Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

• Введение
• Глава 1. Экономическая сущность денежных средств
• 1.1 Задачи и принципы учета денежных средств
• 1.2 Нормативное регулирование учета денежных средств
• 1.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств
• Глава 2.
• 2.1 Учет наличных денежных средств
• 2.2 Учет безналичных денежных средств
• 2.3 Учет расчетов на специальных денежных счетах
• Глава 3.
• 3.1 Инвентаризация денежных средств
• 3.2 Ревизия и контроль за движением денежных средств
• 3.3 Отражение денежных средств в бухгалтерской отчетности и их роль в анализе хозяйственной деятельности организации
• Заключение
• Список литературы
• инвентаризация ревизия учет денежный средство

Введение

Деньги представляют собой особый товар, ставший всеобщим эквивалентом стоимости. Деньги выполняют несколько функций:

· меры стоимости, где они выступают как идеальные, счетные деньги для измерения стоимости произведенной готовой продукции, приобретенных товаров, затрат живого и овеществленного труда и т.д.;

· средства обращения, когда они представлены полноценными деньгами (золотые и серебряные монеты) и их заменителями (неполноценные монеты и бумажные деньги) для товарного обмена. Функционирование денег как средства обращения представляет непрерывную цепь превращения товаров (Т) в деньги (Д) и денег в товар (Т - Д - Т);

· средства платежа, где они выступают как полноценные деньги и их заменители, включая "кредитные деньги" (векселя). В этой функции деньги используются при безналичных расчетах с поставщиками, подрядчиками, покупателями и т.д., а также при расчетах наличными с работниками по оплате труда, выплате пособий, пенсий, выигрышей по облигациям и т.д.;

· средства накопления, когда они могут накапливаться на счетах юридических лиц, на вкладах физических лиц. К сожалению, государство пока полностью не гарантирует их сохранность, так как накопление производится неполноценными деньгами. При накоплении полноценными деньгами они будут выполнять функцию сокровища;

· мировых (всемирных) денег, где они представлены в виде слитков золота. В случае необходимости их продают в обмен на иностранную валюту с последующим использованием ее в качестве средств платежа.

Актуальность темы которая выбрана для написания курсовой работы обусловлена тем, что учет денежных средств на предприятии является одним из важных направлений в учете хозяйственной деятельности каждого экономического субъекта. Операции с наличными и безналичными денежными средствами имеют место в любых типах предприятий и организаций, и в различных сферах их деятельности.

Целью курсовой работы является изучение правильности поступления, хранения, отражения в учете, использования наличных, а также документальное оформление денежных средств,

Предметом изучения являются различные формы денежных средств и расчеты ими на предприятии.

Задачи курсовой работы:

· изучить понятие денежных средств и денежных расчетов

· задачи бухгалтерского учета денежных средств

· правила документального оформления движения денежных средств

· ознакомление с синтетическим и аналитическим учетом денежных средств

· отражение информации о денежных средствах в бухгалтерской финансовой отчетности

· организация контроля за движением денежных средств на предприятиях

· изучение порядка проведения инвентаризации денежных средств

Курсовая работа состоит из трех глав. Первая глава посвящена понятию денежных средств, раскрытие понятия наличных и безналичных денежных средств. Во второй главе представлена информация об организации синтетического и аналитического учета наличных и безналичных денежных средств. Третья глава посвящена организации контроля за денежными средствами на предприятиях.

Глава 1. Экономическая сущность денежных средств

1.1 Задачи и принципы учета денежных средств

Предприятия в процессе своей деятельности устанавливают экономические связи с поставщиками товарно-материальных ценностей и их покупателями (потребителями, плательщиками). Отношения между сторонами оформляются договорами. Четкое выполнение договорных обязательств и правильная организация расчетов между предприятиями ведут к своевременному поступлению денежных средств. Вместе с тем у предприятия в процессе деятельности происходят денежные расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами.

