Методы и системы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) по материалам ОАО "Ливгидромаш"

38.1.4 Оценка изготовленных полуфабрикатов на каждом переделе, так же как и оценка готовой продукции, производится по фактической производственной себестоимости (НЗП на начало плюс расходы, учтенные по номенклатурной группе в текущем месяце, минус НЗП на конец минус возвратные отходы и брак).

38.1.5 Данные акта инвентаризации, в суммовом и количественном выражении, а также результаты распределения материальных и прочих затрат отражаются в итоговом программном документе «Ведомость по производственным затратам». Ведомость может использоваться для контроля результатов распределения затрат между НЗП и готовой продукцией после выполнения регламентных процедур, связанных с расчетом себестоимости.

38.1.6 Порядок бухгалтерского учета производства строительных материалов, конструкций, блок-боксов дополнительно подробно изложен в Приложении №9 «Учет по договорам подряда (контрактам) на строительство» к настоящей Учетной политике.

Выполнение работ

38.1.7 При выполнении ремонтных работ, строительных работ, работ по выполнению НИОКР и иных аналогичных по характеру работ объектом калькулирования является производственный заказ. На открытый заказ относятся все расходы, связанные с его выполнением (включая работы субподрядных организаций), в разрезе статей затрат, предусмотренных рабочим планом счетов. Указанный порядок применяется как к формированию стоимости работ, предназначенных для сдачи Заказчикам, так и при формировании стоимости работ, предназначенных для производственных нужд самой организации. При выполнении работ по договорам со сторонними организациями и физическими лицами заказ открывается на каждый заключенный договор, или на этап договора, или на каждый объект, указанный в договоре.

38.1.8 До сдачи результатов работ заказчику или окончания выполнения работ для подразделений организации незавершенное производство оценивается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Факт сдачи работ Заказчику подтверждается оформленным актом, на основании которого организация имеет право признать доходы. При выполнении работ для нужд производства оформляется внутренний акт сдачи-приемки выполненных работ, который подписывается уполномоченными специалистами цеха-исполнителя и цеха-заказчика.

38.1.9 При выполнении работ по договорам строительного подряда, а также при выполнении по иным договорам подряда работ, неразрывно связанных со строящимся объектом, в т.ч. работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по их ликвидации (разборке), включая связанное с ней восстановление окружающей среды, организация применяет правила ПБУ 2/2008 ко всем договорам вне зависимости от длительности их выполнения и формирует промежуточную (квартальную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность с учетом требований указанного положения по бухгалтерскому учету. Порядок формирования доходов и расходов в бухгалтерском учете представлен в Приложении №9 «Учет по договорам подряда (контрактам) на строительство» к настоящей Учетной политике. Приложение ориентировано на установление правил бухгалтерского учета в том случае, когда организация, выступая стороной по договору подряда, является Генподрядчиком, Подрядчиком, или Субподрядчиком. Приложение не регулирует порядок ведения бухгалтерского учета у Застройщика (Инвестора) или Технического Заказчика.

Оказание услуг

38.1.10 При оказании услуг оценка незавершенного производства не производится, так как на момент утверждения настоящей Учетной политики осуществляемая деятельность не предполагает формирования остатка незавершенного производства при оказании услуг.

38.1.11 По строке незавершенное производство бухгалтерского баланса отражается:

ь Стоимость незавершенного производства;

ь Стоимость полуфабрикатов.

39.

40. Учет готовой продукции

40.1.1 К счету 43 «Готовая продукция» открываются субсчета:

ь 43.01 «Готовая продукция основного производства»;

43.01.1 «Готовая продукция»;

43.01.2 «Готовая продукция (экспорт)»

ь 43.02 «Продукция вспомогательного производства и обслуживающих производств и хозяйств»;

ь 43.03 «Готовая продукция, переданная в переработку»

40.1.2 Готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости.

