Методы и системы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) по материалам ОАО "Ливгидромаш"

89.1.4 Для признания доходов от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов и доходов от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия:

ь организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

ь сумма выручки может быть определена;

ь имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

89.1.5 Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

89.1.6 Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

89.1.7 Учет доходов ведется по операционным сегментам (видам деятельности).

89.1.8 Учет доходов ведется по ставкам НДС: облагаемые НДС по ставкам 0%, 10%, 18%; не облагаемые (освобожденные от налогообложения).

89.1.9 В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

89.1.10 Выручка и/или прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Информация о таких доходах раскрывается в Пояснительной записке. При этом общая сумма доходов определяется сложением строк «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» и «Прочие доходы» отчета о прибылях и убытках.

89.1.11 В Пояснительной записке раскрывается следующая информация о доходах:

ь о порядке признания выручки организации;

ь общее количество организаций, с которыми осуществляются договоры, предусматривающие исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

ь доля выручки, полученной по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, со связанными организациями;

ь способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;

ь о составе прочих доходов;

ь о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

ь о прекращенных операциях;

ь о связанных сторонах;

ь о государственной помощи.

89.1.12 Применяемый организацией порядок раскрытия информации о связанных сторонах установлен ПБУ 11/2008. Порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности установлен ПБУ 16/02. Порядок раскрытия информации о государственной помощи установлен ПБУ 13/2000.

90. Доходы по обычным видам деятельности

90.1.1 Доходами по обычным видам деятельности организация признает:

ь Продажа насосов, агрегатов и запасных частей;

ь Продажа нефтепромыслового оборудования;

ь Продажа двигателей;

ь Ремонт и сервис оборудования;

ь Ремонт нефтепромыслового оборудования;

ь Вознаграждение по договорам комиссии и агентским договорам;

ь Строительно-монтажные работы;

ь Выполнение НИОКР;

ь Продукция, работы, услуги вспомогательных производств;

ь Аренда (субаренда, лизинг);

ь Прочая деятельность;

ь Продажа авто- и спецтехники;

Доходы от деятельности обслуживающих производств и хозяйств и все остальные поступления, включая продажу материалов и возвратных отходов, отражаются с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы» и признаются прочими доходами организации.

90.1.2 При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

90.1.3 Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

90.1.4 Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

90.1.5 При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

90.1.6 Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

90.1.7 В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

90.1.8 Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок (накидок). В бухгалтерском учете скидки уменьшают величину доходов.

90.1.9 Записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей. Датой совершения операции в иностранной валюте по доходам организации считается дата признания дохода. Курсовые разницы включаются в состав прочих доходов и расходов и не оказывают влияния на размер выручки в момент переоценки.

91. Прочие доходы

91.1.1 Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

91.1.2 К прочим доходам относятся (при наличии операций):

ь доходы от деятельности обслуживающих производств и хозяйств. Аналитический учет доходов (расходов) ведется на выделенных субконто счета 91 «Прочие доходы и расходы» по видам обслуживающих производств и хозяйств в соответствии со справочником «Прочие доходы и расходы», утвержденным в составе Рабочего плана счетов организации;

ь поступления от продажи и иного выбытия основных средств, материалов, ценных бумаг (включая векселя третьих лиц, учтенные как на балансовом счете 58, так и беспроцентные векселя, учтенные на счете 76) и иных активов, включая иностранную валюту. Доход признается в момент отгрузки (передачи) имущества, если не требуется государственная регистрация прав. Доход признается на основании накладных унифицированной формы при реализации объектов, имеющих материально-вещественную форму, на основании договора - при реализации имущественных прав. При реализации, передаче в оплату кредиторам или при погашении векселей доход признается в момент подписания акта приема-передачи векселя. При расчете совокупных расходов и удельного веса не облагаемых операций для целей определения суммы НДС, подлежащей включению в расходы, операции погашения векселей не учитываются, так как при совершении данной операции отсутствует факт реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (происходит прекращение денежного обязательства векселедателя, удостоверенного векселем). Доход от выбытия имущества, указанного в настоящем пункте, отражается в корреспонденции с балансовым счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

ь Расчет совокупных расходов и удельного веса не облагаемых операций осуществляется по форме, утвержденной организацией.