Основными задачами организации учета денежных средств и расчетов являются:

· своевременное, полное и точное отражение операций по учету денежных средств и расчетов;

· постоянный контроль за наличием и сохранностью денежных средств в кассе, на расчетном и других счетах в банках; контроль за использованием денежных средств;

· контроль за правильностью договорных расчетов с поставщиками и покупателями;

· контроль за своевременными и правильными расчетами с бюджетом, банками, работниками;

· контроль за расчетными операциями с целью предупреждения образования кредиторской и дебиторской задолженности;

· контроль за правильным использованием банковского кредита и сроками его возврата.

Денежные средства могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться на расчетных либо специальных счетах в банке, а также в виде ценных бумаг.

Расчеты между юридическими лицами производятся в безналичном порядке, а также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Наличные деньги, полученные из учреждений банков предприятиями, расходуются строго по целевому назначению, а именно: на выплату заработной платы, на командировочные расходы, на хозяйственные и другие нужды.

Порядок хранения, получения и расходования наличных денег определен Правилами ведения кассовых операций в народном хозяйстве, утв. постановлением ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18 (ред.26.02.1996).

Безналичные расчеты регулируются Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П (ред. 22.01.2008).

1.2 Нормативное регулирование учета денежных средств

Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса, но на любом предприятии он испытывает на себе влияние специфических социально-экономических, политических и культурных особенностей каждой страны.

Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

· обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

· составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ, состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

К первой группе относятся законодательные документы: федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации.

· Гражданский кодекс РФ. Часть первая и вторая

· Налоговый кодекс РФ. Часть первая и вторая

· Трудовой Кодекс РФ

· Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 №129-ФЗ

· Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт" от 22.05.03 № 54-ФЗ.

· Федеральный закон "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" от 10.07.02 № 86-ФЗ (ред. От 10.01.2003 г. № 5-ФЗ).

· Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" от 02.12.90 № 395-1 (ред. от 25.03.02 № 31-ФЗ).

· Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" от 09.10.92 № 3615-1 (ред. от 10.02.03 № 28-ФЗ).

Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, разрабатываемые Министерством финансов РФ.

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98

· №34н).

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10. 2000 № 94н) с последующими изменениями и дополнениями.

К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы: инструкции; рекомендации; методические указания и разъяснения по применению ПБУ и других документов, подготавливаемые и утверждаемые федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней.

· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13.06.95 № 49н).

· Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) (приказ Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н).

· Порядок ведения кассовых операций в.РФ (письмо ЦБ РФ от 04.10.93 №18 (ред. от 26.02.96 № 247).

· Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций по учету результатов инвентаризации (постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 (ред.от 03.05. 2000 № 36).

· "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" (Указ Президента РФ от 23.05.94 № 1006).

· "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке" (Указание ЦБ РФ от 14.11.01 № 1050-У).

· "О безналичных расчетах в РФ" (Положение ЦБ РФ от 12.04.01 № 2-Й, ред. от 03.03.03 N° 1256-У).

Рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а также положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации составляют четвертую группу.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации. Названия документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения руководство организации определяет самостоятельно.

· Учетная политика организации

· Рабочий план счетов

· Регламент документооборота в организации

1.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств

Для учета денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94 (ред. от 07.05.03 № 38н), предусмотрены следующие главные (синтетические) счета:

"Касса";

"Расчетные счета";

"Валютные счета";

55 "Специальные счета в банках";

57 "Переводы в пути".

Все эти счета по отношению к балансу являются активными, размещены во II разделе актива баланса на соответствующих статьях.

Бухгалтерский учет денежных средств в кассе осуществляется на главном счете 50 "Касса", к которому могут быть открыты следующие субсчета:

50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в отечественной валюте (руб., коп.), но при совершении в организации кассовых операций в иностранной валюте необходимо дополнительно открыть аналитические счета по видам валюты ("Касса организации в долларах США", "Касса организации в евро" и т.д.).

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитываются наличие и движение денежных средств в филиалах кассы организации, которые открываются в случае необходимости на эксплуатационных участках, остановочных пунктах, билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и другие денежные документы.

