28.15. Итоговая сумма расходов в приложении 3 к настоящей методике за минусом расходов периода должна соответствовать данным, отраженным по строке «Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)» отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, составляемого субъектом в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, за соответствующий период.

28.16. Итоговая сумма расходов периода в приложении 3 к настоящей Методике должна соответствовать данным, отраженным по строке «Расходы периода» отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, составляемого субъектом в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, за соответствующий период.

28.17. Балансовая стоимость основных средств и нематериальных активов должна соответствовать данным бухгалтерского учета на соответствующую дату.

28.18. Отчетность на бумажном носителе подписывается и заверяется печатью. Отчетность представляется в уполномоченный орган на электронном и бумажном носителе. Отчетность на электронном носителе должна соответствовать отчетности, предоставленной на бумажном носителе.

Цех тепловодснабжения и канализации (ТВСиК).

Цех тепловодоснабжения и канализации является субъектом естественной монополии, соответственно, учет затрат, калькулирование себестоимости и отпуск услуг регулируется Законом «о естественных монополиях».

Цех производит тепло, водоснабжение и очистку сточных вод, в связи с чем должен быть организован раздельный учет фактических затрат по каждому из трех участков, а именно:

- участок тепловодоснабжения, калькуляционная единица ГКал;

- участок водоснабжения - холодная питьевая вода и горячая вода, калькуляционная единица - 1 м³;

- участок по очистке сточных вод - услуги по очистке сточных вод, калькуляционная единица - м³.

Данное вспомогательное производство потребляет внутренние услуги следующих вспомогательных производств: спецпрачечная, столовая, автотранспорт, цех сетей и подстанций, военизированная часть, связь КИПиА. Передает свои услуги всем без исключения подразделениям основного и вспомогательного производств, а также населению и на сторону.

Включение внутренних услуг в затраты данного подразделения производится на основании документов о принятии таких услуг по фактической себестоимости единицы услуг, сложившейся в каждом подразделении, поставившим услуги. Порядок учета внутренних услуг аналогичен порядку, изложенном в подпункте ??? «Внутренние услуги».

Для учета фактических затрат данного цеха предназначен субсчет 920/10, которому в программе 1-С присваивается отдельная аналитика (субконто).

Учет затрат производится в разбивке по четырем вышеуказанным участкам, для чего в программе 1-С каждому виду продукции (пар, горячая вода, питьевая вода и очистка сточных вод) выделяется отдельное субконто.

Кроме этого, с целью обеспечения прозрачности в учете затрат, учет фактических затрат производится в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге, которые находят отражение в 1-С на отдельном субконто.

Учет фактических затрат производится в следующем порядке.

Расходы по статьям «Заработная плата», «Соцналог», «Материалы», услуги со стороны относятся на каждый из участков по прямому признаку на основании табелей, лимитно-заборных карт, счетов-фактур поставщиков. Данные расходы учитываются на счетах 921,922,923 и 924 в разрезе статей затрат, указанных в Едином каталоге. Остальные виды фактических затрат, которые невозможно отнести на виды продукции по прямому признаку, учитываются на счетах 93 подраздела как накладные расходы, в частности: счет 931 «Материалы», 932 «Оплата труда работников», 933 « Отчисления от оплаты труда», 934 «Ремонт основных средств», 935 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов», 936 «Коммунальные услуги», 937 «Арендная плата» и 938 «Прочие» по статьям затрат согласно Единому каталогу. В конце месяца фактические затраты, сформированные на вышеуказанных счетах через транзитный счет 930 «Накладные расходы» в разрезе каждой статьи затрат п6ерераспределяются в дебет счета 920/10 в порядке, описанном в пункте 4 настоящей Методики, а именно:

- расходы на все виды ремонтов основных средств (сч.934), не приводящие к росту стоимости основных средств, распределяются на виды продукции согласно соответствующим коэффициентам распределения по группам основных средств, рассчитанным в приложении 1 к данной Методике ;

- расходы на оплату труда работников (сч.932) и отчисления от оплаты труда (сч.933) относятся на каждый вид услуг по коэффициентам распределения, рассчитанным по форме приложения 5 к данной Методике;

- амортизация основных средств 9сч.935) относится на каждый вид услуг пропорционально коэффициентам распределения активов, рассчитанным по приложению 1 к данной Методике;

- материальные затраты, связанные с эксплуатацией основных средств относятся на виды продукции с использованием коэффициента распределения соответствующих групп основных средств, рассчитанном в приложении 1 к данной Методике;

- прочие услуги (сч.938), коммунальные услуги (сч.936), арендная плата 9сч.938) распределяются на виды продукции по коэффициентам распределения, рассчитанным по форме приложения 5 к данной методике.

7. Общие и административные расходы Рудоуправления 1 включаются в стоимость каждого вида продукции на основе коэффициентов распределения, рассчитанных по форме согласно приложению 6, исчисленных на основе использования базы распределения - объемов товарной продукции.

В объем товарной продукции для расчета коэффициентов включается:

- стоимость товарной руды и товарного регенерата;

- стоимость товарной продукции подсобного хозяйства;

- стоимость услуг, продукции собственного производства, отпущенных населению и на сторону.

Расходы по реализации и расходы по вознаграждению относятся на услуги прямо, если они непосредственно связаны с оказанием определенной услуги. Если данные расходы связаны с оказанием двух и более услуг, то они распределяются аналогично общим и административным расходам по коэффициентам, указанным в приложении 6, исчисленным на базе стоимости товарной продукции.

При этом, расходы периода добавляются к фактической себестоимости каждого вида продукции, сложившейся по дебету счета 920/10 расчетно, в целях составления полной фактической калькуляции по видам произведенной продукции, без записи в бухгалтерском учете.

