Трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с концепцией МСФО

2.1 Характеристика ЧТУП «Бест тойс маркет»

ЧТУП «Бест тойс маркет» зарегистрировано в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей 10 января 2008 года за № 190951237.

Основным видом деятельности является негосударственная торговля непродовольственными товарами, в частности игрушками и хозяйственными товарами. ЧТУП «Бест тойс маркет» является крупнейшим импортером детских игрушек из КНР на территории Республики Беларусь. Импортируемый товар через торговых посредников представлен по всей территории республики.

Ассортимент импортируемого товара формируется в зависимости от спроса на внутреннем рынке.

Среди основного ассортимента можно выделить игрушки для детей (куклы, машины, игровые наборы, конструкторы и др.), новогодние игрушки (являются сезонным товаром), хозяйственные товары (скатерти, наборы инструментов, дверные замки и др.).

Периодически закупаются новые виды товаров и изучается спрос на них, целесообразность дальнейшего импорта в Республику Беларусь.

Покупателями товара являются как крупные торговые организации, так и небольшие фирмы и индивидуальные предприниматели. Среди основных покупателей можно выделить следующие организации:

- ООО «Талань-М», РБ (выручка за 6 месяцев 2012 года 389 млн. руб.)

- Частное предприятие «Литвиния», РБ (369 млн. бел. руб.);

- Частное предприятие «Пипл Маркет», РБ (377 млн. руб.);

- Частное предприятие «Энджой класс», РБ (206 млн. бел. руб.).

- Круг покупателей постоянно расширяется. Руководством организации рассматривается возможность открытия своих розничных магазинов и разработка собственного сайта с целью привлечения новых покупателей.

На сегодняшний день у Частного предприятия «Бест тойсм маркет» один крупный поставщик - HE HE INTERNATIONAL TRADING CO. LIMITED, Китай. Поступления товаров за 6 месяцев 2012 года составили 6 млрд. рублей. Наиболее крупное поступление товаров ожидается в октябре-ноябре 2012.

Выручка Частного предприятия «Бест тойс маркет» возникает равномерно, однако существуют сезонные скачки. Как правило, они возникают в летний период и к новогодним праздникам.

Поступление товара также зависит от сезона.

Руководство предприятия прогнозирует свои заказы с учетом сезонных спросов на тот или иной товар. Таким образом, в связи с наступлением новогодних праздников к концу года планируется значительный скачок продаж и, соответственно, увеличение выручки до 50%.

Выручка 2010 года составляла 5 млрд. рублей, в 2011 - 9 млрд. В динамике темп роста составил 4 млрд, темп прироста + 180%. Следует отметить, что, несмотря на положительную динамику в 2011 году реальная прибыль предприятия снизилась по сравнению с 2010 годом из-за большого скачка курсовых разниц.

Однако в первом полугодии 2012 года можно отметить восстановление положительной динамики, что позволяет говорить о завершении календарного года с чистой прибылью предприятия.

Частное предприятие ориентировано на то, чтобы сохранить такие тенденции роста своих доходов.

По состоянию на август 2012 года у организации имеется 2 валютных кредита на общую сумму 165 000 USD.

Возврат основной суммы долга и уплата начисленных процентов производится в установленные договорами сроки, просроченных задолженностей не было.

На предприятии «Бест тойс маркет» применяется линейная структура управления.

Линейная структура используется в небольших фирмах с однородной и несложной технологией.

Достоинства линейной структуры:

- простота построения;

- получение непротиворечивых заданий;

- полная персональная ответственность за результаты работы.

Недостатки:

- эффективна только для малых организаций;

- сложность координации процессов производства и управления;

- необходимость широты знаний и опыта у руководителя в ущерб

Следует отметить, что на сегодняшний день организация осуществляет свою деятельность только на внутреннем рынке Республики Беларусь. Возможно, для поддержания и расширения своих позиций на рынке Республики Беларусь руководство организации будет рассматривать освоение других стран и видов деятельности.

2.2 Анализ финансового состояния предприятия

Анализ экономических показателей деятельности предприятия проводится с целью получения данных об уровне развития предприятия, его эффективности. На основании этих данных делаются выводы о возможных путях улучшения работы предприятия и повышения его эффективности.

Сравнение эффективности хозяйственной деятельности предприятий разных масштабов, производственного назначения и форм собственности производится обычно не в абсолютных, а в относительных показателях. Поэтому для оценки эффективности работы предприятия применяются относительные показатели, один из которых называется рентабельностью.

