Методы и системы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) по материалам ОАО "Ливгидромаш"

32.1.8 Субсчет 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» предназначен для учета движения материалов и оборудования, переданных субподрядным организациям, стоимость которых в последующем включается в затраты на строительство объекта. Аналитический учет материалов, переданных в переработку, ведется в разрезе номенклатуры (наименование материала), контрагентов (подрядные, субподрядные организации), договоров (с подрядными, субподрядными организациями).

32.1.9 Субсчет 10.08 «Строительные материалы» используется для учета наличия и движения покупных материалов, используемых организацией для выполнения строительных и строительно-монтажных работ, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства и ремонта зданий и сооружений всех видов.

32.1.10 Субсчет 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» предназначен для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, предназначенных для использования менее года.

32.1.11 Субсчет 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования, специальной одежды и форменной одежды, находящихся на складах организации или в иных местах хранения до передачи в эксплуатацию.

32.1.12 Субсчет 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» предназначен для учета поступления и наличия специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

32.1.13 Субсчет 10.12 «Оборачиваемые материалы» предназначен для учета поступления и наличия оборачиваемых материалов и временных нетитульных зданий и сооружений, предназначенных для использования в краткосрочном периоде. К оборачиваемым материалам относятся материалы, используемые при выполнении строительных работ неоднократно (опалубка, щиты, настилы и др.).

32.1.14 Субсчет 10.ОС «Инвентарь и хозяйственные принадлежности до 20 т.р.» предназначен для учета объектов со сроком полезного использования свыше года, стоимость которых не превышает 20 000 рублей.

32.1.15 Субсчет 10.13 «Материалы собственного производства» предназначен для учета наличия и движения материалов и оборудования, изготовленных подразделениями организации (кроме специальной оснастки и основных средств), которые в дальнейшем используются при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.

32.1.16 Материалы собственного производства, включая спецоснастку, оцениваются при принятии к учету по фактической производственной себестоимости.

32.1.17 В дебет субсчетов 10.01 - 10.10, 10.12, 10.ОС в корреспонденции со счетом 60.01.2 относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов по договорным ценам.

32.1.18 Субсчет 10.15 «Материалы, не поступившие на склад (находящиеся в пути)» предназначен для учета материально-производственных запасов, если право собственности на указанные ценности перешло к организации в соответствии с условиями договора (материалы отгружены в адрес организации, но не поступили на склад; материалы приобретены, но не вывезены со склада поставщика и находятся на его ответственном хранении; иные аналогичные операции).

32.1.19 Субсчета 10.16 «Транспортно-заготовительные расходы по материалам (к номенклатуре)» и 10.17 «Транспортно-заготовительные расходы по материалам (распределяемые)» предназначены для учета транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением и заготовлением материалов. К транспортно-заготовительным расходам организация относит затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

32.1.20 Транспортно-заготовительные расходы увеличивают стоимость списанных материалов на пропорциональной основе вне зависимости от направления списания (капитальные вложения, производственная деятельность, потери или реализация). Для определения указанной пропорции ежемесячно определяется процент ТЗР:

%ТЗР = СКД ТЗР /(Стоимость материалов на начало месяца + Стоимость поступивших материалов - Стоимость материалов, списанных на номенклатурные группы, формирующие величину ТЗР)*100

При этом:

ь СКД ТЗР - сальдо конечное дебетовое транспортно-заготовительных расходов, определяется как сумма остатка транспортно-заготовительных расходов на начало расчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов, поступивших за отчетный месяц до распределения;

ь пропорция для определения величины ТЗР, подлежащей списанию с субсчета 10.16 определяется по конкретной номенклатуре материалов, при приобретении которых организация понесла принятые к учету ТЗР;

ь пропорция для определения величины ТЗР, подлежащей списанию с субсчета 10.17 определяется по всем материалам, учтенным на счете 10, за исключением материально-производственных запасов, учитываемых на субсчетах 10.13 «Материалы собственного производства», 10.03 «Топливо», 10.ОС «Инвентарь и хозяйственные принадлежности до 20 т.р.» и 10.12.3 «Временные (нетитульные) здания и сооружения»;

ь на номенклатурные группы, формирующие величину ТЗР, транспортно-заготовительные расходы не распределяются. К таким номенклатурным группам относятся объекты калькулирования вспомогательного производства подразделений, обеспечивающих снабжение и комплектацию строительных площадок и производства материалами и транспортные перевозки материалов, и имеющие при закрытии периода и распределении затрат текущего месяца корреспонденцию Дт10.16-Кт23 или Дт10.17-Кт23;

ь при определении % ТЗР все показатели принимаются в расчет за минусом внутреннего перемещения материально-производственных запасов.