Таким образом, в программе 1-С находят отражение фактические затраты за месяц: в целом по цеху, в разрезе видов продукции и в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге (приложение 2).

Ежемесячное распределение затрат производится на основе Отчета о выработанной продукции каждым участком в разрезе потребителей, в т.ч. населению и на сторону. Основанием для составления Отчетов должны приниматься показания измерительных приборов.

Делением фактических затрат каждого участка на объем выпущенной продукции и/или услуг определяется фактическая себестоимость единицы продукции, по которой затраты каждого участка переносятся в затраты цеха (участка)-потребителя.

Закрытие производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки, незавершенное производство не допускается.

Реализация продукции и услуг на сторону и населению и, соответственно, формирование дохода производится по ценам, утвержденным антимонопольным комитетом.

При этом, бухгалтерские записи следующие:

Дт 301 Кт 701 субсчет «Реализация - по ценам антимонопольного комитета

Продукции ТВС»

Цех сетей и подстанций (ЦСиП).

Данный цех предназначен для принятия и перераспределения покупной электроэнергии как на производственный нужды, так и населению и на сторону.

Калькуляционная единица - 1 КВт/час.

Фактические затраты данного цеха формируются на балансовом субсчете 920/11 в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге. Учитывая, что данный цех не имеет участков и выпускает только один вид продукции, затраты формируются по прямому признаку без использования счета «Накладные расходы». В программе 1-С этому объекту присваивается отдельная аналитика (субконто), где формируются затраты в целом по цеху, а также в программу заносится весь перечень статей затрат, согласно Единому каталогу, каждой из которых присваивается субконто.

Таким образом, в программе 1-С формируются затраты по объекту в разрезе статей затрат по прямому признаку.

Ежемесячное закрытие затрат данного цеха производится на основании Отчета о выработанной электроэнергии, где должно быть указано общее количество КВт/час, полученных от поставщика, подтвержденное показаниями измерительных приборов, а также их разбивка по потребителям.

Фактические затраты распределяются пропорционально объему потребленной электроэнергии каждым потребителем.

Распределение производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

Учитывая, что отпуск и перераспределение электроэнергии в соответствии с Законом РК № 13 от 20.12.04г. подвергается под контроль антимонопольного законодательства, то данный цех является субъектом естественных монополий. В этой связи, отпуск электроэнергии на сторону и населению производится по ценам, утвержденным агентством по регулированию естественных монополий РК. Соответственно, формирование дохода от реализации электроэнергии на сторону и населению производится по ценам, утвержденным антимонопольным комитетом. При этом, в бухгалтерском учете запись будет следующая:

Дт 301 Кт 701 субсчет «Реализация электроэнергии» - по ценам антимонопольного Комитета

Дт 301 субсчет «Себестоимость Кт 920/11 - по фактической себестоимости

Реализованной э/энергии

При составлении фактической калькуляции о себестоимости электроэнергии, к фактической себестоимости, сложившейся по дебету счета 920/11 расчетным путем (без записи в бухгалтерском учете) добавляются расходы периода, приходящиеся на выпущенную электроэнергию.

Распределение расходов периода на электроэнергию производится с использованием коэффициентов распределения, исчисленных в приложении 6 к данной Методике на базе стоимости товарной продукции, как указано в пункте 14 данной Методики.

Управление железнодорожного и автомобильного

транспорта (УЖДТ)

УЖДТ является вспомогательным производством ТОО «СГХК», включающим в себя два подразделения:

- управление автотранспорта, выполняющее автоуслуги, для учета затрат которого выделяется балансовый субсчет 920/9. калькуляционная единица - 1 тыс.км.;

- управление железнодорожного транспорта, для учета затрат которого вводится балансовый субсчет 920/1. Калькуляционная единица 1 тонно-км провоза груза.

Данное управление выполняет:

а) грузовые перевозки всех грузов как для собственных нужд ТОО «СГХК», так и для сторонних организаций;

б) пассажирские перевозки, включающие перевоз как работников ТОО «СГХК», так и сторонних граждан.

Железнодорожные услуги, вытекающие от использования подъездных путей, выполненных на сторону и населению, входят в сферу естественных монополий, в связи с чем регулируются законодательством о естественных монополиях, в связи с чем в данном случае понимаются как регулируемые услуги, выполненные для собственных нужд, являются нерегулируемыми услугами.Регулируемые услуги продаются на сторону по ценам, утверждаемым антимонопольным комитетом. В этой связи, имеется необходимость в четком разграничении фактических затрат на их производство с целью прекращения практики перекрестного субсидирования одних услуг за счет других, в том числе перенос части расходов от нерегулируемых на регулируемые.

Наряду с этим, при формировании фактических затрат необходимо определить в разграничении затрат на прямые затраты, относимые по прямому признаку и на затраты, распределяемые на основе причинно-следственной связи с использованием выбранных баз распределения.

Для решения этих проблем необходимо систему бухгалтерского учета и возможность используемого программного продукта 1-С приблизить к Методике ведения раздельного учета с тем, чтобы бухгалтерские данные о фактических затратах были основой для организации раздельного учета затрат.

Исходя из этого требования, для получения фактических данных о себестоимости регулируемых услуг, в бухгалтерском учете и программе 1-С вводится детализация, соответствующая получению фактических затрат в разрезе:

а) калькуляционных объектов - служб, участков;

б) по каждому калькуляционному объекту - в разрезе:

- затрат по грузовым железнодорожным перевозкам;

- затрат по пассажирским перевозкам.