ь проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора в последний день каждого календарного месяца. Задолженность по процентам начисленным, но не полученным формируется на балансовом счете76.08. Доход признается на основании документа «Расчет процентов, причитающихся к получению по выданным займам, долговым ценным бумагам, депозитным вкладам», утвержденного Приложением № 3 к настоящей Учетной политике;

ь штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров. Признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, а так же если они признаны должником. Документом, подтверждающим признание, может быть Акт сверки, письменное обращение должника к организации с признанием штрафа или неустойки, а так же иной внешний документ, подтверждающий факт признания. Задолженность должника учитывается с применением балансового счета 76.02. НДС не облагается. Доход признается на основании расчета, оформленного по форме «Реестр штрафов, пени, неустойки по хозяйственным договорам к получению», содержащейся в Приложении 3 к настоящей Учетной политике;

ь активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

ь поступления в возмещение причиненных организации убытков. Возмещение недостач и порчи ценностей признается в момент фактического поступления (удержания) денежных средств от сотрудников в корреспонденции с балансовым счетом 98 «Доходы будущих периодов»;

ь прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Признается на основании документов, подтверждающих наличие выявленной прибыли в прошлых отчетных периодах;

ь суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Признаются в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек, на основании приказа руководителя и акта инвентаризации. Одновременно восстанавливается на расчеты с бюджетом и списывается в состав прочих расходов НДС, относящийся к списанной кредиторской задолженности. При отражении информации в отчете о прибылях и убытках доход от списания кредиторской задолженности представляется за минусом списанного НДС, предъявленного кредитором по строке «Прочие доходы», величина списанного НДС отражается по строке «Прочие расходы»;

ь курсовые разницы. Расчет оформляется Справкой бухгалтера;

ь сумма дооценки активов. Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов (см. раздел «Финансовые вложения» настоящей Учетной политики);

ь поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам). Дивиденды признаются доходом после объявления вне зависимости от даты фактической выплаты. Учет требований по дивидендам ведется на балансовом счете 76.03;

ь прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). Доход принимается к учету на основании отчета участника, ведущего дела и отражается в периоде, за который рассчитан. Учет расчетов по совместной деятельности ведется на балансовом счете 76.03;

ь другие доходы, не являющиеся доходами по обычным видам деятельности в соответствии с настоящей Учетной политикой.

91.1.3 Прочими доходами так же являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

91.1.4 Прочие доходы показываются в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

ь соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

ь доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

91.1.5 Все доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках развернуто.

92. Расходы

92.1.1 Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

92.1.2 Не признается расходами организации выбытие активов:

ь в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

ь вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

ь по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

ь в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

ь в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

ь в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

92.1.3 Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

ь расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

ь сумма расхода может быть определена;

ь имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

92.1.4 Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

92.1.5 Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

92.1.6 Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

92.1.7 Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

92.1.8 Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

ь с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

ь путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Не признанная в отчете о прибылях и убытках сумма расходов учитывается как Расходы будущих периодов и представляется в бухгалтерском балансе в зависимости от срока погашения как краткосрочный или как долгосрочный актив;

ь по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

ь независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

ь когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

92.1.9 Расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

92.1.10 Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

92.1.11 В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

92.1.12 Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

92.1.13 В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на расходы по обычным видам деятельности (себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы) и прочие расходы.

92.1.14 В случае выделения в отчетности видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год (раскрывается в Пояснительной записке), организация раскрывает соответствующую каждому виду часть расходов.

92.1.15 В Приложении к бухгалтерскому балансу раскрывается следующая информация о расходах (при наличии операций):

ь расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

ь изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

92.1.16 В Отчете о движении капитала раскрывается следующая информация о расходах (при наличии операций):

ь расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

92.1.17 Расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков (расходы будущих периодов), подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно (расходы будущих периодов).

93. Расходы по обычным видам деятельности

93.1.1 Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

93.1.2 Учет расходов по обычным видам деятельности ведется по назначению расходов:

ь себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (субсчет 90.02);

ь коммерческие расходы (субсчет 90.07)

ь управленческие расходы (субсчет 90.08)

приведенная классификация используется при формировании Отчета о прибылях и убытках.