ь в стоимости поступивших материалов и транспортно-заготовительных расходов учитывается стоимость материалов, возвращенных покупателями в текущем месяце, а также стоимость относящихся к ним восстановленных транспортно-заготовительных расходов, если отгрузка материалов производилась в предшествующих периодах (до 1 числа месяца, в котором производится расчет).

32.1.21 При поступлении материалов в организацию приемка и оприходование поступающих материалов оформляется в месте хранения, в которое поступили материалы от поставщика. Поступление материалов во всех случаях (при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными при приемке по количеству и качеству) сопровождается оформлением «Приходного ордера» по форме № М-4. «Приходный ордер» заполняет материально-ответственное лицо на основании накладной поставщика, товарно-транспортной накладной, иного сопроводительного документа, поступившего с грузом. Форма № М-4 оформляется в день поступления ценностей на склад, выписывается на фактически принятое количество ценностей и является основанием для отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

32.1.22 При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда поступившие материалы содержат явные дефекты, не позволяющие использовать их по предназначению (поломка, вмятины и т.п.), приемка материалов осуществляется комиссией (материально-ответственное лицо, представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации) с оформлением «Акта о приемке материалов» по форме №М-7. В этом случае приходный ордер по форме №М-4 не оформляется.

32.1.23 При поступлении на склад материалов, на которые отсутствуют расчетные документы (товарная накладная и счет-фактура) так же составляется Акт о приемке материалов по форме № М-7. Неотфактурованные материалы принимаются на соответствующий субсчет балансового счета 10 по рыночным ценам в корреспонденции с субсчетом 60.01.6 в том случае, если у организации заключен договор с поставщиком материалов. При этом:

ь При наличии в договоре спецификации поставляемых материалов и оборудования с указанием их договорной стоимости материалы и оборудование принимаются к учету по стоимости, указанной в договоре;

ь В том случае, если договором не определена стоимость поставляемых материалов и оборудования, оценка рыночной стоимости производится исходя из цены аналогичных/сопоставимых материалов или оборудования, приобретенных организацией у другого поставщика по цене последней по времени поставки;

ь В том случае, если договором не определена стоимость поставляемых материалов и оборудования, а в течение 12 предшествующих месяцев аналогичные/сопоставимые ценности организацией не приобретались, оценка рыночной стоимости производится на основе публичной информации производителей, торговых организаций уполномоченными специалистами организации, обладающими специальными знаниями и навыками с предоставлением в бухгалтерию соответствующего внутреннего отчета, служебной записки или иного документа, который является основанием для отражения стоимости полученного актива в бухгалтерском учете;

ь Если расчетные документы на ранее неотфактурованные поставки получены до расчета средневзвешенной стоимости материалов за месяц поставки, при получении документов поставщика организация сторнирует внесенные в учет записи по неотфактурованным поставкам (Дт10-Кт60.01.6 сторно) и отражает поступление ценностей по ценам, указанным в документах поставщика (Дт10-Кт60.01.2). Корректирующие записи вносятся в учет в наиболее раннюю из дат: в день поступления документов или в последний день месяца, в котором осуществлена поставка материалов;

ь Если расчетные документы на ранее неотфактурованные поставки получены после расчета средневзвешенной стоимости материалов за месяц поставки, при получении документов поставщика организация переносит задолженность по неотфактурованным поставкам на задолженность перед поставщиком материалов проводкой Дт60.01.6-Кт60.01.2 и корректирует сумму задолженности до фактической проводками: Дт10.17-Кт60.01.2 - на сумму превышения предъявленной стоимости над ранее учтенной; Дт10.17-Кт60.01.2 сторно - на сумму превышения ранее учтенной стоимости над предъявленной;

ь НДС принимается к учету в дебет балансового счета 19 только при поступлении в организацию документов поставщика в корреспонденции с субсчетом 60.01.2. Субсчет 60.01.6 с балансовым счетом 19 не корреспондирует;

При поступлении материалов или оборудования от поставщика, с которым у организации не заключен договор купли-продажи, так же составляется «Акт о приемке материалов» по форме № М-7. При этом в раздел «Условия хранения продукции на складе получателя» вносится запись о принятии поступивших материалов или оборудования на ответственное хранение за баланс (счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»). До выяснения оснований поступления ценностей в организацию их расходование не производится. После установления основания поступления ценностей и получения подтверждающих документов материалы или оборудование, в зависимости от содержания полученных документов, снимаются с учета по кредиту счета 002 и принимаются к учету на балансовый счет 10 «Материалы» или 003 «Материалы, принятые в переработку».