На основании данных отчета о прибылях и убытках проведем анализ основных показателей деятельности предприятия «Бест тойс маркет» за 2009-2011 гг. (таблица 2.1).

Анализ данных таблицы 2.1 показывает, что весь анализируемый период наблюдалось увеличение выручки, так за 2010 год выросла на

2628 млн. руб., а в 2011 году выручка увеличилась еще на 2766 млн. руб. Величина налогов, включаемых в выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг имела аналогичную тенденцию. В 2010 году она увеличились на 370 млн. руб. В 2011 году увеличились на 425 млн. руб.

При росте выручки от реализации продукции в 2010г на 2258 млн. руб. себестоимость реализованных товаров возросла только на 1821 млн. руб., в 2011г при росте вышеупомянутой выручки на 2341 млн. руб. себестоимость увеличилась лишь на 119 млн. руб., это говорит о том, что предприятие значительно увеличивает добавленную стоимость товаров, значительно увеличивая выручку при незначительном росте себестоимости.

Таблица 2.1 - Основные показатели деятельности предприятия «Бест тойс маркет» за 2009-2011 гг.

Данная тенденция прослеживается далее в показателях валовой прибыли, которые напрямую зависят от выручки от реализации и себестоимости товаров и услуг, прирост валовой прибыли в 2010 г составил 109,25%, а в 2011г 265,47%. В исследуемом периоде имелся и значительный рост расходов на реализацию 146,84% и 297,70% соответственно. Объем выручки от реализации товаров, их себестоимость и расходы на реализацию привели к росту прибыли от реализации на 300% в 2010г и 413% в 2011г.

Анализ основной деятельности предприятия показывает положительные тенденции в процессе развития и функционирования предприятия в отчетном периоде, что очевидно из данных о прибыли от реализации, которая имела трех и четырехкратный рост в 2010 и 2011 годах. Стабильный рост прибыли от реализации свидетельствует о высокой эффективности деятельности предприятия.

Операционная составляющая прибыли имела незначительные положительные значения только в 2010г, в следующем году она была убыточна на 147 млн. руб.

Внереализационные доходы возникают вследствие операций, не связанных с основной деятельностью предприятия по производству и реализации продукции, с деятельностью по реализации имущества и имущественных прав предприятия. В состав внереализационных доходов включают доходы:

- от долевого участия в деятельности других предприятий;

- сдачи имущества в аренду, формируемые из арендной платы, которую арендатор платит арендодателю;

- операций по купле-продаже иностранной валюты;

- предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (например, товарные знаки), в частности от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др.;

- в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав).

Кроме того, к внереализационным доходам относятся: доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, доходы в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества и ценных бумаг), и другие доходы.

В состав внереализационных расходов включают:

- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

- проценты по долговым обязательствам любого вида, включая проценты по кредитам и ценным бумагам, выпущенным предприятием;

- расходы, связанные с организацией выпуска и обслуживанием собственных ценных бумаг;

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку и вывоз разобранного имущества;

- затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

- судебные расходы и арбитражные сборы и др.

На основе имеющихся данных можно сделать вывод, что за рассматриваемые период внереализационная деятельность приносила как прибыль, так и убытки, в 2009 - 2010 г. имела положительные значения с приростом 268 млн. руб., и затем в 2011 г. сократилась на 2240 млн. руб. приведя к убыткам 1819 млн. руб.

В общем можно отметить, что результатом финансовой деятельности анализируемого предприятия за 2009-2011 гг. является прибыль - показатель, наиболее полно отражающий эффективность производства, объема и качество продукции, уровень себестоимости. Так показатели прибыли и чистой прибыли имеют положительные значения в анализируемом периоде, но следует обратить внимание на значительное снижение общей прибыльности при росте прибыли от реализации 2011г, причинами этого стали убытки от операционной и внереализованной деятельности.

Рентабельность - это показатель, который характеризует эффективность применеия или потребления ресурсов; он показывает величину прибыли, полученной предприятием в расчете на единицу примененных или потребленных ресурсов.

Из произведенных расчетов мы видим, что рентабельность продаж в 2009 году составила 2,1%, а в 2010 году предприятие работало более прибыльно, рентабельность составила 7,6%. Уже в 2011 году рентабельность продаж составила 11,1%, т.е. прибыль с каждого рубля реализованной продукции по сравнению с каждым годом увеличилась. За анализируемые три года наиболее большая рентабельность была в 2011 году, а самая низкая в 2009 году.

