В ходе аудиторской проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос о необходимости проведения инвентаризации кассы, которая должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.

В случае выявления излишков или недостачи денежных средств или денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. При выявлении крупной недостачи денежных средств аудитор обязан сообщить о выявленных фактах руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ руководителя о назначении кассира; заключены ли с кассиром и другими сотрудниками бухгалтерии договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы: проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный лимит.

При аудите также проводится инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной валюты.

2. Аудит операций с наличной валютой. Согласно действующему законодательству РФ операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако при командировании работников предприятия за рубеж эти операции могут иметь место.

В соответствии с п. 13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операций. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (по каждой иностранной валюте).

При аудите операций с наличной валютой необходимо проверить:

– полноту и своевременность оприходования валюты;

– правильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. При совершении операций с наличной иностранной валютой должны быть выписаны обычные кассовые ордера (приходные или расходные), в которых указана сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро и т.п.) и в рублях. Операции в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения операции;

– правильность определения курсовых разниц;

– правильность бухгалтерского учета курсовых разниц. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных операций.

3. Аудит операций по расчетным счетам. При аудите операций по расчетному счету аудитору необходимо проверить:

– соответствие остатка денежных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности, сумме средств, реально находящихся на банковских счетах. Для этого аудитор просит руководство аудируемого лица направить в банк, где открыты счета, письмо с просьбой подтвердить для аудитора остаток по счету на отчетную дату. При этом особо указывается, что ответ на запрос должен быть направлен на адрес аудитора, который указывается в запросе (а иногда в запрос вкладывается и конверт с адресом аудитора для отправления ответа). Именно в этом случае, когда ответ-подтверждение банка отправляется на адрес аудитора, минуя персонал аудируемого лица, считается, что риск махинаций клиента с данными об остатках на счетах минимален;

– соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах;

– наличие в первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. В случае если выявлены документы без штампа банка, аудитору целесообразно направить письменный запрос в банк с целью выявления правильности произведенной операции;

– правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

– обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная заработная плата, алименты и т.п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

– правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией рублей;

– правильность составления бухгалтерских проводок по oпeрациям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание аудитору следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства (балансовые счета 20, 23, 25, 26) или расходы на продажу (счет 44);

– полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Аудитору необходимо выяснить, допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между предприятиями, по бестоварным счетам и т.п.); полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами.

При проверке поступивших на счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Для учета банковских операций используются счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, совместной деятельности, штрафных санкций) проверяют по данным выписок и приложенных к ним документов. Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты по претензиям».

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законности перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Если предприятие осуществляет переводы сумм заработной платы, удержаний по исполнительным листам и т.д., их обоснованность обеспечивается как наличием первичных учетных документов, так и реальностью указанных в них адресов получателей средств.

Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51 и 55. Так, следует уточнить правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Как правило, средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, предварительно отражаются на счетах учета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и непосредственно не относятся на счета издержек (20, 26, 44 и др.). Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета, возможность контроля отдельных видов затрат. Поэтому аудитор должен убедиться, что под видом текущих затрат не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых и других услуг, стоимость которых в состав расходов не включается. Для этого может проводиться сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам. Обнаруженные нарушения фиксируются в рабочих документах аудитора.

На заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». На эти счета иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая тем самым финансовую отчетность. По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи и др.).

4. Аудит операций на валютных счетах. В соответствии с нормативно-законодательными документами предприятие может открыть одновременно два валютных счета - транзитный и текущий.

Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный валютный счет, и после обязательной продажи предприятием валютной выручки оставшаяся часть денежных средств зачисляется на текущий валютный счет. Валютная выручка за продукцию, товары и услуги резидентов, как правило, сразу зачисляется на текущий валютный счет.

Валютный счет может быть открыт предприятию:

– только в одной валюте платежа;

– в нескольких заранее определенных валютах платежа;

– мультивалютный счет.

Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств.

При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:

– законность открытия валютных счетов;

– соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;

– правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

– своевременность представления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

– правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов;

– правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;

– правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

– полноту и своевременность зачисления валютной выручки организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. При этом следует иметь в виду, что валютная выручка, подлежащая переводу в Россию и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий, расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка. Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательств (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату.

Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса Центрального банка РФ не производится.

Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал».