32.1.24 Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию МПЗ, учитываются в следующем порядке:

ь сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно стоимость недостающих и (или) испорченных материалов списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и относится на субсчет 10.16. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются в корреспонденции со счетами 10.01 - 10.09 по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;

ь сумма недостач и порчи сверх норм естественной убыли списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно стоимость недостающих и (или) испорченных материалов списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости с НДС в дебет счета учета расчетов по претензиям (субсчет 76.02). Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика, расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем организация письменно сообщает поставщику. В этом случае не оплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

32.1.25 Перемещение материалов внутри производственной площадки организации (между цехами, складами, подразделениями, расположенными в месте нахождения организации) оформляется «Требованием-накладной» по форме №М-11. Перемещение материалов вне производственной площадки организации, оформляется «Накладной на отпуск материалов на сторону» по форме №М-15. В аналогичном порядке оформляется возврат материалов на склад из территориально удаленных мест хранения.

32.1.26 Сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты отпускаются в производство (передаются в кладовые цехов) на основании требований-накладных по весу, объему, площади или счету в соответствии с заявками подразделений и действующими расходными нормами с указанием шифра подразделения, видов или групп продукции, для производства которых они отпущены. Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве применяются следующие основные методы: документальное оформление отклонений от норм (акт составляется планово-экономической службой) и инвентаризация.

32.1.27 Под расходом сырья и материалов понимается их потребление непосредственно в процессе производства. Отпуск в кладовые цеха с центрального склада рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

32.1.28 Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 29 «Обслуживающие производства», счет 44 «Расходы на продажу»). Факт потребления материалов подтверждается производственными отчетами подразделений.

32.1.29 Стоимость материалов и полуфабрикатов, учитываемых на субсчетах 10.01 и 10.02, списывается на себестоимость выпускаемой продукции (материалов собственного производства) на основании «Материального отчета», форма которого утверждена Приложением №3 к Учетной политике по бухгалтерскому учету. При выпуске единичной продукции, изготавливаемой по индивидуальной проектной документации вместо «Материального отчета» факт использования материалов в производстве может быть подтвержден «Ведомостью расхода материалов», форма которой установлена Приложением №3 к Учетной политике по бухгалтерскому учету.

32.1.30 Стоимость горюче-смазочных материалов, учитываемых на субсчете 10.03 и использованных при работе транспортных средств и механизмов, списывается на расходы на основании «Отчета о расходе горюче-смазочных материалов», форма которого утверждена Приложением №3 к Учетной политике организации. «Отчет о расходе горюче-смазочных материалов» составляется ежемесячно каждым структурным подразделением организации, за которым закреплены транспортные средства, спецтехника и механизмы. «Отчет о расходе горюче-смазочных материалов» составляется на основании данных, содержащихся в «Путевых листах», «Рапортах о работе строительных машин (механизмов)» и иных документах установленной (унифицированной) формы. Расход смазочных материалов ежедневно (по мере выдачи) регистрируется по количеству в «Заправочной ведомости», форма которой утверждена Приложением №3 к Учетной политике по бухгалтерскому учету. По окончании месяца данные «Заправочной ведомости» переносятся в «Отчет о расходе горюче-смазочных материалов». Расход топлива на обслуживание котельных установок подтверждается Актом на списание топлива по котельной (форма приведена в Приложении №3 к настоящей Учетной политике), содержащем информацию об объеме выработки тепловой энергии и нормах расхода топлива на указанный в акте объем выработки.

32.1.31 Использованные для ремонта и технического обслуживания транспортных средств материалы, учтенные на субсчете 10.05, списываются на основании «Дефектной ведомости» с оформлением «Акта об использовании материально-производственных запасов», форма которых приведена в Приложении №3 к Учетной политике по бухгалтерскому учету.

32.1.32 При использовании прочих материалов, учтенных на субсчете 10.06 (канцелярские товары, расходные материалы к оргтехнике, бланки, сувенирная и рекламная продукция и иные аналогичные материалы) на весь объем израсходованных за месяц материалов оформляется «Акт об использовании материально-производственных запасов». Материалы, переданные в течение месяца в подразделение и отнесенные на счета 20, 23, 25, 26, 29, 44 на основании требования-накладной (форма № М-11), но не списанные по акту (не использованные) подлежат возврату на склад также с оформлением формы № М-11.

32.1.33 Материалы, переданные в переработку и учитываемые с применением субсчета 10.07, списываются на себестоимость при получении от переработчика «Ведомости переработки давальческих материалов», форма которой утверждена Приложением №3 к Учетной политике организации. В том случае, если договором определена иная форма документа, подтверждающего факт переработки (использования) материалов, основанием для отнесения стоимости материалов на расходы является форма документа, предусмотренная договором. При этом форма акта, предусмотренная договором, должна содержать реквизиты первичного документа, предусмотренные законодательством о бухгалтерском учете.

32.1.34 Списание материалов на себестоимость строительно-монтажных работ (субсчет 10.08) производится один раз в месяц на основании «Материального отчета производителя работ», форма которого утверждена Приложением №3 к Учетной политике организации.

