Денежный поток от инвестиционной деятельности имеет тенденцию снижения. За анализируемый период на предприятии закупка основных средств превышала поступления от продажи объектов основных средств, выручка от продажи ценных бумаг вообще не осуществляется, а также не производилось никаких поступлений от погашения займов, предоставленных другим организациям, кроме 2013 г.

Таблица 8. Анализ отчета о движение денежных средств ООО «Вдохновение» прямым способом

Показатели	2010	2011	2012	2013	2014
1. Текущая деятельность
1.1. Приток денежных средств:	8879	1700	12404	12464	13750
-средства, полученные от покупателей и заказчиков	7624	-	10364	10492	11148
-полученные бюджетные субсидии	1075	1396	2013	1879	2483
-прочие доходы	180	304	31	93	119
1.2. Отток денежных средств:	18514	10880	16074	10908	11881
-на оплату приобретенных товаров, работ, услуг и сырья	13324	6134	11308	6261	7248
-на оплату труда	1234	1975	2388	2436	2642
-на выплату дивидендов, процентов	-	-	1041	1210	1099
-на расчеты по налогам и сборам	810	633	646	582	548
-на командировочные расходы	2	6	16	2	2
-на обучение кадров	1		-	-	-
-на прочие расходы	3143	2132	675	417	342
1.3. Чистый денежный поток от текущей деятельности	-9635	-9180	-3670	1529	1869
2. Инвестиционная деятельность
2.1. Приток денежных средств:		1555		10	370
-выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	-	1555	-	10	370
-поступление от погашения займов, представленных другим организациям	-	-	-	-	120
2.2. Отток денежных средств:		3170	55	904	152
-приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	-	3170	55	25	152
-займы предоставленные другим организациям	-	-	-	600	-
-прочие расходы	-	-	-	279	-
2.3. Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности	-	3170	-55	-414	338
3. Финансовая деятельность
4. Чистый денежный поток от всех видов деятельности	9874	1891	3479	-773	-2792

Анализ движения денежных средств предприятия косвенным методом показан в таблице 9.

В таблице 10 представлен анализ состава дебиторской задолженности.

Таблица 9. Анализ движения денежных средств ООО «Вдохновение» косвенным методом

Влияние факторов	Годы
	2010	2011	2012	2013	2014
1. Увеличение (+), уменьшение (-) нераспределенной прибыли	155	690	49	614	869
2. Увеличение (-), уменьшение (+) внеоборотных активов	6750	27	1871	1553	664
Увеличение (-), уменьшение (+) основных средств (остаточная стоимость)	6750	-1080	1871	2381	943
в том числе влияние амортизации (+)	-606	1589	1490	2073	2138
Увеличение (-), уменьшение (+) незавершенного строительства	0	1107	0	-828	279
3. Увеличение (-), уменьшение (+) оборотных активов	181	1966	1126	461	-1342
Увеличение (-), уменьшение (+) запасов	1484	1669	209	918	-594
Увеличение (-), уменьшение (+) дебиторской задолженности	-1121	21	1163	-799	-159
4. Увеличение (+), уменьшение (-) капитала за исключением нераспределенной прибыли	-803	690	94	-614	-869
Увеличение (+), уменьшение (-) уставного капитала	-2378	0	0	0	0
5. Увеличение (+), уменьшение (-) долгосрочных обязательств	7486	1779	2567	870	-510
Увеличение (+), уменьшение (-) кредитов и займов	-957	-430	1850	2500	7450
Увеличение (+), уменьшение (-) прочих обязательств	-2013	1300	717	-721	36
6. Увеличение (+), уменьшение (-) краткосрочных обязательств	701	1758	336	-478	248
Увеличение (+), уменьшение (-) кредитов и займов	-800	-200	1000	-1100	-70
Увеличение (+), уменьшение (-) кредиторской задолженности	1507	1958	-664	624	318
поставщики и подрядчики	613	236	501	18	-791
задолженность перед персоналом организации	-75	90	130	56	33
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	5	-4	-7	10	-120
задолженность перед бюджетом	152	102	104	4	-318
прочие кредиторы	806	1528	-1397	536	1514
Изменение денежных средств	-585	342	-246	276	239

Анализ состава и движения дебиторской задолженности показал, что в анализируемом периоде происходит увеличение дебиторской задолженности. Этот факт негативно влияет на финансовые результаты хозяйства. Темп роста в 2014 г. значительно превышает 2010 г. на 58,1%. Увеличение дебиторской задолженности уменьшает стоимость оборотного капитала, а, следовательно, и его оборачиваемость.

Таблица 10. Анализ состава дебиторской задолженности

Показатели	Движение денежных средств
	Остаток на начало года	Остаток на конец года
	Сумма, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.
	2010	2011	2012	2013	2014	2010	2011	2012	2013	2014
Дебиторская задолженность всего	1294	173	194	1357	558	173	194	1357	558	399
Краткосрочная задолженность (в течение 12 мес.) всего	1294	173	194	1357	558	173	194	1357	558	399
Показатели	Темп роста, %
	2010	2011	2012	2013	2014
Дебиторская задолженность всего	13,4	112,1	633,5	41,1	71,5
Краткосрочная задолженность (в течение 12 мес.) всего	13,4	112,1	633,5	41,1	71,5

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности представлен в таблице 11.

Таблица 11. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатели	2010	2011	2012	2013	2014	Абс. откл., (+; -)
Оборачиваемость дебиторской задолженности, обороты	11,6	51,9	13,6	10,1	23,7	12,1
Средний срок оборота дебиторской задолженности, дни	31	9	27	36	19	-12
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	11,6	2,5	8,6	9,8	5,13	-6,5

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, что период погашения дебиторской задолженности уменьшается на 12 дней, что является также положительным фактором для деятельности предприятия. Так как раньше дебиторы возвращали платежи за 31 дней, а теперь, а 19. Оборачиваемость дебиторской задолженности уменьшилась на 12,1 оборотов. В 2010 г. она оборачивалась 11,6 раз, а 2014 г. - 23,7. Также при анализе выяснилось, что доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов уменьшилась на 6,5%, что позволяет повышать сумму прибыли.

