Учетная политика

2) принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

3) крупное приобретение и выбытие основных средств и финансовых вложений;

4) пожар или стихийное бедствие, в результате которого уничтожена значительная часть активов организации;

5) объявление о готовящейся крупномасштабной реструктуризации или начала ее реализации;

6) прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на дату баланса;

Пример. В феврале 2005г. Совет директоров организации А, расположенной в г.Аксу, принял решение продать бизнес, который организация ведет в г.Алматы. Это приведет к снижению общей величины активов организации в г.Алматы , которая по состоянию на 31 декабря 2004г. составляла 4360 тыс. тенге.

В финансовую отчетность организации А за 2004г. изменения вноситься не будут, но в примечаниях к финансовой отчетности необходимо отметить то, что Совет директоров принял такое решение и выражает уверенность в том, что продажа состоится до конца 2005г. Кроме того, необходимо также отметить, что активы организации А в результате этой операции приблизительно сократятся на 4360 тыс. тенге.

7) начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями после даты баланса;

8) снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после даты баланса;

9) непрогнозируемое значительное изменение валютных курсов после даты баланса;

10) необычное по размеру изменение цен на активы после даты баланса;

Пример. В бухгалтерском балансе организации А по состоянию на 31 декабря 2004г. отражены значительные вложения в акции организации В, отраженные по справедливой стоимости. В марте 2005г. организация А получила информацию о том, что в связи с изменением общих тенденций на фондовом рынке рыночная цена акций организации В в этом месяце значительно уменьшилось. В данной ситуации организация А должна раскрыть в примечаниях соответствующую информацию, включая предполагаемый эффект на финансовую отчетность.

11) действия органов государственной власти;

12) изменения налоговых ставок или налогового законодательства, введенные в действие или объявленные после даты баланса, которые оказывают значительное влияние на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства по уплате налога;

13) забастовки и иные трудовые споры.

В случае несущественности событий, происшедших после отчетной даты, корректировка финансовой отчетности не производится, но в пояснениях к финансовой отчетности раскрывается природа событий и оценка финансового эффекта или объяснение, почему подобная оценка невозможна. Дивиденды, предложенные или объявленные после отчетной даты, СГХК не признает в виде задолженности. СГХК раскрывает предложенные дивиденды в пояснениях к финансовой отчетности.

20.7.Дивиденды

Если дивиденды владельцам долевых инструментов объявляются после даты баланса, организация не должна признавать такие дивиденды как обязательство на дату баланса.

Любые дивиденды, заявленные после даты баланса, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, не признаются как обязательство на дату баланса, так как не соответствуют критериям существующих обязательств согласно МСБУ 37. Эти дивиденды раскрываются в самом балансе в качестве отдельного компонента собственного капитала или в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с МСФО 1.

20.8. Раскрытие информации в финансовой отчетности

Для условного события СГХК в финансовой отчетности раскрывает следующую информацию:

- характер условного события;

- неопределенные факторы, которые могут влиять на будущий результат; и

- расчетная оценка финансовых последствий, или заявление о невозможности такой оценки.

При раскрытии событий, происходящих после отчетной даты, раскрывается следующая информация:

- характер события;

- расчетная оценка финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки.

ГЛАВА 21. УЧЕТ НАЛОГОВ

21.1. Учет налогов ведется в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и Налоговым законодательством Республики Казахстан.

Порядок учета корпоративного подоходного налога изложен в Главе «Расходы по подоходному налогу» настоящей Учетной политики.

21.2. Учет налога на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется СГХК как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленного по реализованным товарам (работам и услугам), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за приобретенные товары (работы и услуги) по выставленным счетам-фактурам в установленном порядке. Порядок определения налога на добавленную стоимость к уплате за отчетный период определяется положениями, установленными в Контрактах на недропользование, и текущим законодательством Налогового кодекса РК. При отнесении налога на добавленную стоимость в зачет при наличии оборотов по реализации, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, СГХК принимает пропорциональный метод учета. В случаях, когда за отчетный период начисленный налог на добавленную стоимость превышает налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, у СГХК возникают текущие обязательства по налогу на добавленную стоимость. СГХК производит следующую корреспонденцию счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операций
301,302,303 Счета к получению	633 Налог на добавленную стоимость	НДС по предъявленным счетам получателю за реализованную продукцию (работы, услуги)
321-323 Дебиторская задолженность зависимых, дочерних организаций	633 Налог на добавленную стоимость	НДС по предъявленным счетам зависимым, дочерним организациям за реализованную продукцию (работы, услуги)
633 Налог на добавленную стоимость	331 Налог на добавленную стоимость к возмещению	НДС, подлежащий зачету
821/02 Общие и административные расходы	633 Налог на добавленную стоимость	Начисление НДС при безвозмездной передаче активов
821/01 Общие и административные расходы	331 Налог на добавленную стоимость	НДС, не отнесенный в зачет по удельному весу при заполнении Декларации по НДС
633 Налог на добавленную стоимость	441 Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте	Перечисление НДС в бюджет

Данный раздел Учетной политики рассматривается в совокупности с положениями пункта Главы «Дебиторская задолженность» настоящей Учетной политики.

21.3. Порядок начисления роялти по полезным ископаемым

Ввиду того, что СГХК является недропользователем, он производит исчисление и уплату в бюджет специальных налогов и платежей, связанных с недропользованием в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан.