Источники прибыли и ее использование графически изображены на рисунках 2.1-2.6.

Рисунок 2.1 - Иисточники прибыли за 2011 год

Рисунок 2.2 - Источники прибыли за 2010 год

Рисунок 2.3 - Источники прибыли за 2009 год

Рисунок 2.4 - Использование прибыли за 2011 год

Рисунок 2.5 - Использование прибыли за 2010 год

Рисунок 2.6 - Использование прибыли за 2009 год

Далее рассмотрим показатели финансовой устойчивости предприятия, представленные в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Показатели финансовой устойчивости предприятия

Показатели устойчивости предприятия представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Показателей устойчивости предприятия

Коэффициент текущей ликвидности (К1) дает общую оценку ликвидности предприятия, показывая, сколько рублей оборотных средств (текущих активов) приходится на один рубль текущей краткосрочной задолженности(текущих обязательств):

К1=АО/КО (2.1)

где: АО - оборотные активы,

КО - краткосрочные обязательства

Если оборотные активы превышают по величине краткосрочные пассивы, предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее (по крайней мере, теоретически). Размер превышения в относительном виде задается коэффициентом текущей ликвидности.

Значение этого показателя колеблется от 1 до 2,5. На предприятии «Бест тойс маркет» коэффициент текущей ликвидности (К1) в 2009 году составляет 1,03; в 2010 году происходит небольшое уменьшение и коэффициент равен 1,002. Самое высокое значение в 2011 году и составляет 1,01. Коэффициенты соответствуют нормативному значению, что говорит о благоприятной тенденции на предприятии.

Для повышения уровня текущей ликвидности предприятию необходимо способствовать росту обеспеченности запасов собственными оборотными средствами и долгосрочными кредитами и займами, для чего следует увеличить собственные оборотные средства, привлекать долгосрочные кредиты и займы и обоснованно снижать уровень запасов.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, характеризующий наличие у субъекта хозяйствования собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности текущей деятельности собственными оборотными средствами (К2) показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных средств предприятия:

К2=СОС/АО (2.2)

где: СОС - собственные оборотные средства,

АО - оборотные активы

На предприятии «Бест тойс маркет» коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ниже нормативного значения, что говорит о том, что предприятие финансово неустойчиво.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами, характеризующий способность субъекта хозяйствования рассчитываться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (К3) показывает способность предприятия рассчитаться по своим обязательствам после реализации всех активов:

К3=(О-РПР)/ВБ (2.3)

где: О - обязательства,

РПР - резерв предстоящих расходов

ВБ - валюта баланса

На предприятии «Бест тойс маркет» значение коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами ниже нормы, что говорит о том, что предприятие не сможет рассчитаться по своим обязательствам.

Чем выше значение коэффициента текущей ликвидности, тем выше ликвидность активов компании.

Низкое значение коэффициента (ниже 1) говорит о вероятных трудностях в погашении организацией своих текущих обязательств. Однако для полноты картины нужно смотреть поток денежных средств от операционной деятельности организации - часто низкий коэффициент оправдан мощным потоком наличности (например, в сетях быстрого питания, розничной торговле). Слишком высокий коэффициент текущей ликвидности также не желателен, поскольку может отражать недостаточно эффективное использование оборотных активов либо краткосрочного финансирования.

В любом случае, кредиторы предпочитаются видеть более высокое значение коэффициента как признак устойчивого положения компании. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами используется как признак несостоятельности (банкротства) организации. Согласно указанным документам, нормальное значение коэффициента обеспеченности собственными средствами должно составлять не менее 0,1. Следует отметить, что это достаточно жесткий критерий, большинству предприятий сложно достичь указного значения коэффициента. Таблица показателей устойчивости предприятия на первое полугодие 2012 года (таблица 2.3).

Таблица 2.4 - Показатели устойчивости предприятия на первое полугодие 2012 года

2.3 Горизонтальный и вертикальный анализ баланса ЧТУП «Бест тойс маркет»

3.1 Формирование информации о стоимостных характеристиках в отчетности в соответствии с МСФО

Развитие и укрепление экономического потенциала Республики Беларусь требует более быстрого выхода экономики страны на экономические и финансовые рынки ближнего и дальнего зарубежья, что требует готовности банковской системы и коммерческих организаций к взаимовыгодному сотрудничеству в области банковского и коммерческого кредитования, знания особенностей составления бухгалтерской (финансовой) отчётности стран-партнеров для оперативного анализа кредитоспособности организаций [3, с. 282].

