5.1 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Себестоимость продукции ? это стоимостное выражение текущих затрат предприятия, связанных с производством и реализацией продукции. Для анализа себестоимости отдельных видов продукции используется группировка затрат по статьям калькуляции. Учитывая группировку затрат по статьям калькуляции, полная себестоимость единицы продукции определяется по формуле:

,

где - затраты на сырье и материалы за вычетом возвратных отходов можно рассчитать по формуле:

,

где - расход материальногоресурсапри производстве единицы продукции;

- цена материального ресурса;

- затраты на покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций можно рассчитать по формуле:

,

где - количество покупных изделий и полуфабрикатов, используемых при производстве единицы продукции;

- цена покупного изделия или полуфабриката;

- затраты на топливо и энергию на технологические целиможно рассчитать по формуле:

,

где - расход топлива и энергии при производстве единицы продукции;

- цена (тариф) топлива или энергии;

- затраты на основную заработную плату производственных рабочих можно рассчитать по формуле:

,

где - средняя часовая тарифная ставка рабочего, участвующего в изготовлении продукции;

- средняя трудоемкость изготовления продукции, в часах;

- премиальный коэффициент, %;

-затраты на дополнительную заработную плату производственных рабочих можно рассчитать по формуле:

,

где - коэффициент дополнительной заработной платы, %;

- страховые взносы на заработную плату производственных рабочих можно рассчитать по формуле:

,

где - ставка страховых взносов, %. В расчетах для любого периода принимается равной 26,2%;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы.

Расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака и прочие производственные расходы можно рассчитать по формуле:

,

где - коэффициент распределения соответствующих расходов, %;

- расходы на продажу (коммерческие расходы) можно рассчитать по формуле:

,

где - коэффициент расходов на продажу, %;

- производственная себестоимость продукции, определяется как сумма всех вышеперечисленных производственных затрат.

По данным о затратах на производство и реализацию продукции, выпускаемых предприятием, необходимо определить себестоимость каждого вида продукции, представив результаты в табл. 5.1 и на рис. 5.1.

В анализе себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать относительные показатели, характеризующие ее структуру, динамику и выполнение плана по формулам:

- структура себестоимости продукции:

,

где - величина i-го вида затрат, учитываемого в себестоимости продукции;

Результаты анализа структуры по себестоимости продукции предприятия представлены в табл. 5.1.

- динамика себестоимости продукции:

,

где - себестоимость единицы продукции соответственно в отчетном и базисном периодах;

Таблица 5.1. Калькуляция себестоимости продукции з

Калькуляция себестоимости продукции м

Калькуляция себестоимости продукции н

- выполнение плана по себестоимости продукции:

,

где - себестоимость единицы продукции соответственно фактическая и по плану.

Результаты анализа динамики и выполнения плана по себестоимости продукции предприятия представлены в табл. 5.2.

Рис. 5.1. Динамика себестоимости продукции

Таблица 5.2. Анализ динамики и выполнения плана по себестоимости продукции

Выводы: На основе анализа структуры, динамики и выполнения плана по себестоимости продукции можно сделать следующие выводы: себестоимость продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным выросла по изделиям з - 9,898%, м - 8,438%), а по изделию Н снизилась на 5,33%; в отчетном периоде по сравнению с плановым выросла по изделию з - 4,456 и м - 1,359%, а по изделию н снизилась на 1,34%

5.2 Анализ общей суммы затрат на производство и реализацию продукции

Для установления влияния различных показателей на общую сумму затрат на производство и реализацию продукции используется метод факторного анализа, в основу которого может быть положена одна из моделей ее определения:

, ,

, ,

где - количество видов производимой продукции;

- полная себестоимость i-го вида продукции;

- физический объем производства i-го вида продукции;

- общий объем производства продукции в натуральном выражении;

- структура i-го вида продукции в общем объеме производства, в долях;

- переменные затраты, приходящиеся на единицу i-го вида продукции.

Значения факторов, влияющих на общую сумму затрат на производство и реализацию продукции, следует представить в табл. 5.5.

Таблица 5.5. Значения факторов, влияющих на общую сумму затрат на производство и реализацию продукции

Влияние различных факторов на общую сумму затрат на производство и реализацию продукции и ее изменение под действием всех факторов определяется по формулам, представленным в табл. 5.6.

Следует осуществить факторный анализ общей суммы затрат на производство и реализацию продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным и плановым периодами и представить результаты расчетов в табл. 5.6.

