Учетная политика

Таким образом, в программе 1-С по дебету счетов 900/3 и 900/4 обеспечивается учет фактических затрат как по видам продукции, так и по статьям затрат.

27.3.7. Незавершенное производство

Цех по производству урана имеет непрерывный технологический процесс, что предопределяет остатки неизвлеченного урана на начало и конец отчетного периода, находящегося в технологических аппаратах. Следовательно, для определения стоимости в первом случае закиси-окиси собственного производства, а во втором случае - стоимости переработки давальческого сырья необходимо оценить и учесть стоимость незавершенного производства по каждому виду продукции.

Для расчета стоимости НЗП определяется:

1) степень готовности урана, находящегося в НЗП по стадиям технологического процесса

2) стоимость НЗП по стадиям технологического процесса.

Поскольку переработка собственного уранового сырья и переработка давальческого уранового концентрата выведены в отдельные технологические процессы, то незавершенное производство должно исчисляться отдельно по каждому из них.

Исходя из условий технологического процесса, в урановом производстве на стадиях переработки учитываются только стоимость сырья, материалов, химреагентов и энергоресурсов, израсходованных на пройденных этапах переработки.

Остальные затраты больше присущи к готовой продукции, услуг (заработная плата, отчисления, цеховые, вспомогательные услуги, амортизация и др.) и включаются в стоимость ГП.

В частности, для данных производств в целях определения стоимости НЗП будут приниматься к расчету:

а) в части переработки собственного сырья

- стоимость урановой руды РУ

- стоимость товарного регенерата от кучного выщелачивания

- стоимость продуктивного раствора от кучного выщелачивания ГМЗ.

- расходы по доставке

- стоимость химреагентов, энергоресурсов;

б) в части давальческого сырья

- расходы по доставке уранового концентрата

- стоимость химреагентов, энергоресурсов концентрата.

Для учета затрат по стадиям переработки вводится понятие "степень готовности". Степень готовности НЗП по каждой стадии технологической переработки исчисляется в процентах, которые в дальнейшем будет применены для стоимости НЗП по принципу, описанному ниже.

Для определения степени готовности НЗП рассчитываются затраты, связанные с расходованием химреагентов, материалов и энергоресурсов (З₁-…-З₃) на каждом этапе технологического процесса, с использованием фактических цен и норм расходования на 1 кг урана по отношению к фактически сложившейся производственной себестоимости продукции.

Расчёт степени готовности НЗП:

П с/с - З₃

П гтц₃ ⁼ -------------- х 100 %

П с/с

Пс/с - (З₃ + З₂)

П гтц₂ ⁼ -------------- х 100 %

Пс/с

где: - П гтц₃ - процент готовности цикла №3, указанного в расчёте;

- П гтц₂ - процент готовности цикла №2, указанного в расчёте и т.д.

З 3 - затраты цикла № 3;

З 2 - затраты цикла № 2

П с/с - производственная себестоимость текущего периода.

Далее расчёт процентов готовности исчисляется аналогичным способом по каждому технологическому циклу переработки. Пример расчёта степени готовности урана, находящегося в НЗП, приведён в таблице № 1 (в таблицах использованы условные цены).

Для проведения расчетов по Таблице 1 в строке 51 графы 7 указывается фактическая себестоимость текущего месяца.

1) Рассмотрим пример расчёта степени готовности урана, находящегося в цикле «Экстракция» : (для примера использованы условные цены)

(Графа 7 стр. 51- Графа 7 стр. 48) : Гр. 7 стр. 51 х 100%= Графа 8 стр.48

= (1368,56- 185,74) : 1368,56 х 100% = 86,4%.

2) Пример расчёта степени готовности урана, находящегося в цикле «Выщелачивание, сорбция, регенарация»:

(Графа 7 стр. 51 - Графа 7 стр.48 - Графа 7 стр. 29) : Графу 7 стр. 51= Графа 8 стр.29

(1368,56 - 185,74 - 591,95) : 1368,56 х 100% = 43,2%.

Далее расчёт процентов готовности исчисляется аналогичным способом.В графе 9, по каждому циклу переработки, проставляется объемный остаток НЗП (кг) на конец текущего месяца согласно Акту снятия остатков, который составляется ежемесячно в первый день месяца следующего за отчетным и подписывается комиссионно..

Расчет стоимости НЗП по технологическим переделам рассчитывается в Таблице № 1 по следующей формуле:

СТнзп₃ = Пс/с Х Пргот₃ Х Ос нзп₃ : 100%

где: - СТнзп₃ - стоимость НЗП находящегося в цикле № 3, указанного в расчёте;

- Пргот₃ - процент готовности цикла № 3;

- Ос нзп₃ - остаток НЗП цикла № 3;

- П с/с - производственная себестоимость текущего периода на 1 кг металла, участвующего в переработке.

1) Рассмотрим пример расчёта стоимости НЗП, находящегося в цикле «Экстракция» по Таблице 1: (для примера использованы условные цены)

Графа 10 стр. 48 = Графа 7 стр. 51 х Графу 8 стр. 48х Графу 9 стр. 48 : 100 %

1368,56 х 86,4% х 73196,96 : 100% = 86550709.

2) Пример расчёта стоимости НЗП, находящегося в цикле «выщелачиваеие, сорбция, регенерация»:

Графа 10 стр. 29 = Графа 7 стр.51 х Графу 8 стр. 29 х Графу 9 стр. 29: 100%

1368,56 х 43,2% х 23243,56 : 100% =13742009.

3) Пример расчёта стоимости НЗП, находящегося в цикле «Измельчение, сгущение»:

Графа 10 стр. 14 = Графа 7 стр. 51 х Графу 8 стр. 14 х Графу 9 стр. 14 : 100%

1368,56 х 15,7 х14653,88 : 100% = 3148590 тенге.