40.1.3 Для своевременного обобщения информации о выпущенной готовой продукции основного производства и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции от нормативной (плановой) себестоимости продукции на протяжении месяца используется балансовый счет 40 «Выпуск продукции». Учет продукции на счете 40 «Выпуск продукции» осуществляется по номенклатурным группам. Счет 40 «Выпуск продукции» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

40.1.4 По дебету счета 40 «Выпуск продукции» в конце месяца отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»

40.1.5 По кредиту счета 40 «Выпуск продукции» по мере передачи продукции на склад отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетами 43.01.1 «Готовая продукция» и 43.01.2 «Готовая продукция (экспорт)». Принятие к учету готовой продукции в течение месяца со счета 40 «Выпуск продукции» производится по нормативной (плановой) себестоимости, которая рассчитывается и устанавливается планово-экономической службой организации и пересматривается не реже 1 раза в год. На счете 43 готовая продукция учитывается по номенклатурным позициям.

40.1.6 Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции основного производства от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции» и дебету субсчетов 43.01.1 «Готовая продукция» и 43.01.2 «Готовая продукция (экспорт)». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью, списывается со счета 40 «Выпуск продукции» в дебет субсчетов 43.01.1 «Готовая продукция» и 43.01.2 «Готовая продукция (экспорт)». Экономия или перерасход относится на ту номенклатуру, по которой такие экономия или перерасход сложились.

40.1.7 Принятые к учету в конце месяца экономия или перерасход перераспределяются между готовой продукцией в остатках, готовой продукцией отгруженной и готовой продукцией реализованной. Указанное перераспределение производится исходя из того, что в целом за месяц реализованная готовая продукция должна быть оценена по средней взвешенной себестоимости.

40.1.8 Выпуск полуфабрикатов собственного производства в течение месяца отражается по дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» по номенклатурным позициям, только по количеству. Оценка произведенных полуфабрикатов осуществляется в конце месяца по фактической производственной себестоимости, в результате проведения регламентной операции «Расчет себестоимости выпуска». Использование полуфабрикатов в производстве и их реализация в течение месяца отражаются по средней скользящей стоимости, которая определяется по каждой номенклатуре отдельно, путем деления общей себестоимости номенклатуры полуфабрикатов на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости и количества остатка данной номенклатуры полуфабрикатов на начало месяца и количества полуфабрикатов этой же номенклатуры, произведенных в данном месяце, до момента их списания. Средняя скользящая стоимость в конце месяца корректируется до средней взвешенной стоимости.

40.1.9 При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции, оценка реализованной готовой продукции первоначально производится по средней скользящей себестоимости, складывающейся на счете 43. В конце месяца после распределения отклонений реализованная готовая продукция оценивается по средней (взвешенной) себестоимости по каждой номенклатурной группе. В балансе готовая продукция основного производства отражается по средней фактической производственной себестоимости.

40.1.10 Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных унифицированной формы «ТОРГ-12».

40.1.11 В том случае, если покупателем произведен возврат продукции нормального качества, но при несоответствии условиям поставки по ГК РФ, организация сторнирует все операции, связанные с такой отгрузкой, в части возвращенного количества готовой продукции. Операция при возврате продукции отражается:

ь проводками сторно в месяце возврата по дате первичного документа на возврат или заключительными проводками декабря, если возврат продукции произведен после первого января, но до даты подписания годовой отчетности (событие после отчетной даты): Дт62.01-Кт90.01, Дт90.02-Кт43.01.1, Дт90.02-Кт43.01.2 и Дт90.03 - Кт68.02 (налоговый вычет). В том случае, если возврат продукции произведен после первого января, но до даты подписания годовой отчетности и заключительными оборотами декабря были отражены записи «сторно», в периоде фактического возврата готовой продукции в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится обратная запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Таким образом, в периоде, когда товар возвращен, фактически производятся повторно указанные в настоящем подпункте проводки и обратные им проводки, в результате чего сумма каждой операции равняется «нулю»;

ь в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», если возврат готовой продукции, отгруженной в предыдущем отчетном году, произведен после даты подписания отчетности: Дт91.02 - Кт62.01, Дт68.02-Кт91.01 (налоговый вычет), Дт43.01.1 - Кт91.01, Дт43.01.2 - Кт91.01.

40.1.12 Если организация на основании договора купли-продажи приобретает (выкупает) собственную готовую продукцию, такая продукция далее учитывается как покупные товары. Величина ранее признанной в учете выручки не изменяется. Операция отражается проводками Дт41-Кт60 и Дт19-Кт60.

40.1.13 Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) изложен в разделе «Расходы по обычным видам деятельности» настоящей Учетной политики.