На основе факторного анализа общей суммы затрат на производство и реализацию продукции необходимо сделать выводы о тенденциях и причинах изменения затрат на производство и реализацию, а также установить основные направления и резервы их снижения.

5.3 Оценка уровня затрат на рубль произведенной продукции

В процессе анализа затрат на производство и реализацию продукции необходимо сопоставлять общую сумму затрат на производство и реализацию продукции и стоимость произведенной продукции. Для этого рассчитывается уровень затрат на рубль произведенной продукции по формуле:

,

где - общая сумма затрат на производство и реализацию продукции;

- объем произведенной продукции в стоимостном выражении;

- полная себестоимость i-го вида продукции;

- физический объем производства i-го вида продукции;

- цена реализации i-го вида продукции.

Оценка уровня затрат на рубль произведенной продукции предполагает определение динамики изменения этого показателя:

,

где - уровень затрат на рубль произведенной продукции соответственно в отчетном и базисном периодах,

а также выполнения плана:

,

где - уровень затрат на рубль произведенной продукции соответственно фактический и по плану.

Результаты определения уровня затрат на рубль произведенной продукции, анализа его динамики и выполнения плана следует представить в табл. 5.7.

Таблица 5.7. Уровень затрат на рубль произведенной продукции, его динамика и выполнение плана

Для установления влияния различных показателей на уровень затрат на рубль произведенной продукции используется метод факторного анализа, в основу которого может быть положена одна из моделей его определения:

, ,

, ,

где - постоянные затраты, приходящиеся на единицу продукции, можно определить как:

.

Значения факторов, влияющих на уровень затрат на рубль произведенной продукции, следует представить в табл. 5.8.

Таблица 5.8. Значения факторов, влияющих на уровень затрат на рубль произведенной продукции

Таблица 5.9. Факторный анализ уровня затрат на рубль произведенной продукции, коп.

Влияние различных факторов на уровень затрат на рубль произведенной продукции и его изменение под действием всех факторовопределяется по формулам, представленным в табл. 5.9.

Следует осуществить факторный анализ уровня затрат на рубль произведенной продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным и плановым периодами и представить результаты расчетов в табл. 5.9.

Из таблицы 5.9 видно, что отрицательное значение роста себестоимости для уровня затрат на рубль произведенной продукции перекрыл рост цен на изделия предприятия. Также положительное влияние оказало увеличение объема выпуска продукции. В итоге снижение затрат на рубль произведенной продукции составило -4,346 копейки. План предусматривал более худшее развитие ситуации, чем в базисном периоде, соответственно, выигрыш составил большую величину - 1,917 копейки

6. Анализ экономических результатов деятельности предприятия

6.1 Анализ формирования и использования доходов предприятия

Доходами предприятия признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала предприятия, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы в зависимости от характера (условия) их получения и направлений деятельности предприятия подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности (выручка от реализации);

- прочие поступления: операционные доходы; внереализационные доходы; чрезвычайные доходы.

Для анализа доходов предприятия оценивается их структура, динамика и выполнение плана по формулам:

- структура доходов:

,

где - размер i-го вида дохода (выручки от реализации, операционного, внереализационного или чрезвычайного);

- размер совокупного дохода;

- динамика доходов:

,

где - размер совокупного или i-го вида доходасоответственно в отчетном и базисном периодах;

- выполнение плана по доходам:

,

где - размер совокупного или i-го вида доходасоответственно фактический и по плану.

Доход (выручка) от реализации продукции, работ и услуг разделяется на валовой (брутто) и чистый (нетто).

Валовой доход представляет собой общую сумму выручки от реализации продукции, работ и услуг предприятия за рассматриваемый период.

Чистый доход представляет собой разность между валовым доходом (выручкой) и суммой налогов, включаемых в цену продукции:

,

где - валовой доход (выручка) от реализации продукции, работ и услуг;

- сумма косвенных налогов, включаемых в цену продукции;

- ставка косвенных налогов, в долях. Для базисного, планового и отчетного периода составляет соответственно 0,2, 0,18 и 0,18.

Размер формируемого на предприятии дохода (выручки) от реализации продукции зависит от ряда факторов: уровня цен и объема реализации продукции, структуры (ассортимента) продаж, уровня налогообложения дохода от реализации.

Значения факторов, влияющих на размер дохода (выручки) от реализации продукции, представлены в табл. 6.2.