Суммарная стоимость НЗП текущего месяца указывается в графе 10 стр. 50.

Таблица 1

27.3.8. Расчёт стоимости НЗП по технологическим переделам

№ П/П	Технологический передел	Состав затрат	Ед. измерения	Уд.норма расхода	Цена за единицу тенге	Стоим. Тенге/кг	% готовности	Остаток на конец месяца	Себестоимость НЗП
1	Измельчение Сгущение	Сода кальцинированная	кг/кг	9,39	23,15	217,38
2		Флокулянт	кг/кг	0,02		0,00
3		Сетка н/ст 2,0*0,5	м2/кг	0,00	5 179,63	0,61
4		Сетка н/ст 0,4*0,25	м2/кг	0,00	5 194,78	1,66
5		Сетка н/ст 0,6*0,3	м2/кг	0,00	1 956,34	1,467
6		Шары	кг/кг	0,29	79,42	23,35
7
8		Эл.энергия	КВт/ч/кг	30,30	2,50	75,75
9		Вода техническая	м3/кг	0,55	6,21	3,44
10		Пар лето	Гкал/кг	0,03		0,00
11		Пар зима	Гкал/кг	0,02	603,63	13,88
12		воздух нд	м3/кг	41,14	0,48	19,75
13		воздух вд	м3/кг	39,77	0,48	19,09
14		Итого				376,38	15,70%	14 653,80	3 148 590,00
15	Выщелачива-ние Сорбция Регенарация	Сода кальцинированная	кг/кг	10,25	23,15	237,29
16		Флокулянт	кг/кг	0,017		0,00
17		Сетка н/ст 2,0*0,5	м2/кг	0,000128	5 179,63	0,663
18		Сетка н/ст 0,4*0,25	м2/кг	0,000340	5 194,78	1,766
19		Сетка н/ст 0,6*0,3	м2/кг	0,000810	1 956,34	1,585
20		Смола ионообменная	кг/кг	0,10	1 281,46	128,146
21		Шары	кг/кг	0,32	79,42	25,41
22		Соль	кг/кг	9,30	4,96	46,13
23		Эл.энергия	м3/кг	33,10	2,50	82,75
24		Вода техническая	КВт/ч/кг	0,606	6,21	3,76
25		Пар-зима	Гкал/кг	0,0365	603,63	22,03
26		Пар-лето	Гкал/кг	0,025		0
27		воздух нд	м3/кг	44,93	0,48	21,57
28		воздух вд	м3/кг	43,43	0,48	20,85
29
30		Итого				591,95	43,20%	23243,5	13742009
31	Экстракция	Сода каустическая	кг/кг	3,78		0
32		БКА	кг/кг	1,9	19,9	37,81
33		NаОН сода кальц.	кг/кг	0,65	2,32	1,51
34		Ди2	кг/кг	0,027	596,93	16,12
35		ТБФ	кг/кг	0,013	654,12	8,5
36		Н2SО4	кг/кг	10	3,08	30,8
37		NН3 аммиак	кг/кг	0,6	38,27	22,96
38		УВС	кг/кг	0,4	50,45	20,18
39		Бельтинг	м2/кг	0,0069	504,35	3,48
40		Тамфект	м2/кг	0,0005	1898,43	0,95
41		Эл.энергия	КВт/ч/кг	5,99	2,5	14,98
42		Пар зима рудн уран	Гкал/кг	0,0164	603,63	9,9
43		Пар лето рудн уран	Гкал/кг	0,0126		0
44		Пар зима южн уран	Гкал/кг	0,0184	603,63	11,11
45		Пар лето южн уран	Гкал/кг	0,0146		0
46		Сжатый воздух	м3/кг	15	0,48	7,2
47		Вода техническая	КВт/ч/кг	0,04	6,208	0,25
48		Итого
49		Итого				185,74	86,40%	73196,9	86550709
50	Всего по переделам				1154,06		111094
51	Всего стоимость НЗП переработки							103441308
52	Себестоимость прямых затрат, тенге/кг без стоимости сырья (собственного урана)			1368,56
							Таблица	2
							Уран	южный
№ п/п	Технологический передел	Состав затрат	Ед. измерения	Уд.норма расхода	Цена за единицу, тенге	Стоим. Тенге/кг	% готовности	Остаток на конец месяца	Себестои-мость НЗП
30	Экстракция	Сода каустическая	кг/кг	3,78		0
31		БКА	кг/кг	1,9	20,794	39,51
32		NаОН сода кальцион.	кг/кг	0,65	21,721	14,12
33		Ди2	кг/кг	0,027	752,75	20,32
34		ТБФ	кг/кг	0,013	666,312	8,66
35		Н2SО4	кг/кг	10	2,609	26,09
36		NН3 аммиак	кг/кг	0,6	34,929	20,96
37		УВС	кг/кг	0,4	66,258	26,5
38		Бельтинг	м2/кг	0,0069	577,241	3,98
39		Тамфект	м2/кг	0,0005	15380,87	7,69
40		Эл.энергия	квт/ч/кг	5,99	2,5	14,98
41		Пар зима рудн уран	Гкал/кг	0,0164
42		Пар лето рудн уран	Гкал/кг	0,0126		0
43		Пар зима южн уран	Гкал/кг	0,0184	782,39	14,4
44		Пар зима южн уран	Гкал/кг	0,0146		0
45		Сжатый воздух	м3/кг	15	0,59	8,85
46		Вода техническая	квт/ч/кг	0,04	6,21	0,25
47		Итого
48		Итого				206,31	37,00%	20092	2433605
49	Всего по переделам				206,31		20092
50	Всего стоимость НЗП переработки							2433605
51	Себестоимость прямых затрат, тенге/кг без стоимости сырья (собственного урана)			327,43

Объем незавершенного производства и его стоимость, определенная по вышеуказанной методике, оформляется ежемесячно Актом снятия остатков НЗП, раздельно по переработке собственного уранового сырья и давальческого сырья, который подписывается комиссией, утверждается руководством и передается в бухгалтерию для закрытия производств.

