Методы и системы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) по материалам ОАО "Ливгидромаш"

Ш Факты устаревания ОС выявляются в ходе инвентаризации;

Ш Инвентаризационные описи формируются на базе программы аналитического учета ОС, предусматривающей учет по местам эксплуатации за пределами предприятия;

Ш Обеспечивается раздельный учет собственных и несобственных ОС путем специфического маркирования инвентарными номерами;

Ш Проводятся повторные пересчеты в ходе инвентаризации по установленной методике.

14.1.8 С целью контроля за наличием и движением товаров и материалов:

Ш Осуществляется мониторинг работы сотрудников, обновляющих справочники, со стороны их непосредственного руководства или уполномоченного сотрудника;

Ш Разделена ответственность между лицами, авторизующими операции, лицами, отвечающими за физическую сохранность продукции, материалов и товаров, лицами, отвечающими за учет продукции, материалов и товаров;

Ш Контролируется тождественность данных синтетического, аналитического, складского учета и первичных документов;

Ш Отпуск материалов производится при наличии разрешительных подписей соответствующих лиц;

Ш Списание материалов производится только при наличии соответствующих отчетов/актов производственных подразделений и/или акта, подписанного членами комиссии по списанию;

Ш Периодически проводится инвентаризация продукции, материалов и товаров (осуществляется лицами, не ведущими учет, и не отвечающими за получение, хранение, движение запасов);

Ш Инвентаризационные описи формируются на базе программы аналитического учета запасов, предусматривающей учет по местам хранения за пределами предприятия;

Ш Обеспечивается раздельный учет и хранение собственных и несобственных запасов;

Ш Члены инвентаризационной комиссии ознакомлены с инструкцией о проведении инвентаризации;

Ш Инвентаризационные описи подписываются всеми уполномоченными на это лицами.

14.1.9 С целью контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов:

Ш Осуществляется периодический мониторинг изменений налогового законодательства;

Ш Ведутся аналитические регистры налогового учета, позволяющие сопоставить их данные с операциями финансового учета;

Ш Использование налоговых льгот согласовывается с контрольными (аудиторскими) подразделениями;

14.1.10 Первичные учетные документы, поступающие в организацию, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов) и содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей, контроль правомочий подписавших их лиц).

14.1.11 Не принимаются к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, материально-производственных запасов и других ценностей. Такие документы должны быть переданы руководителю организации для принятия решения.

14.1.12 На первичных документах, прошедших обработку, проставляется отметка, исключающая возможность их повторного использования: дата записи в учетный регистр или оттиск штампа сотрудника, ответственного за их обработку.

14.1.13 Все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки «Получено» или «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

14.1.14 Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств приведен в соответствующем разделе настоящей Учетной политики.

14.1.15 Документы, определяющие систему внутреннего контроля в организации в полном объеме, утверждаются отдельными приказами (распоряжениями) руководителя.

15. ОЦЕНКА СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

16. Общие положения по оценке активов и обязательств

16.1.1 Имущество, обязательства и факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

16.1.2 Стоимость активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

16.1.3 Особенности оценки отдельных видов имущества и имущественных прав при их приобретении за плату и фактические расходы, включаемые в стоимость активов, приведены в соответствующих разделах настоящей Учетной политики.

16.1.4 Критерии отнесения активов к инвестиционным приведены в разделе 2.16 «Заемные средства» настоящей учетной политики.

16.1.5 Не включаются в фактические затраты на приобретение активов общехозяйственные, коммерческие и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением/созданием материально-производственных запасов или иных активов.

16.1.6 Оценка активов (кроме денежных средств и ценных бумаг за исключением акций), а также средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков, стоимость которых выражена в иностранной валюте производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (для основных средств, нематериальных активов и НИОКР - на дату принятия расходов к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы). Активы, которые оплачены организацией в предварительном порядке, признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). Пересчет стоимости активов, перечисленных в данном пункте, после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса валюты не производится

16.1.7 Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

16.1.8 Для составления бухгалтерской отчетности стоимость средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте.

