Методы и системы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) по материалам ОАО "Ливгидромаш"

Аналитический учет ведется в карточках, открываемых на каждый заказ, в которые записывают затраты по статьям калькуляции рисунок 6.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия. Окончание работ по заказу фиксируют в накладной или акте на сдачу выполненных готовых изделий или работ. После этого заказ закрывают и выписку документов с обозначением номера закрытого заказа прекращают.

Рисунок 6 - Карточка учета затрат на ОАО «Ливгидромаш»по заказам

Таким образом, рассмотрев позаказной метод на ОАО «Ливгидромаш», нужно сделать акцент на том, что часто заказы выполняются в течение нескольких месяцев и в этот период времени из серии изделий производят частичный выпуск. В этом случае определяется себестоимость частично выполненного заказа, т.е. затраты делятся между выпуском и незавершенным производством прямым путем, не прибегая к каким-либо условным приемам их распределения. Относительно простота этого метода привела к широкому применению на ОАО «Ливгидромаш».

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

3.1 Совершенствование учетных процедур по формированию затрат в управленческом учете ОАО «Ливгидромаш»

Основные организационные аспекты бухгалтерского управленческого учета в национальной экономике не регламентируются законодательно, но строятся на основе юридических требований Налогового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», ПБУ и др. Организацию управленческого учета можно определить как комплекс мер, направленных на обеспечение выполнения задачи подготовки необходимой информационной помощи администрации предприятия в целях планирования, управления и контроля.

Построение системы действенного управленческого учета в ОАО «Ливгидромаш» довольно сложная задача, поскольку он является составной частью системы управления предприятием. Изначально руководство ОАО «Ливгидромаш» должно определить круг вопросов, решаемых при условии внедрения управленческого учета, и осознавать, что успешная деятельность фирмы зависит не только от общей системы управления, но и от достоверной информации, содержащейся в системе управленческого учета.

На ОАО «Ливгидромаш» организация управленческого учета практически не разработана. Нами предлагается внедрение интегрированной системы учета. В данном случае счета управленческого учета не применяются, а используется единая система счетов и бухгалтерских проводок.

Такой вариант учетной технологии предполагает, что счета управленческого и бухгалтерского учета, отражающие затраты на производство, ведутся в бухгалтерском учете без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета. При этом обеспечивается прямая корреспонденция счетов расходов и доходов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами бухгалтерского учета.

Свободные счета 30-39 бухгалтерского плана счетов используются бухгалтерией ОАО «Ливгидромаш» для формирования на них расходов по экономическим элементам.

Расходы по обычным видам деятельности ОАО «Ливгидромаш», т.е. по тем из них, по которым реализация продукции отражается через счет 90 «Продажи», формируются по экономическим элементам на следующих счетах: 30 - «Материальные расходы», 31 - «Расходы на оплату труда», 32 - «Отчисления на социальные нужды», 33 - «Амортизация», 34 - «Прочие расходы», 38 - «Расходы на производство и продажи».

Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают в дебет отражающего счета 38 «Расходы на производство и продажи».

На счете 39 учитывается выручка, а на счете 39-3 управленческого учета формируется прибыль (можно не использовать дополнительные счета финансовых результатов).

Собранные на счете 38 суммы распределяют между калькуляционными счетами и записывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а также в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Для целей управления учет расходов организуется по статьям затрат, перечень которых ОАО «Ливгидромаш» устанавливает самостоятельно.

В интегрированной системе учета задача взаимодействия бухгалтерского и управленческого учета сводится к следующему. Внутренний бухгалтерский учет реорганизуется в основную информационную базу по формированию альтернативных управленческих решений, основываясь на требованиях утвержденной политики.

Предложенное построение интегрированной системы учета не потребует значительных дополнительных затрат, так как существующая на пред ОАО «Ливгидромаш» бухгалтерская служба кроме традиционной задачи формирования внешней отчетности расширит востребованность имеющейся бухгалтерской информации для внутрипроизводственных целей. Интегрированная система учета подходит для внедрения управленческого учета на предприятиях малого бизнеса.

Процесс формирования учетной технологии ОАО «Ливгидромаш» имеет следующий вид (Рисунок 7).