Таблица 6.2. Значения факторов, влияющих на размер дохода (выручки) от реализации продукции

Для установления влияния различных факторов на размер дохода (выручки) от реализации продукции используется метод факторного анализа, в основу которого может быть положена одна из моделей формирования дохода от реализации:

- факторная модель формирования валового дохода (выручки) от реализации продукции:

или ,

где - количество видов реализуемой продукции;

- цена без НДС реализации i-го вида продукции;

- физический объем реализации i-го вида продукции;

- общий объем реализации продукции в натуральном выражении;

- структура i-го вида продукции в общем объеме реализации, в долях;

- факторная модель формирования чистого дохода (выручки) от реализации продукции:

или .

Влияние различных факторов на размер дохода (выручки) от реализации продукции и его общее изменение под действием всех факторов определяется по формулам, представленным в табл. 6.3 и 6.4.

Следует осуществить факторный анализ валового (чистого) дохода (выручки) от реализации продукции, выпускаемой предприятием в отчетном периоде по сравнению с базисным и плановым периодами, и представим результаты расчетов в табл. 6.3 и 6.4.

Таблица 6.3. Факторный анализ валового дохода (выручки) от реализации продукции, млн. руб.

Для оценки степени (силы) воздействия различных факторов на изменение дохода (выручки) от реализации продукции необходимо рассчитать следующие относительные показатели:

- степень воздействия фактора (цен, физического объема и структуры реализации продукции, ставки косвенных налогов) на изменение валового дохода (выручки):

Таблица 6.4. Факторный анализ чистого дохода (выручки) от реализации продукции, млн. руб.

,

где - фактор воздействия;

- степень воздействия фактора (цен, физического объема и структуры реализации продукции) на изменение чистого дохода (выручки):

.

Результаты оценки степени воздействия факторов на изменение валового (чистого) дохода (выручки) от реализации продукции предприятия представлены в табл. 6.5.

Таблица 6.5. Оценка степени воздействия факторов на изменение дохода от реализации продукции

Динамику изменения дохода (выручки) от реализации продукции можно проследить в результате расчета следующих показателей:

- темп прироста валового дохода:

;

- темп прироста валового дохода за счет изменения фактора (цен, физического объема и структуры реализации продукции, ставки косвенных налогов):

;

- темп прироста чистого дохода:

;

- темп прироста чистого дохода за счет изменения фактора (цен, физического объема и структуры реализации продукции):

.

Результаты оценки динамики изменения валового (чистого) дохода (выручки) от реализации продукции предприятия представлены в табл. 6.6.

Таблица 6.6. Оценка динамики изменения дохода от реализации продукции

Выводы: Проанализировав факторный анализ валового и чистого дохода, доходы от реализации в отчетном периоде по сравнению с базисным возросли на 8.20 млн. руб., а по сравнению с плановым снизились на 0.1652 млн. руб. Чистый доход вырос в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом на 7.75 млн. руб., а по сравнению с плановым периодом снизился на 0.14 млн. руб. Все факторы на изменение доходов воздействуют как на увеличение так и на уменьшение. Темп роста увеличился по сравнению с базисным на 14.49%., а по сравнению с плановым увеличелся на 0,26%. На увеличение или уменьшение валового или чистого дохода влияют цена реализации, объем реализации, ставка НДС. При уменьшении этих факторов уменьшаются и доходы, а при увеличении, наоборот.

6.2 Анализ формирования, распределения и использования прибыли предприятия

Прибыль представляет собой превышение доходов над расходами предприятия. Обратная ситуация, превышение расходов над доходами, определяет убыток предприятия.

Прибыль (убыток) в зависимости от характера (условия) ее формирования и направлений деятельности предприятия складываетсяиз:

- прибыли (убытка) от реализации продукции, работ и услуг;

- сальдо операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов.

Для анализа формирования и распределения прибыли предприятия различают следующие ее виды:

- маржинальная прибыльопределяется как разность между чистой (нетто) выручкой (без НДС, акцизов и других косвенных налогов) и переменными расходами, включаемыми в производственную себестоимость реализованной продукции, работ и услуг:

,

где - переменные расходы;

- прибыль от реализации продукции, работ и услугможет быть определена как разность между маржинальной прибылью и постоянными (управленческими и коммерческими) расходами:

,

где - постоянные расходы;

- полная себестоимость реализованной продукции, работ и услуг;

- валовая (балансовая) прибыль включает прибыль от реализации продукции, работ и услуг, а также сальдо операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов:

,

где , , - сальдо соответственно операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;

- налогооблагаемая прибыль образуется в результате корректировки валовой прибыли для целей налогообложения:

,

где - сумма корректировки валовой прибыли для целей налогообложения.