Белорусские предприятия, использующие существующую систему бухгалтерского учета, значительно проигрывают на международном рынке, так как действующая отчетность в основном имеет налоговую ориентированность. Если компания желает привлечь иностранные инвестиции или получить банковское финансирование, ей необходимо переложить информацию на язык, официально признанный на международном уровне.

В 2002 г. Европейская комиссия приняла директиву, согласно которой все компании, прошедшие процедуру листинга на биржах, с 1 января 2005 г. должны составлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Целью этой крупнейшей за последние 25 лет реформы является улучшение прозрачности публикуемой отчетности и создание дополнительных предпосылок к развитию финансовых рынков Европы. Новые стандарты во многом основаны на концепции справедливой стоимости, что сделает отчетность организаций более прозрачной, чем сейчас, и предоставит инвесторам более ясную картину корпоративных финансов. Главная идея МСФО в целом - достижение глобальной унификации бухгалтерских стандартов составления планов стратегического развития, бизнес-планов, прогнозов хозяйственной и инвестиционной деятельности.

По мнению белорусских ученых в качестве основных магистральных направлений совершенствования учета и отчетности можно рассматривать следующие. Приведение методов оценки и учета экономических показателей в соответствии с их политэкономической сущностью и содержанием. Конвергенция экономической теории и теории бухгалтерского учета. Разработка учетно-аналитических методов, направленных на обеспечение большей прозрачности денежных потоков субъектов хозяйствования. Обеспечение возможности отслеживать целевое соответствие активов источникам их покрытия. Разработка полноценной теории бухгалтерской и финансовой отчетности.

Часто в экономической литературе встречаются высказывания по поводу того, что бухгалтерский баланс не отражает реальной рыночной стоимости имущества и обязательств организаций, и что разрыв между этими стоимостями весьма существенен и постоянно увеличивается. Это требует проведения процедуры реформирования баланса, т.е. оценки активов и обязательств по их рыночной цене, что имеет важное значение при анализе финансового состояния организации. Бухгалтерскому балансу свойственны и другие естественные ограничения, знание которых необходимо для оценки его реальных аналитических возможностей. Рассмотрим некоторые, наиболее существенные из них:

- баланс историчен по своей природе: он фиксирует сложившиеся на момент его составления итоги финансово-хозяйственных операций;

- баланс отражает статус-кво в средствах организации, т.е. отвечает на вопрос, что представляет собой организация на данный момент, но не отвечает на вопрос, в результате влияния каких факторов сложилось такое положение; баланс, рассматриваемый изолированно, не обеспечивает пространственной сопоставимости. Поэтому его анализ должен дополняться обзором аналогичных показателей по родственным организациям, их среднеотраслевыми значениями;

- интерпретация показателей бухгалтерского баланса возможна лишь с привлечением данных об оборотах по счетам;

- баланс - это свод моментных данных на конец отчетного периода и в силу этого не отражает адекватно состояние средств организации в течение отчетного периода. Это относится прежде всего к наиболее динамичным статьям баланса;

- финансовое положение организации и перспективы ее изменения находятся п:од влиянием не только факторов финансового характера, но и многих факторов, вообще не имеющих стоимостной оценки. В их числе: возможные политические и общеэкономические изменения, перестройка организационной структуры управления отраслью или организацией, профессиональная и общеобразовательная подготовка и подбор персонала и т. п.

- анализ бухгалтерского баланса является лишь одной из частей комплексного экономического анализа, использующего различные критерии и оценки, но и неформальные подходы.

Тем не менее, бухгалтерский баланс является отправной точкой анализа финансового состояния организации, поэтому вопросы его дальнейшего совершенствования для целей анализа являются весьма актуальными, требующими внимания, как со стороны нормотворческих органов, так и со стороны самого субъекта хозяйствования, так как никто не запрещает составлять дополнительный, «локальный» или аналитический баланс исходя из конкретных требований и запросов управленческого персонала.

Баланс обладает наибольшим информационным ресурсом среди отчетных форм, на его основании рассчитывается большинство аналитических показателей, используемых для оценки кредитоспособности, финансовой устойчивости организации, являющейся заемщиком, ее шансов на получение прибыли и своевременное погашение обязательств перед партнерами финансово-хозяйственной деятельности. Следует отметить, что структура бухгалтерского баланса многих стран за последние годы значительно приближена к международным стандартам. Однако является еще не вполне совершенной и не достаточно удобной для анализа и оценки финансово - хозяйственной деятельности. Недостатки в структуре бухгалтерского баланса замечены давно как в нашей стране, так и за рубежом [10, с. 37].