32.1.35 Стоимость объектов, учтенных на субсчетах 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и 10.ОС «Инвентарь и хозяйственные принадлежности до 20 т.р.», списывается на затраты подразделения, получившего объект по «Требованию-накладной» (форма №М-11), единовременно в момент передачи.

32.1.36 Учет оборачиваемых материалов (субсчет 10.12), ведется с применением «Карточки учета оборачиваемых материалов», форма которой утверждена в Приложении №3 к Учетной политике организации. Операция передачи оборачиваемых материалов в производство и возврат оборачиваемых материалов из производства оформляется «Требованием-накладной» (форма №М-11).

32.1.37 Документальное оформление операций по списанию материалов, комплектующих и оборудования, учет которых ведется с применением субсчета 10.13 «Материалы собственного производства», производится в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для счетов 10.01, 10.02, 10.08.

32.1.38 Расчет величины транспортно-заготовительных расходов, учет которых ведется с применением субсчетов 10.16 «Транспортно-заготовительные расходы по материалам (к номенклатуре)» и 10.17 «Транспортно-заготовительные расходы по материалам (распределяемые)», подлежащей списанию в отчетном периоде, оформляется документом «Ведомость распределения транспортно-заготовительных расходов по материалам», форма которого утверждена Приложением №3 к настоящей Учетной политике.

32.1.39 При продаже материалов, списании, передаче безвозмездно их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

32.1.40 Списание материалов на непроизводственные (прочие) нужды и по прочим основаниям оформляется Актом на списание (форма приведена в Приложении №3 к настоящей Учетной политике) с приложением обосновывающих такое списание документов.

32.1.41 При выбытии материалов, принадлежащих организации, их окончательная оценка производится по средней взвешенной себестоимости в следующем порядке:

ь в течение месяца при отражении операций на счетах бухгалтерского учета применяется средняя скользящая оценка - предварительная оценка стоимости материально-производственных запасов. Средняя скользящая стоимость материально-производственных запасов определяется по каждой номенклатуре путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших до момента списания запасов. При оформлении первичного документа на перемещение МПЗ графы, предназначенные для указания цены и стоимости, заполняются с указанием средней скользящей стоимости, рассчитанной программным продуктом на дату совершения хозяйственной операции на основании предварительных данных о наличии и стоимости запасов, имеющихся в распоряжении организации на момент оформления первичного документа;

ь в конце месяца для целей формирования финансового результата, финансовой (бухгалтерской) отчетности, материальной ответственности, представления информации внешним пользователям в любом формате и иных целей определяется средневзвешенная стоимость единицы каждой номенклатуры запасов по формуле

Средневзвешенная стоимость 1 ед. = (Стоимость материалов на начало месяца + Стоимость поступивших материалов) / (Кол-во материалов на начало месяца + Кол-во поступивших материалов)

ь На основании информации о направлении движения запасов в течение месяца производится корректировка средней скользящей стоимости до средневзвешенной стоимости. В результате пересчета средней стоимости на конец месяца формируются дополнительные бухгалтерские проводки по корректировке стоимости списания - по всем счетам учета, на которые списывались, выбыли материалы - только в суммовом выражении.

ь к средневзвешенной стоимости материалов добавляется расчетная величина транспортно-заготовительных расходов, определяемая в соответствии с настоящей Учетной политикой по бухгалтерскому учету.

ь при расчете средневзвешенной стоимости учитывается стоимость материалов, возвращенных покупателями в текущем месяце, если отгрузка материалов производилась в предшествующих периодах (до 1 числа месяца, в котором производится расчет).

ь при расчете средневзвешенной стоимости в расчет не принимается внутреннее перемещение материалов по субсчетам счета 10.

ь при расчете средневзвешенной стоимости не учитывается стоимость и количество материалов, возвращенных поставщику. При возврате материалов поставщику (несоответствие по качеству) материалы списываются со счета 10 по стоимости приобретения, подтвержденной первичным документом поставщика.

32.1.42 Общая стоимость материалов использованных при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а так же материалов, списанных по иным основаниям, определяется путем умножения списанного в течение месяца количества материалов данной номенклатуры (по направлениям списания) на средневзвешенную стоимость единицы материала и увеличения полученной суммы на величину транспортно-заготовительных расходов.

32.1.43 Крупные агрегаты, номерные объекты и материалы, приобретенные для исполнения конкретных договоров подряда, учитываются в отдельной группе «Незаменяемые МПЗ», предусмотренной справочником «Номенклатура» Рабочего плана счетов, обособленно. Группа материалов, представляющая собой крупные агрегаты, номерные объекты и указанные материалы для выполнения подрядных работ, при отпуске в производство и ином выбытии оценивается по себестоимости каждой единицы.

32.1.44 При наличии у организации покупных материалов и материалов собственного производства одной номенклатуры в первую очередь отражается отпуск в производство материалов собственного производства.