40.1.14 Порядок бухгалтерского учета такой готовой продукции, как строительные материалы, конструкции, блок-боксы подробно изложен в Приложении №9 «Учет по договорам подряда (контрактам) на строительство» к настоящей Учетной политике.

41.

42. Готовая продукция и товары отгруженные

42.1.1 Для обобщения информации о наличии и движении продукции и товаров, переданных комиссионеру, используется соответственно субсчета 45.01 «Покупные товары отгруженные (комиссия)» и 45.02 «Готовая продукция отгруженная (комиссия)». При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи данной готовой продукции или товаров их стоимость списывается со счета 45 в дебет счета 90 «Продажи». Оценка товаров и готовой продукции, отгруженных комиссионеру при реализации производится по средней взвешенной стоимости, которая определяется по номенклатуре, учтенной только на счете 45.

42.1.2 Для обобщения информации о наличии и движении продукции или товаров, отгруженных по договорам купли продажи или поставки, но не реализованных (переход права собственности не совпадает с датой отгрузки), используется субсчет 45.03 «Прочие товары отгруженные» , 45.04 «Прочая готовая продукция отгруженная», 45.05 «Товары, отгруженные на экспорт», 45.06 «Готовая продукция, отгруженная на экспорт», 45.07 «Товары, отгруженные за пределами РФ». Одновременно с отгрузкой готовой продукции или товаров в этом случае по облагаемым операциям (территория РФ) начисляется НДС проводкой Дт76.ОТ - Кт68.02. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи данной готовой продукции ее стоимость списывается со счета 45 в дебет счета 90 «Продажи», а ранее начисленная сумма НДС закрывается проводкой Дт90.03 - Кт76.ОТ. Оценка товаров и готовой продукции, отгруженных покупателям, производится в момент отгрузки (проводка Дт45-Кт41) по средней взвешенной себестоимости и в дальнейшем не изменяется. Стоимость фиксируется, а отгруженные товары и готовая продукция учитываются в разрезе документов реализации, по которым осуществлялась отгрузка. При отражении реализации товаров или готовой продукции ранее зафиксированная стоимость списывается на субсчет 90.02.

43.

44. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

44.1.1 Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете.

44.1.2 Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

ь изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

ь назначение материально-производственных запасов;

44.1.3 Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов создается по тем наименованиям запасов, у которых текущая (рыночная) стоимость на отчетную дату меньше их фактической себестоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете.

44.1.4 Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов не создается по основным материалам (сырье, полуфабрикаты и т.п.), используемым при производстве продукции, если рентабельность (прибыльность) продаж готовой продукции подтверждена, а материально-производственные запасы не утратили своих первоначальных свойств.

44.1.5 Расчет резерва осуществляется один раз в год на основании данных инвентаризации. Резерв создается по следующим видам запасов: товары, материалы, готовая продукция.

44.1.6 Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов оформляется по форме «Расчет резерва под снижение стоимости материальных ценностей», установленной в Приложении № 3 к настоящей Учетной политике.

44.1.7 В течение года начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (счет «Прочие доходы и расходы») по мере выбытия относящихся к нему запасов. В учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Корректировка резерва оформляется документом «Корректировка резерва под снижение стоимости материальных ценностей по выбывшим материально-производственным запасам», форма которого установлена в Приложении № 3 к настоящей учетной политике.

44.1.8 При формировании отчета о прибылях и убытках суммы начисленного и восстановленного резерва отражаются развернуто.

44.1.9 Материально-производственные запасы, рыночная цена которых на конец отчетного периода снизилась, или они полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в Бухгалтерском балансе за вычетом резервов под снижение стоимости материальных ценностей, числящихся на счете 14. В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва под снижение стоимости материальных ценностей отдельно не отражается.

44.1.10 В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация о материально-производственных запасах:

Пояснительная записка

ь о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

ь о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

ь о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

ь о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

45.