В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров. Валютная выручка, подлежащая переводу в РФ и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией. Проверке подлежат также данные о валютных счетах, фактически используемых и заявленных при регистрации в качестве экспортеров в таможенных декларациях, а также счетах в зарубежных банках.

5. Аудит операций на прочих счетах в банках. Для учета движения денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих счетах, особых и иных специальных счетах, а также для учета движения средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, аудитор проверяет правильность ведения учета с использованием счета 55 «Специальные счета в банках».

В ходе аудиторской проверки проверяется:

– правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов. Аккредитивная форма расчетов применяется при условии, что она установлена договором. Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком. Аккредитив может открываться по почте или телеграфу. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством;

– правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и подтверждающих документов к ним;

– правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Чеки применяются при расчетах за принятые покупателями по приемо-сдаточным документам товары, если они вывезены покупателем, или за оказанные услуги. Чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек не применяются для расчетов за товары, отгружаемые иногородними поставщиками железнодорожным, водным и воздушным транспортом. Чеки, поступившие в платеж, должны сдаваться чекодержателем в обслуживающее отделение банка, как правило, на следующий рабочий день со дня их выписки. Чековые книжки выдаются под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями-кредиторами, которые обязаны в течение трех дней после выписки чека представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов;

– полнота и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.п.) от родителей и из прочих источников;

– законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения; соответствие записей в выписках банка по этим счетам, первичным документам;

– наличие балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

– обоснованность включения затрат структурных подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий торговли и общественного питания);

– наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место).

Аудитору следует помнить, что в тех случаях, когда на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету.

6. Аудит денежных документов. В ходе аудиторской проверки денежных документов, находящихся в кассе, аудитору необходимо проверить наличие путевок в санатории и дома отдыха, почтовых марок, проездных билетов, марок госпошлины, вексельных марок, приобретенных авиабилетов и прочих документов. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению денежные документы учитываются по счету 50-3 «Денежные документы» по фактическим затратам на их приобретение.

Проверка денежных документов осуществляется по следующим направлениям:

– устанавливается правильность учета денежных документов. Их учет должен производиться в книге по движению денежных документов. Поступление и списание денежных документов должны быть оформлены кассовыми приходными и расходными документами. Таким же образом, как и по денежным средствам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру. Аналитический учет ведется по видам денежных документов;

– определяется правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в книге по учету и движению денежных документов.

7. Аудит средств в пути. В ходе независимой экспертизы аудитор проверяет реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути».

На этом счете должны отражаться денежные суммы, сдаваемые в кассу банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет или специальный счет предприятия, а также суммы, перечисленные проверяемому предприятию контрагентами, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет проверяемого предприятия.

Аудитор должен проверить наличие оснований для таких записей в учете. Основания - это первичные бухгалтерские документы, подтверждающие законность произведенных операций.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательного банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Кроме того, на счете 57 могут быть отражены операции, связанные с продажей иностранной валюты.

Аудитору необходимо также проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета соответствующих записей в первичных документах по счету 57 «Переводы в пути» записям в журнале-ордере №3 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

2. Учет, анализ и аудит денежных средств в ООО «Вдохновение»

2.1 Оценка состояния бухгалтерского учета денежных средств на предприятии

Общество с ограниченной ответственностью «Вдохновение» создано в 16 мая 2011 г. без ограничения срока деятельности, осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими нормативно-правовыми актами, уставом предприятия.

Учредителем (участником) общества является физическое лицо. Уставный капитал общества сформирован за счет имущественного вклада в размере 10 000 руб. Вклад в уставный капитал на момент государственной регистрации составил 100%.

Полное фирменное наименование общества: общество с ограниченной ответственностью «Вдохновение». Сокращенное наименование общества: ООО «Вдохновение».

Юридический адрес и местонахождение общества: 454010, г. Челябинск, ул. Енисейская, д. 13.

Форма собственности: частная. Филиалов и представительств общество не имеет. Дочерних и зависимых обществ нет. Совместную деятельность с другими организациями ООО «Вдохновение» не осуществляет.

Целью деятельности предприятия является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах и получение прибыли.

ООО «Вдохновение» осуществляет все виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству, в том числе основным видом деятельности общества является оптовая и розничная торговля химической продукцией производственного назначения: сода каустическая, сода кальцинированная, сода пищевая, моющие и дезинфицирующие средства, растворители, карбид кальция, кальций хлористый, нитрит натрия, мыло хозяйственное, кислоты.

Ассортимент - более 200 наименований продукции.