Рисунок 7- Согласование управленческого и бухгалтерского учета затрат

Основные цели внедрения управленческого учета в ОАО «Ливгидромаш» заключаются в обеспечении руководителей простой, полной, достоверной и оперативной информацией и устранении недостатков в постановке и организации бухгалтерского, налогового и финансового учета. Для выполнения указанных целей ОАО «Ливгидромаш» должно решить следующие задачи:

- создание управленческой структуры;

- осуществление интеграции систем управленческого и бухгалтерского учета;

- организация оперативного документооборота для подготовки управленческой информации;

- обеспечение конфиденциальности управленческой информации;

- создание системы отчетности, удобной для принятия решений;

- использование управленческого планирования и прогнозирования;

- организация оперативного контроля за исполнением принятых администрацией решений по устранению нарушений в производственном или финансовом процессе.

Для достижения и сохранения передовых позиций в конкурентной борьбе все в большей степени потенциальным направлением развития управленческого учета становится ориентация на бюджетное планирование, что соответствует новой концепции менеджмента - управлению по целям. В условиях рынка именно бюджетирование становится основой планирования -важнейшей функции управления.

Существование в организации системы планирования призвано обеспечить реализацию не только управленческой функции (определение целевых показателей деятельности организации и путей их достижения), но и функции контроля (мониторинга) за процессами реализации планов и выявления возникших отклонений.

Поэтому составляемые в организациях планы должны отвечать не только на вопросы: «что и как следует делать», «как, где и когда необходимо использовать имеющийся функционирующий капитал (ресурсы) для обеспечения повышения эффективности дальнейшего развития», но и на вопрос: «что не удалось сделать, почему». Именно этим бюджетирование и ценно для принятия управленческих решений.

Управление затратами и результатами в настоящее время не идентично прежней традиционной системе учета и контроля. Напротив, подлинное управление издержками и доходами начинается лишь тогда, когда в систему учета встраивается новая подсистема управленческого контроля бюджетирование.

Не контроль прошлых, свершившихся фактов хозяйственной жизни, а контроль, основанный на сопоставлении запланированных показателей с фактическими, анализе причин отклонений, осуществлении встречных мер по регулированию и накоплению опыта для будущего планирования и прогнозирования, является настоящей предпосылкой, основной базой управления затратами, а следовательно, и прибылью.

Бюджетная политика ОАО «Ливгидромаш» формируется с целью выработки и закрепления принципов формирования показателей бюджетных статей, методов их оценки; закрепления регламентов бюджетирования. По форме она аналогична учетной политике.

Формирование механизмов взаимодействия управленческого учета и бюджетного контроля - одна из сложнейших проблем, решаемых при создании единой организационно-методологической информационной модели. Здесь возможны различные подходы и варианты.

В работах О. Янга, К. Друри, Ж. Ришара и других зарубежных авторов акцентируется внимание на использовании бюджетирования как средства измерения эффективной работы отдельных звеньев организации в соответствии с планируемыми внутренними изменениями, содержатся предложения по оценке эффективности производственно-хозяйственной деятельности фирм через фиксацию отклонений. Однако все они ориентированы на использование инструмента бюджетирования в условиях иной методологии учета и планов счетов и поэтому автоматически не могут быть перенесены в российскую систему учета.

Вместе с тем в среде специалистов растет понимание того, что традиционные системы управленческого учета затрат не обеспечивают организациям, действующим в изменчивой среде, получение информации, необходимой для эффективного управления и контроля. К сожалению, в настоящее время вопросы создания таких информационных моделей, способствующих совершенствованию деятельности центров ответственности на базе бюджетных бухгалтерий, исследованы в недостаточной степени. Теоретические разработки такой методологии в порядке постановки задачи рассмотрены лишь в трудах известных ученых - В.Б. Ивашкевича, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, А.Д. Шеремета.

Эффективность реализации функций управленческого учета посредством фиксации отклонений значительно варьируется в зависимости от инструмента, посредством которого осуществляется учет отклонений. В соответствии с этим можно выделить два направления учета отклонений.

Первое направление - отражение отклонений в системном бухгалтерском учете на синтетических и аналитических счетах, анализ данных об отклонениях, аккумулирующихся на этих счетах со значительной степенью детализации информации, и последующее списание отклонений на счета реализации или результатов. При этом отклонения учитываются: по различным категориям затрат и результатов; по использованным ресурсам; по центрам ответственности; по сегментам деятельности. В российском бухгалтерском учете подобное получение информации об отклонениях не практиковалось.

Второе направление - отражение отклонений в первичной документации и учетных регистрах вне системы синтетических и аналитических счетов, что было свойственно отечественному нормативному методу, который для выявления и учета отклонений традиционно обходился без специальных счетов и субсчетов. В данном случае оперативный учет отклонений ориентирован на фиксацию (выявление) отклонений лишь в разрезе соответствующих затрат на производство и не направлен на конечный результат.