в) затраты по грузовым перевозкам и пассажирским перевозкам в разрезе:

- регулируемых услуг;

- нерегулируемых услуг.

г) сбор фактических затрат на всех вышеуказанных уровнях детализации в разрезе статей затрат, указанных в Едином каталоге.

Решение задачи производится в три этапа.

1-ый этап.

На первом этапе определяются производственные затраты по каждой службе, участку, входящим в структуру УЖДТ.

В частности:

Управление УЖДТ.

Данное управление выполняет управленческие функции как по железнодорожному управлению, так и по автотранспортному управлению, которое входит в структуру УЖДТ. Фактические затраты включаются в оплату труда и соцналог работников управления, расходы на командировки, расходы по связи, канцелярские, типографские расходы и другие расходы, относящиеся к общим и административным расходам.

Фактические затраты в целом по управлению формируются на счетах накладных расходов 931-938 в разрезе статей, объявленных в едином каталоге. По окончании месяца собранные затраты распределяются на автотранспорт и на железнодорожные перевозки пропорционально заработной плате, сформированной на дебете 921 счетов.

В результате этого распределения затраты по Управлению закрываются и находят отражение в дебете счетов 931-938 в составе затрат каждого из участков, относящихся к железнодорожным перевозкам (служба движения, Участок подвижного состава, Депо, участок связи). Исключение и включение затрат производится постатейно, т.е. статья к статье.

2. Служба движения по железной дороге.

Данная служба оказывает услуги, относящиеся только к железнодорожным перевозкам. Учет фактических затрат строится по прямому признаку в том случае, если имеется возможность разбить их на грузовые перевозки и пассажирские перевозки.

Для сбора затрат в разрезе грузовых и пассажирских перевозок в программе 1-с каждому из них отводится отдельный субконто.

Т.е. затраты, которые можно распределить по видам перевозок только на основе причинно-следственной связи, учитываются на счетах 931-938 в разрезе статей затрат, указанных в Едином каталоге.

Распределение накладных расходов Служба движения на грузовые перевозки и пассажирские перевозки производится по коэффициенту распределения, исчисленного на базе протяженности подъездных путей и согласованного с Уполномоченным органом (65% и 35%).

Закрытие производится статья к статье, что в бухгалтерском учете отражается записью:

Дт 920/1 «Служба движения» Кт 931-938 - по фактической себестоимости каждой статьи затрат

В результате такого распределения, в программе 1-С по отдельной аналитике, отведенной Службе движения Ж.Д. сформируются фактические затраты:

- в целом по службе;

- в разрезе статей затрат.

3. Участок подвижного состава Ж.Д.

Этот участок материалоемкий, поскольку на его балансе находятся тепловозы, электрички, путевая техника. Соответственно, производственные затраты включают стоимость дизтоплива, смазочных материалов, запчастей, затраты по текущему содержанию подъездного пути, стрелочных переводов, амортизацию, а также оплату труда, отчисления от оплаты труда, услуги собственных вспомогательных производств.

Фактические затраты по данному участку в программе 1-С первоначально формируются по прямому признаку в разбивке на грузовые перевозки и пассажирские перевозки. По прямому признаку должны включаться: оплата труда и соцналог производственных работников; расход материалов, амортизация, ремонты и сторонние услуги.

Остальные фактические расходы и затраты учитываются на счетах 931-938 в разрезе статей, указанных в Едином каталоге.

Распределение накладных расходов Участка подвижного состава на грузовые и пассажирские перевозки производится пропорционально по коэффициенту распределения, исчисленного на базе протяженности подъездных путей и согласованного с Уполномоченным органом (65% и 35%).

4. Депо предназначается для ремонта подвижного состава.

Фактические затраты представлены в расходах на материалы, израсходованные на ремонты, оплата труда, отчисления, амортизация, электроэнергия и др.

Калькуляционным объектом является заказ на ремонт, по фактической стоимости которых затраты распределяются на грузовые и пассажирские перевозки.

Для сбора фактических затрат по Депо, в программе 1-С выделяется:

- отдельная аналитика для Депо в целом;

- отдельные субконто по заказам;

- отдельные субконто по грузовым и пассажирским перевозкам;

- отдельные субконто каждой статьи затрат.

Превуалирующим принципом является отнесение затрат по прямому признаку.

Т.е. затраты, которые невозможно отнести на заказы и виды перевозок по прямому признаку, учитываются на счетах накладных расходов в разрезе статей затрат, указанных в Едином каталоге.

Распределение накладных расходов с кредита счетов 931-938 производится в дебет счета 920/1 субконто «Депо» по каждой статье затрат пропорционально заработной плате производственного персонала, учтенной по дебету счета 921. Включение производится без нарушения сложившихся статей затрат, т.е. статья в статью.

В результате такого распределения, в дебете субсчета 920/1 по субконто «Депо» формируются фактические затраты по заказам.

Вторичное распределение - это адресное включение стоимости каждого заказа на ремонт в грузовые или пассажирские перевозки по статьям затрат.

5. Участок связи, центральной блокировки и энергетики.

Фактические затраты по его содержанию распределяются на грузовые и пассажирские перевозки по прямому признаку.

2-й этап.

На втором этапе формирования фактической себестоимости железнодорожных услуг определяется размер расходов периода, относящихся к железнодорожным включаются на основе коэффициента распределения, рассчитанного по форме приложения 6, т.е. пропорционально стоимости товарной продукции. Коэффициент распределения должен быть согласован с Уполномоченным органом. Распределение между грузовыми и пассажирскими перевозками производится по прямому признаку на основе стоимости выполненных услуг на сторону каждым.