Структура управления ООО «Вдохновение» представлена на рисунке 7.

Рисунок 7. Организационная структура ООО «Вдохновение»

Высшим органом общества является общее собрание участников, которое руководит деятельностью общества в соответствии с Уставом общества. Учредители решают вопросы долгосрочной стратегии развития предприятия, направление использования прибыли, утверждают генерального директора, осуществляют контроль за деятельностью генерального (исполнительного) директора, координируют его действия, а также принимают решения по жизненно важным вопросам деятельности Общества, координируют наиболее значительные сделки и следят за денежными средствами.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом - генеральным директором общества, который избирается общим собранием участников и действует на основании Устава общества. Генеральный директор контролирует работу всех отделов, подписывает приказы, заключает основные договора, отчитывается перед учредителями, разрабатывает и внедряет (с согласия общего собрания учредителей) краткосрочную стратегию развития Общества, консультирует управленческий персонал, реализует стратегию развития предприятия, а также представляет отчет о своей работе учредителям.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества осуществляет ревизионная комиссия (ревизор), назначаемая решением общего собрания участников общества.

Структура управления ООО «Вдохновение» является линейно-функциональной и состоит из:

– линейных подразделений, осуществляющих в организации основную работу;

– специализированных обслуживающих функциональных подразделений.

Линейные звенья принимают решения, а функциональные подразделения информируют и помогают линейному руководителю в разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов для принятия конкретных решений.

Функциональные службы доводят свои решения до исполнителей либо через высшего руководителя, либо (в пределах полномочий) прямо.

Согласно утвержденной на основе Положения по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» учетной политике ООО «Вдохновение», ведение бухгалтерского учета на предприятии возложено на бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером. К учетной политике прилагается единый рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на генерального директора ООО «Вдохновение». Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности возложена на главного бухгалтера.

Структура бухгалтерии представлена на рисунке 8.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 8. Структура бухгалтерии ООО «Вдохновение»

Все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности предприятия, налоговый учет. Так же осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств.

Бухгалтер-расчетчик отвечает за учет приобретения материальных ценностей, их поступление и расходование, ведет учет основных средств, готовой и реализованной продукции, оплаты труда, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Бухгалтер-кассир занимается ведением учета по кассе, расчетному счету и подотчету, определяет себестоимость выпускаемой продукции, калькулирование продукции по видам, разрабатывает отпускные цены.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной программы «1С: Бухгалтерия» (версия 8.3). Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

– совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

– объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

– отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

– сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Для осуществления расчетов наличными деньгами ООО «Вдохновение» имеет кассу в соответствующем помещении, оснащенном специальным оборудованием и надежной защитой. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках.

Денежные средства в кассе учитываются на счете 50 «Касса», к которому открыты субсчета:

– 50-1 «Касса организации», на котором учитывают денежные средства в кассе;

– 50-3 «Денежные документы», на котором учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы (марки государственной пошлины, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, талоны на нефтепродукты, единые и проездные билеты) в сумме фактических затрат на приобретение.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Он является материально-ответственным лицом. В соответствии с требованиями, с кассиром заключен договор об ответственности за сохранность получаемых денежных средств.

Для учета кассовых операций на предприятии ООО «Вдохновение» применяются типовые межведомственные формы первичных документов: приходный кассовый ордер (форма №КО-1), расходный кассовый ордер (форма №КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма №КО-3), кассовая книга (форма №КО-4).

Факт получения денежных средств (суммы от подотчетных лиц и покупателей, займы физических лиц, деньги из банка по чеку) оформляется приходным кассовым ордером. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Ордер выписывается на основании соответствующих оправдательных документов, на которые кассир ставит штамп с надписью «Получено» и датой. Получая наличные деньги, кассир подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. После проверки соответствия записей приходный кассовый ордер подписывает главный бухгалтер или его заместитель, заверяет документ печатью.

В учете ООО «Вдохновение» получение денежных средств отражается одной из следующих бухгалтерских записей:

Дебет 50 «Касса», кредит 51 «Расчетные счета» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - отражен приход денег в кассу.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам, расчетно-платежным ведомостям (выдача заработной платы, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности, премий, стипендий), заявлениям на выдачу денег и другим документам, на которых стоят реквизиты расходного кассового ордера. Документы на выдачу подписываются руководителем - генеральным директором и главным бухгалтером.