В отечественной литературе по бухгалтерскому учету есть предложения по разграничению в системе счетов источников финансирования долгосрочных II краткосрочных активов, так как невозможно провести полноценный анализ источников покрытия оборотных активов, а также выявить объемы и последствия их иммобилизации на финансирование инвестиций или на производственное потребление.

В настоящее время «Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 является основным национальным нормативным документом, регулирующим состав, содержание, структуру, методику составления бухгалтерской отчетности.

В счетоведении на протяжении нескольких десятилетий предпринимались и предпринимаются попытки интерпретировать баланс. Таких попыток было достаточно много, но, ни одну нельзя назвать единственно правильной и абсолютно убедительной. Причин тому несколько:

1) логическая противоречивость построения баланса;

2) различные задачи, которые должен решать баланс;

3) противоречивые интересы участников хозяйственных процессов.

Современная бухгалтерская отчетность в республике во многом не удовлетворяет предъявляемым к ней требованиям, так как развитие экономической ситуации в стране опережает развитие законодательной базы.

В связи с этим необходимо создать действенную систему показателей финансовой отчетности, руководствуясь международными стандартами (МСФО) и учитывая общепринятые принципы составления бухгалтерских отчетов. Считается, что необходима такая структура и содержание финансовой и другой отчетности, которая, основываясь на международных стандартах, учитывает национальные особенности экономики нашей страны, нормативно-правовой базы, методологии, методики и организации бухгалтерского учета. Баланс может быть определен как модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение организации (предприятия). Каждый пользователь с помощью баланса стремиться решать свои задачи. Отсюда и проистекают основные сложности, ибо противоречия между пользователями нарушают логическое развитие принятых исходных принципов и постулатов.

Бухгалтера озабочены правильностью денежной оценки источников и ресурсов для выполнения постулатов Л. Пачоли и равенства актива и пассива. Кредиторов волнует платежеспособность и кредитоспособность должников, для них баланс является категорией бухгалтерского учета, позволяющей на определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации. Финансовое положение организации может быть представлено в зависимости от целей пользователя различным образом. Баланс одновременно служит способом оценки этой деятельности. Финансовый результат - это результат хозяйственной деятельности организации. Обобщая учетную информацию, отчетность представляет собой систему взаимосвязанных и взаимообусловленных данных, характеризующих экономическое и социальное развитие организаций и других субъектов хозяйствования. Информация, содержащаяся в отчетных формах, служит исходной базой для составления планов стратегического развития, бизнес-планов, прогнозов хозяйственной и инвестиционной деятельности.

Далее рассмотрим на примере виды и особенности стоимостных характеристик имущества предприятия в соответствии с МСФО, а также трансформацию отчетности белорусского торгового предприятия в формат МСФО на основе стоимостных характеристик отчетности.

В настоящее время стоимость белорусских предприятий, явно недооценена: в случае выхода на фондовые рынки цена акций торговых предприятий Республики Беларусь будет в десятки раз ниже их реальной стоимости. И проблема здесь заключается не только и не столько в отсутствии доверия к Республике Беларусь западных инвесторов. Одним из основных факторов, способствующих недооценке стоимости белорусских предприятий, является непрозрачность деятельности и невозможность оценить активы компаний по справедливой стоимости. В то время как стоимость активов зарубежных предприятий, функционирующих в аналогичных сферах бизнеса и сопоставимых с белорусскими по величине натуральных показателей, значительно превышает стоимость активов белорусских компаний, рассчитанную по бухгалтерскому балансу.

В соответствии с МСФО в финансовой отчетности в разной степени и в различных комбинациях могут использоваться несколько методов количественного измерения стоимости:

- первоначальная - качественное значение объекта бухгалтерского учета на основе фактической суммы денежных средств, их эквивалентов, которые были заплачены при его приобретении

- текущая стоимость - количественное выражение денежных средств или их эквивалентов, которые пришлось бы выплатить в данный момент при необходимости замены данного объекта имущества новым.