Анализ состава кредиторской задолженности показан в таблице 12.

Таблица 12. Анализ состава кредиторской задолженности

Показатели	Движение денежных средств
	Остаток на начало года	Остаток на конец года
	Сумма, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.
	2010	2011	2012	2013	2014	2010	2011	2012	2013	2014
Кредиторская задолженность Всего	6124	6372	5896	6232	7990	6372	5869	6232	7990	8691
Краткосрочная	6124	6372	5896	6232	7990	6372	5869	6232	7990	8691
Долгосрочная	941	8427	10206	12713	13643	8427	10206	12773	13643	13133
Показатели	Темп роста, %
	2010	2011	2012	2013	2014
Кредиторская задолженность Всего	104	92,1	109,7	128,2	108,8
Краткосрочная	104	92,1	109,7	128,2	108,8
Долгосрочная	895,5	121,1	129,1	107,3	98,3

Анализ состава и оборачиваемости дебиторской задолженности показал, что на предприятии за 5 лет произошло снижение долгосрочной кредиторской задолженности, что является большим плюсом для финансового положения предприятия. Если в 2010 г. она составляла тыс. руб., то уже к 2012 г. ее сумма составила 10 638 тыс. руб. Соответственно темп роста снизился на 43,2%.

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности представлен в таблице 13.

Оборачиваемость заемного капитала тесно связана с его рентабельностью и является одним из важнейших показателей, который характеризует интенсивность использования средств на предприятии и его деловую активность.

В процессе анализа оборачиваемости кредиторской задолженности выяснилось, что за анализируемый период погашения кредиторской задолженности незначительно увеличился. Отрицательным фактом является то, что оборачиваемость кредиторской задолженности поставщикам увеличилась на 12,1 дней. Это означает, что платежеспособность предприятия снижается.

Таблица 13. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности

Показатели	2010	2011	2012	2013	2014	Абс. откл., (+/-)
Оборачиваемость кредиторской задолженности, обороты	60,2	58,6	52,3	100,6	70,1	-0,2
Средний срок оборота кредиторской задолженности, дни	225	2112	190	225	257	32
Оборачиваемость кредиторской задолженности поставщиков, дни	14	37	26	29	26	12

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности показан в таблице 14.

Таблица 14. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Показатели	2010	2011	2012	2013	2014	Абс. изм. (+; -)
Сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.	1294	173	194	1357	558	-736
Сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.	6124	6372	5896	6232	7990	1866
Средний срок оборота дебиторской задолженности, дни	31	9	27	36	19	12
Средний срок оборота кредиторской задолженности, дни	225	212	190	225	257	32
Приходится дебиторской задолженности на рубль кредиторской задолженности, руб.	0,21	0,03	0,03	0,22	0,07	-0,14
Соотношение периода погашения дебиторской и кредиторской задолженности	0,14	0,04	0,14	0,16	0,07	-0,07

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности показал, что продолжительность использования кредиторской задолженности увеличился на 32 дня, а продолжительность использования дебиторской задолженности на 12 дней, что является положительным фактом.

Динамика денежных потоков показана в таблице 15.

Таблица 15. Динамика денежных потоков, тыс. руб.

Показатель	2010	2011	2012	2013	2014	Абс. изм. 2014 от 2010
ПДП (положительный денежный поток)	8879	1700	12404	12464	13750	4871
ОДП (отрицательный денежный поток)	18514	10880	16074	10908	11881	-6633
ЧДП (чистый денежный поток)	-9635	-9180	-3670	1529	1869	11522

Приведенные данные наглядно показывают, в какие периоды у предприятия имеется излишек денежных средств, а в какие недостаток. У предприятия на протяжении трех лет отрицательный денежный поток преобладал над положительным денежным потоком это является плохой тенденцией, но за последние два исследуемых периода положение предприятия наладилось и положительный денежный поток преобладает над отрицательным.

Для оценки степени равномерности формирования и синхронности положительного и отрицательного денежного потока в таблице 16 представлены исходные данные.

Таблица 16. Исходные данные

Год	ПДП	ОПД
2010	8879	18514	164385806	922368.2	23644878.8
2011	1700	10880	18496000	66249832.4	7680658
2012	12404	16074	199381896	6582303.4	5868990.8
2013	12464	10908	135957312	6888525.2	7526243.6
2014	13750	11881	163363750	15292792.4	3134316.2
Итого	-	-	681584764	95935821.6	47855087.4
В среднем	9839.4	13651.4	136316952.8	-	-

На основе этого рассчитаны следующие показатели:

1. Среднеквадратическое отклонение, которое показывает абсолютное отклонение индивидуальных значений от среднеарифметического уровня показателя

у_ПДП = 4380,3

у_ОПД = 3093,7

2. Коэффициент вариации, который характеризует относительную меру отклонения отдельных значение от среднего уровня показателя:

х_ПДП = (4380,3 / 9839,4) * 100 = 44,5

х_ОДП = (3093,7/13651,4) * 100 = 22,7

В рассматриваемом примере уровень вариации для положительного денежного потока равен 44,5%, а для отрицательного денежного потока 22,7%.

3. Динамика ликвидности денежного потока:

2010 г. КЛдп = 8879 / 18514 = 0,47

2011 г. КЛдп = 1700 / 10880 = 0,15

2012 г. КЛдп = 12404 / 16074 = 0,77

2013 г. КЛдп = 12464 / 10908 = 1,14

2014 г. КЛдп = 13750 / 11881 = 1,15

Значение коэффициента ликвидности денежного потока в 2013 и 2014 гг. больше единицы, что способствует росту остатков денежных активов на конец периода, т.е. повышения коэффициента абсолютной ликвидности предприятия.

Показатели эффективности денежного потока для ООО «Вдохновение» представлены в таблице 17.