93.1.3 Учет расходов по обычным видам деятельности ведется по элементам затрат («Вид затрат», справочник «Статьи затрат»):

ь материальные затраты;

ь затраты на оплату труда;

ь отчисления на социальные нужды;

ь амортизация;

ь прочие затраты,

данная классификация используется при раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности (по элементам затрат) в приложении к бухгалтерскому балансу. Данные в форме 5 приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота (внутреннего перемещения). Кроме того по строке «Материальные затраты» формы 5 отражается себестоимость реализованного товара. При формировании формы 5 Расходы будущих периодов, принятые к учету в отчетном периоде, отражаются по приведенным выше элементам как расходы по обычным видам деятельности отчетного периода.

93.1.4 Учет расходов по обычным видам деятельности ведется по статьям затрат. Полный перечень используемых статей затрат приведен в классификаторе кодов аналитического учета «Статьи затрат» Рабочего плана счетов. Отнесение расходов на установленную статью затрат обеспечивает соблюдение предусмотренных настоящей Учетной политикой правил формирования оценки незавершенного производства, себестоимости готовой продукции, взаимную увязку аналитических данных бухгалтерского и налогового учета, получение необходимой информации для целей управления.

93.1.5 Учет расходов по обычным видам деятельности ведется по видам готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (справочник «Номенклатурные группы»). Отнесение расходов на номенклатурную группу обеспечивает соблюдение установленных настоящей Учетной политикой правил формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг), учет готовой продукции на складах и корректную оценку готовой продукции при списании расходов в состав себестоимости продаж.

93.1.6 Учет расходов по обычным видам деятельности ведется по местам возникновения расходов и хранения материальных ценностей (справочник «Подразделения»).

94. Формирование себестоимости продукции, работ, услуг

Основное производство

94.1.1 Под основным производством понимается:

Ш Производство, вырабатывающее основную продукцию и полуфабрикаты, необходимые для ее изготовления;

Ш Производство, специализирующееся на ремонте оборудования и сервисе насосов;

Ш Оказание услуг по договорам комиссии на реализацию насосов, двигателей, агрегатов, запасных частей и иной продукции;

Ш Выполнение строительно-монтажных работ;

Ш Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, субаренду, лизинг;

Ш Иная деятельность, учет расходов на ведение которой осуществляется с применением балансового счета 20 «Основное производство»;

94.1.2 Продукция вышеназванных производств учитывается в составе готовой продукции (последний цех технологии) или в составе полуфабрикатов. Полуфабрикаты собственного производства - это продукты, полученные по результату отдельного передела, не прошедшие всех предусмотренных технологическим процессом операций, подлежащие доработке в последующих переделах или используемые для выработки конечного продукта. Учет полуфабрикатов, являющихся продукцией передела, ведется с применением счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»:

94.1.3 Себестоимость принятых Заказчиками работ относится непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» в месяце подписания акта выполненных работ.

94.1.4 Методы учета затрат на производство и объекты калькулирования:

Ш В производстве насосов, запасных частей и других видов продукции используется попередельный метод учета затрат. Переделом является часть производственного процесса, результатом которого является промежуточный продукт (полуфабрикат) и (или) готовая продукция. Объектом калькулирования (бухгалтерского учета) являются виды полуфабрикатов и/или готовой продукции (номенклатурная группа). Для учета продукции открываются внутренние заказы на виды продукции (полуфабрикаты), выпускаемые переделом в соответствии с утвержденным планом производства.

Ш При выполнении работ, включая строительство и НИОКР по заказам сторонних организаций, используется позаказный метод калькулирования - все понесенные в процессе выполнения работ расходы относятся на открытый заказ непосредственно;

Ш При оказании услуг используется попроцессный метод учета затрат. Объектом калькулирования является производственный процесс подразделения в целом, без калькулирования себестоимости по каждому заказу.