Предприятие ООО «Вдохновение» выдает наличные деньги под отчет на хозяйственные и оперативные нужды. В организации имеется утвержденный приказом руководителя список подотчетных лиц, которым разрешена выдача денежных средств в подотчет. Согласно приказу руководителя ООО «Вдохновение» срок, на который выдаются денежные средства под отчет, 10 дней. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех дней по истечении срока, на который они выданы, представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах, для командированных сотрудников - в трехдневный срок после возвращения из командировки. Если подотчетное лицо не представило в бухгалтерию в этот срок авансовый отчет или истратило полученные денежные средства не по назначению, выданная сумма считается доходом физического лица, с которого бухгалтер-расчетчик удерживает соответствующий налог.

На практике в ООО «Вдохновение» бывают случаи, когда задолженность по подотчетным суммам списывается с работника за счет собственных средств организации по окончании отчетного периода без представления им авансового отчета.

Выдача денег по расходным кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру или расчетно-платежной ведомости.

Разрешительные документы, прилагаемые к расходному кассовому ордеру, погашаются кассиром путем постановки на них штампа с надписью «Оплачено» и датой.

Выдача оформляется одной из следующих бухгалтерских записей:

Дебет 51 «Расчетные счета» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), кредит 50 «Касса» - отражен расход денег из кассы.

Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются.

Кассовая книга на предприятии ведется автоматизированным способом.

Составление приходных и расходных документов, а так же их регистрация осуществляется кассиром. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ведется автоматизированным способом. Журнал регистрации предназначен для контролирования целевого назначения получаемых и израсходованных наличных денежных средств предприятия.

При приеме наличных денег в кассу лицу - представителю какой-либо организации (при наличии доверенности на его имя от этой организации и документов, удостоверяющих его личность), внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, а так же печатью.

Лимит наличных денег в кассе ООО «Вдохновение», установленный по согласованию с банком в 2015 г., равен 13000 руб. Денежные средства сверх лимита кассы, установленного обслуживающим банком, предприятие ООО «Вдохновение» сдает в обслуживающий банк. Перемещение наличных денег из кассы предприятия в дневные и вечерние кассы банка может осуществляться как с помощью сотрудников предприятия, так и через представителей банка - инкассаторов. В ООО «Вдохновение» разработан комплекс мер по обеспечению безопасности для сотрудников и сохранности денежных средств при их транспортировке.

Сверх установленного лимита наличные деньги хранятся в кассе только в дни выплаты заработной платы. Заработная плата выплачивается кассиром по расчетно-платежной ведомости. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, кассир выписывает расходный ордер на общую сумму, выплаченную по ведомости. Данный расходный ордер регистрируется после выдачи денежных средств. Против фамилии лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. Депонированные суммы сдаются в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер. Бухгалтер производит проверку отметок, сделанных кассиром в расчетно-платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Все выше перечисленные документы оформляются кассиром предприятия и передаются в бухгалтерию, где на их основе формируют журнал-ордер №1 «Касса» и ведомость №1. Итоги по этому журналу-ордеру переносят в оборотно-сальдовую ведомость.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Денежные документы хранятся в кассе предприятия ООО «Вдохновение». Следит за их движением и сохранностью бухгалтер-кассир. В конце дня он составляет отчет, в котором указывает, сколько и каких документов поступило и сколько - выбыло. Данные кассовых ордеров бухгалтер-кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Один-два раза в месяц бухгалтер-кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Приобретая путевки или проездные билеты, предприятие уплачивает деньги, но использует эти билеты не сразу, а через некоторое время. Организация производит расходы, относящиеся к будущему периоду. Кроме того, денежный документ может быть продан другому лицу или возвращен обратно продавцу. Поэтому стоимость такого документа можно списать только после того, как он будет фактически использован.

Иногда ООО «Вдохновение» по каким-либо причинам приходится возвращать ранее купленный билет. В этом случае компания-продавец (например, авиакомпания) может удержать из его стоимости определенную сумму. Ее размер зависит от того, за какое время до поездки сдан билет - чем меньше это время, тем больше сумма. Следовательно, ООО «Вдохновение» получит деньги в меньшем размере, чем было уплачено за билет. Удержанная сумма является санкцией, взимаемой за нарушение условий договора. Такой договор между продавцом и покупателем авиабилета не составляется и не подписывается в привычном понимании. Факт покупки билета означает, что такой договор заключен.

ООО «Вдохновение» для работников и членов их семей приобретает путевки в санатории, дома отдыха, детские оздоровительные лагеря. Купить путевки организация может за счет собственных средств.