Таким образом, выбор инструмента контроля сохранности материальных и денежных ценностей, оценки эффективности производственно-хозяйственной деятельности через фиксацию и анализ отклонений должны осуществляться на основе сравнения масштабов и периодичности возникновения хозяйственных явлений, работы отдельных подразделений и направлений бизнеса, частоты осуществления хозяйственных операций, принятых за объект нормирования, и частоты фиксации отклонений предложенными инструментами по нормируемым хозяйственным операциям.

Основным правилом при выборе порядка отражения отклонений по счетам бухгалтерского учета должно стать соответствие системы фиксации отклонений выполняемым операциям преобразования информации. Функцию накопления информации по различным группировкам отклонений затрат возможно реализовать в отдельной подсистеме учета отклонений, что весьма важно для сохранения конфиденциальности внутренней информации.

Система стандартных норм, нормативов, смет и т.п. способствует повышению степени контроля за производственными, административными и коммерческими издержками на внутрихозяйственном уровне, что достигается путем выявления отклонений фактических затрат от нормативных издержек. Вместе с тем эта система не предусматривает обязательного документирования отклонений от стандартов, установленных в процессе оперативного контроля за производством и продажей продукции. Поэтому наличие отклонений можно выявить либо расчетным путем при распределении затрат, либо специальными приемами - записями. Предпочтительнее оказывается определение общих сумм отклонений по отдельным статьям затрат (материальным, оплате труда, производственным накладным, административно-управленческим и коммерческим расходам). С этой целью по каждой статье калькуляции в управленческой бухгалтерии открываются счета отклонений.

Следовательно, для повышения аналитических возможностей управленческого учета и его контрольных функций можно детализировать учет отклонений по отдельным факторам, воздействующим на общее отклонение от суммы нормативного расхода по той или иной статье, и тогда число открываемых счетов отклонений увеличивается. Представляется, что введение таких счетов должно упростить процедуру аналитического учета и сделать его более детализированным и оперативным. Например, если считать, что на расход отдельных видов материальных ресурсов действуют два фактора отклонений от стандартов: отклонение в цене и отклонение в количестве, то для учета этих отклонений необходимо открыть два счета: отклонения цен на материалы и отклонения по материалам за счет их использования.

По оплате труда также принимаются во внимание два фактора: разница в часовых ставках заработной платы и в количестве единиц продукции, произведенной в течение часа работы. Отклонения по производственным накладным расходам возникают по причинам несоблюдения сметы, недоиспользования мощности, различий в затратах времени на единицу деятельности учебно-калькуляционных подразделений (производительности). На отклонения от норм по административно-управленческим и торговым (коммерческим) расходам влияют факторы, связанные с объемом деятельности сбытовых служб и подразделений управления, а также с соблюдением ставок контролируемых (переменных) расходов. По каждому из названных факторов отклонений системы нормированных издержек при записи производственных и коммерческих операций требуется использование отдельного счета отклонений соответствующего наименования.

Для отражения в учете влияния отдельных факторов на отклонения от нормативных издержек наиболее приемлем расчетный способ распределения затрат. Причем сложнее всего выполнить расчеты для определения отклонений по факторам для производственных накладных расходов. Для этого последовательно применяются шаги:

- пересчитывается смета накладных расходов с учетом фактических затрат рабочего времени;

- исчисляется величина накладных расходов по нормативу для фактических затрат рабочего времени;

- определяется этот же показатель для затрат рабочего времени по стандартным нормам при фактическом объеме работ;

- исчисляется абсолютная величина отклонения исходя из полученных в результате пересчетов величин и известных фактических накладных расходов. Определяются частные показатели отклонений (за счет соблюдения сметы; использования мощности; производительности), каждый из которых отражается на соответствующем счете отклонений при списании накладных расходов по нормативным ставкам.

Дальнейший учет движения продукции осуществляется в оценке по нормативной производственной себестоимости.

Для успешного функционирования информационного механизма бюджетного контроля в системе управленческого учета ОАО «Ливгидромаш» необходимо выделение следующих внебалансовых регулирующих счетов из числа резервных раздела III «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета: 22 «Бюджетные издержки центров ответственности», 24 «Отклонения в затратах центров ответственности», 27 «Результаты производственно-коммерческой деятельности центров ответственности».

Предлагается следующий порядок ведения основных записей хозяйственных операций на счетах бюджетной бухгалтерии.

На первом этапе фиксируются фактические затраты на производство по дебету счета 22 с кредита счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 25 «Общепроизводственные расходы». Путем сопоставления отраженных фактических затрат с нормативными (по материалам), сметными (по общепроизводственным расходам) выявляются соответствующие отклонения, которые в текущем порядке переносятся на специальный счет 24.