Для базисного, планового и отчетного периода составляет соответственно 600, 500 и 800 тыс. руб.;

- чистая прибыль представляет собой разность между валовой прибылью предприятия и налогом на прибыль, определяемым исходя из ставки налога на прибыль и налогооблагаемой прибыли:

,

где - налог на прибыль;

- ставка налога на прибыль. Для базисного, планового и отчетного периода составляет 24%;

- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, представляет собой часть валовой прибыли, которая полностью принадлежит предприятию и используется по его усмотрению. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, формируется путем исключения из чистой прибыли различных платежей: сборов; некоторых налогов; штрафов; пеней; процентов по кредитам и займам:

,

где - различные платежи, осуществляемые за счет чистой прибыли. Для базисного, планового и отчетного периода составляет соответственно 15%, 10% и 12% от чистой прибыли.

Значения показателей, учитываемых при формировании и распределения прибыли предприятия, представлены в табл. 6.7.

Таблица 6.7. Значения показателей, учитываемых при формировании и распределения прибыли предприятия

Результаты анализа формирования и распределения прибыли предприятия представлены в табл. 6.8 и на рис. 6.1.

Таблица 6.8. Анализ формирования и распределения прибыли предприятия

Рис. 6.1. Динамика прибыли предприятия

Для анализа формирования и распределения различных видов прибыли предприятия необходимо рассчитать относительные показатели, характеризующие их структуру, динамику и выполнение плана, по формулам:

- структура прибыли:

,

где - величина i-го вида прибыли при ее классификации по направлениям деятельности предприятия (обычному, операционному, внереализационному) или по этапам формирования (чистая, остающаяся в распоряжении предприятия);

- валовая (балансовая) прибыль предприятия;

- динамика прибыли:

,

где - величина того или иного вида прибыли соответственно в отчетном и базисном периоде;

- выполнение плана по прибыли:

,

где - величина того или иного вида прибыли соответственно фактическая и по плану.

Для выявления резервов повышения прибыли от реализации продукции используется метод факторного анализа, в основу которого может быть положена одна из моделей ее формирования:

, ,

, ,

,

.

где - количество видов реализуемой продукции;

- цена без НДС реализации i-го вида продукции;

- полная себестоимость i-го вида продукции;

- физический объем реализации i-го вида продукции;

- общий объем реализации продукции в натуральном выражении;

- структура i-го вида продукции в общем объеме реализации, в долях;

- переменные расходы, приходящиеся на единицу i-го вида продукции;

- доля реализации i-го вида продукции в чистой выручке, в долях;

- ставка налога на добавленную стоимость и других налогов, уплачиваемых за счет валового дохода от реализации, в долях.

Значения факторов, влияющих на величину прибыли от реализации продукции, представлены в табл. 6.10.

Таблица 6.10. Значения факторов, влияющих на величину прибыли от реализации продукции

Следует осуществить факторный анализ прибыли от реализации продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным и плановым периодами и представим результаты расчетов в табл. 6.11.

Из таблицы 6.9 видно, что прибыль реализации продукции и услуг в отчетном периоде показала значительный рост (147.07%), а перевыполнение плана составило 108.85%. Такие результаты были достигнуты за счет того, что значение чистой выручки росло быстрее увеличения суммы постоянных и переменных затрат на предприятии.

Факторный анализ прибыли от реализации продукции выявил, что основным источником ее увеличения является рост цен реализации. Отрицательное изменение прибыли за счет уменьшения объема реализации нейтрализовал рост, вследствие перемен в структуре, а следовательно в отчетном году предприятие реализовала более рентабельную продукцию, чем в прошлом. План по сбору прибыли от реализации перевыполнен по всем фактором, влияющим на ее размер.

Резервы увеличения сборов прибыли от реализации продукции и услуг кроются в увеличении доли высокорентабельной продукции в общем объеме сбыта, росте цен реализации и в уменьшении себестоимости.

6.3 Оценка уровня экономического риска деятельности предприятия

Осуществляемая предприятием хозяйственная деятельность сопровождается возникновением экономических рисков. Стремление к повышению дохода и прибыли одновременно приводит к возрастанию уровня рисков.

Под экономическим риском понимается вероятность возникновения финансовых потерь, убытков, неполучения или недополучения доходов и прибыли по сравнению с ожидаемым экономическим результатом.

Для количественной оценки уровня (размера) экономического риска в практике хозяйственной деятельности предприятия используются статистические или аналитические методы.

На основе статистического метода уровень риска определяется средним квадратическим отклонением по формуле:

,

где - количество рассматриваемых периодов;

- размер дохода (прибыли) в i-том периоде;

- средний (ожидаемый) размер дохода (прибыли);