Таблица 17. Коэффициент эффективности денежного потока

Годы	Расчет	Значение эффективности денежного потока (Эдп)
2010	(-1133+1427) / 18514	0,016
2011	(690+821) / 10880	0,14
2012	(94+2910) / 16074	0,19
2013	(-614+4400) / 10908	0,35
2014	(-869+6473) / 11881	0,47

Из приведенных выше расчетов можно сделать вывод о том, что эффективность денежного потока ООО «Вдохновение» с каждым годом увеличивается и в 2014 г. по сравнению с 2010 г. дом она увеличилась на 0,45 что связано с уменьшением оттока денежных средств предприятия, или увеличением притока денежных средств.

В таблице 18 представлены показатели ликвидности.

Таблица 18. Расчет показателей ликвидности

Показатель	Порядок расчета	Года	Абс. изм. 2014. от 2010. (+, -)
		2010	2011	2012	2013	2014
Общей платежеспособности		0,004	43,38	0,044	0,038	3,399	3,395
Коэффициент абсолютной ликвидности		0,039	0,088	0,045	0,0775	0,004	-0,034
Коэффициент промежуточного покрытия		0,066	0,122	0,262	0,147	0,049	-0,017
Текущей ликвидности		1,01	1,42	1,53	1,25	0,99	-0,02

В сложившейся ситуации можно отметить, что в течение рассматриваемого периода баланс предприятия не является абсолютно ликвидным т.к. коэффициент меньше 0,2 и не соблюдаются неравенства, т.е. наиболее ликвидные активы отсутствуют и не покрывают наиболее срочные обязательства. Коэффициент текущей ликвидности менее 1,5, но он близок к оптимальному значению.

2.3 Аудиторская проверка денежных средств на предприятии

Для оценки эффективности внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации было проведено тестирование (таблица 19).

Таблица 19. Вопросник для проверки кассовых операций

Вопрос	Ответ	Источник	Аудиторская процедура
Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера	Гл. бухгалтеру, уполномоченному лицу	Образец подписи главного бухгалтера, уполномоченного лица	Проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица
Имеются ли письменные распоряжения о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера	Да	Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц	Проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;
Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов	Только руководителю предприятия	Образец подписи руководителя	Проверка наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица
Ведется ли на предприятии журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	Да	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	Проверка соответствия приходных и расходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации
В каком размере банком установлен лимит денег в кассе		Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком	Проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы
Назначена ли руководителем комиссия для проведения ревизии кассы	Да	Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы
Соблюдались ли установленные сроки внезапных ревизий кассы	Нет
Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности	Да	Договор с кассиром о полной материальной ответственности	Проверка правильности и своевременности гашения приложений
Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные	Нет
Ведется ли на предприятии кассовая книга	Да	Кассовая книга	Проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день; проверка итогов кассовых отчетов
Ведется ли журнал регистрации расчетно-платежных ведомостей	Да	Журнал регистрации расчетно-платежных ведомостей	Проверка полноты регистрации расчетно-платежных ведомостей в журнале регистрации расчетно-платежных ведомостей
Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешается выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом	Да	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды
При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются	Нет	-

На основании данного вопросника можно сделать следующие выводы:

– В нарушение Порядка ведения кассовых операций не проводились плановые и внезапные ревизии кассы. Это может привести к возможности злоупотреблений со стороны кассира, ответственного за сохранностью наличных денежных средств.

– Согласно Порядку ведения кассовых операций производится при условии полного отчета подотчетного лица по ранее выданному авансу. В организации нарушается данное положение, что снижает возможность контроля за расходованием средств.

– Организация внутреннего контроля на данном предприятии организована формально, не все специалисты относятся добросовестно к выполнению своих обязанностей.

Результаты проведенной проверки обеспечения сохранности денежных средств отражены в рабочем документе №1 (таблица 20).

Таблица 20. Рабочий документ №1. Аудиторская проверка обеспечения сохранности денежных средств

Критерий	Оценка	Вывод
Принятие лиц на должности, связанные с ведением кассовых операций, обслуживанием средств охранно-пожарной сигнализации, охраной и транспортировкой денежных средств:
ранее привлекавшихся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке	-	Нарушений нет
страдающие хроническими психическими заболеваниями	-	Нарушений нет
систематически нарушающих общественный порядок	-	Нарушений нет
злоупотребляющих спиртными напитками либо употребляющих наркотические вещества без назначения врача	-	Нарушений нет
Предоставление кассиру охраны при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче в них	+	Нарушений нет
Соответствие помещения кассы требованиям:
окна оборудованы внутренними ставнями, металлическими или деревянными, обитыми с двух сторон листовым металлом	+	Нарушений нет
имеются ли капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки	+	Нарушений нет
помещение закрывается на две двери: а) внешнюю, открывающуюся наружу, дощатую, однопольную, имеющую изнутри металлическую цепочку, смотровой глазок, запирающуюся на два внутренних врезных замка; б) внутреннюю, открывающуюся вовнутрь, изготовленную в виде	Отсутствует внутренняя дверь	Необходимо установить обе двери в соответствии с требованиями
Критерий	Оценка	Вывод
стальной решетки и закрывающуюся на навесной замок в сторону внутреннего расположения кассы, а также металлический засов
с внутренней стороны дверца запирается на металлическую накладку с надежным навесным замком	+	Нарушений нет
касса укреплена металлическими решетками на оконных проемах между рамами либо с внутренней стороны помещения, в теплопроводах, дымоходах, вентиляционных каналах, тонкостенных перегородках и других местах кассы, доступных для проникновения в нее с внешней стороны	+	Нарушений нет
имеется ли исправный огнетушитель	+	Нарушений нет
внутренние стены и перегородки эквивалентны по прочности спаренным гипсобетонным панелям толщиной 80 мм, каждая с проложенной между ними стальной решеткой либо кирпичной стенке толщиной не менее 120 мм, армированной металлической сеткой	+	Нарушений нет
дверная коробка выполнена из стального уголка, который прочно прикреплен к стене стальными ершами	+	Нарушений нет
наружная входная дверь, ставни, дверца кассового окошка и перегородки изготовлены из досок толщиной не менее 40 мм, которые с двух сторон обиты оцинкованной кровельной сталью с загибом краев листа на их внутреннюю часть, исключая стыковку листов металла с лицевой стороны	+	Нарушений нет
металлические листы крепятся к доскам гвоздями длиной не менее 40 мм с шагом по периметру и диагоналям до 60 мм	Шаг крепления гвоздей больше установленного	Требуется дополнительное крепление листов
наружные двери навешиваются плотно, без щелей, на внутренние петли и оборудуются металлическими накладками по всей длине шириной 40-60 мм и толщиной не менее 5 мм, которые крепятся болтами диаметром 12-15 мм, с гайкой внутрь помещения	+	Нарушений нет
накладки запираются на навесные надежные замки с наварными пластинами на дужке замка	+	Нарушений нет
ерши изготовлены из стали диаметром не менее 16 мм и забиваются в строительные конструкции на глубину не менее 150 мм	+	Нарушений нет
стальной уголок имеет размер 30х40 мм и толщину не менее 5 мм; им по периметру оборудуются кассовое окошко, дверные коробки и все другие отверстия, предназначенные для происхождения инженерных сетей; последние должны иметь диаметр не более 200 мм	Отверстия для происхождения инженерных сетей не оборудованы уголками	Требуется установить уголки для всех отверстий
касса оборудована охранно-пожарной сигнализацией, которая выводится на пульт ведомственной охраны	+	Нарушений нет
Ключи от кассовых аппаратов и печати хранятся у кассиров	+	Нарушений нет
Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах хранятся у руководителя предприятия	+	Нарушений нет
Не реже одного раза в квартал проводится проверка дубликатов	Выявлены случаи несвоевременной проверки	Усилить контроль за выполнением плановых проверок