Роялти - это платеж за право пользование недрами в процессе добычи полезных ископаемых, исчисляемых по каждому месторождению отдельно по ставкам, установленным в Контрактах на недропользование.

Объектом обложения роялти для Компании является стоимость объема добытых полезных ископаемых, определяемая исходя из средней цены реализации первого товарного продукта за отчетный период.

Методика исчисления роялти устанавливается Контрактом на недропользование индивидуально по каждому контракту и может быть пересмотрена путем внесения изменений в Контракт на основе положений налогового законодательства, действующего на момент внесения таких изменений. Цена первого товарного продукта устанавливается в Договорах (Контрактах) на реализацию закиси-окиси с Покупателем.

21.4. Учет прочих расчетов с бюджетом

Учет расчетов по обязательствам перед бюджетом по другим видам налогов производится в соответствии с налоговым законодательством, предусмотренным индивидуально в каждом Контракте на недропользование, а по деятельности, выходящей за рамки недропользования - по текущему налоговому законодательству.

Учет расчетов по обязательствам перед бюджетом по другим видам налогов производится на следующих счетах:

634 - Акцизы;

635 - Социальный налог;

636 - Земельный налог;

637 - Налог на имущество;

638 - Налог на транспортные средства;

На счете 639 «Прочие налоги» Компанией открыто несколько субсчетов для отражения обязательств Компании по другим видам налогов, исчисление которых производится согласно требованиям Налогового кодекса Республики Казахстан и Контрактов на недропользование:

639/01 - индивидуальный подоходный налог;

639/02 - подоходный налог с доходов нерезидентов РК, удерживаемый у источника выплаты с юридических лиц;

639/03 - подоходный налог с доходов нерезидентов РК, удерживаемый у источника выплаты с физических лиц;

639/04 - налог на сверхприбыль;

639/05 - роялти по подземным водам;

639/06 - роялти по полезным ископаемым;

639/07 - плата за использование радиочастотного спектра;

639/08 - плата за пользование земельными участками;

639/09 - плата за загрязнение окружающей среды;

639/11-подписной бонус;

639/12 -плата за предоставление информации по недрам;

639/13 - лицензионные сборы за право занятия отдельными видами деятельности;

639/14 - сбор за проезд автотранспортных средств;

639/15 - подоходный налог с доходов резидентов Республики Казахстан, удерживаемый у источника выплаты (дивиденды, вознаграждения);

639/16- Фонд социального страхования.

639/17 - Госпошлина.

639/18 - Прочие.

Объектом обложения для социального налога является Фонд оплаты труда, за минусом выплат, исключаемых при обложении социальным налогом, определяемых Налоговым кодексом и положениями Контрактов на недропользование.

В программе 1-С в части социального налога должно производиться автоматическое начисление социального налога от начисленного фонда оплаты труда. Распределение начисленного социального налога производится автоматически аналогично распределению заработной платы, указанному в Главе «Учет прочей кредиторской задолженности и начисления» настоящей Учетной политики.

Выходным документом является: свод по начислению социального налога по производствам, цехам и участкам, указанным за месяц и за период «с начала года».

Для отражения начисленных налогов Компания производит следующую корреспонденцию счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операций
301 Счета к получению	634 Акцизы	Начисление акциза
811/01 Расходы по реализации 821/01 Общие и административные расходы 903 Отчисления от оплаты труда основное производство 920 Вспомогательное производство (по видам деятельности)	635 Социальный налог	Начисление социального налога
821/01 Общие и административные расходы	635-638, 639/04,639/07-639/09, 639/12-639/14 Прочие налоги	Начисление социального налога, земельного налога, налога на имущество и другие налоги
681 Расчеты с персоналом по оплате труда	639/01 Прочие налоги, индивидуальный подоходный налог	Начисление индивидуального подоходного налога
621-623 Расчеты по дивидендам и доходам участников	639/15 Прочие налоги, подоходный налог на дивиденды вознаграждения	Удержание налога у источника выплаты на начисленные дивиденды
671 Расчеты с поставщиками и подрядчики	639/02 Подоходный налог с доходов нерезидентов, РК, удерживаемый у источника выплаты с юридических лиц;	Начисление подоходного налога на доход нерезидентов, удерживаемый у источника выплаты с юридических лиц;
681 Расчеты с персоналом по оплате труда	639/02 Подоходный налог с доходов нерезидентов, РК, удерживаемый у источника выплаты с юридических лиц;	Начисление подоходного налога РК, удерживаемый у источника выплаты с физических лиц
634 -639 Налоги	441 Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте	Уплата налогов в бюджет

ГЛАВА 22. УЧЕТ ПРОЧЕЙ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И НАЧИСЛЕНИЙ

22.1. При отражении операций по обязательствам СГХК руководствуется: МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», МСБУ (IAS) 17 «Аренда» и обязательства по которым были рассмотрены в отдельных главах настоящей учетной политики, а также МСБУ 19 «Вознаграждение работникам».

22.2. Расчеты с персоналом по оплате труда. Вознаграждение работникам

Методика и порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда, вознаграждения работникам в бухгалтерском учете СГХК (включая РУ-1) определяются в соответствии с требованиями МСБУ 19 «Вознаграждение работников», а также:

Законом «О труде в Республике Казахстан» № 493-1 от 23 декабря 2004г.;

Постановлением Правительства Республики Казахстан «О совершенствовании организации оплаты труда» №170 от 06.02.97г.

