно с целью продажи в ближайшем будущем, в этом случае они учитываются в соответствии с методом учета по себестоимости.

Компания прекращает использование метода учета по долевому участию с даты, когда:

- она перестает оказывать существенное влияние на ассоциированную организацию, но сохраняет частично или полностью свои инвестиции; или

- использование метода учета по долевому участию больше неприемлемо, потому что ассоциированная организация действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые значительно снижают ее возможности по переводу средств СГХК (инвестору).

Балансовая стоимость инвестиций на эту дату впоследствии рассматривается как себестоимость.

32.3.3. Применение метода по долевому участию

Процедуры, подходящие для применения метода учета по долевому участию, аналогичны процедурам сведения, установленным при своде финансовой отчетности и учете инвестиций в дочерние компании, раскрыты в разделе 32.2.4. настоящей Главы. Общие концепции, лежащие в основе процедур сведения, используемых при приобретении дочерней организации, применяются при приобретении инвестиции в ассоциированную организацию.

Инвестиции в ассоциированную организацию учитываются СГХК согласно методу учета по долевому участию, начиная с даты, с которой она подпадает под определение ассоциированной компании. При приобретении инвестиции любая разница (будь то положительная или отрицательная) между стоимостью приобретения и долей инвестора в справедливой стоимости чистых идентифицируемых активов ассоциированной организации учитывается СГХК в соответствии с МСБУ (IAS) 22 «Объединения бизнеса». Соответствующие корректировки доли инвестора в чистых доходах или убытках после приобретения производятся с целью учета:

- амортизации активов, на основании их справедливой стоимости; и

- амортизации разницы между себестоимостью инвестиции и долей инвестора в справедливой стоимости чистых идентифицируемых активов.

Для применения метода учета по долевому участию СГХК (как инвестор) использует самую последнюю финансовую отчетность ассоциированной организации. Когда даты составления отчетов инвестором и ассоциированной организации различаются, последняя составляет, специально для СГХК, отчеты на дату составления отчетов СГХК. Если это нецелесообразно, могут использоваться финансовые отчетности, датируемые по-разному.

Когда используются финансовые отчетности на разные даты, производятся корректировки для учета воздействия любых существенных событий или операций между СГХК (инвестором) и ассоциированной организацией, которые произошли в период между датой составления финансовой отчетности ассоциированной организации и датой составления финансовой отчетности СГХК (инвестора).

В том случае, если ассоциированная организация использует учетную политику, отличную от принятой СГХК (инвестором) для схожих операций и событий, произошедших в аналогичных условиях, финансовая отчетность ассоциированной организации корректируются соответствующим образом при использовании СГХК (инвестором) метода учета по долевому участию. Если рассчитать подобные корректировки практически невозможно, то этот факт раскрывается СГХК в примечаниях к сводной финансовой отчетности.

Если ассоциированная компания перестает соответствовать определению ассоциированной компании, то, начиная с этого момента, инвестиции учитываются в соответствии с принятой СГХК учетной политикой по учету долгосрочных инвестиций.

32.3.4. Налоги на прибыль

Налоги на прибыль, возникающие в результате инвестиций в ассоциированные организации, учитываются СГХК в соответствии с МСБУ (IAS 12) «Налоги на прибыль».

32.3.5. Условные события

В приложениях к финансовой отчетности СГХК раскрывает:

- свою долю инвестиционных обязательств ассоциированной компании, по которой Компания также несет обязательства при наступлении условных событий;

- те условные обязательства, которые возникают в результате того, что Компания несет солидарную ответственность по всем обязательствам ассоциированной компании.

Положения по раскрытию информации по учету инвестиций в ассоциированные организации изложены в Главе 13 «Учет инвестиций» настоящей Учетной политики.

Инвестиции в ассоциированные организации, учтенные с помощью метода учета по долевому участию, классифицируются СГХК как долгосрочные активы и раскрываются как отдельная статья в балансе. Доля СГХК в прибылях или убытках от таких инвестиций раскрываются как отдельная статья в Отчете о доходах и расходах.

32.4. Финансовая отчетность СГХК об участии в совместной деятельности

32.4.1. МСБУ (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» применяется СГХК для учета долей участия в совместных компаниях и отчетности по активам, обязательствам, доходам и расходам совместной компании.

В настоящем разделе используются следующие термины:

Совместная компания - договорное соглашение, по которому две или более сторон осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля над ней.

Контроль - возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой другой компании с тем, чтобы получать выгоды от ее деятельности.

Совместный контроль - договорно-согласованное распределение контроля над экономической деятельностью.