Счет 50 "Касса", активный по отношению к балансу, размещается во II разделе актива баланса по статье "Денежные средства (50, 51, 52, 55, 57)"*. По дебету счета 50 "Касса" учитываются остаток и поступление денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту -- их расходование и списание. Журнал-ордер № 1 и ведомость к нему открываются по субсчетам, записи ведутся в течение месяца. Например, в ведомости по аналитическому счету 50-1 "Касса организации" записывается сальдо на 1-е число месяца и производятся записи на поступление денег в кассу (по дебету субсчета 50-1 "Касса организации" с кредита различных счетов):

Дебет счета 50, субсчет 1 "Касса организации" Кредит счетов:

51 "Расчетные счета" - при получении наличных денег в кассу для расчетов с работниками как по основной деятельности.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на активном счете 51 "Расчетный счет".

Для учета операций, отражаемых на счете 51 "Расчетный счет", в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал-ордер № 2 и ведомость № 2.

Все записи в этих регистрах ведутся на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним документов, полученных от других предприятий, на основании которых списаны или зачислены средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета - это копия лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.

В выписке указывается:

- номер расчетного счета клиента;

- дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же является входящим остатком для последующей выписки);

- номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства;

- корреспондирующий счет-шифр бухгалтерии банка, которым закодированы финансовые операции предприятия;

- суммы по дебету и кредиту;

- остаток наличия средств на дату выписки.

При мемориально-ордерной форме синтетический учет осуществляется в Главной книге в обобщенном виде, т.е. без подразделения по субсчетам, а аналитический учет -- в контокоррентной книге, записи в которой ведутся в течение года.

При журнально-ордерной форме синтетический и аналитический учет совмещены в соответствующих журналах-ордерах и ведомостях, записи в которых осуществляются в течение месяца. После окончания месяца дебетовые и кредитовые обороты переносят в Главную книгу.

При механизированной обработке экономической информации применяют таблично-автоматизированную форму учета или автоматизируют учет на базе персональных ЭВМ с использованием АРМ (автоматизированное рабочее место) бухгалтера. При форме учета первичные документы перед сдачей на машинную обработку у комплектуют в пачки, указывая на сопроводительном ярлыке необходимые сведения. От машиносчетной станции или от ПЭВМ получают в качестве регистра бухгалтерского учета машинограмму "Ведомость учета денежных средств и расчетов"

При автоматизации учета на базе ПЭВМ с использованием АРМ бухгалтера данные из первичных документов непосредственно вводятся в ЭВМ с формированием рабочей информационной базы по каждому счету.

Глава 2.

2.1 Учет наличных денежных средств

Все свободные денежные средства организации и другие юридические лица независимо от формы собственности и вида деятельности обязаны хранить в учреждении банка.

Однако для мелких текущих производственных расходов наличными, для расчетов с работниками по оплате труда, выдачи денег под отчет и т.д. в каждой организации создается касса. Полную ответственность за сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе, несет кассир.

При приеме на работу с кассиром должен быть заключен договор о полной материальной ответственности работника за переданные ему под отчет материальные ценности.

Следует отметить, что в некоторых организациях с кассиром не заключают договор, а оформляют обязательство кассира.

Руководителем организации должны быть созданы необходимые условия для обеспечения сохранности денежных средств в соответствии с приложениями к "Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации" (письмо ЦБ РФ от 04.10.93 № 18), которые включают:

· рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке;

· единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс организаций.

При получении денег в банке для расчетов с работниками по оплате труда кассиру должна быть выделена автомашина, так как ему категорически запрещается перевозить деньги общественным или попутным транспортом.

В соответствии с указанными нормативными актами руководитель организации должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче их, а в случае необходимости -- транспортное средство.

После окончания рабочего дня кассир должен пересчитать денежную наличность в кассе, сверить ее с книжным остатком и опечатать (опломбировать) сейф и помещение кассы. Ключи от сейфов и печати хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, -- у руководителя организации.