Внутренними нормативными документами СГХК, которые регулируют порядок оплаты труда:

а) коллективными договорами, заключенными между работниками и работодателями;

б) индивидуальными трудовыми договорами, заключенными между работниками и работодателями;

в) решениями управляющей компании и приказами СГХК по вопросам организации, нормирования и оплаты труда, которые основываются на условиях Закона «О труде в Республике Казахстан» и являются реализаторами в практической деятельности СГХК.

СГХК при учете вознаграждения работникам признает его как:

а) обязательство - в случае, когда работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем;

б) расход - в случае, когда СГХК использует экономическую выгоду, возникающую в результате оказания работником услуги в обмен на вознаграждение.

Вознаграждения работников производятся за оказанные ими услуги СГХК на основе полного рабочего дня, частичной занятости, на постоянной, разовой или временной основе и включают:

а) краткосрочные вознаграждения работникам - заработная плата рабочим и служащим, взносы на социальное обеспечение, ежегодно оплачиваемый отпуск, отпуск по болезни, участие в прибыли и премии (если они выплачиваются в течение двенадцати месяцев после окончания периода), а также вознаграждения в неденежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и др.) для занятых в настоящее время работников;

б) другие долгосрочные вознаграждения работникам, включая оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, участие в прибыли, отсроченные компенсации, в случае, если указанные выплаты осуществляются в срок более, чем двенадцать месяцев после окончания периода;

в) выходные пособия.

Если работники СГХК оказывают услуги в течение отчетного периода, СГХК признает не дисконтируемую величину краткосрочных вознаграждений работникам, подлежащую выплате в обмен на эти услуги.

СГХК признает ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий в случае, если:

а) компания имеет текущее, возникающее в силу договора или законодательства, или традиционное обязательство производить такие выплаты в связи с прошлыми событиями;

б) обязательство может быть надежно оценено.

СГХК надежно оценивает правовые или традиционные обязательства только в случае, если:

а) условия СГХК включают формулу определения величины вознаграждения;

б) компания определяет величину вознаграждения, подлежащего выплате, до утверждения финансовой отчетности;

в) практика прошлых лет позволяет однозначно определить величину традиционного обязательства СГХК.

22.2.1. В целях обеспечения единого подхода сопоставимости и свода начисленной заработной платы по СГХК она начисляется по видам, заложенным в Едином Каталоге статей затрат и структуры производства, куда включены следующие виды заработной платы, единые для всех филиалов и СГХК в целом:

- основная заработная плата;

- персональные надбавки;

- выслуга лет;

- районные коэффициенты;

- доплата за экологию;

- премии;

- выходное пособие;

- доплата за вредные условия труда;

- доплата за ночное время;

- оплата за работу в выходные и праздничные дни;

- надбавка за вахтовый метод работы;

- оплата ежегодных трудовых и дополнительных отпусков;

- денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

- оплата специальных перерывов в работе;

- социальное пособие по временной нетрудоспособности;

- социальное пособие по беременности и родам;

- оплата за совместительство;

- оплата по договорам гражданско-правового характера;

- компенсация при расторжении индивидуального трудового договора в связи с сокращением или ликвидацией;

- материальная помощь;

- выплаты в возмещение ущерба;

- оплата учебных отпусков;

- оплата по среднему заработку;

- материальная помощь к отпуску в соответствии с законодательством о социальной защите граждан;

- оплата дополнительного отпуска за проживание в зоне экологического бедствия;

- прочая оплата.

Данные по указанным выплатам выдаются в автоматическом режиме в программе 1-С «за месяц», «с начала года».

22.2.2. Детализация автоматического учета предполагает начисление заработной платы по категориям, где каждый вид оплаты имеет следующее деление:

1. руководители всех уровней;

2. специалисты высшего уровня квалификации;

3. специалисты среднего уровня квалификации;

4. служащие, занятые подготовкой информации, оформлением документации и учетом;

5. работники сферы обслуживания, ЖКХ, торговли и родственных видов деятельности;

6. квалифицированные рабочие крупных, мелких промышленных организаций, строительства, транспорта, связи ,геологии, разведки недр;

7. операторы, аппаратчики машинных установок и машин, слесари, сборщики;

8. неквалифицированные рабочие.

Данные о начислении заработной платы по указанным категориям выдаются в автоматическом режиме в программе 1-С «за месяц», «с начала года».

22.2.3. В систему заложено следующее распределение заработной платы, единое для всех пользователей ТОО «СГХК»:

а) Основное производство (счет 902):

900/01,900/02,900/03,900/04,900/05,900/06,900/07,900/08,900/09

б) Вспомогательные производства по субсчетам:

Рудоуправление № 1.

- цех железнодорожных перевозок 920/1;

- участок погрузочно-разгрузочных работ 920/2;

- станция подъездных путей 920/3;

- быткомбинат 920/4;

- Спецпрачечная 920/5;

- компрессорная 920/6;

- участок по изготовлению крепи 920/7;

- столовая 920/8;

- автотранспортный цех 920/9;

- цех тепловодоснабжения 920/10;

- цех сетей и подстанций 920/11;

- пожарная часть 920/12;

- связь 920/13;

- гостиница 920/14;

- участок по ремонту КИПиА 920/15;

- отдельная команда охраны 920/16;

- подсобное сельское хозяйство 920/17.