94.1.5 Для обобщения информации о затратах производства, продукция, работы или услуги которого явилась целью создания данной организации, предназначен счет 20 «Основное производство». По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются:

Ш расходы, связанные непосредственно с процессом производства и выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относимые непосредственно в дебет балансового счета 20 («прямые» расходы для целей управленческого учета);

Ш расходы, связанные с управлением основным производством (общепроизводственные расходы), и расходы, связанные с обслуживанием основного производства, в том числе расходы вспомогательных производств. Данная группа расходов первоначально учитывается на балансовом счете 25 «Общепроизводственные расходы» и 23 «Вспомогательные производства» («косвенные» расходы для целей управленческого учета);

94.1.6 Расходы, непосредственно относимые в дебет балансового счета 20 «Основное производство»:

Ш полуфабрикаты собственного производства;

Ш сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, используемые в технологическом процессе (основные и вспомогательные за минусом возвратных отходов);

Ш расходы по оплате труда основных производственных рабочих;

Ш ЕСН и взносы на социальное страхование от несчастных случаев;

Ш амортизация основных средств, участвующих в процессе производства;

Ш потери от брака, переданного в переработку;

Ш иные расходы, предусмотренные классификатором «Статьи затрат»

94.1.7 Амортизация отражается проводкой Дт20-Кт02 и прямо включается в расходы номенклатурной группы, если известно, что оборудование или иной объект основных средств используется для изготовления определенного полуфабриката или готовой продукции. Во всех остальных случаях амортизация цеха распределяется на заказ пропорционально оплате труда основных производственных рабочих (код статьи расходов 0107001).

94.1.8 Расходы, связанные с управлением производством, учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в разрезе цехов и списываются на счет 20 «Основное производство» ежемесячно на внутренние заказы, открытые на каждый вид полуфабриката (готовой продукции), работ или услуг, по принципу «из статьи в статью». Базой для распределения общепроизводственных расходов между видами продукции, работ, услуг, выпускаемых (выполняемых) подразделением, является оплата труда основных производственных рабочих.

94.1.9 Расходы, связанные с обслуживанием основного производства, учитываются на счете 23 «Вспомогательное производство» по внутренним заказам (цех-потребитель) и прямо включаются в расходы номенклатурной группы, если известно, что услуга или работа используется для изготовления определенного полуфабриката, готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг. Во всех остальных случаях расходы относятся на балансовый счет 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяются по видам продукции, работ, услуг пропорционально оплате труда основных производственных рабочих.

94.1.10 По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются:

Ш Возвратные отходы;

Ш Брак в производстве;

Ш Полуфабрикаты и готовая продукция;

Ш Материалы, предназначенные для упаковки готовой продукции;

Ш Себестоимость реализованных Заказчикам работ и услуг.

94.1.11 Суммарная оценка изготовленных полуфабрикатов по переделу, готовой продукции, работ, услуг производится исходя из суммарных расходов на производство (дебетовый оборот по счету 20 «Основное производство») за вычетом расходов на незавершенное производство, возвратных расходов и брака.

94.1.12 Порядок оценки незавершенного производства и возвратных отходов приведен в разделе «Запасы» настоящей Учетной политики.

94.1.13 Брак в производстве делится на:

Ш Внутренний брак - бракованная продукция выявлена до отгрузки покупателям, при этом может быть выявлен:

o Возвратный брак, когда бракованная продукция перерабатывается (разбирается, тестируется) и в конечном итоге доводится до состояния пригодного к реализации или использования в качестве полуфабрикатов;

o Невозвратный брак - не используется основным производством и рассматривается как технологические потери в пределах установленных норм или компенсируется виновными лицами.

Ш Внешний брак - возврат некачественной продукции от покупателей.

94.1.14 Внутренний брак (возвратный и невозвратный) оценивается по стоимости полуфабрикатов, сырья и материалов, использованных на его изготовление (проводка Дт28-Кт20 и затем Дт20 - Кт28).

94.1.15 В себестоимость внешнего брака включается:

Ш производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;

Ш возмещение покупателю затрат, произведенных им в связи с приобретением этой продукции;

Ш транспортные расходы по возврату бракованной продукции;

Ш другие затраты связанные с возвратом готовой продукции покупателем.

94.1.16 В случае возврата бракованной продукции покупателями до окончания отчетного периода организация сторнирует бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленного НДС. В случае возврата бракованной продукции покупателями после окончания отчетного периода уменьшение доходов от реализации прошлого периода и изменение обязательств по НДС отражается в составе прочих расходов по статье «Прибыль/убыток прошлых лет, выявленная/признанный в отчетном году без уточнения декларации».

94.1.17 При выявлении бракованной продукции (полуфабрикатов) до отгрузки покупателям оформляется документом «Акт на несоответствующую (бракованную) продукцию», форма которого утверждена Приложением №3 настоящей Учетной политики. Стоимость полуфабрикатов, реализованных на сторону, списывается со счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в дебет счета 90 «Продажи» (технология учета изложена в разделе «Запасы» настоящей Учетной политики).