Учреждением банка устанавливается лимит кассы, т. е. предельная сумма остатка денежных средств, которая может храниться в кассе организации. Лимит кассы устанавливается обслуживающим учреждением банка на основании заявления организации. В основе установления лимита кассы лежат два фактора:

· сумма поступления наличной денежной выручки за последние три месяца;

· сумма выплат (выдачи) денежных средств из кассы (кроме расходов на оплату труда и выплат социального характера) за этот же период.

В расчете устанавливаются режим и порядок сдачи выручки, а также указываются фонд заработной платы и срок ее выплаты.

Расчет подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия с оттиском печати.

На основании представленного расчета учреждение банка устанавливает лимит кассы и сумму расходования денежных средств из выручки при отсутствии задолженности в бюджеты всех уровней.

Деньги сверх лимита могут находиться только в период выдачи заработной платы в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Невыданная (депонированная) сумма заработной платы должна быть внесена в банк утром на четвертый день.

Главный бухгалтер должен строго следить за соблюдением лимита кассы. Не только банки, но и органы государственного и негосударственного контроля (ведомственные и вневедомственные) систематически проверяют состояние кассовой дисциплины.

При выявлении нарушений выясняется, когда, в какой сумме и по какой причине было допущено превышение лимита денежных средств в кассе.

За накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита на руководителя организации налагается штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

Банки, налоговые инспекции и правоохранительные органы в обязательном порядке проводят проверки соблюдения условий работы с кассовой денежной наличностью и в случае выявления нарушений применяются штрафные санкции.

За неоприходование (неполное оприходование) в кассе денежной наличности - штраф в трехкратном размере неоприходованной суммы.

Кроме того, проверяется соблюдение организацией предельных сумм налично-денежных расчетов. В соответствии с Указанием ЦБ РФ "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами" предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке предусмотрен в сумме 100 000 руб.

Следует отметить, что на руководителя организации за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также накопление в кассах наличности сверх установленного лимита налагается административный штраф в 50-кратном размере минимальной месячной оплаты труда.

Для учета движения денежных средств в кассе установлены первичная документация и отчетность, регламентированные порядком ведения кассовых операций в РФ.

Единственным документом для принятия к учету денежных средств в кассе служит приходный кассовый ордер (ф. N° КО-1), приложение 1. Он состоит непосредственно из приходного кассового ордера и квитанции. Одновременно с заполнением приходного кассового ордера выписывается квитанция, которая подписывается кассиром, главным бухгалтером, погашается штампом "Получено" и оттиском печати организации. Квитанция выдается лицу, внесшему деньги в кассу.

Денежные средства могут поступать в кассу:

· со счетов в банке на выдачу заработной платы, пенсий, пособий в сумме, определенной в расчетно-платежной ведомости по графе "К выдаче", после того, как будут произведены перечисления в бюджет налога с доходов физических лиц, взносы единого социального налога и др.;

· в порядке оплаты за жилую площадь, пользование коммунальными услугами, содержание детей в детских дошкольных учреждениях и т.д.;

· в виде выручки от продажи за наличный расчет товаров, готовой продукции, товарно-материальных ценностей через собственные ларьки, магазины, столовые и буфеты, выручки от предоставления услуг обслуживающими производствами и хозяйствами (банями, прачечными, парикмахерскими, ремонтно-пошивочными мастерскими и т.д.);

· в виде взносов работников в порядке погашения задолженности по ссудам на индивидуальные нужды, за товары, купленные в кредит, при возврате неиспользованных подотчетных сумм и переполученных авансов и т.д.

Единственным документом на расходование денежных средств из кассы служит расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), приложение 2. Он должен быть подписан главным бухгалтером, кассиром и погашен штампом "Оплачено". Расходный кассовый ордер выписывается в следующих случаях:

1. На "закрытую" расчетно-платежную ведомость при выдаче заработной платы, пособий и т.д. По истечении срока, установленного для расчетов с работниками по оплате труда, в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, следует поставить штамп "Депонировано" или сделать соответствующую надпись от руки. В конце платежной ведомости следует сделать запись о сумме выплаченной заработной платы, пенсий, пособий (прописью) и т.д., поставить штамп "Расходный кассовый ордер №".