На втором этапе в текущем учете ОАО «Ливгидромаш» на счете 24 систематически (регулярно) отражаются отклонения. Причем в развитие данного систематического счета открываются отдельные аналитические счета отклонений (по факторному влиянию отдельных признаков). Хозяйственные операции по отклонениям записываются следующим образом. Если имеет место превышение фактических затрат над бюджетными (при перерасходе), то делается запись: Дебет 24, Кредит 22. В ситуациях, когда бюджетные затраты превышают фактические (при экономии), делается обратная запись: Дебет 22, Кредит 24. Списание отклонений, отраженных на счете 24, производится непосредственно на счете 27.

На третьем этапе по дебету счета 27 отражаются все элементы затрат, составляющих полную себестоимость проданной продукции (расходы). Одновременно здесь же отражаются накопленные положительные и отрицательные отклонения.

Перенесение отклонений со счета 24 производится двумя записями. При перерасходе: Дебет 27, Кредит 24; при отражении экономии - способом «красное сторно»: Дебет 27, Кредит 24.

Отражение всех бюджетных (сметных) элементов затрат, составляющих полную себестоимость проданной продукции, производится по дебету счета 27 в корреспонденции с кредитом различных счетов.

Списание по назначению накопленных положительных и отрицательных отклонений в затратах производится следующими записями. В части непроданной продукции (при перерасходе): Дебет 43, Кредит 27; в части непроданной продукции (при экономии) - способом «красное сторно»: Дебет 43, Кредит 27; в части проданной продукции: Дебет 90, Кредит 27 (при перерасходе) и Дебет 90, Кредит 27 (при экономии - способом «красное сторно»).

Таким образом, в итоге дебетовая сторона счета 27 представляет собой расходную часть бюджета и корректировку отклонений в затратах. Кредитовая же сторона служит для отражения продажи продукции, произведенной в ЦО (дохода) в виде выручки. Сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов по счету дает возможность определить конечный результат деятельности ЦО в виде прибыли или убытка. При этом счет закрывается и сальдо не имеет.

Информация, содержащаяся на счетах 22, 24 и 27, предназначена исключительно для внутреннего использования в ОАО «Ливгидромаш» и поэтому должна носить конфиденциальный характер.

При использовании в ОАО «Ливгидромаш» гибкого подхода к составлению бюджетов с помощью системных бухгалтерских записей о предполагаемых событиях «в будущем» в бюджетной политике целесообразно формировать специальный рабочий план счетов. В этой связи в организационно-техническом разделе учетной политики отражается специальный регламент, связанный с бюджетированием. Таким образом, особенность исполнения бюджетов заключается в том, что регламент учетных процедур должен быть синхронизирован в соответствии с постановкой бюджетного управления.

Реализация современной бюджетной технологии, ее привязка к конкретным условиям и специфике организации позволят наиболее эффективно использовать ее ресурсный потенциал. Кроме того, с помощью информации об отклонениях максимально достигается и контрольно-стимулирующая цель при оценке результатов работы того или иного структурного подразделения (центра ответственности), той или иной службы, а также появляется возможность оценки деятельности руководителей этих подразделений и служб.

3.2 Совершенствование методики учета затрат на ОАО«Ливгидромаш»

Проанализировав организацию учета затрат и себестоимости продукции на ОАО «Ливгидромаш» нельзя не отметить некоторые недостатки и трудности, существующие в практике данного предприятия.

Для начала необходимо сказать несколько слов о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции на ОАО «Ливгидромаш». На предприятии не подлежат включению в себестоимость продукции затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, затраты по подготовке и переподготовке кадров, а также отчисления на производство новых цехов. Эти затраты возмещаются за счет прибыли. Целесообразно включить эти затраты в себестоимость продукции. При группировке затрат, формирующих себестоимость продукции, в соответствии с их экономическим содержанием, они будут относиться к элементу «прочие затраты».

Как было видно из анализа действующей практики на ОАО «Ливгидромаш» учет затрат предусматривает разделение их на прямые и косвенные, и калькулируется полная фактическая себестоимость. Недостатки этой методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном сводятся к следующему:

- показатель себестоимости продукции не всегда достоверно отражает объем действительных издержек производства и реализации продукции;

- недостаточная аналитичность учета затрат на производство в разрезе калькуляционных статей расходов, т.к. это затрудняет анализ изменений уровня и структуры себестоимости продукции, вызываемых техническим прогрессом;

- используются методы распределения косвенных расходов, не обеспечивающие достоверность калькулирования себестоимости отдельных видов продукции.