г.Степногорск, Промплощадка

- Управление железнодорожного транспорта 920/1;

- управление автомобильного транспорта 920/9;

- центральная лаборатория КИПиА 920/15;

- столовая 920/8;

- компрессорный участок ГМЗ 920/6;

- ремонтно-строительный участок (РСУ) 920/18;

- объект проф.противопожарная аварийно-спасательная служба 920/19;

- служба технического контроля 920/20;

- служба радиационно-токсической безопасности 920/21;

- санпропускник ГМЗ 920/22;

- ремонтно-механический цех 920/23;

- участок по ремонту КИПиА 920/24;

- центральная заводская лаборатория 920/25;

- участок энергоснабжения и вентиляции ГМЗ 920/26;

- общезаводской электроучасток 920/27;

- транспортно-механический участок ГМЗ 920/28;

- ремонтный участок ГМЗ 920/29;

- участок хвостового хозяйства 920/30.

в) Расходы по реализации (счет 811);

г) Общие и административные расходы

д) Горно-подготовительные работы (счет 343), месторождения:

е) незавершенное строительство (счет 126), в том числе:

- по строящимся объектам и объектам и оборудованию, переданному в монтаж.

ж) затраты по неосновной деятельности:

- заработная плата, связанная с ликвидацией основных средств,

- заработная плата по другим операциям.

Данные о распределении заработной платы формируются в программе 1-С и выдаются автоматически «за месяц» и с «начала года» в разрезе цехов и участков.

22.2.4. Программа 1-С должна обеспечить формирование и выдачу в автоматическом режиме следующих расчетов с указанием отработанного времени, указанного в лицевых счетах (дни, часы) и с выдачей справок:

а) расчет пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РК с использованием алгоритма: сумма заработка за 12 месяцев, предшествующих выплате: на отработанное время в данный период х на количество дней болезни, но не более 10 МРП в месяц;

б) формирование справок о заработной плате (совокупном доходе) с содержанием:

- начисленных сумм за каждый месяц и с начала года;

- удержанных сумм в пенсионный фонд за месяц и с начала года,

- удержанных сумм подоходного налога за «месяц» и с «начала года».

Выходные формы: Свод начисленной заработной платы по производствам, цехам и участкам, указанным в п. 22.2.4 за месяц и с начала года.

Для налоговой отчетности: Формирование и выдача формы в автоматическом режиме по индивидуальному подоходному налогу, включающей реестр всех работников с указанием:

- Фамилии, имени, отчества,

- РНН,

- Суммы начисленного налога,

- Доходы, не подлежащие налогообложению,

- Сумма обязательных пенсионных взносов,

- Сумма удержанного индивидуального подоходного налога,

- Сумма выплаченного дохода.

Периодичность составления информации - ежеквартально.

Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности СГХК раскрывает:

- виды вознаграждений (текущие, долгосрочные);

- виды премий, выплачиваемые работникам;

- информацию о связанных сторонах, данные о выплатах ключевым управляющим.

22.3.1. Обязательства по резервам

В целях соблюдения принципа соответствия в финансовой отчетности СГХК обязательства по прочим начисленным расходам СГХК, которые могут быть измерены только с приблизительным уровнем точности, квалифицируются СГХК как резервы и включают в себя:

- резерв на оплату предстоящих отпусков;

22.3.2. Резерв на оплату предстоящих отпусков

Резерв на предстоящую оплату отпусков будет определяться СГХК на основании суммы задолженности по отпускам, годового планового размера фонда оплаты труда и графика предоставления отпусков на счете 685 «Начисленная задолженность по отпускам». Среднедневной заработок определяется путем деления годового планового фонда оплаты труда на количество календарных дней. Произведением среднедневного заработка на количество дней отпуска в соответствующем периоде определяется резерв на предстоящую оплату отпусков. Порядок создания и использования резерва на оплату предстоящих отпусков СГХК отражает следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операций
126 Незавершенное строительство 343 Расходы будущих периодов 811/01 Расходы по реализации 821/01 Общие и административные расходы 900 Основное производство 920 Вспомогательное производство	685 Начисленная задолженность по отпускам работников	Начисление резерва на оплату отпусков работникам
685 Начисленная задолженность по отпускам работников	681 Расчеты с персоналом по оплате труда	Использование начисленного резерва по отпускам
685 Начисленная задолженность по отпускам работников	126 Незавершенное строительство 343 Расходы будущих периодов 811/01 Расходы по реализации 821/01 Общие и административные расходы 900 Основное производство 920 Вспомогательное производство	Восстановление неиспользованного резерва

Аналогичный метод учета Компания будет применять в случае принятия решения о создании резерва на выплату премий (бонусов) работникам.

22.4. Прочие начисленные обязательства

Прочие начисленные обязательства ТОО «СГХК» отражаются на следующих счетах:

- 687/08 «Резерв на ремонт»

- 686 «Расчеты по накопительному пенсионному фонду»;

- 687/02 «Прочая кредиторская задолженность и начисления - Расчеты по алиментам».

22.4.1. Резерв на ремонт

В целях обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции СГХК включая РУ-1, вправе создавать резерв на ремонт с установленными ежемесячными отчислениями, исходя из расчета годовой сметы затрат на все виды ремонтов. Резерв на ремонт является текущим обязательством СГХК.