При разовой выдаче заработной платы отдельным лицам, а также при выдаче депонированной суммы заработной платы.

При выдаче денег под отчет должностным лицам для поездки в командировку.

При выдаче денег под отчет для приобретения материально-производственных ценностей (непродовольственные товары) в розничной торговле за наличный расчет без зачета в лимит мелкого опта и в других случаях.

При взносе денег на счета в банке кассир выписывает объявление на взнос наличными. Этот документ состоит из трех частей: объявления на взнос наличными, составляемого клиентом и остающегося в банке для бухгалтерского оформления поступивших денежных средств; квитанции, выписываемой банком для выдачи клиенту; ордера, прикладываемого к выписке банка, выдаваемой клиенту.

Все приходные и расходные кассовые ордера должны быть зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов ( № КО-3) приложение 3 повсеместно введен в практику бухгалтерского учета в 1973 г. и предназначен для регистрации бухгалтерией организации всех приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов перед сдачей в кассу. В нем ведется регистрация отдельно как приходных, так и расходных кассовых документов в порядке, отражающем последовательность записей с начала года. Рекомендовано иметь два журнала: один - для регистрации приходных кассовых ордеров, другой - расходных кассовых ордеров. По мере составления приходных и расходных кассовых ордеров и регистрации их в журнале кассир должен производить записи в кассовой книге (ф. № КО-4), приложение 4. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и заверена подписью главного бухгалтера. В связи с этим из книги нельзя вырывать листы, делать подчистки и неоговоренные исправления

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой, чернилами или химическим карандашом. Первые экземпляры листов (линованные) остаются в кассовой книге, а вторые (отрывные) -- служат отчетом кассира.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число, сверяет его с фактической наличностью и передает главному бухгалтеру в качестве отчета кассира.

Главный бухгалтер, получив отчет кассира, должен проверить правильность оформления кассовых документов, записи в кассовой книге, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств в кассе и своей подписью на неотрывном листе кассовой книги подтвердить приемку оправдательных документов (количество принятых приходных и расходных кассовых ордеров - прописью).

На основании отчета кассира при мемориально-ордерной форме учета составляют два учетных регистра: ведомость на поступление денег в кассу и ведомость на расходование денег из кассы, которые при журнально-ордерной форме учета объединены в один учетный регистр - журнал-ордер № 1, приложение 5.

Записи в журнале-ордере, открываемом на месяц, ведут итогами за день (при незначительном количестве операций по кассе за три-пять дней) на основании отчетов кассира и приложенных к ним документов. Итоги за день (несколько дней) по корреспондирующим счетам определяются путем подсчета сумм однородных операций.

На лицевой стороне журнала-ордера № 1 производят записи по кредиту счета 50 "Касса" (при выдаче денег из кассы) в корреспонденции с; дебетом других счетов. Кассовые операции, отраженные по дебету счета 50 "Касса" (при поступлении денег в кассу), записываются в ведомости, помещенной на обратной стороне журнала-ордера N° 1 в корреспонденции с кредитом других счетов.

В конце месяца в журнале-ордере подсчитывают обороты за отчетный период по всем синтетическим счетам, делают взаимную сверку оборотов, отраженных в других учетных регистрах (журналы-ордера № 2, 3, 4, 7, 8, 11, 12).

Итоги кредитовых оборотов по счету 50 "Касса" переносят с лицевой стороны журнала-ордера № 1 в Главную книгу, а составляющие суммы по дебетуемым счетам -- в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Остаток средств в кассе отражают в ведомости на оборотной стороне журнала-ордера № 1 только на начало и конец отчетного месяца. В течение месяца для оперативного контроля за движением денежных средств в кассе используют данные отчетов кассира.

При осуществлении записей в кассовой книге за три-пять дней журнал-ордер № 1 можно использовать в течение нескольких месяцев с выведением итогов по всем графам и остаткам денежных средств в кассе за каждый месяц.

Торговые и другие организации при необходимости текущий учет поступления торговой выручки в кассу предварительно могут учитывать в ведомости поступления торговой выручки (ф.№27).