Остаток незавершенного производства на конец месяца, оставшийся на балансовых счетах 900/3 и 900/4 в конце месяца автоматически передается в дебет счета 211, в первого числа следующего месяца восстанавливается на прежнее место, т.е. в дебет счетов 900/3 и 900/4.

27.3.9. Фактическая производственная себестоимость

На основе полученных фактических данных о затратах основного производства за месяц раздельно по переработке собственного уранового сырья (900/3) и давальческого сырья (900/4) и данных о стоимости незавершенного основного производства также раздельно по переработке собственного уранового сырья (900/3) и давальческого сырья (900/4) определяется фактическая производственная себестоимость произведенной за месяц товарной продукции раздельно по собственной закиси-окиси из собственного сырья и услугам по переработке давальческого сырья по формуле:

НЗП на начало месяца + ФЗ за месяц - НЗП на конец месяца = Товарная продукция за месяц.

Делением фактической стоимости товарной продукции по изготовлению собственной закиси-окиси на количество килограмм, выпущенной за месяц закиси-окиси определяется ее фактическая производственная себестоимость, по которой она приходуется на склад готовой продукции.

При этом бухгалтерская запись следующая:

Дт 221 Кт 900/3 - по фактической производственной себестоимости.

Сдача готовой продукции на склад производится по накладной, на основании которой собственная закись-окись ставится в подотчет материально-ответственному лицу (МОЛ).

МОЛ ежемесячно составляет Товарный баланс по готовой продукции и передает в бухгалтерию для проверки и контроля.

Делением фактической стоимости услуг по переработке давальческого сырья на количество килограммов закиси-окиси, произведенной за месяц, получается фактическая произведенная себестоимость изготовления 1 кг закиси-окиси из давальческого сырья.

Учитывая, что дата передачи услуг по переработке закиси-окиси заказчику происходит в момент отгрузки продукции заказчика конечному покупателю (по условиям договора), которая не совпадает с датой выполнения этих услуг, то для учета выполненных услуг по переработке до закиси-окиси в данном случае используется б/субсчет 900/5 «Выполненные услуги по переработке закиси-окиси, не переданные Заказчику».

На стоимость выполненных услуг по переработке давальческого сырья до закиси-окиси, начисленную как произведение количества переработанных, но не переданных килограммов на фактическую производственную себестоимость затраты закрываются по кредиту балансового субсчета 900/4 и переносятся в дебет счета 900/5 по статьям затрат, как они сложились на субсчете 900/4.

Основанием для такой записи должна быть накладная о приемке давальчекой закиси-окиси в подотчет материально-ответственному лицу на хранение до наступления срока отгрузки и принятия услуг Заказчиком, на что будет составлен Акт выполненных услуг.

По мере составления Акта выполненных услуг, услуги считаются выполненными, на что делаются бухгалтерские записи:

Дт 801 субсчет Кт 900/5 -

«Переработка давальческого сырья»

по фактической производственной себестоимости.

Дт 301 Задолженность заказчика Кт 701 субсчет -

«Переработка давальческого сырья»

по договорной стоимости, указанной в договоре.

Дт 301 Задолженность заказчика Кт 331 - НДС.

По окончании месяца материально-ответственное лицо, за кем закреплена закись-окись, услуги по изготовлению которой ене переданы Заказчику (Б.сч.900/5), составляет Отчет о движении закиси-окиси из давальческого сырья, который подписывается и передается в бухгалтерию для проверки и контроля.

27.3.10. Кучное выщелачивание на ГМЗ

При урановом производстве имеют место твердые радиоактивные отходы в виде ураносодержащих смол, ила, песка с низкой степенью извлечения урана. Содержание урана определяется в процессе радиометрической сортировки имеющихся отходов.

На базе таких урановых отходов, находящихся на промплощадке ГМЗ, организовано производство по кучному выщелачиванию.

Сырьем для данного производства являются урановые отходы.

Калькуляционной единицей является 1кг продуктивного раствора.

Продукт данного производства - продуктивный раствор, передается Цеху по производству урана, который производит его доработку до закиси-окиси из собственного сырья.

Затраты по кучному выщелачиванию в основном включают химреагенты. Наряду с этим, имеют место многие расходы и затраты, аналогично Цеху по производству урана.

Фактические затраты по кучному выщелачиванию формируются на балансовом субсчете 900/6 «Кучное выщелачивание на ГМЗ», которому в программе 1-С отводится отдельная аналитика - субконто. Фактические затраты формируются по статьям затрат, объявленным в Едином каталоге, в связи с чем в программе 1-С каждой статье присваивается субконто.

Счета накладных расходов не используются.

По окончании месяца комиссионно производится оценка незавершенного производства - кучного выщелачивания, на что составляется комиссионный акт.

Подписанный и утвержденный акт передается в бухгалтерию для закрытия производства. Закрытие производится по аналогичной другим производствам схеме:

НЗП на начало + ФЗ за месяц - НЗП на конец = Фактическая стоимость продуктивного раствора

Делением фактической стоимости по производству продуктивного раствора на выпущенный за месяц объем в килограммах определяется фактическая производственная себестоимость 1 кг продуктивного раствора, по которой раствор передается в цех по производству урана для дальнейшей переработки до закиси-окиси.

Основанием для передачи должна быть накладная, подписанная материально-ответственным лицом ЦПУ, принявшим продуктивный продукт.