94.1.18 Оценка выпущенных полуфабрикатов и готовой продукции (на последнем цехе технологии) производится по фактической производственной себестоимости. Оценка полуфабрикатов (готовой продукции) производится в разрезе каждой номенклатурной группы по формуле:

Остаток НЗП на начало + фактические расходы за месяц (за минусом возвратных отходов)- брак - НЗП на конец.

Вспомогательные производства

94.1.19 К вспомогательным производствам относятся подразделения предприятия, предназначенные для обслуживания основного производства и выполняющие следующие работы (услуги):

Ш изготовление материалов и специальной оснастки, потребляемых цехами основного и вспомогательного производства;

Ш обслуживание различными видами энергии (тепловой энергией, электроэнергией и др.);

Ш транспортное обслуживание;

Ш ремонтные и строительные работы;

Ш добыча и очистка воды;

94.1.20 Продукция вспомогательных производств первоначально учитывается в составе материалов.

94.1.21 Расходы вспомогательных производств учитываются с применением балансового счета 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются:

Ш расходы, связанные непосредственно с производством инструмента и материалов, выполнением работ и оказанием услуг («прямые» расходы для целей управленческого учета);

Ш расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательного производства («косвенные» расходы для целей управленческого учета);

94.1.22 Расходы, непосредственно относимые в дебет балансового счета 23 «Вспомогательные производства»:

Ш сырье и материалы, непосредственно используемые при изготовлении материалов, выполнении работ (оказании услуг) (основные и вспомогательные)

Ш расходы по оплате труда основных производственных рабочих вспомогательного производства (основной и дополнительной)

Ш ЕСН и взносы на социальное страхование от несчастных случаев

Ш амортизация основных средств, участвующих в процессе выполнения работ (оказания услуг)

Ш потери от брака, переданного в переработку;

Ш иные расходы, предусмотренные классификатором «Статьи затрат»

94.1.23 Расходы, связанные с управлением вспомогательными производствами, учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в разрезе подразделений, по которым открыты заказы на несколько номенклатурных групп (объектов калькулирования) и списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» ежемесячно. Базой для распределения общепроизводственных расходов между видами работ, услуг подразделения, является оплата труда основных производственных рабочих.

94.1.24 Расходы вспомогательных производств списываются на потребителей работ (услуг) (счета 20, 25 или 23, 26, 44, 29) с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» по производственной себестоимости, в виде одной статьи затрат соответствующей конкретному виду работ, услуг вспомогательного подразделения. Списание расходов на основное производство производится после закрытия счета 25 (в части расходов по управлению вспомогательными производствами) и счета 23 в части переданных цеху-потребителю услуг от других вспомогательных производств. Распределение расходов подразделений вспомогательных производств на потребителей отражается в программном документе «Отчет производства за смену». В документе указываются продукция (услуги) вспомогательных производств, подразделения-получатели продукции (услуг) и количество потребленных ими ресурсов в натуральных единицах. Распределение происходит пропорционально потребленным единицам ресурсов и отражается в программном документе «Расчет себестоимости». Результат распределения услуг вспомогательных производств отражается в отчетах: «Ведомость по производственным затратам», «Затраты на выпуск», «Анализ распределения производственных затрат».

94.1.25 В течение месяца осуществляется производственный (оперативный) количественный учет оказанных услуг, выполненных работ по подразделениям-заказчикам. Расчет себестоимости выполненных для подразделений работ (оказанных услуг) в оценке по фактической производственной себестоимости осуществляется в конце месяца на основании документа «Производственный отчет», форма которого утверждена Приложением 3 к настоящей Учетной политике.

94.1.26 Учет по видам продукции, производимой вспомогательным производством и услуг, оказываемым цехами вспомогательного производства осуществляется на основании внутренних заказов. Заказ формируется на каждый вид продукции, работ, услуг с последующим распределением по видам потребителей продукции, работ, услуг.

94.1.27 Заказ на конец месяца закрывается на основании:

Ш баланса распределения потребленных ресурсов пропорционально потребленным единицам ресурсов (электроэнергия, тепловая энергия, очистка вод, связь, транспорт и т.д.) на основании натурального измерителя или количества потребляемых ресурсов и услуг;

Ш удельного веса заработной платы основных рабочих ремонтных цехов в структуре себестоимости всех видов ремонтных и ремонтно-строительных работ. Основанием для распределения являются наряды.