Ежемесячно эти учетные регистры (журнал-ордер и ведомость)закрываются путем подсчета итогов на поступление и расходование денег по кассе. В ведомости выводится сальдо на 1-е число следующего месяца, для чего к сальдо на начало месяца прибавляют оборот по ведомости и вычитают оборот по журналу-ордеру. Последовательность обработки и ведение записей по учету денежных средств в кассе представлена в приложении 6.

2.2 Учет безналичных денежных средств

Организации, предприятия, учреждения независимо от организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков или кредитных организаций на соответствующих счетах на договорных условиях.

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов.

Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

· распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

· распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного или синего цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного или синего цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть черного, синего или фиолетового цветов.

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:

· платежные поручения-приложение 7;

· аккредитивы - приложение 8;

· чеки - приложение 9;

· платежные требования - приложение 10;

· инкассовые поручения.

Очередность платежей, установленная ст. 855 ГК РФ, применяется только при осуществлении безналичных расчетов.

2.3 Учет расчетов на специальных денежных счетах

Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета:

52-1 "Транзитные валютные счета";

52-2 "Текущие валютные счета";

52-3 "Валютные счета за рубежом".

Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета":

1) перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.

На субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке.

На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно - технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются кредитной организацией с учетом территориального расположения организации, режима работы и специфики деятельности. При этом денежные средства могут быть сданы в кассы кредитной организации, инкассаторам, в сберегательные кассы или в кассы почтовых отделений.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 "Касса".

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.

Глава 3.

3.1 Инвентаризация денежных средств

Статьей 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ установлены случаи, при которых проведение инвентаризации кассы обязательно. Порядок и сроки ее проведения определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда инвентаризация обязательна.

Инвентаризация денежных средств в кассе проводится на основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Основанием для проведения инвентаризации в кассе является приказ (распоряжение) руководителя, в котором указываются состав инвентаризационной комиссии, дата начала и окончания инвентаризации, ее вид.

Контроль за работой кассира и за правильностью ведения кассовой книги возложен на главного бухгалтера. В сроки, установленные руководителем организации, и в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, проводится инвентаризация кассы, целью которой является установление соответствия фактического наличия денежных средств и других ценностей в кассе остатку, числящемуся в учете по кассовой книге.

До начала инвентаризации кассы кассир составляет отчет по кассовой книге, определяет и указывает в отчете остаток денежных средств в кассе на момент начала инвентаризации.

Затем в присутствии председателя и членов инвентаризационной комиссии подсчитывается фактическое наличие денежных средств и других ценностей в кассе, полученный результат сравнивается с остатком по кассовой книге.

Кассир представляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег бланков строгой отчетности.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой ревизор должен определить:

· обеспечена ли сохранность денежных средств;

· имеется ли в кассе сейф или несгораемый шкаф для хранения денег и других ценностей;

· соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа);

· соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Результаты инвентаризации оформляют актом по форме N ИНВ-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации", который подписывают, который подписывают председатель, члены инвентаризационной комиссии и кассир. В случае если инвентаризация

доводится при смене кассира, акт подписывают сдающий и принимающий ценности работник: один -- в графе "Сдал", другой в графе "Принял".

В случае если фактическое наличие денежных средств и других цен-ностей, выявленное в результате инвентаризации, меньше остатка по кассовой книге, то выявлена недостача. Если же фактическое наличие денежных средств и других ценностей, выявленное в результате инвентаризации больше остаткам по кассовой книге, то выявлен излишек.

Выявленная в результате инвентаризации недостача денежных средств в кассе отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 94 "Недостачей потери от порчи ценностей"

Кредит 50 "Касса" -- выявлена недостача денежных средств в кассе.

Дебет 73, субсчет 2 " "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Кредит 94 "Недостачи потери от порчи ценностей" - отражается недостача как задолженность виновного лица.

Дебет 50 "Касса"

Кредит 73, субсчет 2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - возмещена виновным лицом недостача денежных средств в кассе.