В бухгалтерском учете и в программе 1-С отражается операция по передаче:

Дт 900/3 Кт 900/6 - по фактической производственной себестоимости.

В программе 1-С закрытие затрат по каждой статье производится переносом по тем же статьям затрат зеркально в дебет счета 900/3 «Переработка собственных урановой руды, товарного регенерата и продуктивного раствора»

27.3.11. Сернокислотный цех

Сернокислотное производство предназначено для снабжения серной кислотой собственного уранового производства. Выпускаемая продукция - серная кислота.

Калькулируемая единица - 1 тонна серной кислоты.

Для учета фактических затрат по сернокислотному цеху вводится балансовый субсчет 900/7 «Сернокислотное производство».

Для обеспечения учета фактических затрат в программе 1-С данному балансовому субсчету выделяется отдельная аналитика (субконто). Кроме этого, в программу 1-С вводится полный перечень затрат, объявленный в едином каталоге, каждой статье присваивается отдельный субконто.

Таким образом, фактические затраты формируются по прямому назначению без использования счета накладных расходов.

Сернокислотное производство предусматривает непрерывный технологический процесс, в связи с чем данное производство на дату отчетных периодов будет иметь незавершенное производство.

Оценка незавершенного сернокислотного производства производится комиссионно с учетом технологических особенностей производства серной кислоты.

На основе полученных фактических данных о затратах сернокислотного производства за месяц (Дт 900/7) и данных о стоимости незавершенного производства определяется фактическая себестоимость произведенной за месяц серной кислоты по формуле:

НЗП + ФЗ - НЗП = Фактическая стоимость товарного выпуска.

на начало за месяц на конец

Делением фактической стоимости выпуска на объем выпуска в тоннах определяется фактическая производственная себестоимость 1 тонны серной кислоты, по которой серная кислота сдается на склад для дальнейшего отпуска производствам по лимитным картам.

При этом, бухгалтерская запись будет следующая:

Дт 201 Кт 900/7 - по фактической производственной себестоимости.

Основанием для передачи является накладная, подписанная материально-ответственным лицом склада о принятии серной кислоты.

27.3.12. Молибденовое производство

Молибденовое производство предусмотрено для выпуска оксида молибдена в целях его продажи.

Калькуляционной единицей является 1 кг оксида молибдена.

Для учета фактических затрат предназначается бухгалтерский субсчет 900/8 «Молибденовое производство».

Поскольку данное производство обособлено и имеет только один вид продукции, то его учет производится без использования счета «Накладные расходы».

В этой связи, в программе 1-С балансовому субсчету 900/8 отводится отдельная аналитика (субконто). Кроме этого, аналогично учету других производств в программу 1-С вводится весь перечень статей затрат, объявленных в Едином каталоге, каждой из которых присваивается отдельный субконто.

Таким образом, в программе 1-С обеспечивается учет фактических затрат в целом по производству и в разрезе статей затрат.

Молибденовое производство предусматривает непрерывный технологический процесс, в связи с чем будет иметь место незавершенное производство.

Оценка незавершенного молибденового производства производится комиссионно с учетом технологических особенностей каждого из процесса молибденового производства.

На основе полученных фактических данных о затратах молибденового производства за месяц (Дт сч.900/8) и данных о стоимости незавершенного производства определяется фактическая себестоимость произведенного за месяц молибдена по формуле:

НЗП + ФЗ - НЗП = фактическая стоимость товарного выпуска

на начало за месяц на конец оксида молибдена.

Делением фактической стоимости выпуска на объем выпуска в килограммах определяется фактическая производственная себестоимость 1 кг оксида молибдена, по которой он должен сдаваться на склад в целях дальнейшей реализации.

При этом, бухгалтерская запись будет следующая:

Дт 221 Кт 900/8 - по фактической производственной себестоимости.

Основанием для передачи и для такой записи является документ о сдаче оксида молибдена на склад готовой продукции, подписанный МОЛ о приеме в подотчет.

27.3.13. Разделение затрат между деятельностью по недропользованию и прочей коммерческой деятельностью

· В целях составления отчетности в разрезе каждого из месторождений принимаются следующие методы распределения прямых, общих и косвенных расходов:

· затраты основного производства (счет 900) между месторождениями распределяются по прямому методу;

· общие и административные расходы рудоуправления (счет 821), распределяются между основной деятельностью месторождения и прочей коммерческой деятельностью пропорционально доходу в общем доходе ТОО «СГХК». Распределение затрат между месторождениями рудоуправления производится пропорционально количеству килограмм выпущенного уранового продукта на каждом месторождении;

· удельный вес доходов каждого вида деятельности и удельный вес выпуска готовой продукции по каждому месторождению оформляется отдельным расчетом;

· услуги вспомогательных цехов относятся на потребителей, т.е. на каждое месторождение и на прочую коммерческую деятельность по прямому признаку на основании документов, подтверждающих их принятие;

· общие и административные расходы по содержанию Головного офиса (счет 821) и расходы в виде вознаграждения (счет 831), сложившиеся на балансе Головного офиса, распределяются между действующими месторождениями и прочей коммерческой деятельностью прямо пропорционально размеру дохода по каждому месторождению и прочей коммерческой деятельности в денежном выражении;

· расходы по реализации готовой продукции (счет 811) распределяются между месторождениями и прочей коммерческой деятельностью прямым методом с привязкой к количеству реализованной продукции по каждому месторождению;

· расходы, сложившиеся на счетах 802, 842, 845, включаются в прочую коммерческую деятельность;

· другие расходы и затраты, которые невозможно отнести по прямому признаку, распределяются между месторождениями и прочей деятельностью пропорционально количеству выпущенного уранового продукта в килограммах.

Обобщение затрат по каждому из производств (добыча, переработка, СК, молибден) производится в Отчете о затратах основного производства, составляемого и представляемого в составе финансовой отчетности ежеквартально.