32.1.45 Стоимость периодических изданий (периодическая печать - газеты, журналы и т.п.) и технической литературы списывается единовременно в момент начала использования в состав общехозяйственных расходов.

32.1.46 Порядок применения субсчетов счета 10 «Материалы» дополнительно изложен в рабочем Плане счетов, утвержденном настоящей Учетной политикой.

32.1.47 Подробный порядок учета материалов организациями, которые выполняют работы по договорам подряда, неразрывно связанные со строящимся объектом, в т.ч. работы по восстановлению зданий, сооружений, судов, по их ликвидации (разборке), включая связанное с ней восстановление окружающей среды, рассмотрен в Приложении №9 «Учет по договорам подряда (контрактам) на строительство» к настоящей учетной политике

33. Учет специальной одежды и специальной оснастки

33.1.1 В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды). Специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование стоимостью более 20 тысяч рублей за единицу и сроком полезного использования более одного года признаются объектами основных средств и амортизируются в порядке, установленном в настоящей Учетной политике. Специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование сроком полезного использования не более одного года признаются материально-производственными запасами вне зависимости от стоимости. Отпуск специальной одежды в эксплуатацию производится на основании первичного документа унифицированной формы.

33.1.2 Передача специальной одежды в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете с одновременным списанием стоимости специальной одежды на субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» по средней (взвешенной) себестоимости в порядке, аналогичном порядку, установленному для оценки материалов.

33.1.3 Списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат производится единовременно в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации. Количественный учет переданной в эксплуатацию специальной одежды осуществляется на субсчете «Специальная одежда и специальная оснастка в эксплуатации» до момента списания имущества и оформления акта на списание по форме «Акта на списание специальной оснастки, специальной одежды, инвентаря стоимостью не более 20 тыс.руб.», утвержденной Приложением 3 к настоящей Учетной политике.

33.1.4 Стоимость специальной одежды со сроком полезного использования, превышающим 1 год, погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н. В программном продукте при этом формируется документ «Погашение стоимости».

33.1.5 Отражение погашения стоимости специальной одежды отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту субсчета 10.11 «Специальная одежда и специальная оснастка в эксплуатации». При этом к средневзвешенной стоимости материалов добавляется расчетная величина транспортно-заготовительных расходов, определяемая в соответствии с настоящей Учетной политикой.

33.1.6 Расходы организации по обслуживанию специальной одежды (чистка, хранение и т.п.) включаются в расходы по обычным видам деятельности. Списание специальной одежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при его фактическом физическом выбытии. Списание остаточной стоимости спецодежды при досрочном выбытии производится в корреспонденции с дебетом счета учета прочих расходов.

33.1.7 Определение непригодности и решение вопроса о списании специальной одежды осуществляются в организации инвентаризационной комиссией. Функциями комиссии в части вопросов использования специальной оснастки и специальной одежды являются:

ь непосредственный осмотр объектов, предъявленных к списанию, и установление их непригодности к дальнейшему использованию или возможности (невозможности) и целесообразности их восстановления;

ь определение причин выхода из строя (нормальный износ, нарушение нормальных условий эксплуатации, авария, пожар, стихийное бедствие и т.д.);

ь выявление лиц, по вине которых объект специальной одежды преждевременно вышел из строя, внесение руководству организации предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

ь составление акта на списание и представление акта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;

33.1.8 В качестве специальной оснастки принимаются к учету:

ь специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);

ь специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;

33.1.9 В составе специальной оснастки учитываются:

ь Штампы;

ь Пресс-формы;

ь Инструменты;

ь Изложницы;

ь Прокатные валки;

ь Модельная оснастка;

ь Стапели;

ь Кокили, опоки;

ь Плазово-шаблонная спецоснастка;

ь Специальное технологическое оборудование (металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;

ь Другие виды специальных инструментов, специальных приспособлений и специального оборудования.

33.1.10 В случае изготовления специальной оснастки непосредственно организацией (собственными силами) затраты по ее изготовлению предварительно группируются на соответствующих счетах учета затрат на производство («Вспомогательные производства»). Изготовленная специальная оснастка передается на склад и первоначально принимается к учету по дебету счета 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» по фактической производственной себестоимости, которая подтверждается Производственным отчетом инструментального или иного цеха и документом «Сдаточная накладная изготовленного цехом нестандартного оборудования (специальной оснастки)» по форме, установленной в Приложении № 3 к настоящей Учетной политике. Передача специальной оснастки в производство отражается проводкой Дт10.11 - Кт10.10.

33.1.11 Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, полностью погашается в момент передачи в производство (эксплуатацию) по кредиту счета 10.11 без списания количества.