Целесообразнее применять другой вариант учета затрат, принципиально новый для отечественной учетной теории и практики. Этот вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода.

Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23, косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчете себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25.

Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 46, кредит счета 26.

Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает применение на практике основной идеи западной системы «директ-костинг», разделение общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно-переменые) и периодические (косвенные, условно-постоянные) и калькулирование неполной производственной себестоимости.

Два основных преимущества второго подхода к учету затрат заключаются в следующем: с одной стороны снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой - в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные аналитические возможности.

Относительно составления точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость. Если смотреть с этих позиций, то наиболее точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при использовании западной системы «директ-костинг», то есть при втором подходе к учету затрат. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия.

Таким образом в последние годы весьма популярной в практике управления стала разработка методик учета затрат, непосредственно отражающей цели, принципы и задачи развития предприятия. Неконкретность, отсутствие взаимосвязи с применяемыми на предприятии методами управления - главные причины того, что стратегия не всегда становится действенным инструментом управления. В свою очередь, без связи со стратегией процесс управления затратами становится похож скорее на бессистемную трату средств в бюджете, нежели на распределение средств по наиболее приоритетным направлениям.

При формировании методики учета затратами прежде всего необходимо определить, как стратегические задачи и направления развития будут трансформированы в текущие планы ОАО «Ливгидромаш». Для этого составляются долгосрочные программы развития, в которых стратегические замыслы конкретизируются в определенные мероприятия с указанием сроков их выполнения, оценки затрат и источников финансирования. В процессе планирования затрат долгосрочные программы должны трансформироваться в планы затрат и капиталовложений, что обеспечит финансирование стратегических направлений развития предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателям производственно-хозяйственной деятельности организации.

Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрихозяйственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости; определения цен на продукцию; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на ОАО «Ливгидромаш»:

- учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;

- учет фактических затрат на производство и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;

- калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

- выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости;

- выявление резервов снижения себестоимости.

Себестоимость продукции является важнейшим обобщающим показателем, представляющим собой результат производственной деятельности предприятия.

Себестоимость - это совокупность затрат живого и овеществленного труда.

Данный показатель необходим как средство управления прибылью, а прибыль - это главная цель работы коммерческой организации. (Прибыль = Выручка (без НДС и акцизов) - Полная себестоимость продукции).

Нововведения, целесообразные для усовершенствования системы бухгалтерского учета на ОАО «Ливгидромаш».

Во-первых, это изменение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Во-вторых, желательность выбора методики затрат, основанной на идее западной системы «директ-костинг» и исчислении неполной производственной себестоимости.

В-третьих, внедрение ЭВМ для автоматизации первичных документов и сбора информации. И, в-четвертых, что очень важно, освоение автоматизированной формы учета.

Сейчас, в условиях становления рыночных отношений, особенно важно совершенствовать систему бухгалтерского учета, и в частности учет затрат на производство и калькулирование себестоимости.

Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена в советском бухгалтерском учете системой государственного централизованного ценообразования.

С развитием рыночных отношений постепенно расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его системой, - калькулированием.

В этих условиях задача калькулирования заключается в том, чтобы рассчитать такую себестоимость, которая в условиях работы на рынке могла бы обеспечить предприятию определенную прибыль.

Исходя, из рассчитанного уровня себестоимости нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения.

Неотъемлемой частью совершенствования системы бухгалтерского учета является внедрение автоматизированной формы учета затрат, а также повышение качества подготовки бухгалтеров.

И в завершении можно отметить, что кроме совершенствования форм учета на самом предприятии и повышения качества бухгалтеров, представляется целесообразным и жизненно необходимым воспользоваться опытом западных стран: создать аудиторские фирмы по предоставлению бухгалтерских услуг главных бухгалтеров по безналичному расчету. Это позволило бы одному бухгалтеру обслуживать несколько организаций по составлению месячных балансов, квартальных и годовых расчетов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.2000г. №34н. (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2002г. №31н).

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

3. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.200г. №552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ.

4. Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

5. Алексеева, О.А., Анализ себестоимости продукции / О.А. Алексеева // Финансовый менеджмент.-2007.-№1.-с. 54-55

6. Бабаева З.Д. Бухгалтерский учет финансово хозяйственной деятельности организации: методология, задачи, ситуации: учеб. пособие/З.Д. Бабаева, В.А. Терехова и др. - М.: Финансы и статистика, 2003.-544.