ГЛАВА 28.

МЕТОДИКА РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА СУБЪЕКТОВ ЕСТЕСТВЕННЫХ МОНОПОЛИЙ ТОО «СГХК»

28.1. Общие положения

1.1. Настоящая Методика ведения раздельного учета доходов, затрат и задействованных активов разработана в соответствии с Законом РК «О естественных монополиях», с Правилами об особом порядке формирования затрат, применяемом при утверждении тарифов (цен, ставок, сборов) на услуги (товары, работы) субъектов естественной монополии, утвержденных Приказом Агентства РК по регулированию естественных монополий от 30.07.03г. № 185 ОД, с Методикой расчета тарифов на услуги подъездных путей, утвержденную приказом Агентства РК по регулированию естественных монополий от 30.12.04г. № 516 ОД, а также в соответствии с Правилами согласования методик ведения раздельного учета доходов, затрат и задействованных активов по регулируемым видам услуг субъектов естественных монополий, утвержденную приказом Агентства РК от 14 марта 2005г № 85 ОД.

1.2. Настоящая методика раздельного учета фактических затрат субъектов естественной монополии имеет цель определения принципов ведения, порядка организации и осуществления субъектами раздельного учета доходов, затрат и задействованных активов по видам регулируемых услуг для установления достоверных фактических затрат, являющихся базой для исчисления тарифов.

1.3.ТОО «СГХК» осуществляет раздельный учет доходов, затрат и задействованных активов по каждому виду продукции и услуг, относящихся к сфере естественных монополий, которыми в частности являются:

- услуги магистральной железнодорожной сети (УЖДТ)

- услуги подъездных железнодорожных путей (УЖДТ)

- производство тепловой энергии (РУ-1)

- передача и распределение электро- и теплоэнергии (РУ-1).

1.4. Раздельный учет представляет собой систему сбора и обобщения данных о доходах, затратах и задействованных активах раздельно по каждому виду услуг.

1.5. Основными принципами раздельного учета являются:

1) приоритет прямого отнесения доходов, затрат и задействованных активов на соответствующие виды услуг, продукции на основе первичных документов;

2) прозрачность при формировании доходов и фактических затрат;

3) объяснение причинной взаимосвязи между доходами и затратами.

1.6. Основанием для организации раздельного учета должны быть первичные документы бухгалтерского и управленческого учета, обеспечивающих необходимый уровень детализации для разделения доходов, затрат и задействованный активов по видам продукции и услуг.

1.7. Основные понятия, используемые для целей ведения раздельного учета:

1) база распределения - количественный показатель, - используемый для распределения затрат и степени задействованности активов на виды продукции.

Применительно к ТОО «СГХК» база распределения устанавливается для каждого вида услуг и продукции, указанных выше, утверждается руководством и согласовывается с Уполномоченным конкретно органом. Виды баз распределения указаны конкретно при описании каждого из производств, входящих в сферу естественных монополий, в данной Методике;

2) задействованные активы - активы субъекта, используемые для предоставления услуги (продукции), включающие основные средства и нематериальные активы;

3) косвеннозадействованные активы - задействованные активы, которые имеют причинно-следственные связи одновременно с несколькими услугами и поэтому они не могут быть прямо и однозначно отнесены к определенной услуге, но степень их задействованности в оказании определенных услуг может быть определена на основе баз распределения, отражающих эти причинно-следственные связи.

4) косвенные затраты на услуги - затраты, которые имеют причинно-следственные связи одновременно с несколькими услугами (группой услуг), и поэтому не могут быть прямо и однозначно отнесены к определенной услуге, но могут быть распределены на услуги на основе баз распределения, отражающих причины возникновения затрат;

5) коэффициент распределения - доля косвенных, совместных или общих затрат или активов, полученная в результате применения базы распределения для распределения затрат и активов между услугами;

6) общие активы - активы, которые связаны с предоставлением всех видов услуг, но не имеют какой-либо определенной причинно-следственной связи с этими услугами, поэтому степень их задействованности в предоставлении услуг может быть определена на основе баз распределения, согласованных с уполномоченным органом (к таким активам в данном случае отнесены основные средства, которые используются для общих и административных нужд);

7) общие затраты - затраты, которые связаны с предоставлением всех видов услуг, но не имеют какой-либо определенной причинно-следственной связи с этими услугами, поэтому распределяются на основе баз распределения, согласованных с уполномоченным органом. К таким затратам относятся цеховые расходы каждого подразделения.

8) прямо задействованные активы на услуги - задействованные активы, которые имеют прямые причинно-следственные связи с предоставлением определенной услуги, и поэтому могут быть прямо и однозначно отнесены к определенной услуге;

9) прямые затраты на услуги - затраты, которые имеют прямые причинно-следственные связи с определенной услугой, и поэтому могут быть прямо и однозначно отнесены к определенной услуге;

10) распределение на основе причинно-следственной связи - распределение доходов, затрат и задействованных активов по видам регулируемых услуг на основе предварительных исследований причин возникновения связей доходов, затрат и задействованных активов с определенными услугами

11) совместно задействованные активы - задействованные активы, которые используются для предоставления нескольких видов услуг (группы услуг), но не имеют какой-либо определенной причинно-следственной связи с этими услугами, но степень их задействованности в предоставлении услуг может быть определена на основе баз распределения, согласованных с уполномоченным органом. К таким производствам относятся: ТЭЦ и ТЭЦ-2 (топливо-составляющая).

12) совместные затраты - затраты, которые возникают при предоставлении нескольких услуг (группы услуг), но не имеют какой-либо определенной причинно-следственной связи с этими услугами, поэтому распределяются на основе баз распределения, согласованных с уполномоченным органом.