16.1.9 Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов и НИОКР при их изготовлении/создании организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством (созданием) данных запасов, основных средств и других активов. Учет и формирование затрат на производство осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (работ, услуг) настоящей Учетной политикой.

16.1.10 Первоначальной стоимостью активов, отличных от денежных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

16.1.11 Первоначальной стоимостью активов, отличных от денежных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (для основных средств и нематериальных активов - на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы). Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально (информация органов статистики, производителей, торговых организаций, бирж и т.п.) или экспертным путем. Под экспертной оценкой понимается отчет независимого эксперта (оценщика). В случае, если действующая цена подтверждается не экспертом (оценщиком), а указанными выше документами, уполномоченными специалистами организации, обладающими специальными знаниями и навыками, так же формируется соответствующий внутренний отчет (служебная записка или иной документ), который является основанием для отражения стоимости полученного актива в бухгалтерском учете. Указанные объекты принимаются к учету с одновременным отражением рыночной стоимости в составе «Доходов будущих периодов». Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: по безвозмездно полученным основным средствам и нематериальным активам - по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

16.1.12 Первоначальной стоимостью активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость активов определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются полученные организацией объекты.

16.1.13 Первоначальная стоимость объектов, принимаемых к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктами 2.1.9, 2.1.10 и 2.1.11, определяется с учетом расходов, непосредственно связанных с получением имущества и имущественных прав. Исключения из настоящего правила должны быть прямо указаны в настоящей Учетной политике.

16.1.14 Неучтенные активы, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.

16.1.15 Особенности последующей оценки отдельных видов активов и обязательств, а так же оценки имущества и обязательств при выбытии приведены в соответствующих разделах настоящей Учетной политики.

16.1.16 При изменении требований нормативных документов в отношении правил учета отдельных объектов новые правила классификации, учета и оценки применяются к объектам, принятым к учету после вступления в действие измененных требований нормативных документов, если такими документами не предусмотрены переходные положения.

16.1.17 Дебиторская и кредиторская задолженность (требования и обязательства) в учете и отчетности отражаются с учетом процентов (дисконта), неустоек, пени, штрафов, признанных или присужденных.



17. Основные средства

17.1.1 Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

Ш объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

Ш объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Ш организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

Ш объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

17.1.2 Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

Ш суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

Ш суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

Ш суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

Ш таможенные пошлины и таможенные сборы;

Ш невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

Ш вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

Ш иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

17.1.3 Учет основных средств ведется по группам, к которым относятся основные средства:

Ш Здания;

Ш Сооружения и передаточные устройства;

Ш Рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника;

Ш Транспортные средства;

Ш Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

Ш Многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги;

Ш Земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Ш Капитальные вложения в арендованные или используемые на условиях, определенных договором, объекты основных средств, принадлежащие другим юридическим и физическим лицам;

Ш Прочие объекты ОС.

17.1.4 Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

17.1.5 По степени использования основные средства подразделяются на:

Ш находящиеся в эксплуатации;

Ш находящиеся в запасе (резерве);

Ш переданные в аренду;

Ш принятые в эксплуатацию, но находящиеся в процессе государственной регистрации;

Ш находящиеся на консервации (реконструкции);

Ш используемые на условиях договора лизинга (учет на балансе организации - лизингополучателя);

Ш находящиеся в процессе предпродажной подготовки.

Учет основных средств по степени использования ведется на отдельных субсчетах. Арендованные объекты учитываются организацией на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (см. соответствующий раздел настоящей Учетной политики).