46. Расходы будущих периодов

46.1.1 Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

ь с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

ь путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

46.1.2 В расходы будущих периодов включаются расходы, которые произведены в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Расходы будущих периодов являются переходящими расходами, имеющими отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

46.1.3 Расходы будущих периодов принимаются к учету, если срок пользования полученным правом, работой, услугой или срок, к которому относится расход организации, четко определен условиями договора или срок пользования приобретенной ценностью договором не определен, но известно, что она будет использоваться не только в процессе изготовления продукции (работ, услуг) текущего месяца, но и в дальнейшем - в процессе оказания услуг, осуществлении торговой деятельности или управления организацией. При принятии к учету расходы будущих периодов должны быть надежно оценены и подтверждены документально.

46.1.4 Не относятся к расходам будущих периодов:

ь расходы, связанные с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов, НИОКР);

ь расходы, понесенные при исполнении договоров комиссии, агентских и иных аналогичных договоров по поручению комитента, принципала и т.п.;

ь предварительная оплата материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг (подписка на периодические издания, оплата за размещение рекламы в СМИ в последующих за отчетным периодах и т.п.);

ь стоимость специальной оснастки, спецодежды, бланков, канцелярских товаров и аналогичных ценностей.

ь Услуги по обслуживанию программ, абонементное консультационное обслуживание и т.п.

46.1.5 Основные виды расходов, принимаемые первоначально в качестве расходов будущих периодов:

ь расходы, связанные с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером. Погашение стоимости накопленных расходов производится равными долями пропорционально количеству месяцев активного сезона. Перечень сезонных видов деятельности, период накопления расходов и период погашения расходов утверждается в дополнение к настоящей учетной политике отдельным приказом руководителя;

ь Расходы, связанные с освоением новых производств, установок и агрегатов. Основанием для формирования данного вида расходов будущих периодов является бизнес-план, смета, служебная записка, иной документ, подтверждающий состав расходов включаемых в стоимость актива. Пусковые расходы относятся на себестоимость продукции исходя из нормативных сроков освоения вводимых производственных мощностей (но не более чем в течение двух лет с момента начала серийного (массового) производства);

ь Расходы, связанные со страхованием, при условии, что действие страхового полиса не поставлено в зависимость от внесения периодических платежей. Как правило, расходы на страхование списываются равномерно. Период списания определяется сроком действия полиса. Особенности погашения стоимости данного вида расходов могут быть обусловлены условиями договора страхования;

ь Расходы, связанные с лицензированием и сертификацией продукции и/или деятельности. Как правило, расходы списываются равномерно. Период списания определяется сроком действия лицензии, сертификата, иного документа. К данному виду расходов могут быть отнесены расходы на получение санитарно-эпидемиологических заключений, если срок действия таких заключений распространяется на будущие отчетные периоды, и иные аналогичные расходы;

ь Расходы, связанные с приобретением баз данных, бухгалтерских и иных программ для автоматизации учетных и производственных процессов. Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией как расход будущего периода и подлежат списанию в течение срока действия договора;

ь Расходы на приобретение услуг, которые не могут быть потреблены в процессе оказания. Расход будущего периода принимается к учету в момент подписания акта приемки оказанных услуг;

ь Расходы, правомерность отнесения которых к расходам по обычным видам деятельности или приобретению активов не может быть определена с достаточной уверенностью до наступления определенных событий, таких как непосредственно приобретение актива, продажа актива либо использование в деятельности. Как правило, данные расходы списываются с кредита балансового счета 97 единовременно;

ь Расходы по заявленному дисконту по собственным векселям. По выданным векселям - организация отражает сумму, указанную в векселе, как кредиторскую задолженность. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося дисконта в качестве расхода по выданным векселям организация-векселедатель предварительно учитывает их как расходы будущих периодов;

ь Иные аналогичные расходы.

46.1.6 Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся. Срок списания, статья расходов и дата начала списания расходов будущих периодов утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом (комиссией) в момент принятия к учету. Форма приказа о принятии на учет расходов будущих периодов утверждена Приложением №3 к настоящей Учетной политике. Ежемесячное списание расходов будущих периодов подтверждается документом «Справка-расчет списание расходов будущих периодов (бухгалтерский учет)», утвержденным Приложением №3 к настоящей Учетной политике.

46.1.7 Если становится известно, что фактический срок получения экономических выгод от использования актива отличается от первоначально установленного, организация пересматривает срок погашения расходов будущих периодов и списывает не перенесенную на расходы сумму в течение вновь установленного (скорректированного) оставшегося срока. Решение об изменении сроков погашения расходов будущих периодов принимается лицами, указанными в предыдущем пункте на основании представленных соответствующими службами обоснований.