Путевки учитываются в книге учета путевок в санатории и дома отдыха, форма которой в ООО «Вдохновение» разработана самостоятельно и утвердило приказом руководителя. В этой книге указаны следующие реквизиты.

– в приходной части: дата получения путевки; номер накладной; наименование организации, от которой получены путевки; наименование санатория; номер путевки, ее срок и стоимость.

– в расходной части: дата выдачи путевки; фамилию, имя, отчество; должность работника, которому выдана путевка; цех (отдел), где он работает; сумма, уплаченная за путевку; дата обратного талона к путевке.

Кроме того, в книге работник должен расписаться в получении путевки.

Все фактические расходы по приобретению денежных документов включаются в их стоимость.

ООО «Вдохновение» приобретает для своих сотрудников проездные билеты, по которым сотрудники добираются до места работы и обратно. Список работников, которые имеют разъездной характер работы (курьеры, экспедиторы) и должны быть обеспечены проездными билетами, утвержден приказом руководителя. Этот список передается в бухгалтерию организации. Приобретенные проездные билеты приходуются в кассу в качестве денежных документов и выдаются работникам согласно утвержденному списку по ведомостям. Форма ведомости разработана самостоятельно и утверждена приказом руководителя.

ООО «Вдохновение» заключает договоры на покупку бензина с нефтебазами, которые продают горюче-смазочные материалы через свои автозаправочные станции. Заплатив за определенное количество бензина, предприятие получает талоны (пластиковые карточки). В них указывается марка, а также количество топлива. Приобретенные талоны (пластиковые карты) учитывает материально ответственное лицо - начальник автотранспортного участка). Он регистрирует их движение в книге учета талонов (пластиковых карт) на нефтепродукты. Книга прошнурована, пронумерована и скреплена печатью предприятия. Каждый лист книги заполняется в двух экземплярах (через копировальную бумагу). Второй экземпляр листа отрывается и сдается материально ответственным лицом в бухгалтерию ООО «Вдохновение» вместе с приходными и расходными документами.

Водителям ООО «Вдохновение» талоны (пластиковые карты) выдаются по ведомости выдачи талонов (пластиковых карт) на нефтепродукты. Количество бензина, полученного на автозаправочных станциях по талонам, водители указывают в путевых листах.

Книга учета талонов (пластиковых карт) на нефтепродукты и ведомость выдачи талонов (пластиковых карт) на нефтепродукты являются регистрами аналитического учета.

Согласно принятой учетной политики, в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Вдохновение» производится инвентаризация кассы один раз в полугодие, а так же в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу.

Ежемесячно, а также при смене кассира производится ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Ревизия кассы проводится без предварительного оповещения кассира. Излишек денег в кассе приходуется в доход ООО «Вдохновение» или бюджета (в зависимости от того, откуда исходит инициатива проверки):

Дебет 50 «Касса», кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (91 «Прочие доходы и расходы») - учтена сумма излишка денежных средств в кассе.

Недостаток денег в кассе относится на счет кассира:

– Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит 50 «Касса» - установлен факт недостачи денежных средств в кассе;

– Дебет 73-2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба», кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отнесена сумма недостачи на кассира;

– Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит субсчета 73-2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» - удержана сумма недостачи из заработной платы кассира.

Автоматизированный учет кассовых операций позволяет формировать и изменять совокупности синтетических и аналитических счетов по учету денежных средств и денежных документов; создавать первичные кассовые документы; составлять учетные регистры по регламенту и запросам пользователей.

Совокупность счетов бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов загружается в справочник (компьютерный план счетов), содержание которого соответствует составу счетов, субсчетов и типовых бухгалтерских записей.

К элементарным объектам аналитического учета следует отнести операции денежных средств и денежных документов, перечень которых также представлен выше. Для осуществления аналитического учета кроме справочника хозяйственных операций формируются и другие справочные массивы, которые включают такие обязательные реквизиты, как «код», «наименование» и основные признаки объекта учета (например, справочники валют, сотрудников, подотчетных лиц, организаций-контрагентов).

Первичные документы учета денежных средств и денежных документов создаются путем заполнения экранных форм документов. При этом заполнение полей условно-постоянных реквизитов производится автоматизированно путем выбора необходимой информации из справочников, сформированных в ООО «Вдохновение». При документальном оформлении кассовых операций в иностранной валюте необходимо указать вид и сумму валюты. Рублевый эквивалент рассчитывается программным способом.