94.1.28 Цеха вспомогательного производства, выполняющие работы (оказывающие услуги) остатка незавершенного производства на конец месяца, как правило, не имеют. Остаток незавершенного производства могут иметь подразделения, изготавливающие материалы собственного производства или выполняющие сложные виды ремонта или строительство для собственных нужд. Оценка НЗП во вспомогательных производствах производится аналогично оценке НЗП в основном производстве.

94.1.29 К расходам по деятельности, связанной с предоставлением имущества в аренду относится амортизация основных средств (собственных и арендуемых), доходных вложений в материальные ценности, а так же расходы на содержание этих объектов, предусмотренные договорами аренды (субаренды), если такие расходы можно выделить (охрана, уборка и т.п.).

94.1.30 Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, по тем или иным причинам не давшее готовой продукции, включаются в состав прочих расходов (Дт91.02 «Прочие расходы» - Кт20 «Основное производство»).

Общепроизводственные расходы

94.1.31 Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Общепроизводственные расходы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

94.1.32 Общепроизводственные расходы учитываются в разрезе отдельных цехов основного и вспомогательного производства.

94.1.33 Расходы, относятся в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» в сумме фактических расходов в части услуг сторонних организаций, расходов на оплату труда и прочих аналогичных расходов, подлежащих распределению, а так же по фактической производственной себестоимости услуг и работ, выполняемых вспомогательными производствами.

94.1.34 Общепроизводственные расходы каждого цеха (подразделения), учитываемые в составе общепроизводственных расходов ежемесячно полностью списываются соответственно на счет 20 «Основное производство» и счет 23 «Вспомогательное производство» и остатка на конец месяца не имеют.

94.1.35 Общепроизводственные расходы цеха распределяются между видами продукции (полуфабрикатов, работ, услуг) пропорционально сумме основной заработной платы основных производственных рабочих. Распределение общепроизводственных расходов отражается в программном регистре сведений «База распределения затрат» и отчете «Ведомость по затратам».

95. Коммерческие расходы

95.1.1 Учет коммерческих расходов, связанных с продажей товаров, готовой продукции, работ, услуг ведется с применением балансового счета 44 «Расходы на продажу». В составе коммерческих расходов учитываются:

Субсчет	Наименование	Статьи затрат (укрупнено)
1	2	3
44.01	Издержки обращения	Расходы, связанные с осуществлением розничной и оптовой торговли
44.02	Коммерческие расходы	Расходы сбыт готовой продукции (складские расходы, транспортные расходы, комиссионное вознаграждение, упаковка и тара, погрузка в вагоны и т.п.); Расходы на рекламу и маркетинг; Представительские расходы;

Подробный перечень статей расходов, используемых для организации учета на балансовом счете 44, приведен в приложении к Рабочему плану счетов (классификатор «Статьи затрат»).

95.1.2 Для отражения представительских расходов на счетах бухгалтерского учета требуется оформление следующих документов «Смета представительских расходов» и «Акт на списание представительских расходов», форма которых утверждена Приложением №3 к настоящей Учетной политике.

95.1.3 Коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции и товаров, признаются в составе «Расходов на продажу» полностью, распределяются по номенклатурным группам и остатка на конец месяца не имеют. Исключение составляют расходы на транспортировку, упаковку, погрузочно-разгрузочные работы, расходы на хранение, относящиеся к отгруженной, но не реализованной продукции (учитываемой на счете 45 «Товары отгруженные»). Такие расходы учитываются с применением балансового счета 44.03 «Коммерческие расходы по отгруженным продукции, товарам»,