Включение расходов периода производится расчетно на стадии формирования фактической калькуляции без записи в бухгалтерском учете.

3-й этап.

На третьем этапе определяется затратная часть в разрезе регулируемых услуг каждого из участков и служб, выполняющих железнодорожные перевозки.

Затраты распределяются между регулируемыми и нерегулируемыми услугами подъездных путей пропорционально прогнозируемым объемам, приведенным к единому измерителю. Данный показатель ежегодно должен согласовываться с Уполномоченным органом.

ГЛАВА 29. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ

29.1. Порядок учета налога корпоративного подоходного налога, учета текущих и будущих налоговых последствий:

- будущего возмещения балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе ТОО «СГХК»;

- сделок и других событий текущего периода, которые признаются в финансовой отчетности СГХК;

регулируется в СГХК МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Следующая термины используется в настоящей главе в указанных значениях:

Учетная прибыль - это чистый доход или убыток за период до вычета расходов по налогу.

Налогооблагаемый доход (налоговый убыток) - это сумма дохода (убытка за период, определяемая в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в отношении которой уплачивается (возмещается) корпоративный подоходный налог.

Расходы по налогу - это совокупная величина включена в расчет чистого дохода или убытка за период в отношении текущего и отложенного налога.

Отложенные налоговые обязательства - это сумма корпоративного подоходного налога, подлежащая уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые требования - это суммы корпоративного подоходного налога, возмещаемые в будущих периодах в отношении следующего:

а) вычитаемых временных разниц;

б) перенесенных на будущий период не принятых налоговых убытков;

в) перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Временные разницы - это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. Временные разницы могут быть:

а) налогооблагаемыми - приводящими к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемого дохода (налогового убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства;

б) вычитаемыми - приводящими к возникновению сумм, которые вычитаются при расчете налогооблагаемого дохода (налогового убытка), когда возмещается или погашается балансовая стоимость актива или обязательства.

Налоговая база актива или обязательства - это сумма, по которой актив или обязательство учитывается для целей налогообложения.

Обязательства по корпоративному подоходному налогу СГХК могут признаваться как в качестве краткосрочных налоговых обязательств и требований, так и в качестве отложенных обязательств и требований.

Ввиду того, что правила определения налогооблагаемого дохода СГХК, определяемого налоговым законодательством, отличаются от учетной политики, применяемой для определения учетного дохода, определенного в финансовой отчетности, у СГХК, могут возникать временные разницы, влияющие на величину отложенного налога.

Примеры ситуаций, при которых в СГХК могут возникать временные разницы:

	Методы, используемые для целей финансовой отчетности	Методы, используемые для целей налогообложения
Признание расходов	Признание согласно методу начисления и отсрочки (расходы будущих периодов; резервы предстоящих платежей)	Признание фактических расходов на основании документов
Счета к получению	Использование скидок и резерва по сомнительным долгам	Прямое списание сомнительного требования
Ценные бумаги	Признание убытков в момент возникновения	Покрытие убытка в течение трех лет за счет прироста стоимости от реализации других ценных бумаг в соответствии с Налоговым Кодексом РК
Основные средства	Нелимитированные затраты на ремонт. Списание в момент ликвидации	Расходы на ремонт вычитаются в пределах, установленных налоговым законодательством РК. Стоимостная группа ниже определенного предела подлежит вычету.
Амортизация	Метод, определенный учетной политикой	Метод уменьшающегося остатка

Временные разницы могут возникать в случаях:

за счет времени отнесения на доход (учитывается при расчете отложенного налога), в случаях, когда хозяйственные операции СГХК отражаются на величине налогооблагаемого дохода одного отчетного периода и учетного дохода другого периода и возникает необходимость распределения корпоративного подоходного налога между отчетными периодами:

а) если некоторая сумма вычитается из налогооблагаемого дохода и относится к расходам будущих периодов (ускоренная амортизация в налоговых целях и метод равномерной амортизации в бухгалтерском учете)

б) если суммы отражаются в отчете о доходах и расходах как расходы текущего периода, но на вычеты из налогооблагаемого дохода в последующие периоды (начисление расходов по гарантийному ремонту).

за счет оценочной разницы (не учитывается при расчете отложенного налога), при различных методах оценки в финансовом и налоговом учете:

а) уменьшение стоимостной базы налогооблагаемого амортизируемого имущества вследствие налогового кредита;

б) объединение предприятий в форме покупки.

Расходы по оплате корпоративного подоходного налога СГХК за отчетный период определяется на основе учета налогового эффекта временных разниц с применением метода обязательств по балансу.

Расходы по оплате корпоративного подоходного налога по методу обязательств по балансу возникает, когда балансовая стоимость > или < налогооблагаемой базы. Статьи баланса корректируются на те разницы, которые не признаются в налоговых целях, в результате чего возникают временные разницы.

Признание отсроченных активов / обязательств возникает всегда, кроме случаев, когда они возникают от первоначального признания активов или обязательств и не влияют на бухгалтерский или налогооблагаемый доход.

Признание отсроченных активов / обязательств пересматриваются на каждую дату составления баланса.

Отсроченные активы / обязательства рассчитывается по ставкам, которые будут применяться, когда актив будет реализован, или обязательство будет погашено, основан на действующем налоговом законодательстве, дисконтирование его не производится.

Возникновение и аннулирование временных разниц может происходить в течение нескольких отчетных периодов. Метод отражения эффекта временных разниц может меняться. Эта информация включается в пояснительную записку СГХК.