33.1.12 Стоимость специальной оснастки, не предназначенной для индивидуальных заказов или серийного производства, погашается линейным способом (проводка Дт20, 23 - Кт10.11) . Перечень специальной оснастки, стоимость которой подлежит погашению линейным способом, и сроки погашения стоимости такой специальной оснастки устанавливаются планово-экономической службой с учетом технологических норм и утверждаются отдельным распоряжением руководителя организации. Сумма ежемесячного погашения стоимости специальной оснастки определяется исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта. В программном продукте при этом формируется документ «Погашение стоимости».

33.1.13 При приобретении стандартных инструментов и приспособлений у изготовителей (труборезы, фаскосниматели и т.п.) материально-производственные запасы принимаются к учету:

ь на субсчет 10.09, если срок полезного использования составляет менее года;

ь на субсчет 10.ОС, если срок полезного использования составляет более года, но первоначальная стоимость не превышает 20 тыс.руб.;

ь в состав основных средств, если срок полезного использования превышает 1 год, а стоимость - 20 тыс.руб.

33.1.14 До момента физического списания и уничтожения специальной оснастки ее количественный учет осуществляется на субсчете 10.11. Факт списания специальной оснастки оформляется документом «Акт на списание специальной оснастки, специальной одежды, инвентаря стоимостью не более 20 тыс.руб.», форма которого утверждена Приложением 3 к настоящей Учетной политике.

33.1.15 Объекты специальной одежды и специальной оснастки, стоимость которых превышает 20 тыс.руб. со сроком службы свыше 1 года, учитываются как основные средства в порядке, установленном настоящей Учетной политикой.

33.1.16 Подробный порядок учета специальной одежды и специальной оснастки организациями, которые выполняют работы по договорам строительного подряда, а также работы по иным договорам подряда, неразрывно связанным со строящимся объектом, в т.ч. работы по восстановлению зданий, сооружений, судов, по их ликвидации (разборке), включая связанное с ней восстановление окружающей среды, рассмотрен в Приложении №9 «Учет по договорам подряда (контрактам) на строительство» к настоящей учетной политике.

34. Учет возвратных отходов

34.1.1 Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

34.1.2 Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг).

34.1.3 Возвратными отходами являются:

ь Лом чугунный;

ь Лом стальной;

ь Металлическая стружка;

ь Другие используемые отходы.

34.1.4 Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

ь по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), или для нужд вспомогательного производства;

ь по цене возможной реализации, если возвратные отходы предназначены для реализации на сторону (например, металлолом);

ь по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

34.1.5 Оценка возвратных отходов, предназначенных для использования в производстве, производится бухгалтерией на основании номенклатуры-ценника, разработанного планово-экономической службой и утвержденного руководителем организации с учетом порядка, изложенного выше. Номенклатура-ценник пересматривается не реже чем 1 раз в год.

34.1.6 Возвратные отходы учитываются с применением субсчета 10.06 «Прочие материалы». При реализации стоимость возвратных отходов списывается в состав прочих расходов. Одновременно формируются прочие доходы организации на основании предъявленных покупателю документов.

34.1.7 Возвратные отходы оцениваются в момент передачи на склад. Отходы, образующиеся в подразделениях организации, сдаются на склады по документу «Накладная на сдачу возвратных отходов в места хранения» с указанием их наименования и количества. Форма накладной, утверждена в Приложении 3 к настоящей Учетной политике.

34.1.8 Отходы металла и пластмассы, направляемые для повторной переплавки и переработки в том же потоке, не оцениваются до окончания месяца.

34.1.9 Стоимость возвратных отходов исключается из затрат на материалы, включаемых в себестоимость продукции, проводкой Дт10.06 -Кт20, 23, 28 по соответствующей статье затрат.

35.

36. Учет товаров, продукции столовой

36.1.1 К счету 41 «Товары» открываются субсчета:

ь 41.01 «Товары на складах»;

ь 41.01.1 «Товары»;

ь 41.01.2 «Расходы, связанные с приобретением товаров, кроме транспортных (к номенклатуре)»;

ь 41.01.3 «Расходы, связанные с приобретением товаров, кроме транспортных (распределяемые)»;

ь 41.01.4 «Оборудование для реализации, переданное в монтаж»

ь 41.02 «Товары в розничной торговле»;

ь 41.03 «Тара под товаром и порожняя»;

ь 41.04 «Покупные изделия»;

ь 41.05 «Товары, переданные в переработку»;

ь 41.06 «Товары транзит»;

ь 41.07 «Товары в кладовой кухни»;

Учет товаров в розничной торговле ведется без применения балансового счета 42 «Торговая наценка».