46.1.8 Если становится известно, что получение экономических выгод в будущих периодах не предполагается, например, досрочно закончился предполагаемый срок действия соответствующего документа (договора, сертификата), то расходы будущих периодов списываются как прочие расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

46.1.9 Аналитический учет ведется по видам расходов будущих периодов в соответствии Рабочим планом счетов.

46.1.10 В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация (при наличии объектов учета):

Бухгалтерский баланс

ь Остаток расходов будущих периодов;

Приложение к бухгалтерскому балансу

ь подлежит раскрытию изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

ь информация о стоимости принятых к учету расходов будущих периодов формирует показатели раздела «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

Пояснительная записка

ь Структура расходов будущих периодов;

ь Стоимость расходов будущих периодов, подлежащая погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

ь Стоимость расходов будущих периодов, подлежащая погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

47. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

47.1.1 Организация учета сумм налога на добавленную стоимость по выделенным субсчетам обеспечивает получение информации, необходимой для составления налоговых деклараций.

47.1.2 Не принимаются к учету суммы, оформленные счетами-фактурами: полученными при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы; полученными комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера (агента).

47.1.3 На балансовом счете 19 учитывается НДС, предъявленный поставщиками, одновременно с отражением поступления материалов или товаров, принятием к учету работ, услуг. В случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестров чеков и реестров на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов (работ, услуг), включая предполагаемый по ним налог, учитывается на счетах учета материально-производственных запасов или расходов.

47.1.4 НДС, предъявленный поставщиками, принимается к учету, если соблюдены, в том числе следующие условия:

ь поставщик является плательщиком НДС;

ь сумма НДС соответствует применимой ставке;

ь сумма НДС выделена в первичном документе, оформляющем передачу товаров, работ, услуг, имущественных прав.

47.1.5 На балансовом счете 19 учитывается НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость. НДС, уплаченный при ввозе товаров, принимается к учету на основании ГТД проводкой Дт19.05-Кт76.09. Аналитический учет ведется в разрезе Таможенных органов и ГТД.

47.1.6 На балансовом счете 19 учитывается НДС, начисленный и уплаченный организацией при выполнении обязанностей налогового агента:

ь при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

ь при заключении договора аренды с органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога отдельно по каждому арендованному объекту имущества.

47.1.7 НДС, исчисленный организацией при исполнении функций налогового агента, принимается к учету проводкой Дт19.04-Кт60. Удержание налога и начисление налога в бюджет отражается проводкой Дт60-Кт68.02. Уплата налога производится отдельным платежным поручением Дт68.02-Кт51 с последующим отражением налогового вычета Дт68.02 - Кт 19.04.

47.1.8 Для систематизации учета организация при выполнении функций налогового агента оформляет счет-фактуру в одном экземпляре, при этом в реквизите «Поставщик» указывает наименование контрагента, в отношении которого выполняется функция налогового агента (иностранное лицо или орган государственной власти), в качестве покупателя указывается организация.

47.1.9 Сумма налога при выполнении обязанностей налогового агента исчисляется организацией отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Аналитический учет в программном продукте обеспечивается через справочник «Контрагенты», в результате указания дополнительных сведений на закладке «Счета и договоры» о том, что организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС. Осуществление отбора начисленных организацией сумм НДС в качестве налогового агента, в разрезе контрагентов, в программном продукте производится с помощью таких отчетов, как «Оборотно-сальдовая ведомость» и «Ведомость по НДС, начисленному к уплате в бюджет».

47.1.10 На балансовом счете 19 учитывается НДС, начисленный при выполнении организацией СМР для собственного потребления. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, выполненных только силами организации, исчисленная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение. По СМР, выполненным организацией для собственного потребления, счета-фактуры составляются в момент определения налоговой базы, в одном экземпляре и регистрируются в книге продаж. НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, принимается к учету проводкой Дт19.08-Кт68.02. Аналитический учет ведется в разрезе счетов-фактур.