Согласно данному методу ожидаемый эффект текущих временных разниц определяется и отражается в балансе как обязательство по статье «Отсроченные налоги» или как активы по статье «Отсроченные расходы - налоги», представляющие досрочную оплату будущих налогов. Если в конце отчетного периода образуется дебетовое сальдо, СГХК анализирует причины его образования. Если у СГХК существует уверенность в том, что в будущем будет получен доход, компенсирующий убытки, то дебетовое сальдо переносится на следующий год (отчетный период). В балансе раздел «Обязательства» отражается за вычетом дебетового сальдо по счету «Отсроченный подоходный налог».

Если у СГХК не существует уверенности в получении дохода в будущем, то СГХК признает эту сумму расходом текущего отчетного периода и производит бухгалтерскую запись по дебету счета «Расходы по подоходному налогу» и кредиту счета «Отсроченный подоходный налог».

Сальдо отсроченного корпоративного подоходного налога будет корректироваться СГХК в случаях изменения ставок налога на доход.

Расходы по оплате корпоративного подоходного налога, согласно методу обязательств по балансу за отчетный период, включают:

а) начисленные налоги к оплате;

б) сумму налогов, которые будут оплачены или считаются оплаченными авансом в соответствии с временными разницами, возникающими или аннулируемыми в текущем периоде;

в) корректировки по статье «Отсроченные налоги» в балансе, необходимые для отражения изменения ставок корпоративного подоходного налога на доход.

Корпоративный подоходный налог в финансовых отчетах СГХК отражается:

- как обязательства, подлежащие уплате в настоящий момент;

- как отложенные (отсроченные) налоги, которые будут уплачены в будущем или по которым в будущем возможна налоговая льгота, не входят в акционерный капитал и отражаются в балансе СГХК по статьям активов или обязательств.

- Сумма корпоративного подоходного налога, определенная по методу обязательств по балансу включается в отчет о доходах и расходах СГХК.

В случае, если в СГХК произойдут форс-мажорные обстоятельства, то отложенный корпоративный подоходный налог СГХК будет пересматриваться.

Пример:

Доход СГХК от обычной деятельности составил 2,100 тенге, убыток от чрезвычайных ситуаций составил 100 тенге. Постоянные разницы составили (200) тенге; временные (300) тенге, ставка налога 30 %.

налогооблагаемый доход 1,500 (2,100 -100 - 200 -300);

Обязательства перед бюджетом 450 тенге (1,500 х 30%);

Налоговый эффект временных разниц (90 )тенге ((300) х 30%);

Обязательства без учета форсмажорных обстоятельств составили 480 тенге

((2,100-200-300) х 30 %)), разница составила 30 тенге (480-450).

5) Отражение бухгалтерских записей:

Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
851 Расходы по подоходному налогу	570	631 Корпоративный подоходный налог к выплате	450
		632 Отсроченный корпоративный подоходный налог (временные разницы)	90
		Субсидии исполнительных органов власти (доход от чрезвычайных ситуаций)	30

6) отражение в Отчете о доходах и расходах:

Доход от обычной деятельности до налогообложения	2,100
Расходы по подоходному налогу	570
Доходы от обычной деятельности после налогообложения	1,530
Убыток по чрезвычайным ситуациям	70 (100-30)
Чистый доход	1,460

В случае, если СГХК производит корректировку финансовой отчетности, связанную с существенной ошибкой, соответственно СГХК корректируется отложенный корпоративный подоходный налог.

Пример:

200X год первоначальная стоимость оборудования-8,000 тенге;

накопленный износ -2,000 тенге;

балансовая стоимость 6,000 тенге.

годовая норма амортизации 10 %;

переоценка по налоговому отчету: Коэффициент инфляции 1,1 6,000 х 1,1 = 6,600

СГХК произведена переоценка и отражена следующими бухгалтерскими записями:

Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
123 Оборудование	4,000	541 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств	4,000
541 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств	1,000	132 Накопленный износ	1,000

200X г. Амортизация в бухгалтерском учете (12,000 х10%) =1,200 тенге; в налоговом учете (6,600 х 10 %) =660 тенге;

Разница 540 тенге (1200-660) состоит из временной разницы 200 тенге (800-600) и постоянной разницы 340 тенге (400-60).

Увеличение стоимости основных средств в бухгалтерском учете от переоценки составило 3,000 тенге (4,000-1,000), в налоговом 600 тенеге. Временная разница составляет 2,400 (3,000-600), расходы по подоходному налогу составили 720 тенге (2,400 х 30%), отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
541 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств	720	632 Отсроченный корпоративный подоходный налог	720

Налоговый платеж, связанный с корректировкой существенных ошибок :

1) ошибки, относящиеся к временным разницам:

Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
562 Нераспределенный доход прошлых лет	3,000	132 Начисленный износ	3,000
632 Отсроченный корпоративный подоходный налог	900 (3000 х30%)	562 Нераспределенный доход прошлых лет	900

2)Ошибки, связанные с постоянной разницей (например, завышена курсовая разница на 2000 тенге в расчетах с дочерним предприятием):

Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
641 Задолженность дочерним организациям	2,000	562 Нераспределенный доход прошлых лет	2,000

3)Ошибки, связанные с переначисленными доходами и расходами в бухгалтерском и налоговых расчетах (например, переначислена заработная плата работникам на 4000 тенге):

Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
681 Расчеты с персоналом по оплате труда	4,000	562 Нераспределенный доход прошлых лет	4,000
562 Нераспределенный доход прошлых лет	1,200 (4,000 х30%)	632 Отсроченный корпоративный подоходный налог	1,200

29.2. Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности в части учета корпоративного подоходного налога СГХК раскрываются следующие статьи:

- потенциальное уменьшение суммы начисленного корпоративного подоходного налога, включенное в отчетный период;

- потенциальное уменьшение суммы начисленного корпоративного подоходного налога, включенного в расчет чистого дохода текущего отчетного периода, как результат зачета убытка;

- сумма будущего погашения убытка, для которого соответствующий налоговый эффект не был включен в расчет чистого дохода любого периода;

- расходы по оплате корпоративного подоходного налога, относящегося к доходу от обычной деятельности;

- расходы по оплате корпоративного подоходного налога, относящиеся к чрезвычайным ситуациям, существенным ошибкам и к изменениям в учетной политике;

- объяснение соотношения между расходами по оплате корпоративного подоходного налога и учетным доходом, если это не объясняется налоговыми ставками в стране отчитывающегося предприятия.