95.1.4 На субсчете 44.03.1 «Коммерческие расходы по отгруженным продукции, товарам» учитываются расходы, возникшие в связи с реализацией по договорам с особым порядком перехода права собственности (отгрузка отражается на счетах 45.03 - 45.07), на субсчете 44.03.2 «Коммерческие расходы по комиссии» учитываются расходы, возникшие в связи с реализацией по договорам комиссии (отгрузка отражается на счетах 45.01,45.02). Расходы, принятые к учету на субсчет 44.03.1 списываются в момент реализации продукции, товаров, отгрузка которых отражена с использованием счетов 45.03 - 45.07. С этой целью в программном продукте, на соответствующих регистрах ведется учет расходов по документам отгрузки. Расходы, принятые к учету на субсчет 44.03.2 ежемесячно распределяются на остаток товаров и готовой продукции пропорционально стоимости отгруженной продукции, товаров в общей стоимости товаров и продукции, поступивших в течение месяца и числящихся в остатках на начало месяца на счетах 45.01-45.02. Порядок признания данных расходов в составе «Расходов на продажу» приведен также в комментариях к счету 44 Рабочего плана счетов. Распределение коммерческих расходов по отгруженным продукции, товарам подтверждается документом «Ведомость распределения расходов, связанных с приобретением товара».

95.1.5 Издержки обращения - расходы, учитываемые на субсчете 44.01, связанные с осуществлением торговой деятельности, признаются в составе «Расходов на продажу» полностью. Исключение составляют транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товара (методология учета изложена в разделе «Учет товаров и продукции столовой»).

96. Управленческие расходы

96.1.1 Расходы, связанные с управлением организацией, учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно списываются в дебет балансового счета 90 «Продажи» с распределением по номенклатурным группам пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг) без НДС.

96.1.2 Аналитический учет управленческих (общехозяйственных) расходов осуществляется по статьям затрат, утвержденным справочником «Статьи затрат» в составе Рабочего плана счетов организации.

97. Прочие расходы

97.1.1 Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

97.1.2 Прочими расходами организации являются (при наличии операций):

ь расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

ь расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

ь проценты, уплачиваемые за полученные в пользование денежные средства (кредиты, займы);

ь отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с настоящей Учетной политикой (под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

ь штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

ь возмещение причиненных организацией убытков;

ь убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

ь суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Задолженность списывается на основании приказа руководителя и Акта инвентаризации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

ь курсовые разницы;

ь сумма уценки активов (определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов);

ь перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

ь иные расходы, которые не относятся к расходам по обычным видам деятельности

97.1.3 Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

97.1.4 Налог на добавленную стоимость, предъявленный покупателям с оформлением счета-фактуры, по операциям, приводящим к возникновению прочих доходов, относится на расчеты бюджетом с применением субсчета 91.03 «НДС по прочим доходам», уменьшает доходы от реализации имущества и прочих операций и в составе прочих расходов не учитывается.

97.1.5 Полный перечень статей аналитического учета приведен в справочнике «Прочие доходы и расходы» Рабочего плана счетов.

Обслуживающие производства и хозяйства

97.1.6 Обслуживающие производства и хозяйства - производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации. Расходы на ведение деятельности обслуживающими производствами и хозяйствами признаются прочими расходами организации.

97.1.7 Организация имеет следующие обслуживающие производства и хозяйства:

Ш Столовая;

Ш Медицинский пункт;

Ш Общежития;

Ш Стоматологический кабинет;

Ш Парк;

Ш Клуб;

97.1.8 Учет обслуживающих производств и хозяйств ведется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в сумме фактических расходов, связанных непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

97.1.9 Списание расходов со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» производится:

Ш на счет 91 «Прочие доходы и расходы» при оказании работ (услуг) сторонним организациям и при выполнении работ, оказании услуг для непроизводственных нужд;

Ш в состав коммерческих и управленческих расходов или в затраты подразделений-потребителей услуг обслуживающих производств и хозяйств, при условии, что такие расходы связаны с выпуском продукции, оказанием услуг, выполнением работ по обычным видам деятельности.

97.1.10 Расходы обслуживающих производств, при отнесении на другие подразделения организации, списываются на потребителей работ (услуг) (счета 20, 25 или 23, 26, 44, 29) с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по производственной себестоимости. Расчет себестоимости выполненных для подразделений работ (оказанных услуг) в оценке по фактической производственной себестоимости осуществляется в конце месяца на основании документа «Производственный отчет», форма которого утверждена Приложением № 3 к настоящей Учетной политике.

97.1.11 Порядок учета операций в обслуживающих производствах и хозяйствах, связанных с растениеводством и животноводством, приведен в Приложении 8 к настоящей Учетной политике.



98. Учет расчетов по налогу на прибыль

98.1.1 Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на основании информации о величине временных и постоянных разниц.