7. Богаченко В.М. Корреспонденция счетов. 5000 бухгалтерских проводок: учебно-практическое пособие. Изд. 2-е, допол. и перераб. - Ростов Н/Д: изд-во «Финикс», 2005. - 528с.

8. Бородин В.А. Бухгалтерский учет: учебник.-3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-528 с.

9. Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет: Учебник /И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др. Под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК ВЕМБИ, Изд-во Проспект, 2004.-768С.

10. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 200.- 496 с: ил.

11. Галкин, Е.В. Классификация и калькулирование расходов на продажу в управленческом учете/Е.В. Галкин//Финансы.-2007.-№4. - С.71-73

12. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. Пособие / Под ред. М. И. Боканова, И.М. Дмитриева.- М.: Финансы и статистика, 2005-272 с: ил.

13. Керимов В.Г. Бухгалтерский учет.: Учебник. - М.: Изд-во Эксма, 2005.-688 с.

14. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. -М.: Финансы и статистика, 2004. - 720с: ил.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2007.-717 с.

16. Куттер М.И., Тараниз Н.Ф., Ушакова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетности.: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006. -232 с.

17. Кыштымова, Е.А. Формирование информации по затратам на производство для калькулирование себестоимости / Е.А. Кыштымова, Н.А. Баброва.// Аудиторские ведомости.-2007.-№4. -С.72

18. Пантелеев А.С. МСФО: что нужно знать бухгалтеру: практ.рук./А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. - М.: Издательство - «Омега - Л», 2008. - 166с: табл. -(Практическая бухгалтерия).

19. Попова А.Х. Аудиторские проверки себестоимости готовой продукции/А.Х. Попова//Аудиторские ведомости.-2007.-№6. -С.52

20. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/Г. В. Савицкая. - 6-е изд., перераб. и доп.- Мн.: Новое знание, 2001.-704 с

21. Селезнева Н.Н. Анализ финансовой отчетности организации.: Учеб. пособие для студентов/Н.Н. Селезнева, А. Ф. Иванова. - 3-изд., перераб. и доп.-М.:ЮНИТИ-ДАНА,2007.- 583с.



ПРИЛОЖЕНИЕ А

Показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Ливгидромаш»

№	Показатели	2007, тыс. руб.	2008	Отклонение (+, -)	Темп роста, %
			в действующих ценах, тыс. руб.	в сопоставимых ценах, тыс. руб.
1	2	3	4	5	6	7
1	Выручка от реализации без НДС	1560145	1387854	1575746,45	-172291	88,96
2	Себестоимость реализации работ, услуг: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	1070723 68,63	918685 66,19	1081430,23 69,32	-152038 -2,44	85,80 96,45
3	Валовая прибыль: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	489422 31,37	469169 33,80	494316,22 31,68	-20253 2,44	95,86 107,76
4	Коммерческие расходы: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	63900 4,10	59690 4,30	64539 4,14	-4210 0,21	93,41 105,01
5	Управленческие расходы: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	230224 14,76	236119 17,01	232526,24 14,90	5895 2,26	102,56 115,29
6	Прибыль (убыток) от продаж: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	195298 12,52	173360 12,49	197250,98 12,64	-21938 -0,03	88,77 99,79
7	Прочие доходы: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	126602 8,12	40788 2,94	127868,02 8,20	-85814 -5,18	32,22 36,22
8	Прочие расходы: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	158338 10,15	88273 6,36	159921,38 10,25	-70065 -3,79	55,75 62,67
9	Прибыль (убыток) до налогообложения	145533	93478	146988,33	-52055	64,23
10	Уровень рентабельности	9,33	6,74	9,42	-2,59	72,21
11	Налог на прибыль	40652	28896	41058,52	-11756	71,08
12	Чистая прибыль (убыток): - сумма, тыс.руб. - уровень, %	101476 6,50	65869 4,746104417	102490,76 6,57	-35607 -1,76	64,91 72,97
13	Фонд оплаты труда: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	383821 24,60	293387 21,14	387659,21 24,85	-90434 -3,46	76,44 85,93
14	Среднесписочная численность работников, чел.	2602	2342	2628,02	-260	90,01
15	Среднемесячная заработная плата, руб.	14751	12527	14899	-2224	84,92



Размещено на http://www.allbest.ru/

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Структура управления ОАО «Ливгидромаш»



ПРИЛОЖЕНИЕ В

Годовая бухгалтерская отчетность за 2008 год



ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Годовая бухгалтерская отчетность за 2009 год