Выводы: выявлены нарушения в монтаже дверей и обустройстве технологических отверстий, периодичности плановых проверок наличия ключей-дубликатов.

Результаты проведенной проверки соблюдения правил ведения кассовой книги отражены в рабочем документе №2 (таблица 21).

Таблица 21. Рабочий документ №5. Аудиторская проверка соблюдения правил ведения кассовой книги

Критерий	Оценка	Вывод
Ведется только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью	+	Нарушений нет
Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера	+	Нарушений нет
Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой или чернилами	+	Нарушений нет
Вторые экземпляры листов - отрывные и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами	+	Нарушений нет
Исправления заверены подписями кассира, главного бухгалтера или лица, его заменяющего	+	Нарушений нет
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег отдельно по каждому ордеру или другому заменяющему его документу	Выявлены случаи несвоевременного оформления записей	Принять меры дисциплинарной / материальной ответственности кассира. Провести повторный инструктаж кассира
Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге	Выявлены случаи несвоевременной передачи отчетов (на следующий день)	Принять меры дисциплинарной / материальной ответственности кассира. Провести повторный инструктаж кассира

Выводы: В ходе данной проверки выявлены нарушения правил ведения кассовой книги, допускаемые кассиром.

Результаты проведенной проверки соблюдения организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе за 2014 г. отражены в рабочем документе №3 (таблица 22).

Таблица 22. Рабочий документ №3. Выборочная проверка соблюдения организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе за 2014 г.

№	Дата кассового отчета	Сальдо конечное по кассе, руб.	Лимит остатка по банковской справке, руб.	Сумма превышения, руб.
1	24.01.14	5 890,65	13 000,00	-
2	17.02.14	8 560,08	13 000,00	-
3	21.03.14	7 680,05	13 000,00	-
4	08.04.14	17 860,71	13 000,00	4 860,71
5	19.05.14	9 360,00	13 000,00	-
6	27.06.14	11 223,50	13 000,00	-
7	14.07.14	10 980,44	13 000,00	-
8	10.08.14	5 778,40	13 000,00	-
9	19.09.14	9 643,30	13 000,00	-
	Итого	-	-	4 860,71

Выводы: Выявлен случай превышения лимита остатка наличных денег в кассе, сверх установленных банком. Нарушено требование соблюдения лимита остатка кассы. За накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов к организации будут применены штрафные санкции. Порядок ведения бухгалтерского учета не соответствует законодательству РФ, в связи с чем бухгалтерская отчетность может признаться не достоверной в части показателей строки «Касса» бухгалтерского баланса.

Результаты проведенной проверки наличия фактов осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, сумма платежей по которым превышает установленный лимит отражены в рабочем документе №4 (таблица 23).

Выводы: Выявлен факт расчета с юридическим лицом, сумма платежа по которому наличными деньгами превышает установленный лимит по одной сделке. Данное нарушение повлечет к применению штрафных санкции по отношению к организации.

Таблица 23. Рабочий документ №4. Проверка наличия фактов осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, сумма платежей по которым превышает установленный лимит, за 2014 г.

№	Данные расходных кассовых ордеров	Сумма превышения
	№	Дата	Наименование юридического лица	Назначение платежа	Сумма платежа
1	76	25.04.2014 г.	ООО «Челябметаллсетка»	За материалы	105000,00	5000,00
2	189	08.07.2014 г.	ООО «Заря»	Выручка	18000,00	-
Итого		5000,00

Результаты проведенной проверки соответствия данных первичных документов данным регистров бухгалтерского учета отражены в рабочем документе №5 (таблица 24).