Дебет 70 "Расчеты и с персоналом по оплате труда"

Кредит 73, субсчет - 2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" _ удержано из заработной платы виновного лица в возмещение недостачи денежных средств в кассе.

Выявленные в результате инвентаризации излишки денежных средств в кассе отражают на увеличение дохода организации следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 50 "Касса"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

Всю полноту ответственности за учет кассовых операций несет кассир. При поступлении на paботу с ним подписывается договор о полной материальной ответственности.

3.2 Ревизия и контроль за движением денежных средств

Ревизия денежных средств является традиционным направлением, с которого начинается проверка. Прежде всего такой интерес связан с тем, что наличные денежные средства представляют собой наиболее рисковый объект потенциальных искажений официальных данных. В движении денежных средств выделяют два основных вида искажения:

величина в отчетности завышена по сравнению с реальной (ошибка в учете или денежные средства реально присвоены, похищены и т.д.);

величина в отчетности занижена по сравнению с реальной (ошибка в учете или существуют неучтенные денежные средства).

Контроль состоит из нескольких частей:

1)проверка операций с наличными денежными средствами:

проверка операций о движении наличных денежных средств;

проверка данных об остатках наличных денежных средств на конец года;

2)проверка операций с безналичными денежными средствами.

Проверка операций с наличными денежными средствами за отчетный период предполагает изучение того, что:

все отраженные в учете операции действительно имели место (предпосылка "возникновение);

все операции, которые действительно имели место, отражены в учете (предпосылка полноты);

правильно отражены суммы и другие идентификационные признаки (кому, за что, когда и т.д.).

Обычная формальная проверка каких-либо ошибок не выявляет. Можно открыть наугад 2--3 кассовых отчета и внимательно просмотреть приложенные к отчету за этот день кассовые документы. Сверить сумму, указанную в расходном кассовом ордере цифрой и прописью получателем, с отраженной в кассовом отчете

Оценка эффективности начинается с изучения вопроса о наличии бюджетов денежных средств, регламентации их разработки, утверждения и изменения.

Ревизор может попросить предоставить документы, подтверждающие проведение анализа исполнения бюджета, выяснение причин неисполнения и т.д.

Отдельным вопросом является оценка эффективности самого денежного обращения. Не надо забывать, что, к сожалению, некоторые законодательные акты содержат нормы, препятствующие наиболее эффективному распоряжению денежными ресурсами. Этот аспект следует учитывать при формировании выводов. Например, организация получила деньги, но они понадобятся ей только через три недели. Они могут лежать на расчетном счете, быть положены на депозит, вложены в ценные бумаги и т.д. Оценка эффективности, но и риска различна. Понятно, что вложения в ценные бумаги могли дать большую прибыль, чем депозиты, а могли и вообще "прогореть". В ряде случаев, например, при получении целевых средств, размещение их даже на депозит четко законодательством не урегулировано.

3.3 Отражение денежных средств в бухгалтерской отчетности и их роль в анализе хозяйственной деятельности организации

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ, а также Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 № 43н, бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм: "Бухгалтерский баланс" (форма № 1), "Отчет о Прибылях и убытках" (форма № 2), "Отчет об изменениях капитала" (форма Ms 3), "Отчет о движении денежных средств" (форма N9 4), "Приложение к бухгалтерскому балансу" (форма N° 5), "Пояснительная записка", а также "Аудиторское заключение", подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

В июле 2003 г. утвержден приказ Министерства финансов Российской Федерации N° 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". В приложении к данному приказу приведены образцы форм бухгалтерской отчетности, разработка которых осуществлена в связи с необходимостью раскрытий информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями введённых в действие за период после 2000 г. новых нормативных актов по бухгалтерскому учету и уточнением ранее принятых. Учитывая изложенное, организациям при разработке и принятии своих форм бухгалтерской отчетности в целях реализации требований действующих в Настоящее время нормативных актов по бухгалтерскому учету рекомендуется учитывать образцы форм, приведенные в данном приложении.