Значительное влияние - это возможность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике другой компании, но не контролировать, или совместно контролировать такую политику.

Предприниматель - сторона в совместной компании, осуществляющая совместный контроль над этой компанией.

Инвестор в совместную компанию - сторона в совместной компании, которая не участвует в совместном контроле над этой компанией.

Совместная деятельность подразумевает договорное соглашение, по которому две и более сторон осуществляют экономическую деятельность при условии совместного (равноправного) контроля над ней.

В некоторых случаях соглашение включается в устав или другие учредительские документы совместной компании. Договорное соглашение оформляется в письменной форме и касается следующих вопросов:

- деятельность, продолжительность и обязательства по отчетности совместной компании;

- назначение совета директоров или эквивалентного органа управления совместной компании и права голоса предпринимателей;

- взносы предпринимателей в капитал; и

- разделение между предпринимателями объема производства, дохода, расходов или результатов деятельности совместной компании.

Для целей учета и отчетности выделяют следующие три основных типа совместной деятельности:

- совместно контролируемые операции;

- совместно контролируемые активы;

- совместно контролируемые компании.

Отнесение операции к тому или иному классификационному типу определяет порядок учета и отражение в отчетности операций по совместной деятельности.

32.4.2. Совместно контролируемые операции

Такая форма совместной деятельности возникает в том случае, когда используются активы и прочие ресурсы участников совместной деятельности без учреждения какой-либо обособленной финансовой структуры. Например: несколько участников объединяют свои ресурсы для разработки, производства или реализации какой-либо продукции. Каждый участник осуществляет свою часть исследовательского и производственного процесса и получает свою долю дохода от продаж.

В отношении доли своего участия в совместно контролируемых операциях предприниматель признает в своих отдельных формах финансовой отчетности и впоследствии в сводной финансовой отчетности:

- контролируемые им активы и имеющиеся обязательства; и

- понесенные расходы и свою долю в доходах, которую он получает в результате продаж товаров или услуг, произведенных совместной компанией.

В силу того, что активы, обязательства, доходы и расходы уже признаны в отдельных формах финансовой отчетности предпринимателя, и в последствии в его сводной финансовой отчетности, для этих статей больше не требуется корректировок или других процедур сведения.

Для самой совместной компании отдельные учетные записи могут не требоваться, также может и не составляться финансовая отчетность. Однако предприниматели могут составлять управленческие счета для того, чтобы оценивать результаты деятельности совместной компании.

В отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах каждый предприниматель включает в свои учетные записи и признает в своих отдельных формах финансовой отчетности, а впоследствии и в своей сводной финансовой отчетности:

- свою долю совместно контролируемых активов, классифицируемых в соответствии с характером активов, а не как инвестиции. Например, доля совместно контролируемого нефтепровода классифицируется как основные средства;

- любые обязательства, которые он принял, например, в отношении финансирования своей доли активов;

- свою долю любых обязательств, принятых наряду с другими предпринимателями в отношении совместной компании;

- любой доход от продажи или использования своей доли произведенной продукции совместной компании, вместе со своей долей любых расходов, понесенных совместной компанией; и

- любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной компании, например, в связи с финансированием доли предпринимателя в активах, и продажей своей доли произведенной продукции.

32.4.3. Совместно контролируемые активы

Предполагается наличие совместного контроля, управления и владения участниками активов, внесенными или приобретенными в интересах совместной деятельности и используемыми для достижения целей, зафиксированных в договоре о совместной деятельности.

В отношении своей доли участия в совместно - контролируемых активах Компания признает в своих отдельных формах финансовой отчетности, а в последствии и в сводной отчетности:

- свою долю совместно контролируемых активов, классифицированных в соответствии с характером активов;

- любые принятые обязательства;

- свою долю любых обязательств наряду с другими участниками в отношении совместной деятельности;

- любой доход от продажи или использования своей доли продукции, полученной от совместной деятельности, вместе со своей долей любых расходов, понесенных в связи с совместной деятельностью; и

- любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной компании.

32.4.4. Совместно контролируемые компании

Совместно контролируемая компания - это совместная копания, которая предполагает учреждение корпорации, товарищества или другой компании, в которой предприниматель имеет свою долю участия. СГХК работает точно также как и другие компании, за исключением того, что договорное соглашение между предпринимателями устанавливает совместный контроль над экономической деятельностью компании.