- отдельное отражение отсроченных налоговых активов и обязательств в финансовой отчетности;

- классификация отсроченных налоговых активов и обязательств на текущие и долгосрочные;

- отражение компонентов расхода по налогу (текущий расход по корпоративному подоходному налогу, поправки по предыдущим периодам, отсроченный расход по корпоративному подоходному налогу);

- сверку налогового расхода с бухгалтерским доходом;

- отсроченный актив/обязательство в отношении каждого вида временной разницы, переносимых убытков.

ГЛАВА 30. УЧЕТ РАСХОДОВ ПЕРИОДА

30.1. К расходам периода относятся все виды расходов, которые согласно Международным стандартам бухгалтерского учета не подлежат учету в составе активов, приобретаемых или создаваемых СГХК, включая РУ-1.

Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены (в отличие от продукции, право списания которой наступает только с переходом прав собственности).

Схематично расходы периода состоят из:

Расходы периода
Общие и административные расходы (счет 821)		Расходы по реализации (счет 811)		Расходы в виде вознаграждения (сч.831)

30.1.1 Учет расходов производится в программе 1-С по единой форме в разрезе статей и структуры участков, объявленных в Едином каталоге.

30.3. Учет общих и административных расходов в Рудоуправлении № 1.

ТОО «СГХК» устанавливает и утверждает для РУ-1 годовой бюджет на его деятельность, в том числе по размеру общих и административных расходов в разрезе статей затрат и в пределах покупной цены на урановую руду и товарный регенерат. Рудоуправление № 1 и общие и административные расходы учитывает на соответствующих субсчетах счета 821 с подразделением расходов на следующие два вида:

1) расходы, включаемые по налоговому законодательству в вычеты;

2) расходы, осуществляемые из чистого дохода.

Общие и административные расходы подлежат мониторингу со стороны Управляющей компании и Министерства финансов РК. Поэтому, перерасход установленных лимитов по статьям расходов не должен допускаться.

При учете и распределении общих и административных расходов РУ-1 необходимо учитывать следующее:

1. Рудоуправление № , добывая урановую руду на месторождении «Восток», является недропользователем, в связи с чем обязан вести раздельный учет для исчисления обязательств по деятельности, осуществляемой в рамках контракта и исчисления налоговых обязательств по деятельности, выходящей за рамки данного контракта.

2. Рудоуправление является субъектом естественных монополий по производству: тепловой энергии, передачи и распределения покупной электроэнергии, производству холодной, горячей воды и стокам вод.

В целях распределения общих и административных операции по недропользованию на продукцию, входящую в сферу естественных монополий и на прочую коммерческую деятельность при составлении налоговой декларации епо КПН и при составлении фактических калькуляций на продукцию, входящую в сферу естественных монополий, применяется метод распределения пропорционально объему товарной продукции, услуг, выпущенных в отчетном периоде.

В объем товарной продукции для распределения общих и административных расходов включается:

- стоимость товарной руды и товарного регенерата;

- стоимость товарной продукции подсобного хозяйства;

- стоимость услуг и продукции вспомогательных производств, отпущенных на сторону, населению, включая реализацию тепла, воды, услуг по трансформации электроэнергии, услуг по статьям, входящим в сферу естественных монополий.

Распределение оформляется расчетом.

При этом, вышеуказанное распределение производится расчетно на уровне составления Деклараций по КПН и составления фактических калькуляций на продукцию и услуги, относящиеся к сфере естественных монополий. При этом, должна быть достигнута окупаемость фактической стоимости продукции, услуг с учетом расходов периода за счет договорных цен на эту продукцию, услуги.

В бухгалтерском учете данное распределение не производится. Накопленные на счете 821 расходы закрываются в конце года в установленном порядке на итоговый счет 571.

30.4. Учет общих и административных расходов в Головном офисе ТОО «СГХК»

для ТОО «СГХК» в целом Управляющей компанией утверждаются годовые бюджет, финплан и Смета административных расходов по статьям затрат. Общие и административные расходы подлежат мониторингу со стороны управляющей компании, а также со стороны Министерства финансов РК. Поэтому, перерарасход по статьям затрат не допускается.

При учете и распределении общих и административных расходов Головного офиса необходимо учитывать, что они должны распределиться на:

- операции по недропользованию, выполняемые РУ-1 на месторождении по добыче урановой руды;

- продукцию и услуги субъектов естественных монополий, выпускаемые производствами, находящимися в г.Степногорск;

- на продукцию и услуги, относящиеся к прочей коммерческой деятельности.

Распределение производится в целях составления деклараций по КПН и при составлении фактических калькуляций на продукцию, входящую в сферу естественных монополий.

Распределение производится пропорционально объему товарной продукции и услуг, выпущенных за месяц следующими производствами:

- производство закиси-окиси собственного производства, в т.ч. по урановой руде и товарному десорбату РУ-1 (для декларации РУ-1);

- выполнение услуг по переработке давальческого сырья;

- производство триоксида молибдена;

- производство серной кислоты;

- реализация всех видов продукции и услуг собственного производства на сторону по видам, включая продукцию и услуги производств, входящих в сферу естественных монополий.