17.1.6 При использовании объекта на условиях финансовой аренды (лизинга) объект учитывается:

ь На забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», если по условиям договора имущество учитывается на балансе лизингодателя. Лизинговый платеж, определенный договором, включается в расходы по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продукции, работ, услуг в соответствии с правилами, установленными настоящей учетной политикой. Если по условиям договора имущество выкупается по окончании договора лизинга и выкупная цена в договоре установлена, то организация отражает его поступление и оценивает такое имущество в обычном порядке - по выкупной стоимости. При отсутствии установленной выкупной цены в договоре поступление основного средства отражается в оценке, равной общей сумме лизинговых платежей с одновременным начислением амортизации в этой же сумме;

ь На балансе в составе собственных основных средств (субсчет 01.06), если по условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Сформированная в момент принятия объекта к учету задолженность погашается в соответствии с условиями договора. В расходы по обычным видам деятельности включается не арендный платеж, а сумма начисленной амортизации. Срок полезного использования устанавливается организацией индивидуально с учетом условий заключенного договора. По окончании договора лизинга отражается выбытие основных средств, не принадлежащих организации, в порядке, который установлен в настоящем разделе учетной политики. В случае перехода предмета лизинга в собственность организации, при наличии условия о размере выкупной цены в договоре, организация отражает его поступление и оценивает такое имущество по выкупной стоимости. При отсутствии выкупной цены в договоре его первоначальная стоимость, равная сумме лизинговых платежей и сумма начисленной амортизации переносятся на соответствующие аналитические счета по учету собственных основных средств.

17.1.7 Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные пунктом 2.2.1 настоящей Учетной политики, и стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов с применением субсчета 10.ОС «Инвентарь и хозяйственные принадлежности до 20 т.р.». Учет приобретения таких активов ведется без использования балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В целях обеспечения сохранности объектов, стоимость данных активов списывается на соответствующие счета расходов в момент передачи объекта в эксплуатацию без списания количества. Далее до момента выбытия объекта на субсчете 10.ОС осуществляется только количественный учет. При ликвидации и списании объекта оформляется Акт о списании инвентаря и хозяйственных принадлежностей, форма которого утверждена в Приложении 3 к настоящей Учетной политике. При продаже таких объектов отражаются доходы от реализации без расходов (стоимость объекта, ранее включенная в расходы, не восстанавливается ни полностью, ни частично). Инвентаризация данных объектов проводится одновременно с инвентаризацией основных средств. С целью контроля за движением и сохранностью объекта на него наносится индивидуальный код.

17.1.8 По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые, амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершено выполнение указанных выше условий. Указанные объекты недвижимости до момента государственной регистрации учитываются в составе основных средств обособленно.

17.1.9 В первоначальную стоимость объекта основных средств включаются суммы НДС, предъявленные поставщиком при их приобретении, либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в случаях:

Ш приобретения (ввоза) основных средств, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ, и для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со статьями 147 и 148 НК РФ;

Ш приобретения (ввоза) основных средств, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ;

Ш приобретения (ввоза) основных средств, используемых для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций при условии, что в налоговом периоде совокупные расходы на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, превышают 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. В случае, если указанные расходы не превышают 5 процентов от общей величины совокупных расходов все суммы налога, предъявленные продавцами основных средств, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ. При превышении указанного 5-процентного предела НДС, предъявленный поставщиками, учитывается в стоимости основных средств в пропорции, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. Расчет совокупных расходов, определение пропорции и определение суммы НДС, подлежащей отнесению на увеличение стоимости основного средства, осуществляется по формам, утвержденным в Приложении 3 к настоящей Учетной политике, один раз в квартал. Основное средство принимается к учету/вводится в эксплуатацию и амортизируется до определения суммы НДС, на которую должна быть увеличена стоимость объекта, в соответствии с правилами, изложенными в настоящей Учетной политике. Если по результатам расчета, произведенного в последний календарный день квартала, определяется сумма НДС, на которую должна быть увеличена первоначальная стоимость объекта, такое увеличение отражается в учете заключительными проводками месяца, в котором производился расчет. Определяется сумма недоначисленной амортизации, которая пропорционально распределяется на весь оставшийся срок полезного использования. Начисление амортизации в уточненной сумме начинается в месяце, следующем за месяцем включения НДС в стоимость основного средства.

17.1.10 Не относятся к основным средствам и учитываются в составе материально-производственных запасов следующие предметы, стоимость которых не превышает 20 тысяч рублей и/или срок полезного использования не более одного года :

ь специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование,

ь специальная одежда, специальная обувь.