Для учета таких расходов используется счет 687 «Прочие начисления», субсчет 02 «Резерв на ремонт», который создается только на отчетный период. Неиспользованный резерв на ремонт в течение отчетного периода сторнируется.Создание резерва отражается по кредиту этого счета, использование резерва - по дебету следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
920 Вспомогательное производство. «Ремонт основных средств» 821 Общие и административные расходы 811 Расходы по реализации	687/08 Прочие начисленные расходы, субсчет «Резерв на ремонт»	Создание резервного фонда на ремонт
687/08 Прочие начисленные обязательства субсчет «Резерв на ремонт»	671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Использование резервного фонда при проведении ремонта подрядным способом
687/08 Прочие начисленные расходы, субсчет «Резерв на ремонт»	920 Вспомогательное производство. «Ремонт основных средств» 821 Общие и административные расходы 811 Расходы по реализации	Восстановление неиспользованного резерва
920 Вспомогательное производство. «Ремонт основных средств» 821 Общие и административные расходы 811 Расходы по реализации Сторно	687/08 Прочие начисленные расходы, субсчет «Резерв на ремонт» Сторно	Сторнируется неиспользованный резервный фонд на ремонт

22.4.2. Отчисления на пенсионное обеспечение работников производится СГХК в соответствии с Законом Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении». Правила удержания и перечисления пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды определены законодательством, регулирующим пенсионное обеспечение. Согласно требованиям пенсионного законодательства СГХК удерживает из заработной платы работников пенсионные взносы в установленных размерах и перечисляет их в накопительные пенсионные фонды.

Выходная форма: оборотно - сальдовая ведомость аналитического учета пенсионных отчислений в разрезе каждого работника с указанием СИКов, входящего сальдо, начисленной, перечисленной суммы и остатка на конец отчетного периода, составляемая ежемесячно.

При этом отражается следующая корреспонденция счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операций
681 Расчеты с персоналом по оплате труда	686 Расчеты по накопительному пенсионному фонду	Удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды
686 Расчеты по накопительному пенсионному фонду	441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте	Перечисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды

22.4.3. Удержание алиментов производится по исполнительным листам.

Прочие начисленные обязательства СГХК - алименты удерживаются из заработной платы работников СГХК, в соответствии с требованиями законодательства РК о порядке удержания алиментов по исполнительным листам на основании нотариально заверенного соглашения между родителями и отражаются следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операций
681 Расчеты с персоналом по оплате труда	687/02 Прочая кредиторская задолженность, субсчет «Расчеты по алиментам»	Удержание из заработной платы работников
687/02 Прочая кредиторская задолженность, субсчет «Расчеты по алиментам»	441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте	Перечисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды

ГЛАВА 24. Оценка и признание дохода

24.1. Настоящий раздел Учетной политики подготовлен в соответствии с требованиями МСБУ (IAS) 18 «Доход».

Положения настоящего раздела применяются при учете дохода, полученного от следующих сделок и событий:

- реализации урановой продукции;

- реализации серной кислоты и молибдена;

- продажи товаров;

- предоставления услуг по переработке давальческого сырья;

- использования другими сторонами активов СГХК, приносящих проценты и дивиденды.

Товары включают в себя продукцию, произведенную СГХК для продажи, либо купленную для перепродажи.

Предоставление услуг подразумевает выполнение СГХК согласованного в контракте задания в течение определенного периода времени. Услуги могут предоставляться в течение одного или более одного периодов времени.

Использование другими организациями активов СГХК ведет к возникновению дохода в форме:

- процентов - платы за использование денежных средств или их эквивалентов, или сумм, причитающихся СГХК;

- лицензионных платежей - платы за использование долгосрочных активов СГХК (патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения);

- дивидендов - распределения чистого дохода между владельцами акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса.

Следующие термины используются в настоящей главе в указанных значениях:

Выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности СГХК за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Справедливая стоимость - это сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Доход (выручка) включает только валовые поступления экономических выгод, полученных Компанией и подлежащих получению на ее счет.

24.2. Оценка дохода (выручки)

Сумма дохода (выручки), возникающая от операции, определяется договором между СГХК и покупателем или пользователем актива. Он оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или ожидаемого к получению.

Сумма дохода (выручки) - это полученная или ожидаемая к получению сумма денег или их эквивалентов.

Отсрочка поступления денег (например, предоставление беспроцентного займа) представляет финансовую операцию. В этом случае следует определить условную процентную ставку. Разность между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается СГХК как процентный доход.

Когда товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и величине, обмен не рассматривается как сделка, создающая доход (выручку) для СГХК.

Когда товары продаются или услуги предоставляются в обмен на товары или услуги, отличные по характеру и стоимости от предоставляемых, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Доход (выручка) оценивается по справедливой стоимости полученных товаров или услуг.

Когда справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена, доход (выручка) оценивается по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.

24.3. Идентификация сделки

Критерии признания дохода применяются отдельно к каждой сделке. Критерии признания применяются одновременно к двум или более операциям, когда они связаны таким образом, что их коммерческий эффект не может быть определен без обращения к серии сделок в целом. Например, СГХК может продать товары, и в тоже самое время заключить отдельный договор на закупку товаров в будущем, тем самым, снижая воздействие первой сделки; в таком случае две сделки рассматриваются вместе.

24.4. Продажа товаров

Доход (выручка) от продажи товаров признается в тех случаях, когда:

- СГХК перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;

- СГХК больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, а также не контролирует проданные товары;

- сумма выручки может быть надежно оценена;

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в СГХК;

- затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

Если СГХК сохраняет значительные риски, связанные с собственностью, сделка не является продажей и доход (выручка) по ней не признается.