Совместно контролируемая компания контролирует активы совместной деятельности, принимает обязательства, несет расходы и получает доход. Она может от своего имени заключать договоры и получать финансирование в интересах деятельности совместной деятельности. Каждый предприниматель имеет право на часть результатов деятельности совместно контролируемой компании, хотя некоторые из них предполагают разделение продукции, полученной от совместной деятельности.

Совместно контролируемая компания ведет свой собственный бухгалтерский учет, составляет и представляет финансовую отчетность точно также как и другие компании, в соответствии с национальными требованиями и Международными стандартами финансовой отчетности.

Инвестор в совместную компанию, не имеющий совместного контроля, показывает свою долю участия в совместной компании в соответствии с МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», или, если он имеет существенное влияние в совместной компании, в соответствии с МСБУ 28.

32.4.5. Особенности отражения в финансовой отчетности доли участия по совместной деятельности

Участник по совместной деятельности признает в своей финансовой отчетности и в консолидированной отчетности:

- совместно контролируемое производство: активы, которые он консолидирует, и обязательства, которые он берет на себя; понесенные им расходы и свою долю дохода, которую он получает от продажи товаров или услуг, связанных с совместной деятельностью;

- совместно контролируемые активы: свою долю в совместно контролируемых активах, классифицируемых в соответствии с характером активов; обязательства, которые были приняты им по совместной деятельности; свою долю обязательств, понесенных совместно с другими участниками совместной деятельности; доход от продажи или использования своей доли продукции вместе со своей долей понесенных расходов по совместной деятельности; расходы, понесенные им в соответствии с его долей участия в совместной деятельности.

В сводной финансовой отчетности доля участия в совместно - контролируемой компании показывается с помощью метода пропорционального сведения.

Метод пропорционального сведения предусматривает включение в сводную (консолидированную) отчетность участника доли контролируемых им активов, обязательств, доходов и расходов. Процедура метода пропорционального сведения аналогична методу приобретения, применяемому для включения в сводную (консолидированную) отчетность дочерних организаций.

Например (условные цифры)

В стоимостном выражении доля Компании «А» в активах совместно контролируемой компании «Б» составляет:

- основные средства - 20 тыс. тенге;

- дебиторская задолженность - 15 тыс. тенге;

- запасы - 24 тыс. тенге;

- деньги - 10 тыс. тенге.

При построчном объединении консолидированный баланс примет следующий вид:

Консолидированный баланс Компании «Феникс» (фрагмент)

тыс. тенге

Статьи баланса	Данные из отдельной отчетности Компании «А»	Консолидированный баланс
1	2	3
Активы
Основные средства	160	180
Дебиторская задолженность	80	95
Запасы	40	64
Деньги	16	26

При выделении доли в совместной деятельности в отдельную статью консолидированный баланс примет следующий вид:

Консолидированный баланс Компании «Феникс» (фрагмент)

тыс. тенге

Статьи баланса	Консолидированный баланс
1	2
Активы
Основные средства	160
Дебиторская задолженность	80
Запасы	40
Деньги	16
Доля в совместной компании	69

При включении в сводную (консолидированную) отчетность СГХК данных об ее участии в совместно - контролируемой компании на основе метода пропорционального сведения, производятся следующие действия:

- выполняются требования для подготовки отчетности участника и отчетности совместной компании;

- определяется доля участника в активах, обязательствах, доходах и расходах совместной компании;

- складываются суммы по соответствующим строкам отчетности участника и строкам отчетности совместной компании;

- делает необходимые корректировки (например, в отношении инвестиций в совместную компанию).

В финансовой отчетности раскрывается информация, связанная как с событиями, происшедшими после отчетной даты, так и с другими событиями, по которым имеются достаточные основания ожидать возникновения значительных сумм условных обязательств и убытков: условные обязательства, относящиеся ко всей совместной деятельности, доля этого участия в каждом условном обязательстве; условные обязательства, вытекающие из условий договорных отношений, связанных с совместной деятельностью, которые могут возникнуть в случаях, когда предполагается принятие ответственности за третью сторону.

32.4.6. Руководители совместных компаний

Гонорары (доходы) за управление руководителям или управляющим совместной компании учитываются в соответствии с МСБУ (IAS) 18 «Доход».

Один или несколько предпринимателей могут действовать в качестве руководителя или управляющего совместной компании. За выполнение этих обязанностей выплачивается гонорар за управление. Эти гонорары учитываются совместной компанией в качестве расхода.

Раскрытие информации в финансовой отчетности СГХК об участии в совместно контролируемых юридических лицах предусмотрено при изложении Главы 13 «Учет инвестиций» настоящей Учетной политики.