В течение дня кассир заносит в компьютер операции, связанные с поступлением и расходованием денежных средств. В конце рабочего дня подсчитываются итоги операций за день, и выводится остаток денег в кассе на следующий день. Листы кассовой книги формируются в виде машинограмм: «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира». Обе машинограммы составляются к началу следующего дня, имеют одинаковое содержание. Нумерация листов кассовой книги осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» проверяет правильность составления указанных документов, подписывает их и передает отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами главному бухгалтеру под расписку во вкладном листе кассовой книги. Машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года эти машинограммы брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяют подписями руководителя - генерального директора и главного бухгалтера, и книгу опечатывают. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера.

Для оформления приходного кассового ордера бухгалтер-кассир заполняет необходимые поля. По окончании ввода экранная форма приходного кассового ордера сохраняется и распечатывается. Полученный приходный кассовый ордер проверяется кассиром, подписывается кассиром и главным бухгалтером. Аналогично создаются иные формы кассовых документов, записи которых загружаются в массив хозяйственных операций. На базе массивов хозяйственных операций и компьютерного плана счетов автоматизированно формируются бухгалтерские записи.

После выдачи денежных средств и документов кассир или бухгалтер проводит экранную форму и автоматически формируется операция с бухгалтерской записью.

В компьютерной системе учета обеспечивается быстрый поиск, сортировка информации в справочниках и рабочих массивах, формирование выходных документов учета денежных средств и денежных документов (кассовой книги, отчетов кассира, ведомостей, журналов-ордеров и других учетных регистров). В автоматизированной системе при необходимости возможно совместить формы регистров синтетического и аналитического учета. Для формирования машинограмм достаточно указать учетный период. Сведения регистров бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов сохраняются на машинных носителях, что позволяет автоматизированно обобщить показатели соответствующих статей бухгалтерской отчетности ООО «Вдохновение».

Вместе с тем пользователями автоматизированных систем учета на базе массива хозяйственных операций, как правило, распечатывается журнал проводок, назначение которого аналогично журналу хозяйственных операций.

Кроме традиционных форм выходных документов в автоматизированных системах учета можно получать дополнительную информацию, состав и форма представления которой определяются пользователем и возможностями пакета прикладных программ автоматизированного учета. Так, в автоматизированной системе учета «1С: Бухгалтерия 8.3», используемой в ООО «Вдохновение», можно получить такие документы, как «Регистр учета расхода денежных средств», «Реестр кассовых документов», «Карточка счета», «Анализ счета» (за период и по датам).

Регистр учета расхода денежных средств - учетный регистр, обеспечивающий быстрый поиск, сортировку информации относительно расхода денежных средств с указанием основания и условий их расхода.

Реестр кассовых документов содержит сведения о сформированных кассовых документах за определенный период времени.

В отчет «Карточка счета» включаются записи по выбранному счету (субсчету), об остатках денежных средств и денежных документов на начало и конец периода, а также после каждой хозяйственной операции, обороты за период.

Часто необходимо получить обороты и остатки по счету 50 «Касса» на каждую дату либо за период. Данная информация необходима для анализа изменений во времени средств или обязательств организации, для проверки соответствия введенных в информационную базу данных, указанных в банковских выписках. Такие сведения в ООО «Вдохновение» получают из отчета «Анализ счета».

Автоматизация учета операций, связанных с движением денежных средств и денежных документов, позволяет бухгалтеру и кассиру избавиться от «ручного» оформления приходных, расходных кассовых ордеров и других первичных учетных документов; практически исключить ошибки, описки и другие неточности, сопровождающие ручной вариант учета.

В автоматизированной системе учета «1С: Бухгалтерия 8.3» организация аналитического учета на счете имеет некоторые особенности.

В целом по счету 50 «Касса» аналитический учет не ведется, так как на субсчете 50.1 «Касса организации (в рублях)» аналитический учет ведется по видам движений денежных средств и разрезам деятельности (субконто «Движения денежных средств», только обороты). Каждое движение (перечень задается в перечислении «Виды движений денежных средств») в конкретном разрезе деятельности (перечень задается в перечислении «Разрезы деятельности» и включает три элемента «текущая деятельность», «инвестиционная деятельность», «финансовая деятельность») - элемент справочника «Движения денежных средств». Организация аналитического учета на субсчете 50.1 «Касса организации (в рублях)», путем комбинирования различных видов движения и видов деятельности, обеспечивает аналитический учет любого движения денежных средств предприятия.