36.1.2 Оценка товаров, учитываемых с применением счета 41 «Товары», производится в порядке, предусмотренном для оценки покупных материалов:

ь при поступлении товаров они принимаются к учету по договорной стоимости без учета транспортных и заготовительных расходов;

ь в течение месяца при отражении операций на счетах бухгалтерского учета применяется средняя скользящая оценка. Средняя скользящая стоимость товаров определяется по каждой номенклатуре путем деления общей себестоимости вида товаров на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших до момента списания товаров. При оформлении первичного документа на перемещение товаров графы, предназначенные для указания цены и стоимости, заполняются с указанием средней скользящей стоимости, рассчитанной программным продуктом на дату совершения хозяйственной операции на основании предварительных данных о наличии и стоимости товаров, имеющихся в распоряжении организации на момент оформления первичного документа;

ь в конце месяца определяется средневзвешенная стоимость единицы каждой номенклатуры товаров. На основании информации о направлении движения товаров в течение месяца производится корректировка средней скользящей стоимости до средневзвешенной стоимости. В результате пересчета средней стоимости на конец месяца формируются дополнительные бухгалтерские проводки по корректировке стоимости списания - по всем счетам учета, на которые списывались, выбыли товары - только в суммовом выражении.

ь к средневзвешенной стоимости товаров добавляется расчетная величина транспортных и заготовительных расходов.

ь при расчете средневзвешенной стоимости учитывается стоимость товаров, возвращенных покупателями в текущем месяце, если отгрузка товаров производилась в предшествующих периодах (до 1 числа месяца, в котором производится расчет).

ь при расчете средневзвешенной стоимости в расчет не принимается внутреннее перемещение товаров по субсчетам счета 41.

ь при расчете средневзвешенной стоимости не учитывается стоимость и количество товаров, возвращенных поставщику. При возврате товаров поставщику (несоответствие по качеству) товары списываются со счета 41 по стоимости приобретения, подтвержденной первичным документом поставщика.

36.1.3 Транспортные расходы (ТР) по доставке товаров на склад, производимые до момента их передачи покупателям включаются в состав расходов на продажу обособленно с использованием субсчета 44.01.4 и распределяются между фактической себестоимостью отгруженных , в т.ч.реализованных в данном месяце товаров, а так же товаров, выбывших по иным основаниям и их остатком на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остаток не реализованных и не отгруженных к концу месяца товаров, остается на субсчете 44.01.4 «Издержки обращения по торговой деятельности» и переходит на следующий месяц. Принятые к учету транспортные расходы списываются пропорционально стоимости реализованных (отгруженных) товаров, а так же товаров, выбывших по иным основаниям, исходя из среднего процента транспортных расходов текущего месяца, который определяется по формуле:

%ТР = СКД ТР /(Стоимость товаров на начало месяца + Стоимость поступивших товаров) *100

При этом:

ь расходы, связанные с приобретением реализованных товаров, списываются в дебет счета 90.02;

ь расходы, связанные с приобретением отгруженных, но не реализованных товаров, списываются в дебет счета 45 и относятся на увеличение стоимости «Товаров отгруженных».

ь при определении % транспортных расходов все показатели принимаются в расчет за минусом внутреннего перемещения материально-производственных запасов.

ь в стоимости поступивших товаров и транспортных расходов учитывается стоимость товаров, возвращенных покупателями в текущем месяце, а также стоимость относящихся к ним восстановленных транспортных расходов, если отгрузка товаров производилась в предшествующих периодах (до 1 числа месяца, в котором производится расчет).

36.1.4 Заготовительные расходы (ЗР), связанные с приобретением товаров (за исключением транспортных расходов) учитываются на отдельных субсчетах второго порядка 41.01.2 и 41.01.3 отдельно от стоимости товаров. Принятые к учету заготовительные расходы списываются пропорционально стоимости реализованных (отгруженных) товаров, а так же товаров, выбывших по иным основаниям, исходя из среднего процента заготовительных расходов текущего месяца, который определяется по формуле:

%ЗР = СКД ЗР /(Стоимость товаров на начало месяца + Стоимость поступивших товаров) *100

При этом:

ь пропорция для определения величины расходов, подлежащей списанию с субсчета 41.01.2, определяется по конкретной номенклатуре товаров, при приобретении которых организация понесла принятые к учету расходы;

ь пропорция для определения величины расходов, подлежащей списанию с субсчета 41.01.3, определяется по всем товарам, учтенным на субсчете 41.01.1 и 41.01.4;

ь расходы, связанные с приобретением реализованных товаров, списываются в дебет счета 90.02;

ь расходы, связанные с приобретением отгруженных, но не реализованных товаров, списываются в дебет счета 45 и относятся на увеличение стоимости «Товаров отгруженных».

ь при определении % заготовительных расходов все показатели принимаются в расчет за минусом внутреннего перемещения материально-производственных запасов.

ь в стоимости поступивших товаров и заготовительных расходов учитывается стоимость товаров, возвращенных покупателями в текущем месяце, а также стоимость относящихся к ним восстановленных заготовительных расходов, если отгрузка товаров производилась в предшествующих периодах (до 1 числа месяца, в котором производится расчет).

36.1.5 Расходы по остальным статьям затрат не предусмотренным п.2.10.1, связанные с приобретением товаров списываются единовременно.