При этом, вышеуказанное распределение производится расчетно на уровне составления налоговых деклараций и фактических деклараций на продукцию и услуги производств, входящих в сферу естественных монополий.

Аналогичный подход должен быть при планировании договорных цен с тем, чтобы обеспечивалась доходность при реализации продукции, услуг по их стоимости с учетом расходов периода.

30.6. Учет по счету 811 «Расходы по реализации товаров»

30.6.1. Особенность структуры расходов по реализации урановой продукции, как особо опасного груза, диктуется Соглашением о перевозках специальных грузов и продукции военного назначения, подписанного в г.Минске от 26 мая 1995 г. странами СНГ. Данным Соглашением утвержден Перечень специальных грузов и продукции военного назначения, при транспортировке которых предъявляются особые требования, выполнение которых связано с дополнительными специфичными затратами. В данный Перечень входят концентраты урановых руд, гексафторид урана, свежее ядерное топливо и его компоненты, отработанное ядерное топливо. А также порожние транспортные упаковочные комплекты, используемые для перевозок специальных грузов, т.е. вся урановая продукция и упаковка, транспортируемая ТОО «СГХК».

30.6.2. В этой связи, в структуру статьи «транспортировка» в условиях деятельности СГХК могут входить такие расходы, как:

непосредственно транспортировка грузов и тары железной дорогой, и/или авиа и автотранспортом по территориям Республики Казахстан и России;

непосредственно океаническая транспортировка или транспортировка другими видами транспорта на территории третьих стран до Конвертора или до конечного покупателя (как указано в контрактах);

все виды страхования урановой продукции, как особо опасного груза в пути следования по территории Республики Казахстан, России и третьих стран;

портовые, таможенные сборы, простой суден;

услуги по подаче багажного вагона-сопровождения;

расходы по вооруженному сопровождению (заработная плата, социальный налог, командировочные и другие расходы);

аренда контейнеров, подбор и их подсыл, погрузка на платформы, такелажные, маневровые работы, услуги крановые, простои, оформление товарно-транспортных документов и ГТД;

железнодорожная связь, экспедирование, хранение, погрузка-разгрузка на СП «Изотоп» (г. Санкт - Петербург);

обеспечение радиационной безопасности и физической защиты грузов;

сертифицирование и лицензирование грузов;

взвешивание, опробирование, дозиметрический контроль на конверторах;

курьерские, почтовые, канцелярские, телеграфные расходы;

дозиметрический контроль при отправке;

содержание складских помещений для хранения готовой продукции, подлежащей отправке.

30.6.3. Кроме транспортных расходов, указанных в пункте 30.6.2. данного раздела, в расходы по реализации товаров могут входить:

услуги адвокатских контор США по вопросам рынка;

участие в конференциях и симпозиумах по вопросам урановой деятельности;

приобретение информационных бюллетеней;

членские взносы и др.

30.6.4. Для учета расходов по реализации используется счет 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)».

30.6.5. Головной компанией расходы по реализации товаров формируются в программе 1-С на счете 811 с использованием следующих субсчетов:

811/1 - расходы, относящиеся к вычетам;

811/2 - расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью;

Головная компания в программе 1-С составляет сводный отчет «О расходах по реализации товаров», куда включает непосредственно расходы головного офиса плюс расходы РУ-1, принятые в счет покупной цены, которые отражаются по графе «принято от РУ».

При составлении налоговых деклараций и фактических калькуляций на продукцию и услуги производств, входящих в сферу естественных монополий, расходы по реализации включаются по прямому признаку к той продукции, к которой они относятся.

30.7. Учет расходов в виде вознаграждения

К расходам в виде вознаграждения относятся: вознаграждение по займам банков, не подлежащее капитализации в стоимости актива, расходы по эмитированным ценным бумагам, векселям, расходы по выплате вознаграждения по договорам финансируемой аренды и доверительного управления.

Начисление вознаграждения производится в бухгалтерском учете ежемесячно, что соответствует методу начислений.

Расчет вознаграждения производится в соответствии с условиями кредитного договора

Учет осуществляется в программе 1-С с выдачей информации о начисленных вознаграждениях в разрезе каждого вида кредита за отчетный месяц и за период «с начала года». Информация заносится в Отчет «О начисленных вознаграждениях», в котором показывается также размер вознаграждения, утвержденного бюджетом на год, на период «с начала года», и фактические расходы «с начала года». Данные этого отчета показывают общий размер расходов по вознаграждению в целом по СГХК на определенную дату.

Бухгалтерская корреспонденция по начислению вознаграждений в виде процентов по займам, эмитированным ценным бумагам, векселям, договорам финансируемой аренды и доверительного управления:

Дебет счета 831 -

Кредит счета 684.

При составлении налоговых деклараций, фактических калькуляций на продукцию и услуги производств, относящихся к сфере естественных монополий, распределение расходов в виде вознаграждения производится пропорционально объему товарной продукции аналогично распределению общих и административных расходов.

ГЛАВА 32. Консолидированная финансовая отчетность

32.1. Составление консолидированной отчетности ТОО «СГХК» основывается на требованиях, определяемых:

- МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».

К МСБУ 27 имеет отношение одна Интерпретация ПКИ:

- ПКИ-12: Консолидация - компании специального назначения.

- МСБУ (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации».

- МСБУ (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

32.2. Учет инвестиций в дочерние организации в отдельной финансовой отчетности ТОО «СГХК»

32.2.1. МСБУ 27 применяется СГХК для составления и представления сводной финансовой отчетности для групп компаний, находящихся под контролем СГХК.