Объекты из этого перечня, стоимость которых превышает 20 тыс.руб. и срок службы свыше 1 года, учитываются в порядке, установленном настоящей Учетной политикой по бухгалтерскому учету как основные средства.

17.1.11 Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

17.1.12 В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых соответствуют срокам, установленным для разных амортизационных групп, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

17.1.13 Объект основных средств, находящийся в долевой собственности, отражается организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

17.1.14 Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

17.1.15 В момент ввода в эксплуатацию объект основных средств, включается в амортизационную группу, определяемую в соответствии с Классификатором основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету по нижнему пределу амортизационной группы, указанному в Классификаторе основных средств.

17.1.16 В том случае, если ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью или ожидаемым физическим износом, зависящим от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, существенно отличается от срока указанного в п.2.2.15 настоящей учетной политики, организация вправе установить для целей начисления амортизации объективно соответствующий условиям использования срок полезного использования объекта.

17.1.17 При наличии нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды или лизинга) срок полезного использования может быть установлен с учетом таких ограничений. Повышающие коэффициенты к основной норме амортизации организацией не применяются.

17.1.18 При приобретении (получении в качестве вклада в уставный капитал) основных средств, бывших в употреблении, срок полезного использования устанавливается с учетом документально подтвержденного фактического срока эксплуатации предыдущим собственником.

17.1.19 Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

17.1.20 По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

17.1.21 По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

17.1.22 Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

17.1.23 По объектам основных средств, переданным в безвозмездное пользование, а так же в случае, если объект временно не используется в процессе производства продукции, работ, услуг, но амортизация по нему начисляется в установленном порядке, начисленная амортизация включается в состав прочих расходов. Организации, которые включают расходы на предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды в состав расходов по обычным видам деятельности и осуществляют формирование себестоимости по соответствующему виду деятельности «котловым методом», начисленную амортизацию по объекту основных средств, который временно не используется (например, в связи с подбором арендатора) также включают в состав расходов по обычным видам деятельности. Если объект основных средств, предназначенный для сдачи в аренду, не используется в течение календарного года, то по таким объектам начисленная амортизация со следующего года включается в состав прочих расходов.

17.1.24 Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

17.1.25 В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

17.1.26 Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств».

17.1.27 Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. При осуществлении всех видов ремонтов и восстановительных работ, в случае необходимости, характер таких работ - текущий ремонт, капитальный ремонт, реконструкция, модернизация и т.д. - определяется специалистами подразделения, отвечающего за выполнение данного вида работ.

17.1.28 В случаях повышения первоначально принятого срока полезного использования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. Если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования, такие как мощность или качество применения объекта основных средств, срок полезного использования не пересматривается. В том и другом случае годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования. Амортизационные отчисления в новой сумме отражаются в бухгалтерском учете с 1-го числа месяца следующего за месяцем, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости объекта основных средств.

17.1.29 Переоценка основных средств не проводится.

17.1.30 Учет объекта основных средств, который по решению руководства прекращает использоваться, учитывается:

ь На субсчете 01.02 «Основные средства в запасе (резерве)» - амортизация начисляется в установленной сумме с отнесением в состав прочих расходов, остаточная стоимость отражается по строке 120 бухгалтерского баланса;

ь На субсчете 01.05 «Основные средства на консервации и реконструкции» амортизация не начисляется, остаточная стоимость отражается по строке 120 бухгалтерского баланса;

ь На субсчете 01.07 «Основные средства для перепродажи» - амортизация начисляется в установленной сумме с отнесением в состав прочих расходов, расходы на предпродажную подготовку (ремонт, техническое обследование и т.п.) до момента продажи относятся в состав расходов будущих периодов, остаточная стоимость объекта отражается по строке 270 бухгалтерского баланса. Подготовка объекта к продаже и предполагаемый срок продажи, не превышающий 12 месяцев, должен быть подтвержден документально.

Перевод основного средства на указанные субсчета осуществляется в том месяце, когда принято решение о прекращении использования.