Таблица 24. Рабочий документ №5. Проверка соответствия данных первичных документов данным регистров бухгалтерского учета

Дата	Операция	Данные первичных учетных документов, руб.	Данные учетных регистров по счету 50 «Касса, руб.	Отклонение, руб.
17.01.14	Выручка от ООО «Карид»	10 171,00	10 171,00	-
25.02.14	Выручка от покупателей МУП «Красногорское»	9 600,00	9 600,00	-
11.03.14	Выручка от покупателей ЗАО «Стэп-Строй»	16 884,80	16 884,80	-
15.04.14	Выручка от ИП Шемякин С.А.	5 932,45	5 932,45	-
13.05.14	Оплата поставщику	35 000,00	35 000,00	-
20.06.14	Выручка от ИП Лукина Е.А.	1 260,00	1 260,00	-
08.07.14	Оплата поставщику ООО «Уралторг»	5 477,20	5 477,20	-
15.08.14	Оплата поставщику ООО «ЭН. СИ. ОИЛ»	31 866,30	31 866,30	-
12.09.14	Выручка от ООО «Агрегат-Плюс»	17 750,00	17 750,00	-

Выводы: В ходе проведения проверки соответствия данных первичных документов данным регистров бухгалтерского учета нарушений выявлено не было.

Результаты проведенной проверки тождественности остатков по счету 50 «Касса» на начало ревизуемого периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере 1, Главной книге, балансе предприятия. отражены в рабочем документе №6 (таблица 25).

Таблица 25. Рабочий документ №6. Проверка соответствия оборотов по счету 50, отраженных в балансе, Главной книге, журнале-ордере №1, тыс. руб.

Дата	Сальдо на начало периода	Дебетовый оборот по	Кредитовый оборот по	Сальдо на конец периода	Отклонения данных
		балансу	Главной книге	ж/о №1	балансу	Главной книге	ж/о №1		баланса и Главной книги	баланса и ж/о №1	Главной книги и ж/о №1
1 кв. 2014 г.	1	82	82	82	74	74	74	9	-	-	-
2 кв. 2014 г.	9	149	149	149	147	147	147	11	-	-	-
3 кв. 2014 г.	11	94	94	94	105	105	105	0	-	-	-

Вывод: наличие отклонений нет.

Таким образом, в ходе проведенной аудиторской проверки были выявлены основные недостатки в организации учета кассовых операций.

Для составления программы аудиторской проверки безналичных расчетов составлен следующий вопросник (таблица 26).

Таким образом, с помощью данного вопросника определен объем процедур и составлена программа аудиторской проверки расчетов безналичными денежными средствами (таблица 27).

Данная программа помогает выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствует документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

Результаты ознакомления со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках отражены в рабочем документе аудитора №7 (таблица 28). Вывод: Предприятие имеет один расчетный счет, валютных и специальных счетов нет.

Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Таблица 26. Вопросник аудитора для составления программы аудиторской проверки

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Информация / документ, для запроса	Назначаемая аудиторская процедура
1	Заключен договор на банковское обслуживание	Да	Договор на банковское обслуживание	Оценка содержания
		Нет	-	-
2	Предприятие имеет один расчетный счет	Да	Договор с банком, выписки банка, первичные документы	РД №7
		Нет	-	-
3	Предприятие имеет валютный счет	Да	-	-
		Нет	-	Переход к следующему вопросу
4	Утвержден руководителем организации перечень лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке	Да	Перечень лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке	Оценка содержания
		Нет	-	-
5	Своевременно отражаются хозяйственные операции в бухгалтерских регистрах	Да	-	-
		Нет	Устный опрос, первичные документы, учетные регистры	Оценка несоответствия
6	Соответствуют показатели отчетности данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка	Да	Журналы-ордера, Главная книга, отчетность, выписки банка	РД №8
		Нет	-	-
7	Правомерны совершаемые операции по движению денежных средств	Да	Договоры поставки	РД №9
		Нет	-	-
8	Полно и правильно ведется синтетический учет операций по расчетному счету	Да	Журнал хозяйственных операций	Оценка полноты и правильности
		Нет	-	-

Таблица 27. Программа аудиторской проверки расчетов безналичными денежными средствами

№ п/п	Наименование аудиторской процедуры
1	Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в банке
2	Проверка своевременности отражения хозяйственных операций в бухгалтерских регистрах
3	Проверка соответствия показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка
4	Проверка правомерности совершаемых операций
5	Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету

Таблица 28. Рабочий документ №7. Сведения о банковских счетах

№ п/п	Вид счета	Номер счета	Банк	Прим.
1	Расчетный	40702810500000000389	КБ «Ураллига», корр. сч. 30101810000000000742, БИК 047501742, ИНН 7453020985

Перечень лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке, утвержден руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером применительно к конкретным работникам (приведен перечень фамилий работников).

В ходе проверки своевременности отражения хозяйственных операций в бухгалтерских регистрах выявлены случаи несвоевременного отражения операций по возврату товаров (на следующий день) ввиду того, что бухгалтеру необходимо подписывать бухгалтерские документы по операциям по расчетному счету у главного бухгалтера, имеющего право подписи.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности проведена проверка соответствия ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка, результаты которой отражены в рабочем документе №8 (таблица 29).

Таблица 29. Рабочий документ №8. Проверка соответствия показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка

Дата	Сальдо, тыс. руб.	Отклонения
	по журналу-ордеру №2	Сальдо по выписке банка	Сальдо по Главной книге	Сальдо по балансу предприятия
01.01.14	4	4	4	4	-
01.04.04	2	2	2	2	-
01.07.14	70	70	70	70	-
01.10.14	9	9	9	9	-

По результатам выборочной проверки правомерности совершаемых операций по движению денежных средств на расчетном счете в банке составлен рабочий документ №9 (таблица 30).

Таблица 30. Рабочий документ №9. Проверка правомерности совершаемых операций

№ п/п	Документ	Содержание ошибки	Рекомендации
1	Договор поставки №П-01 от 10.01.14	-	-
2	Договор поставки №П-02 от 18.02.14	-	-
3	Договор поставки №П-03 от 04.04.14	-	-
4	Договор поставки №П-04 от 11.05.14	-	-
5	Договор поставки №П-05 от 25.06.14	-	-
6	Договор поставки №П-06 от 03.07.14	-	-
7	Договор поставки №П-07 от 15.08.14	-	-
8	Договор поставки №П-08 от 28.09.14	-	-

Вывод: для совершения сделок по движению денежных средств на расчетном счете имеются все договора поставки, оформленные в надлежащем порядке согласно Гражданскому кодексу РФ, сроки условий поставок не нарушались, формы расчетов соблюдены.