Иные понятия и термины, используемые в настоящих Правилах, применяются в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

28.2. Доходы от оказания услуг

2.1. Доходы от оказания услуг учитываются раздельно по видам регулируемых услуг и нерегулируемых услуг на основе первичных документов и данных бухгалтерского учета;

а) по регулируемым видам деятельности - в соответствии с фактическим объемом оказанных услуг в рамках заключенных договоров и по тарифам, утвержденным уполномоченным органом;

б) по нерегулируемым видам деятельности - исходя из объемов, цен, по которым соответствующие услуги были предоставлены.

28. 3. Задействованные активы

Для целей ведения раздельного учета задействованных активов по видам оказываемых услуг из всего перечня основных средств выделяются:

1) прямо задействованные активы на услуги;

2) косвенно задействованные активы на услуги;

3) совместно задействованные активы на услуги;

4) общие активы.

Прямо задействованные активы относятся непосредственно на определенную услугу.Косвенно задействованные, совместно задействованные и общие активы относятся на услуги с применением баз распределения и рассчитанных на их основе коэффициентов распределения.

Основные средства субъекта естественных монополий в целях раздельного учета разбиваются по группам (здания, сооружения, передаточные устройства, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, мобильный транспорт, компьютерные, периферийные устройства и оборудование, др. фиксированные активы, не включенные в вышеуказанные группы).

Для каждой группы основных средств дополнительно составляется расчет по форме приложения 1 к настоящей Методике, результатом которого является определение коэффициента распределения для группы основных средств, в целом. В приложение 2 вносятся все единицы основных средств группы, определяется база распределения для косвенных, совместных и общих активов. Коэффициент распределения по каждой задействованной единице основных средств определяется как частное от деления базы распределения для определенной услуги на суммарное значение базы распределения.

Для распределения стоимости задействованных активов на услуги заполняется таблица по форме приложения 2 к настоящей методике, в которой стоимость активов определяется на основе остаточной стоимости основных средств субъекта по состоянию на последнюю отчетную дату предыдущего финансового года. Коэффициент распределения для каждой группы основных средств переносится в приложение 2 из итоговой строки соответствующего приложения 1. Стоимость активов группы основных средств, относящаяся на каждую услугу, определяется как произведение стоимости задействованных активов на коэффициент распределения.

28.4. Затраты

28.4.1.Фактические затраты относятся на виды регулируемых услуг с учетом преобладающего требования - отнесения затрат по прямому принципу. При этом, затраты учитываются с учетом требований Особого порядка формирования затрат, применяемом при утверждении тарифов на услуги субъектов естественной монополии, утвержденного приказом Агентства РК по регулированию естественных монополий от 30.07.03г. № 185 ОД.

28.4.2. В частности, при организации раздельного учета фактических затрат по видам услуг затраты учитываются по следующим статьям затрат:

- износ основных средств и амортизация нематериальных активов;

- расходы на ремонт основных средств, не приводящие к росту стоимости основных средств;

- расходы на оплату труда;

- расходы по социальному налогу;

- расходы на эксплуатацию;

- расходы периода;

- прочие расходы.

В частности, при формировании каждой из статьи затрат должно быть учтено следующее.

28.4.3. Материальные затраты.

Основанием для включения материальных затрат в затраты на услуги субъектов естественной монополии должно быть, в первую очередь, соблюдение принципа нормирования и лимитирования расхода сырья, материалов, топлива, энергии на выпуск единицы продукции, услуг. Нормативы расхода материальных ресурсов должны согласовываться с Уполномоченным органом.

Цены на материальные ресурсы должны определяться на основе тендерных закупок в порядке, установленном законодательством РК.

28.4.4. Расходы на аудиторские, консалтинговые, маркетинговые и ремонтные работы, проводимые подрядным способом, а также другие производственный услуги должны приобретаться на основе тендерных закупок в порядке, установленном законодательством РК.

28.4.5. Субъектам естественной монополии при заключении договора на проведение обязательного ежегодного аудита необходимо предусматривать обязанности аудиторской компании проводить аудит деятельности субъекта естественной монополии на соответствие особому порядку формирования затрат по следующим требованиям:

- соответствие организации бухгалтерского учета требованиям законодательства РК о естественных монополиях (раздельный учет по видам продукции);

- соблюдение тарифной политики;

- анализ исполнения тарифной сметы;

- анализ учета затрат на производство и калькулирование себестоимости услуг;

- учет основных средств;

- анализ вложения инвестиций;

- анализ дебиторской и кредиторской задолженности;

- анализ доходности;

- правильность применения методик распределения затрат по видам продукции.

В случае, если аудиторское заключение не будет соответствовать вышеуказанным требованиям аудита, расходы на проведение аудита не учитываются в затратной части.

28.4.6. Закупка из одного источника материальных ресурсов, оборудования, строительно-монтажных и ремонтных услуг принимается к расходам, если закупка произведена в соответствии с действующим законодательством и если их приобретение обосновано экономической целесообразностью.

28.4.7. Нормативные технические потери должны утверждаться компетентным органом. Только при наличии утвержденных норм технические потери могут быть включены в расходы.

28.4.8. Расходы на ремонты основных средств, не приводящие к увеличению их стоимости.

28.5. Субъект естественной монополии перед началом нового года должен составить сводный сметный расчет, объектные локальные и ресурсные сметы на текущие и капитальные ремонты, другие ремонтно-восстановительные работы, не приводящие к росту стоимости основных средств.

Фактические затраты по таким работам принимаются только при наличии документального технического подтверждения в их необходимости и целесообразности таких затрат Компетентным органом. Расходы на ремонты основных средств, не приводящие к росту стоимости основных средств, относятся на услуги согласно соответствующим коэффициентам распределения по группам основных средств, рассчитанным согласно приложению № 1.