17.1.31 Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

17.1.32 Объекты основных средств, не способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и не подлежащие продаже, ликвидируются по решению руководителя, принятому по результатам проведенной инвентаризации. Ликвидация указанных объектов должна быть осуществлена в разумный срок.

17.1.33 Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица.

17.1.34 В компетенцию комиссии входит:

ь осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;

ь установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);

ь выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

ь возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости;

ь составление акта на списание объекта основных средств унифицированной формы.

17.1.35 Перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации выбытием объекта основных средств не признается. Указанная операция оформляется накладной унифицированной формы ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств».

17.1.36 При уменьшении первоначальной стоимости основных средств в случае частичной ликвидации, из объекта основных средств выделяется часть, которая подлежит ликвидации, и производится ее оценка. Величина первоначальной стоимости и износа всего объекта уменьшаются соответственно на величину первоначальной (восстановительной) стоимости и износа ликвидируемой части, определенного расчетным способом пропорционально первоначальной стоимости ликвидируемой части в первоначальной стоимости объекта основных средств. Демонтаж части основного средства признается частичной ликвидацией при одновременном выполнении следующих условий:

ь демонтируется элемент основного средства, которое является комплексом конструктивно сочлененных элементов;

ь демонтируемая часть находится в рабочем состоянии;

ь демонтаж не приводит к невозможности использования объекта основных средств

Частичная ликвидация объекта основных средств оформляется документом «Акт о частичной ликвидации объекта основных средств», форма которого приведена в Приложении № 3 к настоящей Учетной политике.

17.1.37 При уточнении первоначальной стоимости основных средств производится уточнение суммы начисленной амортизации, если документ, подтверждающий принятые к учету после ввода в эксплуатацию расходы, оформлен ранее даты ввода основных средств в эксплуатацию. Если документ, подтверждающий принятые к учету после ввода в эксплуатацию расходы, оформлен позднее даты ввода основных средств в эксплуатацию, то уточнение суммы ранее начисленной амортизации не производится. Начиная со следующего месяца за месяцем уточнения стоимости объекта, амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости и дополнительных расходов, уточняющих стоимость объекта в течение оставшегося срока службы. Уточнение первоначальной стоимости основных средств производится в случаях получения документов, подтверждающих расходы, связанные с приобретением или созданием объекта, после ввода основного средства в эксплуатацию, если такие расходы подлежали в соответствии с ПБУ 6/01 и настоящей Учетной политикой включению в первоначальную стоимость объекта.

17.1.38 Списание стоимости объекта основных средств или его части при выбытии отражается с использованием субсчета 01.09 «Выбытие основных средств». В дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета - сумма начисленной амортизации за срок использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации.

17.1.39 Остаточная стоимость объекта основных средств при выбытии списывается в состав прочих расходов. В составе прочих доходов и расходов одновременно отражаются:

ь выручка от продажи основного средства в соответствии с условиями договора, если объект был реализован;

ь стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств по рыночной стоимости на дату списания;

ь расходы, связанные с предпродажной подготовкой, если такие расходы первоначально учитывались в составе расходов будущих периодов.

17.1.40 Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

17.1.41 При реализации объектов основных средств, подлежащих государственной регистрации, списание с баланса производится по дате государственной регистрации сделки. При покупке объектов недвижимости объект принимается к учету так же в момент государственной регистрации прав на объект недвижимого имущества.

17.1.42 Списание остаточной стоимости объекта при выявлении недостачи первоначально производится в дебет балансового счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

17.1.43 Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств присваивается соответствующий инвентарный номер. Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером. Не допускается учитывать под одним инвентарным номером несколько объектов, не являющихся комплексом конструктивно сочлененных элементов. Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в организации.

17.1.44 Инвентарные номера объектов основных средств, списанных с бухгалтерского учета Общества, не присваиваются объектам, вновь принятым к бухгалтерскому учету, в течение 5 лет после года списания.

17.1.45 Стоимость текущего и капитального ремонта основных средств, включаются в состав текущих расходов в момент оформления соответствующих документов. Резерв на ремонт основных средств не создается.