учет затрата калькулирование себестоимость

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Ливгидромаш»

Содержание

• Содержание
• 1. Организационно-технический раздел
• 1.1 Нормативные документы
• 1.2 Понятия и термины
• 1.3 Организация бухгалтерского учета
• 1.4 Формирование, утверждение и изменение учетной политики.
• 1.5 Первичные документы. Документооборот. Хранение документов
• 1.6 Технология обработки учетной информации. Регистры бухгалтерского учета
• 1.7 Финансовая (бухгалтерская) отчетность
• 1.8 Порядок контроля за хозяйственными операциями
• 2. Оценка статей бухгалтерского баланса
• 2.1 Общие положения по оценке активов и обязательств
• 2.2 Основные средства
• 2.3 Нематериальные активы
• 2.4 Незавершенное строительство
• 2.5 Доходные вложения в материальные ценности
• 2.6 Долгосрочные финансовые вложения
• 2.7 Отложенные налоговые активы
• 2.8 Прочие внеоборотные активы НИОКР
• 2.9 Запасы
• Учет материалов
• Учет специальной одежды и специальной оснастки
• Учет возвратных отходов
• Учет товаров, продукции столовой
• Затраты в незавершенном производстве, полуфабрикаты
• Учет готовой продукции
• Готовая продукция и товары отгруженные
• Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
• Расходы будущих периодов
• 2.10 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
• 2.11 Дебиторская задолженность
• Резерв по сомнительным долгам
• Списание дебиторской задолженности
• 2.12 Финансовые вложения
• Резерв под обесценение финансовых вложений
• 2.13 Денежные средства
• 2.14 Прочие оборотные активы
• 2.15 Капитал и резервы
• Уставный капитал
• Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников)
• Добавочный капитал
• Резервный капитал
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
• Чистые активы
• 2.16 Заемные средства
• 2.17 Отложенные налоговые обязательства
• 2.18 Прочие обязательства
• 2.19 Кредиторская задолженность
• Поставщики и подрядчики
• Задолженность перед персоналом организации
• Задолженность перед государственными внебюджетными фондами
• Задолженность по налогам и сборам
• Прочие кредиторы
• 2.20 Задолженность перед участниками по выплате доходов
• 2.21 Доходы будущих периодов
• 2.22 Резервы предстоящих расходов
• Резерв на оплату предстоящих отпусков
• Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет
• Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год
• Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
• Резерв на покрытие иных предвиденных затрат
• 2.23События после отчетной даты
• 2.24Ценности, учитываемые на забалансовых счетах
• Арендованные основные средства
• Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
• Материалы, принятые в переработку
• Товары, принятые на комиссию
• Бланки строгой отчетности
• Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
• Обеспечения обязательств и платежей полученные
• Обеспечения обязательств и платежей выданные
• Нематериальные активы, полученные в пользование
• 3.Формирование финансового результата
• 3.1 Доходы
• 3.2 Доходы по обычным видам деятельности
• 3.3 Прочие доходы
• 3.4 Расходы
• 3.5 Расходы по обычным видам деятельности
• Формирование себестоимости продукции, работ, услуг
• Основное производство
• Вспомогательные производства
• Общепроизводственные расходы
• Коммерческие расходы
• Управленческие расходы
• 3.6 Прочие расходы
• Обслуживающие производства и хозяйства
• 3.7 Учет расчетов по налогу на прибыль
• 3.8 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
• 4. Инвентаризация имущества и обязательств

1. Организационно-технический раздел

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организациями при формировании настоящей Учетной политики, являются обязательными и применяются с первого января 2010 года. Перечень положений настоящей Учетной политики, которые ОАО «Ливгидромаш» вправе полностью или частично не применять, устанавливается по согласованию с Обществом с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Гидравлические машины и системы» по каждой конкретной организации.

2. Нормативные документы

2.1.1 Настоящая Учетная политика разработана на основании требований законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете в соответствии со следующими нормативными актами:

Наименование документа	Используемое сокращение
1	2
Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»	Закон «О бухгалтерском учете»
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н	Положение по ведению бухгалтерского учета
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н	План счетов бухгалтерского учета
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н.	ПБУ 1/2008
Положение по бухгалтерскому учету Учет договоров строительного подряда (ПБУ 2/2008), утв. приказом Минфина РФ от 24.12.2008 № 116н	ПБУ 2/2008
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утв. приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. N 154н	ПБУ 3/2006
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н	ПБУ 4/99
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н	ПБУ 5/01
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н	ПБУ 6/01
Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утв. приказом Минфина РФ от 25.11.1998 года № 56н	ПБУ 7/98
Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утв. приказом Минфина РФ от 28.11.2001г. № 96н	ПБУ 8/01
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н	ПБУ 9/99
Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н	ПБУ 10/99
Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008, утв. приказом Минфина РФ от 29.04.08 № 48н	ПБУ 11/2008
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утв. приказом Минфина РФ от 27.01.2000г. № 11н	ПБУ 12/2000
Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утв. приказом Минфином РФ от 16.10.2000г. № 92н	ПБУ 13/2000
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфином РФ от 27.12.2007г. № 153н	ПБУ 14/2007
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 107н	ПБУ 15/2008
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утв. приказом Минфина РФ от 02.07.2002г. № 66н	ПБУ 16/02
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 115н	ПБУ 17/02
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н	ПБУ 18/02
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002г. № 126н	ПБУ 19/02
Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утв. приказом Минфина РФ от 24.11.2003 г. N 105н	ПБУ 20/03
Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008, утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н.	ПБУ 21/2008
Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»	Приказ МФ РФ N 67н
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49	Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003г. № 91н	Методические указания №91н
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993г. №160	Положение по учету долгосрочных инвестиций
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н	Методические указания №119н
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина РФ от 26.12.2002г. №135н	Методические указания №135н
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40	Порядок ведения кассовых операций
Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утв. приказом Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н, 03-6/пз	Порядок оценки стоимости чистых активов
Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утв. приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. N 97н	Методические указания №97н
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30.11.1994г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26.01.1996 г. N 14-ФЗ и часть третья от 26.11.2001г. N 146-ФЗ	ГК РФ
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998г. N 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ	НК РФ
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. N 197-ФЗ	ТК РФ
Перечень типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения/Росархив. ВНИИДАД. - М., 2000. - 107 с.	Перечень типовых управленческих документов
Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105 по согласованию с ЦСУ СССР)	Положение о документах и документообороте
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1	Классификатор основных средств
Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970 г. (в части не противоречащей действующему законодательству)	Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях

а также другими нормативными документами, регулирующими правила бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

3. Понятия и термины

3.1.1 Учетная политика - принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

3.1.2 Способы ведения бухгалтерского учета - способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

3.1.3 Руководитель организации - руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации.

3.1.4 Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

3.1.5 Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

3.1.6 Рабочий план счетов бухгалтерского учета - полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета и субконто) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

3.1.7 Финансовая (бухгалтерская) отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

3.1.8 Существенность - стоимостная оценка показателя отчетности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При оценке существенности показателей бухгалтерской отчетности, подлежащих отдельному представлению, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет более 5%.

3.1.9 Принцип начисления - признание результатов операций и прочих событий по факту их совершения, независимо от времени, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены. Операции отражаются в учете и включаются в финансовую отчетность на основании первичных документов, в том числе на основании Справок бухгалтера.

3.1.10 Рыночная стоимость активов - сумма денежных средств, которая должна быть затрачена на покупку или которая может быть получена в результате продажи активов, аналогичных принимаемым к учету или передаваемых организацией. Текущая рыночная стоимость может быть определена на основании экспертной оценки.

3.1.11 Курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

3.1.12 Дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции;

3.1.13 Срок полезного использования - период, в течение которого соответствующий актив призван приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации.

3.1.14 Экономическая выгода от использования актива - получение организацией при использовании актива определенных преимуществ, денежных средств, иных активов, прибыли, потенциальная возможность актива прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов. Считается, что объект принесет в будущем экономические выгоды, когда он может быть использован в процессе производства продукции, работ, услуг или для управленческих нужд организации, обменен на другой объект имущества, использован для погашения обязательств, распределен между собственниками, если иное прямо не предусмотрено нормативными актами, регулирующими порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

3.1.15 Долгосрочная задолженность - обязательства и требования, в том числе по выданным и полученным займам и кредитам, срок полного погашения которых по условиям договора превышает 12 месяцев.

3.1.16 Текущая часть долгосрочной задолженности - часть долгосрочных обязательств или требований, подлежащая погашению в срок, не превышающий 365 дней.

3.1.17 Краткосрочная задолженность - обязательства и требования, в том числе по выданным и полученным займам и кредитам, срок погашения которых согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность производится в момент, когда по условиям договора до погашения задолженности остается 365 дней.

3.1.18 Срочная задолженность - обязательства и требования, в том числе по выданным и полученным займам и кредитам, срок погашения которых по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

3.1.19 Просроченная задолженность - обязательства и требования, в том числе по выданным и полученным займам и кредитам, с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.