28.6. Оплата труда

Система оплаты труда, штатное расписание административного персонала, а также нормативная численность административного и производственного персонала субъекта естественной монополии должны заблаговременно согласовываться с компетентным органом.

Фактические расходы как административного, так и производственного персонала по оплате труда должны исчисляться из фактической численности персонала, но не превышающей нормативную численность и исходя из среднемесячной заработной платы, принятой в тарифах.

Рост затрат на оплату труда должен обосновываться данными сравнительного анализа исходя из уровня роста объема выпускаемых услуг.

Расходы на оплату труда могут быть как прямыми, так и косвенными, совместными и общими. Для целей раздельного учета затрат персонал группируется по следующим признакам:

1) персонал, деятельность которого связана с оказанием одной определенной услуги;

2) персонал, деятельность которого связана с оказанием двух и более услуг.

Расходы по оплате труда персонала, связанного с оказанием одной услуги, являются прямыми и полностью относятся на одну услугу.

Расходы по оплате труда персонала, связанного с оказанием двух и более услуг, являются косвенными, совместными или общими, и распределяются на услуги с использованием базы распределения и коэффициента распределения.

Производственный персонал по отношению к технологическому процессу подразделяется на группы:

Персонал, занятый в основной и неосновной деятельности;

Вспомогательный персонал;

Прочий персонал.

В каждой группе персонала расходы по оплате труда прямо относятся на конкретную услугу, если работа персонала непосредственно связана только с одной услугой.

Если в данной группе имеется персонал, работа которого связана с оказанием двух и более услуг, то расходы по оплате труда распределяются между услугами с использованием базы распределения.

Расходы на оплату труда относятся на услуги по коэффициентам распределения, рассчитанным по форме приложения 5 для соответствующей группы персонала.

Износ основных средств определяется для каждой группы основных средств и относится на услуги согласно соответствующим коэффициентам распределения активов, рассчитанным по форме приложения 2 к настоящей Методике.

Амортизация нематериальных активов относится на услуги по коэффициентам распределения, рассчитанным по форме приложения 4 к настоящей методике.

С целью обеспечения достоверности раздельного отнесения затрат по амортизации на виды услуг, должен быть введен Коэффициент задействования активов (К_ЗА).

К_ЗА - это показатель в процентном выражении, характеризующий фактическое использование основных средств при производстве услуг субъектами естественных монополий, от их технологической мощности.

Фактический объем услуг за предыдущие 4 квартала

К_ЗА =

Технологическая мощность (провозная, пропускная способность магистральной железнодорожной сети или производства др.вида услуг

Коэффициент задействования активов определяется на по согласованию с уполномоченным органом.

В целях распределения амортизации принимается также показатель - регулируемая база задействованных активов, которая определяется как произведение:

= фактическая стоимость активов, задействованных в оказании услуг х коэффициент задействования активов.

Фактическая стоимость активов определяется на основе остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

Начисленная амортизация основных средств с помощью применения вышеуказанных баз распределения распределяется:

- по прямо задействованным активам - относится по прямому признаку на определенный вид услуг;

- по косвеннозадействованным и общим - с применением баз распределения - коэффициента задействования активов и регулируемой базы амортизация распределяется между продукцией, услугами, относящимися к субъектам естественной монополии и не относящимися.

При применении прямолинейного метода начисления амортизации согласования с Уполномоченным органом не требуется.

28.7. Переоценка основных средств субъектов естественной монополии производится в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности систематически с целью поддержания соответствия их стоимости уровню рыночной стоимости. Требованием пр переоценке является ее проведение независимым оценщиком, выбранным на тендерной основе.

28.8. Обесценение активов

Не реже чем один раз в год субъекты естественной монополии должны проводить тест на обесценение активов.

При дооценке активов субъектов естественной монополии или их обесценении, подтвержденных документально, производится уточнение фактических затрат по амортизации, относимой в затраты по изготовлению продукции, услуг убъектов монопольной деятельности.

28.9. Расходы периода

В затраты по выпуску продукции и услуг субъектов естественных монополий должны включаться расходы периода, в частности:

- расходы на выплату вознаграждения за заемные средства для реализации инвестиционных проектов, согласованных с Уполномоченным органом в порядке, как указано в п.11.

При этом, заемные средства должны привлекаться на тендерной основе либо из одного источника при соблюдении наиболее экономически выгодного получения заемных денег;

- расходы на обязательные виды страхования, налоги, сборы, учитываемые в расходах периода;

- расходы на охрану природы, плата за использование природных ресурсов по ставкам, установленным законодательством РК;

- представительские, командировочные расходы административного персонала, расходы на связь, периодическую печать, содержание служебного автотранспорта, информационные, консультационные и маркетинговые услуги включаются в затраты в пределах лимитов, установленных Уполномоченным органом;

- расходы на подготовку и повышение квалификации может относиться на продукцию, услуги естественных монополий по предварительному согласованию с Уполномоченным органом Сметы на подготовку недров на предстоящий год;

- другие общие и административные расходы включаются в затраты по выпуску услуг на базе достигнутого уровня за предыдущий год с учетом роста потребительских цен. При увеличении объемов оказываемых услуг может быть допущено увеличение расходов общехозяйственного и административного назначения сверх индекса потребительских цен, а также включение в них расходов по созданию и совершенствованию систем и средств административного управления с разрешения уполномоченного органа после предоставления расчета эффективности от вложения средств на указанные цели.

28.10. Распределение общих и административных расходов периода головной компании ТОО «СГХК»

В случае, если хозяйствующий субъект одновременно выпускает как продукцию и услуги, регулируемые законодательством с естественных монополиях, так и не относящиеся к субъектам естественной монополии, распределение расходов периода в целях включения их в фактическую калькуляцию стоимости продукции и услуг субъектов естественной монополии, производится постатейно прямо пропорционально объему товарной продукции за месяц.