МСБУ 27 также применяется для отражения инвестиций в дочерние организации в отдельной финансовой отчетности СГХК.

В настоящем разделе используются термины:

Консолидированная финансовая отчетность - это финансовая отчетность группы, представленная так, как если бы она была подготовлена единой экономической организацией.

Контроль (для данного раздела) - это полномочия на управление финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получить выгоды от ее деятельности.

Дочерняя организация - это организация, в том числе не инкорпорированная организация, такая как Товарищество которая контролируется другой организацией (называемой материнской).

Материнская организация - это организация, имеющая одну или несколько дочерних организаций.

Группа - это материнская компания со всеми ее дочерними организациями.

Сводная финансовая отчетность - это финансовая отчетность группы, представленная, как финансовая отчетность единой компании.

Доля меньшинства - это часть прибыли или убытка и чистых активов дочерней организации, приходящаяся на долю в капитале, которой материнская организация не владеет прямо или косвенно через дочерние структуры.

32.2.2. Представление сводной финансовой отчетности

Консолидированная финансовая отчетность СГХК представляет собой совокупность отдельных финансовых отчетностей группы, составленных как отчетность группы. Консолидированная финансовая отчетность включает в себя консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о доходах и расходах, консолидированный отчет о движении денег и пояснительную записку.

СГХК (материнская компания), которая, в свою очередь, является дочерней компанией, находящейся в полной собственности другой компании, не должна представлять сводную финансовую отчетность, при условии (в случае материнской компании, находящейся практически в полной собственности) получения согласия владельцев доли меньшинства.

32.2.3. Сфера применение сводной финансовой отчетности

Существование контроля предполагается, когда СГХК (материнская компания) владеет прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной их голосующих акций. Контроль также существует даже тогда, когда материнская компания владеет не более чем половиной неголосующих акций дочерних компаний, если она обладает:

- возможностью управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;

- полномочиями определять финансовую и хозяйственную (операционную) политику дочерних компаний согласно уставу или соглашению;

- возможностью назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления дочерних компаний; или

- возможностью иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления.

32.2.4. Процедуры сведения финансовой отчетности

При составлении сводной финансовой отчетности Группы (далее - группы) финансовая отчетность СГХК и дочерних организаций объединяются построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Для того чтобы финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о единой компании, учитывается следующее:

a) балансовая стоимость инвестиций СГХК (материнской компании) в каждую дочернюю компанию и часть капитала каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, исключаются;

б) доля меньшинства в чистом доходе сведенных дочерних компаний за отчетный период рассчитывается и используется для корректировки прибыли группы с тем, чтобы отразить сумму чистого дохода, причитающегося владельцам материнской компании; и

в) доля меньшинства в чистых активах сведенных дочерних компаний рассчитывается и указывается в сводном балансе отдельно от обязательств и капитала акционеров материнской компании. Доля меньшинства в чистых активах состоит из:

- суммы на дату первоначального объединения; и

- доли меньшинства в изменениях капитала группы, произошедших с даты объединения.

Обязательства по налогам, возникающим у материнской компании или ее дочерних компаний при распределении дохода дочерних компаний материнской компании, учитываются в соответствии с МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Остатки по расчетам внутри группы, операции внутри группы (в том числе продажи, расходы и дивиденды), а также нереализованный доход от таких операций полностью исключаются. Нереализованные убытки от операций внутри группы также исключаются; кроме случая, когда затраты не могут быть возмещены.

Финансовая отчетность материнской компании и ее дочерних организаций, используемая при составлении сводной финансовой отчетности, составляется на одну и ту же отчетную дату. Принцип последовательности диктует необходимость того, чтобы продолжительность отчетных периодов и разрыв между датами отчетов оставались неизменными от периода к периоду. Когда финансовая отчетность, используемая при сведении, составлена на разные отчетные даты, производятся корректировки для учета воздействия существенных операций или других событий, произошедших между этими датами и отчетной датой финансовой отчетности материнской компании. Разрыв между отчетными датами не должен превышать трех месяцев.

Сводная финансовая отчетность для аналогичных операций и других событий в аналогичных условиях составляется на основе единой учетной политики. Если использование единой учетной политики при подготовке сводной отчетности представляется невыполнимым, этот факт раскрывается с указанием пропорциональных долей статей сводной финансовой отчетности, к которым применялась различная учетная политика.

В том случае, когда член группы использует учетную политику, отличную от учетной политики, принятой для составления сводной отчетности в отношении аналогичных операций и событий в аналогичных условиях, в процессе подготовки сводной финансовой отчетности, такая финансовая отчетность соответствующим образом корректируется.

Результаты операций дочерней компании включаются в сводную финансовую отчетность, начиная с даты приобретения, которая является датой фактического перехода контроля над приобретенной дочерней компанией к покупателю. Результаты деятельности отчужденной выбывшей дочерней компании включаются в сводную отчетность о доходах и расходах до даты отчуждения выбытия, которая является датой утраты материнской компанией контроля над этой дочерней компанией. Разница между поступлением в результате отчуждения выбытия дочерней компании и балансовой стоимостью ее активов за вычетом обязательств на дату отчуждения выбытия признается в сводной отчетности о доходах и расходах в качестве дохода или убытка от отчуждения выбытия дочерней компании. Для обеспечения сопоставимости финансовой отчетности от одного учетного периода к следующему учетному периоду раскрывается дополнительная информация относительно влияния приобретения или отчуждения выбытия дочерних компаний на финансовое положение по состоянию на дату составления отчетности, результаты деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период.