47.1.11 На балансовом счете 19 учитывается НДС по приобретенным ценностям, полученным в качестве вклада в уставный капитал. Суммы налога, указанные в передаточных документах участником, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат вычету. НДС по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, принимается к учету проводкой Дт19.01-Кт 76.09.

47.1.12 На балансовом счете 19 учитывается восстановленный НДС в соответствии с правилами НК РФ и Учетной политикой организации для целей налогообложения:

ь по недвижимому имуществу, если объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п.2 ст.170 НК РФ. Восстановленная сумма налога первоначально принимается в дебет балансового счета 19.09 с последующим включением в состав расходов по обычным видам деятельности (в дебет счета, на который начисляется амортизация);

ь по недостачам, выявленным инвентаризацией. При обнаружении недостачи приобретенных материально-производственных запасов НДС восстанавливается в фактически предъявленных поставщиками суммах с указанием в справке реквизитов счета-фактуры поставщика. Восстановленная сумма налога списывается в дебет балансового счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

ь по списанной кредиторской задолженности. Восстанавливаемая сумма НДС определяется по документам поставщика-кредитора. Восстановленная сумма налога списывается в состав прочих расходов.

ь по имуществу, нематериальным активам, имущественным правам, переданным в качестве вклада в уставный капитал. Сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав. Счет-фактура в этом случае не оформляется. Восстановленная сумма налога формирует расходы, связанные с передачей имущества и первоначально списывается на балансовый счет 76.09.

ь при использовании товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в п.2 ст.170 НК РФ. Восстановленная сумма налога первоначально принимается в дебет балансового счета 19.09 с последующим включением в состав расходов по обычным видам деятельности (в дебет счета, на который будут списаны активы или амортизация).

ь при возврате товара поставщику. Вычет восстанавливается и отражается в декларации в периоде обнаружения причины возврата, при этом оформляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

ь при отгрузке товаров на экспорт, если налоговый вычет по товарам (материалам) был произведен в периоде их поступления, т.е. в предыдущих налоговых периодах.

47.1.13 Порядок определения налогового вычета по поставкам продукции на экспорт утверждается учетной политикой для целей налогообложения.

47.1.14 Аналитический учет обеспечивает получение информации о:

ь сумме НДС по приобретенным ценностям, относящимся к операциям, облагаемым НДС по ставкам 10% и 18% (принимается к вычету в полном объеме);

ь сумме НДС по приобретенным ценностям, относящимся к операциям, облагаемым НДС по ставке 0% (принимается к вычету в особом порядке);

ь сумме НДС по приобретенным ценностям, относящимся к операциям, не облагаемым/освобожденным от налогообложения НДС (учитывается в особом порядке) - субсчет 19.09;

ь сумме НДС по приобретенным ценностям, относящимся одновременно к операциям, облагаемым НДС по разным ставкам и не облагаемым НДС (подлежит распределению при условии, что в налоговом периоде совокупные расходы на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, превышают 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. В случае, если указанные расходы не превышают 5 процентов от общей величины совокупных расходов все суммы налога, предъявленные продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ. Расчет совокупных расходов и удельного веса не облагаемых операций оформляется документом «Расчет пропорции (показателя) для определения суммы НДС, подлежащей включению в расходы», форма которого утверждена Приложением №1 к Учетной политике для целей налогообложения.. Если совокупные расходы на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, превышают 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство распределение сумм НДС по приобретенным ценностям, относящимся одновременно к операциям, облагаемым НДС по разным ставкам и не облагаемым НДС оформляется документом «Распределение сумм НДС по приобретенным ценностям, относящимся к косвенным расходам», форма которого утверждена Приложением №1 к Учетной политике для целей налогообложения. Учет НДС по приобретенным ценностям, относящимся одновременно к деятельности облагаемой и не облагаемой НДС, организуется на отдельном субсчете 19.11. Указанный субсчет не имеет остатка на конец периода.

47.1.15 Остаток балансового счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», как правило, подлежит предъявлению к вычету не более чем через 12 месяцев после отчетной даты и отражается по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» бухгалтерского баланса. Остаток 19 счета учитывается при расчете чистых активов организации.

47.1.16 Порядок формирования налоговой базы и налогового вычета по НДС детально определяется Учетной политикой для целей налогообложения.