В бухгалтерской финансовой отчетности денежные средства находят отражение в двух формах - это форма №1 "Бухгалтерский баланс" и форма №4 "Отчет о движении денежных средств".

В форме №1 "Бухгалтерский баланс" данные о денежных средствах отражаются по строке 260. По данной статье показываются остатки наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а в также денежных документах и переводах в пути.

Строка 260 формируется как конечное дебетовое сальдо счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" (за исключением остатка по субсчету 3 "Депозитные счета" и 57 "Переводы в пути".

Величина валютных средств приводится на отчетную дату 31.12.2005 в валюте РФ по официальному курсу Банка России, установленному на эту дату.

Важной частью годового бухгалтерского отчета является Отчет о движении денежных средств (форма № 4) (приложение 2). Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считаемся деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашения заемных средств и т.п.).

В отчете о движении денежных средств (форма № 4) движение потоков отражается по соответствующим строкам, в которых самостоятельно проставляются коды.

Причем поступление и расходование денежных средств отражаются в двух графах:

· за отчетный период (гр. 3);

· за аналогичный период предыдущего года (гр. 4), что позволяет провести сравнительный анализ.

Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности, заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности. Показатель рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

Источником данных для составления отчета о движении денежных средств служат сведения на счетах бухгалтерского учета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути". Для обобщения информации по направлениям поступления и использования денежных средств в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и в финансовой деятельности на указанных счетах целесообразно вести аналитический учет по видам движения денежных средств.

Эти формы отчетности служат базой для проведения анализа формирования и использования денежных средств позволяет существенно углубить и сформулировать выводы относительно финансового потенциала предприятия. Основными факторами его повышения выступают техническое и организационное развитие, внешнеэкономические, социальные и природные условия хозяйствования, требующие постоянного использования денежных средств и их эквивалентов.

Анализ движения денежных средств состоит в необходимости определения Величины денежных средств для приведения конкретной стратегии организации, а также различных источников этих средств. Отчет о движении денежных средств представляет собой перечень источников поступления и каналы использования денежных средств в течение отчетного периода.

Поступление (приток) денежных средств определяется на основании дебетовых оборотов по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути" (без внутренних оборотов).

Расходование (отток) денежных средств определяется на основании кредитовых оборотов на счетах по учету денежных средств (50,51,52,55 и 57) также без внутренних перемещений из одного "кармана" в другой "карман". Например, для выдачи заработной платы деньги получают в кассу с расчетного счета, а затем из кассы выдают работникам.

В этом случае расходование (отток) денежных средств считается только один раз -- при выдаче из кассы заработной платы работникам.

Денежный поток предприятия - понятие агрегированное, составное, так как включает в свой состав многочисленные виды этих потоков.

Хозяйственные связи -- необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения сырьем, материалами и другими активами для непрерывности процесса производства, своевременности отгрузки и продажи готовой продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком материально-производственных ценностей, работ или услуг, а другое -- их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Анализ денежных средств позволяет:

· оценить совокупный размер поступления денежных средств и проанализировать их структуру;

· раскрыть структуру расходования денежных средств как в целом, так и по основным направлениям деятельности организации;

· определить внешние источники финансирования, а также способность организации отвечать по своим финансовым обязательствам;

· определить необходимую величину денежных средств для покрытия достигнутых объемов производства.

· Рассчитать с учетом предполагаемых потребностей величину возможного финансирования;

· оценить платежеспособность и ликвидность организации,

· рассчитать основные финансовые коэффициенты;

· оценить достаточность денежных средств для осуществления текущей и инвестиционной деятельности.

Как уже отмечалось, основным источником информации для анализа движения денежных средств в разрезе видов деятельности организации за отчетный, период служит "Отчет о движении, составленный на основании информации, учитываемой на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути"

Заключение

Данная курсовая работа посвящена изучению учета денежных средств на предприятии.

В ходе работы было установлено, что денежные средства в организации могут присутствовать в виде наличных и безналичных денежных средств. Учет наличных денежных средств находит свое отражение на участке учета кассовых операций, а безналичные денежные средства учитываются на участке банковский операций.