В ряде случаев СГХК может сохранять значительный риск, связанный с собственностью, если имеют место следующие ситуации:

- получение выручки от конкретной продажи зависит от получения дохода (выручки) покупателем в результате продажи его товаров;

- отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен СГХК;

- покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у СГХК нет уверенности в получении дохода.

В отдельных случаях вероятность того, что СГХК получит экономические выгоды, связанные со сделкой может отсутствовать до тех пор, пока не получено возмещение или неопределенность не устранена. Например, в случае продажи товаров за границу в кредит и возникновения неординарной политической или экономической ситуации в государстве (стране покупателя), которая ставит под сомнение получение возмещения за реализованный товар. Когда разрешение получено, неопределенность устраняется, и доход (выручка), соответственно, СГХК признается.

Доходы (выручка) и расходы, относящиеся к одной и той же сделке, признаются СГХК одновременно. Этот процесс называется соотнесением доходов и расходов. Затраты, возникающие после отгрузки товаров, обычно могут быть надежно оценены, если выполнены другие условия, необходимые для признания выручки. Доход (выручка) не может быть признана, когда расходы не могут быть надежно оценены; в таких условиях любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства.

24.5. Переход права собственности от продавца к покупателю

В соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан передачей признается вручение вещей приобретателю, а также сдача транспортной организации для отправки приобретателю. Если передача товаров осуществляется с обязательством доставки, то моментом передачи является не сдача вещей транспортной организации, а вручение их покупателю. Передача коносамента и иного товарораспорядительного документа (например, складского свидетельства) приравнивается к передаче самой вещи, т.к. в этом случае приобретаются все полномочия по распоряжению вещами (продать, заложить, обменять и т.д.). Коносамент - документ, содержащий условия договора морской перевозки груза. Он удостоверяет факт наличия договора и служит доказательством приема груза к перевозке. Коносамент является товарораспорядительным документом, предоставляющим его держателю право распоряжения грузом. В ТОО «СГХК» переход права собственности в каждом отдельном случае оговорен в Контрактах (договорах).

При некоторых обстоятельствах критерии признания доходов не удовлетворяются и после того, как товар был доставлен клиенту. Примером является консигнационная отправка продукта. Консигнация - это соглашение, по которому грузоотправитель (владелец товара) отправляет продукт другому лицу - грузополучателю, который действует только в качестве агента по продаже. Грузополучатель не покупает товары, но несет ответственность за их сохранность и перепродажу. При продаже грузополучатель переводит полученные средства (за вычетом указанных расходов и комиссионных) грузоотправителю. Консигнационными товарами грузоотправитель владеет до тех пор, пока они не проданы грузополучателем. Отправка товаров грузополучателю - не признается продажей, и доход не признается до тех пор, пока товары не будут проданы третьей стороне.

24.6. Предоставление услуг

Доход по предоставленным услугам признается только тогда, когда существует вероятность, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в СГХК. Когда возникает неопределенность по поводу получения суммы, уже включенной в выручку, недополученная сумма или сумма, вероятность получения которой равна нулю, признается как расход, а не как корректировка суммы первоначально признанного дохода (выручки).

Когда результат сделки, предполагающей предоставление услуг Компанией, может быть надежно оценен, доход от этой сделки признается путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату.

Результат сделки может быть надежно оценен, если:

- сумма дохода (выручки) может быть надежно оценена;

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят в Компанию;

- стадия завершенности операции по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена;

- затраты, понесенные при реализации сделки и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть достаточно точно определены.

СГХК производит надежную оценку после согласования со сторонами по сделке следующих моментов:

- юридически закрепленные права каждой стороны в отношении услуги, которая должна быть предоставлена и получена сторонами;

- возмещение, подлежащее обмену;

- порядок и условия взаиморасчетов.

Стадия завершенности договора определяется различными способами. СГХК использует метод, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы. В зависимости от характера договора эти методы включают:

- отчеты о выполненной работе (акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий фактическое их завершение);

- услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг; или

- пропорциональное соотношение затрат по договору, понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по сделке. В затраты, понесенные на дату составления отчета, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на эту дату услуги.

Предоплаты и авансы, полученные от заказчиков, не отражаются как доходы от предоставленных услуг.

Когда результат сделки, предполагающей оказание услуг, не может быть оценен надежно, доход (выручка) должен признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов.

При определении стадии завершения сделки по услугам используется метод анализа, при котором СГХК в каждом отдельном случае самостоятельно определяет степень завершения выполняемых работ, услуг.

Когда результат сделки невозможно оценить с большой степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены, доход СГХК не признается.

24.7. Проценты и дивиденды

Доход (выручка), возникающая от использования другими лицами активов СГХК, приносящих проценты и дивиденды, признается на следующей основе:

- проценты - на пропорционально временной основе (в зависимости от основной суммы долга к выплате, величины процента, сроков);

- дивиденды - когда установлено право акционеров на получение выплаты.

Эффективный реальный доход на актив - это процентная ставка, необходимая для дисконтирования потока будущих денежных поступлений, ожидаемых на протяжении срока службы актива, до первоначальной балансовой стоимости актива. Процентный доход включает сумму амортизации любой скидки, премии или иной разницы между первоначальной балансовой стоимостью долговой ценной бумаги и ее стоимостью на момент погашения.