В ходе проверки проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету выявлено следующее.

Предприятие 10 февраля 2014 г. приобрело материалы у ООО «Уралстройсервис» на сумму 48 000 руб. (в том числе НДС - 7 322,03 руб.). В качестве отсрочки платежа ООО «Вдохновение» выдало поставщику собственный вексель номиналом 50 000 руб. Срок оплаты векселя - «по предъявлении, но не ранее 1 сентября 2014 года».

На сумму разницы между стоимостью материалов и номиналом векселя ООО «Уралстройсервис» дополнительный счет-фактуру не выставило, то есть зачесть из бюджета НДС с этой суммы нельзя.

В бухгалтерском учете ООО «Вдохновение» 10 июня 2014 г. были сделаны следующие записи (таблица 31):

Таблица 31. Отраженные записи

Д-т	К-т	Сумма, руб.	Содержание операции
10	60	40 677,97 (48 000 - 7 322,03)	Оприходованы полученные материалы
19	60	7 322,03	Отражен НДС
60	60	50 000	Выдан ООО «Уралстройсервис» собственный простой вексель
68	19	7 322,03	Возмещен из бюджета НДС по оприходованным материалам
10	60	2 000 (50 000 - 48 000)	Отражена разница между стоимостью материалов и суммой выписанного векселя

ООО «Уралстройсервис» 1 сентября 2014 г. предъявило вексель к оплате. ООО «Вдохновение» перечислило поставщику причитающуюся сумму. В бухгалтерском учете при этом была сделана следующая запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 3 «Векселя выданные», кредит счета 51 «Расчетные счета» - оплачен вексель - 50 000 руб.

Однако, бухгалтер ООО «Вдохновение» не учел, что возместить из бюджета «входной» НДС по купленным материалам можно лишь в случае, когда вексель будет оплачен, то есть 1 сентября 2014 г. (п. 4 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Следовательно, в июне 2014 г. предприятие зачло из бюджета НДС на 7 322,03 руб. больше положенного.

В данном случае при проверке налоговым инспектором с предприятия взыщут неуплаченную сумму налога на добавленную стоимость, штраф в размере 20% от этой суммы, пени, равные 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога.

3. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета и внутреннего контроля денежных средств в ООО «Вдохновение»

3.1 Мероприятия по совершенствованию учета и внутреннего контроля денежных средств на предприятии

Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в ООО «Вдохновение» предлагается использовать примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств. Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос (таблица 32).

Исключение выявленных замечаний и применение рекомендаций позволит значительно улучшить организацию бухгалтерского учета на предприятии, избежать различных штрафных санкций и усилить контроль за наличием и движением используемых денежных средств, что во многом способствует улучшению финансового состояния предприятия.

Так же руководитель ООО «Вдохновение» должен издать приказ, в котором необходимо установить размер выдаваемых в подотчет денежных средств, а также сроки, на которые деньги выдаются подотчетным лицам. Рекомендуется разработать приказ о подотчетных суммах, в котором был бы установлен размер выдаваемых в подотчет денежных средств, сроки на которые выдаются денежные средства под отчет, а также перечень лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет и порядок представления авансовых отчетов.

Таблица 32. Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств

№ п/п	Вопросы проверки	Сроки проведения	Кто проверяет
1	Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве:
1.1	Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе	Ежедневно	Кассир
1.2	Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности	Ежеквартально, ежедневно	Гл. бухгалтер, кассир
1.3	Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы	Ежедневно	Гл. бухгалтер
1.4	Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в ТОО и его структурные подразделения	В день получения денег	Гл. бухгалтер, директор
2	Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств:
2.1	Проверка наличия (инвентаризация) денег и ценных бумаг	Ежемесячно	Гл. бухгалтер, инвентаризационная комиссия
2.2	Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег:	Ежемесячно	Гл. бухгалтер
	а) полученных из банка б) за реализованную продукцию, услуги и работы	По плану работы систематически; при составлении ж/о №1	Гл. бухгалтер, инвентаризационная комиссия
2.3	Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета	Ежемесячно по плану	Гл. бухгалтер, инвентаризационная комиссия
2.4	Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	Ежедневно	Гл. бухгалтер
2.5	Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций.	Систематически	Гл. бухгалтер, инвентаризационная комиссия
3	Контроль за использованием денежных средств:
3.1	Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению	Ежедневно, по плану	Гл. бухгалтер, инвентаризационная комиссия
3.2	Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки	Ежемесячно	Гл. бухгалтер
3.3	Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами	Систематически по плану	Бухгалтер, инвентаризационная комиссия
3.4	Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам	Ежемесячно	Бухгалтер
3.5	Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха	Систематически	Гл. бухгалтер, бухгалтер
3.6	Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности	Систематически	Гл. бухгалтер, инвентаризационная комиссия

Ввиду того, что на предприятии бухгалтер осуществляет практически весь учет, необходимо издать приказ руководителя, дающий право бухгалтеру подписывать бухгалтерские документы по операциям по расчетному счету.

3.2 Рекомендации на основании проведенной аудиторской проверки

По результатам проведенной проверки составлен отчет руководству ООО «Вдохновение»:

1. Ивановой И.И. проведен аудит денежных средств ООО «Вдохновение» за 2014 г.

2. При планировании и проведении аудита денежных средств Ивановой И.И. рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Вдохновение». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Вдохновение».

3. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Вдохновение» с целью выявления всех возможных недостатков, а только для выражения мнения о состоянии учета по движению денежных средств предприятия.

4. В процессе аудита Ивановой И.И. были обнаружены факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Вдохновение» масштабам и характеру его деятельности.