17.1.46 Затраты по законченному ремонту основных средств включаются в расходы подразделения, за которым закреплено основное средство, в том числе по объектам, используемым на правах аренды. Затраты на ремонт, осуществляемый силами организации, первоначально формируются по дебету затратных счетов соответствующего вспомогательного производства (подразделение/цех/участок).

17.1.47 В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

Бухгалтерский баланс

ь об остаточной стоимости основных средств (первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации).

ь об объектах основных средств, полученных по договору аренды, а так же иных объектах основных средств, не принадлежащих организации, но используемых ею в процессе осуществления деятельности;

Приложение к бухгалтерскому балансу

ь о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

ь о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п. без внутреннего перемещения);

ь об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация объектов);

ь об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

ь об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации;

Пояснительная записка

ь о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

ь о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

ь об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

ь о способах начисления амортизации по отдельным группам объектов основных средств;

18.

19. Нематериальные активы

19.1.1 Принятие к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных возможно при единовременном выполнении следующих условий:

ь объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

ь организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом);

ь возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

ь объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

ь не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

ь фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ь отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

19.1.2 К нематериальным активам, при условии, что выполняются перечисленные в предыдущем пункте критерии признания, относятся следующие объекты:

ь произведения науки, литературы и искусства;

ь программы для электронных вычислительных машин;

ь изобретения;

ь полезные модели;

ь селекционные достижения;

ь секреты производства (ноу-хау);

ь товарные знаки и знаки обслуживания;

ь деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части);

ь аудиовизуальные произведения (рекламные фильмы и т.п.), созданные по заказу организации, и иные активы, отвечающие критериям, указанным в п.2.3.1 настоящей Учетной политики.

19.1.3 В состав нематериальных активов не включаются:

ь интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;

ь расходы на приобретение неисключительных прав пользования программными продуктами;

ь стоимость материальных объектов (квартиры в жилом фонде, магнитные носители информации и т.д.);

ь материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (средства индивидуализации);

ь расходы, связанные с получением лицензий на осуществление определенной деятельности (государственная пошлина и т.п.);

ь организационные расходы, связанные с учреждением другого юридического лица: регистрационные взносы и государственная пошлина, плата за услуги юристов и т.п.

19.1.4 Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

19.1.5 Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету на основании Приказа руководителя, форма которого приведена в Приложении № 3 к настоящей Учетной политике.

19.1.6 Расходами на приобретение нематериального актива являются:

ь суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

ь таможенные пошлины и таможенные сборы;

ь невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

ь вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

ь суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

ь проценты по полученным займам и кредитам в том случае, если актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным (см.раздел Заемные средства настоящей Учетной политики);

ь иные расходы, непосредственно связанные с приобретением или созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

19.1.7 Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива допускается в случае обесценения нематериальных активов. Проверка нематериального актива на обесценение производится в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

19.1.8 При уточнении первоначальной стоимости нематериальных активов производится уточнение суммы начисленной амортизации, если документ, подтверждающий расходы, принятые к учету после признания объекта в составе нематериальных активов, оформлен ранее даты признания объекта в составе нематериальных активов. Если документ, подтверждающий расходы, принятые к учету после признания объекта в составе нематериальных активов, оформлен позднее даты признания объекта в составе нематериальных активов, то уточнение суммы ранее начисленной амортизации не производится. Начиная со следующего месяца за месяцем уточнения стоимости объекта, амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости и дополнительных расходов, уточняющих стоимость объекта в течение оставшегося срока полезного использования. Уточнение первоначальной стоимости нематериальных активов производится в случаях получения документов, подтверждающих расходы, связанные с приобретением или созданием объекта, после признания объекта в составе нематериальных активов, если такие расходы подлежали в соответствии с ПБУ 19/02 и настоящей Учетной политикой включению в первоначальную стоимость объекта.

19.1.9 Переоценка нематериальных активов организацией не производится.

19.1.10 Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования (невозможно надежно определить срок полезного использования) амортизация не начисляется.