Когда невыплаченные проценты накапливаются перед приобретением инвестиции, содержащей проценты, последующее получение процентов распределяется на два периода: до приобретения и после приобретения инвестиций; только часть их признается в качестве дохода (выручки) после приобретения.

Когда дивиденды по долевым ценным бумагам объявляются из чистого дохода до приобретения, они вычитаются из первоначальной стоимости ценных бумаг. Если такое распределение трудно осуществить, дивиденды признаются в качестве выручки, если только они не представляют собой погашение части первоначальной стоимости долевых ценных бумаг.

24.8. Классификация доходов ТОО «СГХК»

Доходы СГХК разграничиваются на доходы от основной и от неосновной деятельности.

24.8.1. К доходам от основной деятельности относятся:

- доход от реализации урановой продукции,

- доход от реализации других видов продукции;

- доход от реализации услуг вспомогательных цехов;

- доход от реализации услуг;

- доход от сдачи имущества в аренду;

- доход от реализации материалов.

24.8.2. Неосновной деятельностью СГХК является любая другая деятельность, не относящаяся к производству и реализации основных видов продукции, перечисленных выше:

- доход от списания сомнительных требований;

- курсовая разница;

- стоимость ликвидированных, реализованных основных средств;

- проценты полученные;

- дисконты финансовые;

- штрафы, пени полученные;

- доход от реализации ценных бумаг;

- дивиденды полученные

- другие доходы, неучтенные в доходах от основной деятельности.

Исходя из необходимости соблюдения критериев, моменты признания доходов будут следующими:

№№ п/п	Виды реализации	Условия признания
1	2	3
1	Реализация готовой продукции, произведенной цехами основного и вспомогательного производства	1. Переход права собственности на основании условий договора и документов: отгрузка, непосредственно покупка или передача транспортной организации коносамента, вручение покупателю (с обязательством доставки) 2. Сумма дохода оговорена в договоре, надежно оценена и существует вероятность оплаты покупателем. 3. Расходы поддаются достоверной оценке.
2	Реализация товаров на условиях консигнации	1. Переход права собственности при подтверждении факта реализации третьему лицу. 2. Доходы и расходы, связанные со сделкой, достоверно оценены.
3	Выполнение работ (оказание услуг)	1. Подтверждение факта выполнения работ, услуг (акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий завершение работ, услуг или определенного этапа (стадии). 2. Цена на работы, услуги установлена и существует вероятность оплаты. 3. Все существенные расходы оценены.
4	Услуги по переработке давальческого сырья (толлинговые операции)	1. Подтверждение выполнения услуг по переработке на основании акта выполненных работ или иного документа, подтверждающего завершение работ, услуг или определенного этапа (стадии) 2. Достоверная оценка доходов и расходов по переработке. 3. Высокая вероятность получения оплаты за выполненные услуги.
5	Доходы в виде процентов от сдачи имущества в аренду	1. Сумму дохода можно оценить. 2. Оплата со стороны клиента будет произведена. 3. Доход признается на основе договорных отношений, которые учитывают реальный доход от актива в течение времени контракта или использования актива.

В бухгалтерском учете Доходы по счету 701 отражаются на следующих субсчетах раздела 7 Плана счетов бухгалтерского учета:

70			Доход от основной деятельности
	701		Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ и услуг) собственного производства
		03	закись-окись урана собственная
		04	от выполнения услуг по переработке давальческого сырья, не переданных заказчику
		05	от выполнения услуг, переданных Заказчику
		07	от реализации серной кислоты
		08	от реализации молибдена
			Доход от реализации приобретенных товаров
		09	урановый химконцентрат
		10	молибден
		11
		12	прочих товаров
		13	От вспомогательных производств
		14	От реализации воды
		15	От реализации услуг по очистке стоков
		16	От реализации электроэнергии
		17	От ж.д. перевозок
		18	От автоперевозок
		19	Услуги быткомбината
		20	Услуги спецпрачечной
		21	Доход от аренды
		22	Услуги компрессорной
		23	Услуги цеха по изготовлению заказов населению
		24	Услуги столовой
		25	Услуги пожарной части
		26	Услуги отдельной команды лхраны
		27	Услуги связи
		28	Услуги гостиницы
		29	Услуги КИПиА
		30	Услуги от реализации продукции растениводства
		31	Услуги от реализации продукции животноводства
		32	Услуги центральной лаборатории ГМЗ
		33	Услуги объектовой проф.противопожарной аврийно-спасательной службы
		34	Услуги службы технического контроля
		35	Услуги санпропускника
		36	Услуги ремонтно-механического цеха ГМЗ
		37	Услуги участка по ремонту КИПиА
		38	Услуги центральной заводской лаборатории
		39	Услуги общезаводского электроучастка
		40	Доход участка энергоснабжения и вентиляции
		41	Доходы хвостового участка
		42	Доход от реализации ТМЗ
		43	Квартплата
		44	Доход от реализации конкурсной документации
		45	Доходы от других услуг

Корреспонденции счетов 70 подраздела:

№	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Предъявлены счета заказчикам за отгруженную продукцию; за реализацию товаров приобретенных для целей дальнейшей реализации; за реализацию прочих работ, услуг; дохода от сдачи имущества в аренду	301,303, 321-323	701
2.	Признание доходом отчетного периода сумм, относящихся к доходам будущих периодов	611*	701
3.	Закрытие в конце отчетного периода счета 701	701	571

*Учет доходов будущих периодов

Доходами будущих периодов являются доходы, полученные СГХК в отчетном месяце, но относящиеся к последующим отчетным периодам. Разграничение таких доходов между смежными отчетными периодами необходимо для точного определения результатов хозяйственной деятельности СГХК, налогообложения и составления объективной финансовой отчетности.