5. Мнение о достоверности учета денежных средств приведено ниже. Ивановой И.И. обнаружены отдельные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита денежных средств Ивановой И.И. рассмотрено соблюдение ООО «Вдохновение» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Вдохновение».

7. Ивановой И.И. проверено соответствие ряда совершенных ООО «Вдохновение» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что организация учета и контроля денежных средств не содержит существенных искажений.

8. Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Вдохновение» не во всех существенных отношениях в соответствии с законодательством.

9. Исполнительному органу ООО «Вдохновение» следует обратить внимание на следующие факты:

– При проведении аудиторской проверки, на основании составленного вопросника, можно сделать вывод о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью и движением денежных средств, не соблюдение его условий. Не соблюдаются порядок, предусмотренный законодательством, запрещающий выдачу наличных денег в подотчет работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным суммам; установленные сроки проведения плановых и внезапных ревизий кассы. Выше перечисленные нарушения могут привести к злоупотреблениям со стороны кассира, ответственного за сохранностью наличных денежных средств; применению по отношению к организации штрафных санкций.

– Отсутствует внутренняя дверь помещения кассы.

– Шаг крепления гвоздей металлических листов больше установленного.

– Отверстия для прохождения инженерных сетей не оборудованы уголками.

– Выявлены случаи несвоевременной проверки дубликатов ключей помещения кассы.

– Выявлены случаи несвоевременного оформления записей в кассовой книге.

– Выявлены случаи несвоевременной передачи отчетов кассиром.

– Выявлены случаи превышения лимита остатка наличных денег в кассе, сверх установленного банком. Порядок ведения бухгалтерского учета не соответствует законодательству РФ, в связи с чем бухгалтерская отчетность может признаться не достоверной в части показателей строки «Касса» бухгалтерского баланса.

– Выявлены случаи расчета с организацией наличными деньгами, превышающий установленный лимит по одной сделке.

– Определен только рабочий план счетов, схем расчетов безналичными денежными средствами нет. Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов.

– Выявлены случаи несвоевременного отражения операций по возврату товаров (на следующий день) ввиду того, что бухгалтеру необходимо подписывать бухгалтерские документы по операциям по расчетному счету у главного бухгалтера, имеющего право подписи.

– В июне 2014 г. зачтено из бюджета НДС на 7 322,03 руб. больше положенного. Это приведет к взысканию неуплаченной суммы НДС, штрафа в размере 20% от этой суммы, пеней, равных 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога.

По результатам аудиторской проверки кассовых операций руководству ООО «Вдохновение» следует выполнить мероприятия:

– установить внутреннюю дверь помещения кассы в соответствии с требования;

– установить дополнительное крепление металлических листов первой двери;

– установить уголки для всех отверстий;

– усилить контроль за выполнением плановых проверок;

– принять меры дисциплинарной / материальной ответственности кассира за несвоевременное оформление записей в кассовой книге, провести повторный инструктаж кассира;

– издать приказы, регламентирующие порядок выдачи денежных средств в подотчет и порядок отчетности по ним;

– ежемесячно проводить инвентаризации кассовых остатков с составлением акта;

– следить за размерами расчетов между юридическими лицами, остатками кассы.

С целью совершенствования учета и контроля расчетов безналичными денежными средствами в ООО «Вдохновение» предложены следующие рекомендации:

1. С целью снижения риска возникновения ошибок в корреспонденции счетов необходимо разработать и утвердить схемы отражения на счетах операций с денежными средствами по расчетному счету.

2. Внести исправления в расчет по начислению НДС и финансового результата по операции приобретения материалов у ООО «Уралстройсервис».

ООО «Вдохновение» уплачивает НДС ежемесячно. Порядок исправления будет следующим:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 5 «Расчеты по налогу с продаж», кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - сторнирован НДС по приобретенным материалам - 7 322,03 руб.

Неуплаченную сумму налога необходимо перечислить в бюджет. В учете при этом необходимо произвести запись:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по НДС», кредит счета 51 «Расчетные счета» - перечислена в бюджет недоплата по НДС за июнь 2014 г. - 7 322,03 руб.

3. За каждый день просрочки уплаты НДС предприятию необходимо заплатить пени в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Только в этом случае удастся избежать штрафных санкций (п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ).

4. Предприятие также должно представить дополнительную декларацию по НДС за июнь 2014 г. (то есть за тот месяц, в котором бухгалтер допустил ошибку). В этой декларации надо указать о возмещении из бюджета лишних 7 322,03 руб.

Реализация указанных мероприятий позволит усовершенствовать организацию учета денежных средств в ООО «Вдохновение», повысить уровень системы внутреннего контроля, более эффективно осуществлять финансово-хозяйственную деятельность.

3.2 Рекомендации на основании проведенного анализа

При наличии на расчетном счете большой денежной массы у организации возникают издержки упущенных возможностей. При минимальном запасе денежных средств возникают издержки по пополнению этого запаса, так называемые издержки содержания. Поэтому, решая проблему оптимизации остатка денежных средств на расчетном счете в ООО «Вдохновение», целесообразно учитывать два взаимоисключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от вложения свободных денежных средств.

Существует несколько основных методов расчета оптимального остатка денежных средств: модель Баумоля-Тобина, Миллера-Орра, Стоуна и др. Самой усовершенствованной моделью считается модель Миллера-Орра, которую можно предложить в качестве рекомендаций по усовершенствованию учета денежных средств на ООО «Вдохновение», а именно для оптимизации денежных средств на расчетном счете. Эта модель может использоваться бухгалтером, занимающимся данным участком учета.

Минимальная величина денежных средств (Сн), которую целесообразно иметь предприятию - 1070527 руб.

Среднеквадратическое отклонение:

руб.

Среднемесячная ставка процента по краткосрочным финансовым вложениям - 8%, расходы по обслуживанию одной операции пополнения денежных средств составляют 100 руб.



Точка возврата составит:

Тв = Сн + R / 3 = 1070527 + 127421 / 3 = 1113000,7 руб.