- стоимость - сумма денежных средств или их эквивалентов, за которую тот или иной объект активов может быть продан на рынке в ходе обычной коммерческой операции. Это цена реализации за вычетом торговых издержек

- справедливая стоимость - сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Более наглядно виды количественного измерения стоимости представлены на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 - Виды стоимости по МСФО

Особенно много вопросов и дискуссий существует вокруг понятия «справедливая стоимость».

Определение концептуального понятия «справедливая стоимость» не приводится в «Принципах подготовки и представления финансовой отчетности», однако в пунктах касающихся оценки элементов финансовой отчетности есть следующие предписание: активы регистрируются в сумме уплаченных денежных средств и их эквивалентов или по справедливой стоимости компенсации (возмещения) отданной для приобретения данного актива в момент сделки. Все остальные определения даны непосредственно в МСФО.

В большинстве стандартов, в которых использовано понятие справедливой стоимости, дается следующее определение: «...сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами». Из определения ясно, что оценке по справедливой стоимости может подвергаться как активы, так и обязательства.

МСФО предписывают, что все элементы баланса и отчета о прибылях и убытках могут быть оценены по справедливой стоимости при условии выполнения следующих требований [20, с. 34]:

стороны должны обладать надлежащими знаниями об объекте сделки;

сделка должна быть осуществлена без принуждения;

стороны должны быть независимы друг от друга.

В МСФО в отдельных стандартах была установлена приоритетность для установления справедливой стоимости. Например, МСФО (IAS) 38 предписывает, что при оценке нематериальных активов котировочные цены на активном рынке обеспечивают наиболее достоверную оценку справедливой стоимости. По МСФО активный рынок - это рынок, где соблюдаются каждое из приведенных условий:

объекты, продаваемые на таком рынке однородны;

желающие совершить сделку, могут быть найдены с легкостью;

информация о ценах общедоступна.

Если объект уникален или активный рынок отсутствует, МСФО предписывает для определения справедливой стоимости:

использовать наилучшую информацию о последних операциях по аналогичным сделкам, совершавшимся по условиям приведенным в определении справедливой стоимости;

разработать методы опосредованной оценки справедливой стоимости.

Таким образом, можно сделать следующее предположение являющееся верным для всех объектов учета в соответствии с Международными стандартами, а именно: справедливая стоимость оцениваемого объекта - это стоимость, которая формируется на активном рынке либо в отсутствии последнего является:

ценой аналогичных объектов, сделки по которым проходили с соблюдением условий справедливой стоимости;

стоимостью рассчитанной, на основании обоснованных предположений менеджмента и составителей отчетности.

Концепции справедливой стоимости присущи следующие преимущества:

объективная основа для оценки будущих денежных потоков: информация о реальной стоимости актива доступна пользователю до момента его реализации.

наилучшим образом обеспечивается сопоставимость, например: одинаковые активы приобретенные разными компаниями, в разные периоды времени различаются по исторической стоимости. Применение справедливой стоимости помогает избежать данного искажения.

применение справедливой стоимости соответствует целям менеджмента знать реальную стоимость бизнеса и предполагаемую сумму сделок.

оценка по справедливой стоимости отражает работу руководства более достоверно, так как данная стоимость своевременно отражает результаты приобретения и реагирует на ситуацию на рынках объекта учета.

Недостатками и противоречиями справедливой стоимости являются:

субъективность оценки в условиях отсутствия рынка.

условность оценки. Справедливая стоимость базируется на условной сумме, которая могла бы быть выручена в случае продажи.

увеличение издержек при составлении отчетности.

дополнительные требования к квалификации бухгалтера.

нарушение вторичной качественной характеристики осмотрительности, то есть нарушается принцип учета активов по наименьшей из двух величин.

несоответствие в отдельных стандартах критериев оценки по справедливой стоимости тексту, изложенному в Принципах.

Между тем имеются достаточно объективные возражения, оправдывающие недостатки справедливой стоимости, а именно: во-первых, руководство компании и составители отчетности наилучшим образом осведомлены о стоимости своих активов, тем самым, обоснованно берут ответственность на себя. Во-вторых, условная сумма оценки базируется на реальных котировочных ценах на рынке. В-третьих, в данном случае применяя ограничение Принципов о балансе между выгодами и издержками, нужно учесть, что выгоды для пользователей отчетности от раскрытия и учета объектов по справедливой стоимости намного превышают затраты составителей отчетности. В-четвертых, на современном этапе развития бухгалтерской профессии всеми признано, повышение квалификации неизбежно.

3.2 Трансформация бухгалтерского баланса в соответствии с концепцией МСФО