36.1.6 Расчет величины транспортных расходов (ТР) и заготовительных расходов (ЗР), подлежащей списанию в отчетном периоде оформляется документом «Ведомость распределения расходов, связанных с приобретением товаров», форма которого утверждена Приложением №3 к настоящей Учетной политике.

36.1.7 Реализация, выбытие товаров, передача продуктов в производство, внутреннее перемещение и списание готовой продукции отражается в учете на основании унифицированных форм, утвержденных постановлением Госкомстата №132 от 25.12.1998 года.

36.1.8 Учет продуктов, используемых в общественном питании (обслуживающие производства), ведется с применением балансового счета 41 «Товары на складах». Себестоимость продукции общепита формируется на балансовом счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с последующим списанием стоимости готовых блюд в состав прочих расходов на субсчет 91.02 субконто «Столовая» с одновременным отражением доходов от реализации на том же субконто, но по кредиту субсчета 91.01, так как доходы от реализации столовой и других обслуживающих производств и хозяйств доходами по обычным видам деятельности организацией не признаются.

36.1.9 При выявлении недостач списание стоимости товара первоначально производится в дебет балансового счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим (1) списанием стоимости утраченного товара при отсутствии виновных лиц в состав прочих расходов или (2) формированием задолженности сотрудника при установлении виновного лица.

36.1.10 Расчеты с организациями и физическими лицами, не состоящими в трудовых отношениях с организацией, причинившими организации ущерб, производятся в порядке указанном выше, но с применением балансового счета 76.02 «Расчеты по претензиям».

36.1.11 При безвозмездной передаче товаров и готовой продукции их стоимость списывается в состав прочих расходов с отражением по статье «Безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая НДС».

36.1.12 При использовании товаров или готовой продукции в рекламных или представительских целях их стоимость списывается в дебет балансового счета 44 «Расходы на продажу»

37.

38. Затраты в незавершенном производстве, полуфабрикаты

Производство продукции

38.1.1 К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производства, предусмотренных технологическим процессом (не может быть признана готовой продукцией или полуфабрикатом с учетом особенностей производственного процесса), а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Не относятся к незавершенному производству материалы и покупные полуфабрикаты, полученные цехами, но не начатые обработкой.

38.1.2 Остаток незавершенного производства определяется на каждом переделе (цех/участок). Остатки незавершенного производства ежемесячно инвентаризируются. Инвентаризация устанавливает фактическое наличие не законченных изготовлением изделий и полуфабрикатов, находящихся в производстве. Инвентаризация в цехах предприятия проводится инвентаризационными комиссиями подразделений. Результаты инвентаризации оформляются документом «Акт инвентаризации незавершенного производства», форма которого утверждена организацией. Данные акта инвентаризации, в суммовом и количественном выражении, отражаются, в том числе в документе программы «Ведомость по производственным затратам».

38.1.3 Оценка незавершенного производства производится по фактической производственной себестоимости в следующем порядке:

ь На основании результатов инвентаризации определяется количество сырья, материалов, полуфабрикатов, находящихся в незавершенном производстве номенклатурной группы, оценка которых производится по фактической стоимости исходного продукта или полуфабриката. Указанные операции в программном продукте осуществляются на основании документа «Акт инвентаризации незавершенного производства» с помощьюдокумента «Инвентаризация незавершенного производства». Остальные материалы, сырье и полуфабрикаты, которые не формируют стоимость незавершенного производства, распределяются между номенклатурой выпущенной готовой продукции пропорционально нормативам соответствующих затрат, установленных в спецификациях или пропорционально плановой себестоимости выпущенной номенклатуры готовой продукции. В программе 1С: УПП распределение осуществляется с помощью документа «Распределение материалов на выпуск»;

ь Остальные производственные расходы номенклатурной группы, предусмотренные справочником «Статьи затрат» распределяются на НЗП и готовую продукцию (полуфабрикаты) пропорционально стоимости полуфабрикатов, сырья, материалов в незавершенном производстве и стоимости полуфабрикатов, сырья, материалов в выпущенной готовой продукции (полуфабрикатах), соответственно. В программном продукте операция осуществляется автоматически на основании регистра «Способы распределения статей затрат организации» при проведении регламентного документа «Расчет себестоимости выпуска». Ручное распределение рассматриваемых затрат в программе 1С:УПП осуществляется с помощью документа «Распределение прочих затрат».

ь Общепроизводственные расходы распределяются на НЗП и готовую продукцию (полуфабрикаты) пропорционально сумме заработной платы основных производственных рабочих. В программном продукте соответствующий способ распределения фиксируется в регистре «Способы распределения статей затрат организации», на основании которого в дальнейшем, при проведении регламентного документа «Расчет себестоимости выпуска» производится автоматическое распределение общепроизводственных расходов.