48. Дебиторская задолженность

48.1.1 Дебиторская задолженность характеризует:

ь сумму требований к юридическим и физическим лицам в результате хозяйственных взаимоотношений с ними;

ь счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку.

48.1.2 Дебетовое сальдо расчетов с юридическими и физическими лицами, подтвержденное первичными документами, отражается в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей.

48.1.3 Не признается дебиторской задолженностью и отражается в составе прочих оборотных активов:

ь остаток по балансовому счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

ь дебетовые остатки по балансовому счету 76 «Прочие дебиторы и кредиторы», которые не могут быть подтверждены сверкой с дебитором (НДС, начисленный с авансов, и аналогичные виды активов).

48.1.4 Задолженность со сроком погашения более чем 365 дней после даты составления отчетности представляется в финансовой (бухгалтерской) отчетности как долгосрочная и отражается по строкам 230 и 231 бухгалтерского баланса.

48.1.5 Учет дебиторской задолженности ведется по видам требований. Для целей подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по статье дебиторская задолженность отражается дебетовое сальдо расчетов по балансовым счетам в соответствии с указаниями, приведенными в Рабочем плане счетов.

48.1.6 Обобщение информации о расчетах за реализованные материально-производственные запасы, выполненные работы и оказанные услуги, а так же за реализованные основные средства и прочие виды имущества, производится с использованием балансового счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в разрезе контрагентов и договоров. Взаиморасчеты, как правило, ведутся по договору в целом.

48.1.7 В том случае, если организация является агентом или комиссионером и, одновременно не является по этим операциям налоговым агентом по НДС, участвует в расчетах за товары, работы, услуги, не являясь их собственником или исполнителем, применяется следующая система записей для отражения операций на счетах бухгалтерского учета:

Проводка	Содержание операции
По дебету	По кредиту
1	2	3
51, 50	76.06.2 покупатель	Поступила предварительная оплата
76.06.1 покупатель	76.05.1 комитент	Реализованы товары, работы, услуги, имущественные права
76.06.2 покупатель	76.06.1 покупатель	Зачет аванса
51, 50	76.06.1 покупатель	Поступила окончательная оплата
62.01 комитент	90.01	Начислено вознаграждение
90.03	68.02	Начислен НДС с вознаграждения
51	62.01 комитент	Оплачено вознаграждение денежными средствами
76.05.1 комитент	51	Перечислены денежные средства, полученные от покупателя

48.1.8 Переоценка расчетов с контрагентами, выраженных в иностранной валюте, по договорам комиссии и агентским договорам производится комиссионером/агентом в корреспонденции с расчетами с комитентом или поверенным и в состав прочих доходов и расходов не включается.

48.1.9 Порядок отражения посреднических операций на счетах бухгалтерского учета агента или комиссионера, который участвует в расчетах за товары, работы, услуги не являясь их собственником или исполнителем, в случае исполнения посредником обязанностей налогового агента в соответствии с п. 5 ст. 161 НК РФ, приведен в соответствующем приложении к настоящей учетной политике.

48.1.10 В том случае, если организация является комитентом или поверенным, а товар или готовая продукция реализуются с участием комиссионера или агента в расчетах, применяется следующая система записей для отражения операций на счетах бухгалтерского учета:



Проводка	Содержание операции
По дебету	По кредиту
1	2	3
76.09 комиссионер	62.02.3 комиссионер	Поступила предварительная оплата на счета комиссионера
76.АВ	68.02	Начислен НДС с предварительной оплаты
62.01.2 комиссионер	90.01	Реализованы товары, работы, услуги, имущественные права
90.03	68.02	Начислен НДС от реализации
68.02	76.АВ	Принят к вычету НДС, ранее начисленный с предварительной оплаты
62.02.3 комиссионер	62.01.2 комиссионер	Зачтена предварительная оплата в уменьшение задолженности за реализованные товары
76.09 комиссионер	62.01.2 комиссионер	Поступила окончательная оплата на счета комиссионера
51	76.09 комиссионер	Получены денежные средства от комиссионера
44.02	76.09	Принято к учету комиссионное вознаграждение
19.04	76.09	Принят к учету НДС, выделенный комиссионером с суммы комиссионного вознаграждения.
76.09 комиссионер	51	Оплачено комиссионное вознаграждение

При согласовании формы отчета комиссионера предусматривается выделение соответствующих показателей, необходимых для организации учета комитента.