В объем товарной продукции для распределения расходов периода включается:

- производство закиси-окиси собственного производства;

- выполнение услуг по переработке давальческого сырья;

- производство триоксида молибдена;

- производство серной кислоты;

- реализация всех видов услуг собственного производства на сторону по фактической стоимости.

При этом, распределение производится оперативно, на уровне составления фактических калькуляций на продукцию и услуги субъектов естественной монополии без проведения записей в бухгалтерском учете по уменьшению расходов периода.

28.11. Распределение общих и административных расходов периода Рудоуправления 1

Рудоуправление № 1 наряду с производством продукции и услуг, не относящихся к сфере естественных монополий, выпускает продукцию и услуги, относящиеся к сфере естественных монополий РК, такие как:

- производство тепловой энергии ГКал;

- передача и распределение электроэнергии КВт/час;

- производство холодной воды м³;

- производство горячей воды м³;

- стоки м³.

Распределение общих и административных расходов производится пропорционально объему товарной продукции, услуг, выпущенных за месяц. В объем товарной продукции для распределения общих и административных расходов включается:

- стоимость товарной урановой руды и товарного регенерата;

- стоимость товарной продукции подсобного хозяйства;

- фактическая стоимость услуг, продукции, собственного производства, отпущенных населению и на сторону, включая реализацию тепла, воды, электроэнергии, входящих в сферу естественных монополий.

При этом, распределение общих и административных расходов Рудоуправления 3 1 аналогично Головному офису ТОО «СГХК» производится расчетно на уровне составления фактических калькуляций без проведения записей в бухгалтерском учете (т.е. не уменьшая в бухгалтерском учете фактические расходы по сч.821).

Расходы по реализации относятся прямо на услуги, если они непосредственно связаны с оказанием определенной услуги. Если данные расходы связаны с оказанием двух и более услуг, то они распределяются на услуги с использованием базы распределения.

Расходы по вознаграждениям (процентам) относятся на услуги прямо, если они непосредственно связаны с оказанием определенной услуги. Если данные расходы связаны с оказанием двух и более услуг, то они распределяются на услуги с использованием базы распределения.

Расходы по реализации и расходы по вознаграждениям относятся на услуги по коэффициентам распределения, рассчитанным по форме приложения 6 к данной Методике.

Расходы по социальному налогу распределяются на услуги по тем же коэффициентам распределения, что и расходы на оплату труда в соответствующей группе персонала.

Расходы на эксплуатацию основных средств относятся на услуги с использованием коэффициента распределения соответствующих групп основных средств (приложение 20. При распределении расходов на эксплуатацию на услуги принимается во внимание следующее:

1) затраты на материалы на обслуживание основных средств распределяются на услуги по принципу распределения на услуги соответствующих основных средств;

2) затраты на топливо связаны непосредственно с работой основных средств, поэтому они относятся на услуги по коэффициенту распределения на услуги основных средств (приложение 1);

3) затраты на горюче-смазочные материалы (ГСМ) распределяются на услуги по коэффициенту распределения на услуги транспорта и спецтехники (приложение 1), с которыми эти затраты связаны;

4) услуги (аренда) автотранспорта, аренда основных средств, услуги связи относятся на услуги прямо, если они связаны с оказанием только одной услуги. Если данные услуги связаны с оказанием двух и более услуг, то они распределяются по принятой базе распределения затрат;

5) расходы на электроэнергию, на хозяйственные нужды, отопление, горячее водоснабжение, холодное водоснабжение, канализацию и прочие коммунальные услуги для основного и вспомогательного производства относятся на услуги прямо в случае, если они непосредственно связаны с оказанием одной услуги, или по коэффициенту распределения на услуги, рассчитанному для соответствующих зданий и сооружений в случае, если они связаны с оказанием двух и более услуг (приложение 1).

6) расходы на обучение персонала, командировочные расходы, расходы на охрану труда относятся на услуги по тем же принципам, что и оплата труда соответствующих групп персонала;

7) расходы на пожарную и сторожевую охрану относятся на услуги аналогично распределению износа соответствующих основных средств;

8) расходы на прочие эксплуатационные затраты относятся на услуги по базе распределения.

Прочие расходы относятся на услуги прямо, если они непосредственно связаны с оказанием определенной услуги. Если данные расходы связаны с оказанием двух и более услуг, то они распределяются на услуги с использованием базы распределения.

28.12. Отчетность по доходам, расходам и задействованным активам по видам регулируемых услуг. Взаимосвязь между данными раздельного учета и данными бухгалтерского учета

Отчетность, представляемая субъектами уполномоченному органу в соответствии с настоящими правилами, включает в себя:

1) расчет коэффициента распределения активов и затрат по группам основных средств по форме приложения 1 к настоящей Методике;

2) отчет о распределении задействованных активов по видам услуг по форме приложения 2 к настоящей Методике;

3) отчет об итоговом распределении доходов и затрат по видам услуг по форме приложения 3 к настоящей Методике;

4) расчет коэффициента распределения затрат по нематериальным активам по форме приложения 4 к настоящей методике;

5) расчет коэффициента распределения расходов на оплату труда персонала по форме приложения 5 к настоящей Методике;

6) расчет коэффициента распределения расходов периода по форме приложения 6 к настоящей Методике.

28.13. Субъекты до 1 июня текущего года представляют в уполномоченный орган отчетность, предусмотренную пунктом 30 настоящей Методики, за предыдущий календарный год.

28.14. Итоговая сумма доходов в приложении 3 к настоящей Методике должна соответствовать данным, отраженным по строке «Доход от реализации товаров, работ и услуг» отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, составляемого субъектом в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, за соответствующий период.