На субсчете 50.3 «Денежные документы (в рублях)» установлен аналитический учет, где в качестве объекта аналитики выбран вид субконто «Прочие объекты учета».

В ООО «Вдохновение» установлены следующие формы безналичных расчетов:

1. Платежными поручениями. При этом после получения продукции, покупатель выписывает платежное поручение своему обслуживающему банку. Тот перечисляет деньги с расчетного счета покупателя на расчетный счет ООО «Вдохновение». Обслуживающий банк ЗАО КБ «Ураллига», зачислив деньги на расчетный счет ООО «Вдохновение», делает ему выписку. Затем он извещает банк покупателя, который делает соответствующую выписку своему клиенту.

2. Вексельная форма расчетов. ООО «Вдохновение» передает своему банку данный вексель для инкассирования. ЗАО КБ «Ураллига» извещает банк покупателя повесткой о наличии у него векселя. При наличии суммы на расчетном счете покупателя, обслуживающий банк может сразу перечислить деньги на расчетный счет ООО «Вдохновение». После этого ЗАО КБ «Ураллига» извещает ООО «Вдохновение» о зачислении на его счет суммы уплаты по векселю и возвращает последний в банк покупателя. Банк покупателя отправляет своему клиенту вексель с выпиской об окончании операции по векселю что оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 3 «Векселя выданные», кредит счета 51 «Расчетные счета» - произведена уплата по товарному векселю.

В случае просрочки ЗАО КБ «Ураллига» предъявляет неоплаченный вексель в нотариальную контору для совершения протеста. Затем неоплаченный вексель с протестом возвращается предприятию ООО «Вдохновение» для принятия решения.

Основные документы, которые используются предприятием в безналичных расчетах: договор (о поставках, купли-продажи и т.п.), заявление на открытие счета, карточка с образцами подписей и оттиска печати, платежное поручение, вексель.

Денежные средства ООО «Вдохновение», хранящиеся на расчетном счете, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

В сроки, установленные по соглашению с ООО «Вдохновение», ЗАО КБ «Ураллига» выдает выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия «Вдохновение» проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

2.2 Анализ денежных средств на предприятии

Текущий анализ движения денежных средств организации необходимо начинать с определения динамики остатков, поступления, расходования денежных средств за анализируемый период (таблица 6).

Таблица 6. Динамика движения денежных средств в ООО «Вдохновение», тыс. руб.

Годы	Сальдо остатков (-/+)	Поступление	Расходование	Приток (+), отток (-) средств	Соотношение поступивших и израсходованных средств
2010	248	-	6134	-5886	-
2011	524	-	13324	-5700	-
2012	278	10492	6261	4231	1,67
2013	620	10364	11308	-944	0,91
2014	35	10492	6267	4225	1,67

Анализируя данные полученные в таблице 6, можно сделать вывод о том, что на протяжение анализируемого периода наблюдается отток денежных средств особенно в 2010, 2011, 2013 гг., в 2012 и 2014 гг. приток денежных средств, что связано с увеличением поступления денежных средств. Соотношение поступивших и израсходованных денежных средств в 2012, 2014 гг. больше 1, что свидетельствует о повышение деловой активности предприятия, росте выручки от продаж товаров и других поступлений.

Доля денежных средств в составе текущих активов предприятия за период с 2010 г. по 2014 гг. отражены в таблице 7.

Таблица 7. Доля денежных средств в составе текущих активов в ООО «Вдохновение»

Показатели	2010	2011	2012	2013	2014	Отклонение 2014 от 2010 (+/-)
Денежные средства тыс. руб.	248	524	278	620	35	-213
Текущие активы тыс. руб.	6436	8402	9528	9989	8647	2211
Удельный вес денежных средств в составе текущих активов, %	3,85	6,24	2,92	6,2	0,4	-3,45

Анализ отчета о движение денежных средств предприятия прямым способом представлен в таблице 8.

Анализ денежных потоков показал, что за анализируемый период денежный поток от текущей деятельности увеличился, из отрицательного потока увеличился до положительного от -9635 тыс. руб. до 1869 тыс. руб. На это увеличение возможно повлияло увеличение средств полученных от покупателей и заказчиков, уменьшились расходы на оплату товаров, работ и услуг, снизились отчисления по налогам и сборам, и уменьшились прочие расходы в 2014 г. по сравнению с 2010 г. на 2801 тыс. руб.