Учет доходов будущих периодов ведется на счете 611 «Доходы будущих периодов».

Аналитический учет по счету 611 ведется по видам доходов будущих периодов.

Применение счета 611 при учете расчетов с векселями в части начисления сумм вознаграждения изложено в Главе «Учет векселей» настоящей Учетной политики.

24.9. Отражение дохода в случае несоответствия условий его признания между бухгалтерским и налоговым учетом

В случае, когда стоимость реализованных товаров, исчисленных по дате отгрузки товара (не дожидаясь перехода прав собственности покупателю, что исходит из требований Налогового законодательства), будет отличаться в ту или другую сторону от стоимости реализованных товаров, исчисленных в соответствии с МСБУ 18 и настоящей Учетной политикой (учитывающих переход прав собственности), стоимость таких отгрузок отражается на временных корректирующих счетах:

Дебет счета 300 «Условные счета к получению»

Кредит счета 700 «Условный доход до перехода прав собственности на товар»

Дебет счета 300 «Условные счета к получению»

Кредит счета 633 «НДС»

Для отражения этой операции служит счет-проформа (инвойс-проформа), оформляемый в момент отгрузки и входящий в состав товаросопроводительных документов, по которому определяется таможенная стоимость товара и соответственно исчисляется условный доход.

Инвойс-проформа выписывается в адрес покупателя. Стоимость товара определяется путем умножения цены контракта, действующей на момент отгрузки, на объем отгруженного товара, указанный в отгрузочных документах. Валюта платежа определяется контрактом. Для определения условного дохода в тенге используется биржевой курс Национального банка на дату ж/д накладной.

По мере доставки товара в пункты, где по условиям контрактов произведена передача товара покупателю с соответствующим оформлением документов по переходу права собственности, СГХК на основании указанных документов и на основании условий контрактов о цене, выписывает окончательный инвойс покупателю для оплаты. При этом возможно несовпадение стоимости поставленного товара с ранее определенной стоимостью этого же товара по инвойсу- проформе. Причины, вызывающие такие отклонения в стоимости товара, могут быть следующие:

- изменение цены товара - если в основу цены приняты спотовые цены уранового рынка, являющиеся постоянно изменяющейся величиной, зависящей от спроса и предложения,

- буктрансфер произведен не на весь объем отгруженного товара,

- разница в курсе валюты на дату выписки инвойса-проформы и инвойса на оплату,

- в результате взвешивания, определен недовес или излишний вес товара.

На основании окончательного инвойса, выставленного покупателю производится точная запись:

Дебет счета 301 «Счета к получению»

Кредит счета 701 «Доход»

Дебет счета 301 «Счета к получению»

Кредит счета 633 «НДС»

Одновременно производятся сторнировочные записи по счету 700 «Условный доход» на сумму проформы-инвойса:

Сторно Дебет счета 301 «Счета к получению»

Кредит счета 701 «Доход» (сторно)

Сторно Дебет счета 301 «Счета к получению»

Кредит счета 633 «НДС» (сторно)

Если переход права собственности происходит не на весь объем отгруженного товара, т.е. буктрансфер проведен на часть товара, Условный доход сторнируется только на эту часть товара. Оставшаяся часть товара, по которой не перешло право собственности к покупателю, продолжает числиться в составе Условного дохода по цене товара, определенной проформой - инвойсом до очередного буктрансфера, либо определения нового покупателя.

24.10. Учет доходов (счет 701) в программе 1-С

В программе 1-С должны быть открыты субсчета, соответствующие видам получаемой готовой продукции собственного производства. К каждому субсчету выбираются. коды аналитического учета, состоящие из требуемых уровней. По всем субсчетам в программе 1-С получаются ведомости аналитического учета по каждому виду продукции, и оборотные ведомости в разрезе субсчетов.

Открытые субсчета соответствуют видам покупных товаров. К каждому субсчету выбираются коды аналитического учета, состоящие из необходимых уровней. По всем счетам, субсчетам и кодам аналитического учета в программе 1-С формируются ведомости аналитического учета по каждому виду продукции, и оборотные ведомости в разрезе субсчетов. Аналогичное оформление и получение информации по другим счетам учета доходов.

24.11. Счета подраздела 71 «Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены»

Счета подраздела 71 являются контрарными к счетам подраздела 70 и имеют дебетовое сальдо. Обороты по этим счетам вычитаются из суммы дохода от реализации в Отчете о доходах и расходах.

24.11.1. Счет 711 «Возвраты проданных товаров»

Счет предназначен для обобщения информации о возврате реализованных товаров покупателями. Вопросы возврата товаров регулируются общим гражданским законодательством и договором купли - продажи. Основной причиной возврата товаров по договору купли - продажи является его ненадлежащее исполнение: нарушение условий в количестве товаров или в его ассортименте, передача товаров ненадлежащего качества или его некомплектность. В этих случаях, если это предусмотрено договором, покупатель может отказаться от исполнения договора и возвратить товар.