48.1.11 Раскрытие информации о других прочих дебиторах производится в Приложении к бухгалтерскому балансу и в Пояснительной записке.

49. Резерв по сомнительным долгам

49.1.1 Резерв по сомнительным долгам не создается.

50. Списание дебиторской задолженности

50.1.1 Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Форма приказа на списание дебиторской задолженности утверждена Приложением №3 к настоящей Учетной политике. Задолженность, сумма которой по одному контрагенту (при условии прекращения действия договора) не превышает 100 рублей, списывается на основании приказа (распоряжения) руководителя до истечения срока исковой давности по результатам годовой инвентаризации.

50.1.2 Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания - для наблюдения за возможностью ее взыскания, в случае изменения имущественного положения должника.

50.1.3 Право (требование), принадлежащее организации на основании обязательства дебитора, может быть передано другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При заключении договора цессии списание уступленной задолженности производится с использованием балансового счета 91.02 и отражается при формировании отчета о прибылях и убытках как прочие расходы. Соответственно задолженность нового дебитора принимается к учету проводкой Дт76.09-Кт91.01 и отражается в отчетности как прочие доходы и прочая дебиторская задолженность, если денежные средства не поступили до даты составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

51. Финансовые вложения

51.1.1 Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

ь наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

ь переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

ь способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

51.1.2 К финансовым вложениям относятся:

инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги;

инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, в том числе в долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

предоставленные другим организациям займы (за исключением беспроцентных);

депозитные вклады в кредитных организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

вклады по договору простого товарищества;

иные инвестиции, обладающие способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.

51.1.3 К финансовым вложениям организации не относятся:

ь векселя, выданные организацией при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а так же при получении заемных средств;

ь вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

ь активы, не отвечающие критериям признания финансовых вложений и не направленные на извлечение экономических выгод в форме процентов, дивидендов, прироста стоимости, такие как беспроцентные векселя и займы (принимаются к учету с использованием субсчета 76.07, отражаются в финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе прочей дебиторской задолженности).

51.1.4 Учет депозитных вкладов в кредитных организациях ведется с использованием балансового счета 55.03 «Депозитные счета в рублях». В бухгалтерском балансе остаток депозитных вкладов отражается по строке «Долгосрочные финансовые вложения» или «Краткосрочные финансовые вложения» в зависимости от срока окончания действия договора.

51.1.5 Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

ь суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

ь суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения. До принятия указанного решения понесенные расходы учитываются с применением балансового счета 97 «Расходы будущих периодов»;

ь вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

ь иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Дополнительные расходы на приобретение ценных бумаг кроме расходов по займам (кредитам) формируют первоначальную стоимость ЦБ вне зависимости от величины расходов. Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

51.1.6 Пересчет стоимости ценных бумаг (кроме акций) и предоставленных займов, если их стоимость выражена в иностранной валюте, производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности по курсу ЦБ РФ.

51.1.7 Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора (залог, обеспечение), принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре. Учет ценных бумаг, полученных в залог и по другим аналогичным основаниям, не приводящим к переходу права собственности, ведется за балансом на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

51.1.8 Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

ь финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг);

ь финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

51.1.9 Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация производит ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в состав прочих доходов или расходов). Результаты корректировки оценки финансовых вложений отражаются в документе «Расчет корректировки стоимости акций, имеющих текущую рыночную стоимость», форма которого утверждена Приложением №3 к настоящей Учетной политике.

51.1.10 Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

51.1.11 Доходы по долговым ЦБ, выданным займам и депозитным вкладам в кредитных учреждениях (проценты и дисконт) принимаются к учету с использованием балансового счета 76.08 в корреспонденции с балансовым счетом 91.01 «Прочие доходы». Расчет причитающихся доходов производится на последнее число каждого месяца и оформляется документом «Расчет процентов, причитающихся к получению по выданным займам, долговым ценным бумагам, депозитным вкладам», форма которого приведена в Приложении №3 к настоящей Учетной политике. При поступлении денежных средств задолженность на балансовом счете 76.08 погашается в корреспонденции со счетами учета денежных средств.