390

Учетная политика СГХК

ГЛАВА 33. Другие вопросы по МСФО

33.1 Объединение бизнеса (МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»)

Объединение бизнеса представляет собой либо приобретение одной компанией другой (первая получает контроль над второй), либо равноправное слияние компаний.

Любое объединение бизнеса, в результате которого две компании становятся членами одной и той же группы рассматривается в консолидированной финансовой отчетности как приобретение, или как объединение интересов в соответствии с требованиями МСФО.

Если в результате объединения бизнеса компания-покупатель приобретает совокупность активов и обязательств другой компании (в том числе и деловую репутацию), а не только ее акции, то положения МСФО 3 применяются к индивидуальной отчетности компании-покупателя. МСФО 3 не применяется к операциям между компаниями, находящимися под общим контролем и к совместной деятельности.

Выделяются два основных вида объединения бизнеса:

1. приобретение (покупка);

2. объединение интересов (слияние).

Приобретение компании учитывается также как приобретение других активов. Так как приобретение является операцией, в которой в обмен за контроль над чистыми активами и операциями другой компании, компания передает активы, принимает на себя обязательства, или выпускает акции обмена.

Датой фактического приобретения является дата фактической передачи контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании покупателю и дата, с которой компания-покупатель имеет право управлять финансовой и текущей политикой компании.

При приобретении СГХК признает в балансе идентифицируемые активы и обязательства приобретаемой компании и любую положительную величину (гудвилл), возникающую при приобретении.

Приобретение учитывается по его первоначальной стоимости, равной сумме выплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливой стоимости на дату приобретения.

Объединение компаний учитывается как объединение предприятий на основе их первоначальной стоимости (гудвилл отсутствует).

Существуют любые различия между: выпуском акционерного капитала плюс любые дополнения (например, денежные средства),приобретенным акционерным капиталом (корректировка в отношении капитала).

Все операции между объединенными предприятиями исключаются из консолидированной финансовой отчетности.

33.2. Промежуточная финансовая отчетность СГХК

Отчеты, показывающие финансовое положение СГХК и ее деятельности за период, не превышающий один год, называются промежуточными отчетами.

При подготовке промежуточных отчетов (в этом случае СГХК руководствуется положениями МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность») производится перерасчет статей, подлежащих отражению в отчетности в конце учетного периода, требующих времени и денежных затрат.

Составление промежуточной отчетности не является обязательным, поэтому СГХК самостоятельно принимает решение в отношении составления промежуточной отчетности.

Промежуточный финансовый отчет включает следующую информацию:

- сжатый бухгалтерский баланс;

- сжатый отчет о доходах и расходах;

- сжатый отчет о движении денег;

- сжатый отчет об изменениях в капитале;

- выборочные пояснительные материалы.

При принятии решения о порядке признания оценки статей, их классификации или раскрытии информации об их состоянии для целей промежуточной финансовой отчетности СГХК оценивает их существенность с учетом информации за промежуточный период без учета оценочных показателей за год. СГХК применяет те же принципы учета в своих промежуточных финансовых отчетах, что и в последнем годовом финансовом отчете, за исключением тех изменений в учетной политике, которые были произведены в последствии.

При составлении промежуточной отчетности результаты оцениваются с начала года до отчетной даты. При этом, финансовые результаты за год будут оцениваться одинаково, независимо от того, как часто СГХК представляет промежуточную финансовую отчетность.

Доходы, получаемые неравномерно в течение года (нерегулярно), не должны включаться или переноситься в отчетность, если только их включение или перенос не будет обоснованным на конец финансового года.

Аналогичным образом затраты, которые возникают неравномерно в течение финансового года, должны прогнозироваться или переноситься для целей промежуточной отчетности тогда, когда этот тип затрат также возможно реально прогнозировать или перенести на конец финансового года.

Если СГХК планирует произвести крупные периодические плановые работы или ремонт в конце года, то она не отражает планируемые расходы на ремонт в промежуточной отчетности. Эти расходы отражаются только в том случае, если они приводят к появлению юридических обязательств СГХК или обязательств, вытекающих из практики.

33.3. Прекращенные операции (МСФО ((IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые до продажи, и прекращенные операции»)

Под прекращенными операциями понимается запланированная продажа (целиком или частично), либо прекращение деятельности относительно крупного компонента организации, как правило, хозяйственного или географического сегмента.

Прекращенные операции - это компонент СГХК, который она осуществляет согласно единому плану:

- продает целиком, либо путем выделения или передачи права собственности на него акционерам СГХК;

- продает по частям;