Верхняя граница денежных средств на предприятии:

Св = Сн + R = 1070527 + 127421 = 1197948 руб. (см. рисунок 9).

В ходе анализа денежных потоков предприятия было выявлено, что сумма дебиторской задолженности ООО «Вдохновение» на конец 2014 г. составляет 399 тыс. руб.

Известно, что сумма дебиторской задолженности не участвует в обороте, тем самым не приносит хозяйствующему субъекту никакой экономической выгоды. Одним из вариантов уменьшения суммы дебиторской задолженности является использованием хозяйством факторинговых услуг.

Факторинг - это финансовая комиссионная операция по переуступке дебиторской задолженности факторинговой компании с целью:

– незамедлительного получения большей части платежа;

– гарантии полного погашения задолженности;

– снижению расходов по ведению счета.



Рисунок 9. Минимальное, максимальное значение остатков денежных средств и точка возврата для расчетного счета ООО «Вдохновение»

Другими словами факторинг - это комплекс услуг, который банк (или факторинговая компания) выступают в роли финансового агента, оказывает компаниям, работающим со своими покупателями на условиях отсрочки платежа.

Расходы на оплату данных услуг покроются в организации за счет поступления в обращение сумм дебиторской задолженности, которая ранее лежала мертвым грузом и не приносила никакой экономической выгоды (см. таблицу 33).

Прогнозирование поступления денежных средств позволяет предвидеть дефицит или излишек средств еще до их возникновения и дает возможность за определенное время скорректировать поведение предприятия.

В таблице 34 представлена динамика поступления денежных средств на расчетный счет предприятия.

В приложении 1 рассчитаны абсолютные и относительные показатели изменения временного ряда.

Таблица 33. Проект отражения операций по услугам факторинга с правом регресса на счетах ООО «Вдохновение»

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма
	Дебет	Кредит
1. Отражен доход от уступки права требования	75-5	91-1	399000
2. Отражено выбытие денежного требования	91-2	62	399000
3. Поступили денежные средства от банка по договору факторинга 399000 * 70%	51	76-5	279300
4. Учтены расчеты по вознаграждению банка за услуги факторинга 399000 * 23%	91-2	76-5	91770
5. Поступление остатка дебиторской задолженности за вычетом вознаграждения банку 399000 - 279300 - 91770	51	765	28000

Средний уровень интервального ряда динамики составит:

= = 1082195

Средний абсолютный прирост (абсолютное изменение):

Средний темп изменения:

Средний темп роста:

= 1,02829 * 100% = 102,829%

Средний темп прироста:

= 102,829 - 100 = 2,829%

Применяя метод наименьших квадратов, найдем параметры уравнения тренда. В данном случае наиболее приемлемой является линия линейного тренда (см. приложение 2).

a = = = 1113115,1

Таблица 34. Динамика поступления денежных средств на счет 51 «Расчетный счет» ООО «Вдохновение»

№ п/п	Месяца	Сумма поступивших денежных средств, тыс. руб.
1	Январь 2012 г.	550000
2	Февраль 2012 г.	707200
3	Март 2012 г.	1086867
4	Апрель 2012 г.	1346582
5	Май 2012 г.	604899
6	Июнь 2012 г.	3069877
7	Июль 2012 г.	1133282
8	Август 2012 г.	423778
9	Сентябрь 2012 г.	1037134
10	Октябрь 2012 г.	927650
11	Ноябрь 2012 г.	865490
12	Декабрь 2012 г.	1812419
13	Январь 2013 г.	777156
14	Февраль 2013 г.	488220
15	Март 2013 г.	453600
16	Апрель 2013 г.	1263908
17	Май 2013 г.	1337598
18	Июнь 2013 г.	665917
19	Июль 2013 г.	785302
20	Август 2013 г.	942968
21	Сентябрь 2013 г.	571829
22	Октябрь 2013 г.	1135636
23	Ноябрь 2013 г.	1156621
24	Декабрь 2013 г.	2968768
25	Январь 2014 г.	580000
26	Февраль 2014 г.	1295272
27	Март 2014 г.	1407105
28	Апрель 2014 г.	1191568
29	Май 2014 г.	788135
30	Июнь 2014 г.	956546
31	Июль 2014 г.	1207892
32	Август 2014 г.	817630
33	Сентябрь 2014 г.	882543
34	Октябрь 2014 г.	1439441
35	Ноябрь 2014 г.	819917
36	Декабрь 2014 г.	1460280
Всего за 3 года	38959030

Уравнение тренда имеет вид (см. рисунок 10):

= 1113115,1 + 8929,2 · t

Рисунок 10. График динамики поступления денежных средств на счет 51 «Расчетный счет» ООО «Вдохновение»

Оценим колеблемость поступления денежных средств на расчетный счет в течение 3 лет на основе расчета показателей колеблемости (см. приложение 3).

Амплитуда колебаний:

А = umax - umin = 1802077,9 - (-21591615) =23393692,9 руб.

Среднее линейное отклонение:

Среднее квадратическое отклонение:

St =

Коэффициент колеблемости:

Vt =

Коэффициент устойчивости:

Куст = 1 - Vt = 1 - 0,5562 = 0,4438 или 44,38%

Расчет показателей колеблемости позволил прийти к заключению о том, что в течение анализируемого промежутка времени (5 лет) в ООО «Вдохновение» происходило значительное колебание поступления денежных средств на расчетный счет 23393692,9 руб. весьма примечательно то, что в отдельные годы поступление денежных средств отклоняется от линии тренда на 2386204,5 руб. (по показателю среднего линейного отклонения) или на 619152,73 руб. (по показателю среднего квадратического отклонения). О высокой колеблемости уровня временного ряда свидетельствует и коэффициент колеблемости составивший 55,62%, следовательно, коэффициент устойчивости равен 44,38%, что характеризуется не устойчивостью поступления денежных средств на предприятие, что связано с сезонностью производства.