Методы и системы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) по материалам ОАО "Ливгидромаш"

51.1.12 При погашении векселей или использовании векселей третьих лиц в расчетах с поставщиками стоимость этих векселей в момент погашения (передача векселя векселедателю при наступлении срока платежа) или передачи по договорам купли-продажи отражается в составе прочих доходов и расходов.

51.1.13 Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций являются прочими доходами. Дивиденды по акциям, долям в обществах с ограниченной ответственностью - признаются в учете и отчетности в момент объявления (первичный документ - решение собрания о выплате дивидендов).

51.1.14 Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 ПБУ 19/02. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

51.1.15 При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

51.1.16 При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансового вложения, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

51.1.17 Финансовые вложения подразделяются, в зависимости от срока, в течение которого предполагается использовать объект, на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения рассматриваются как краткосрочные если:

ь срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты;

ь если ценные бумаги приобретены с целью продажи или предназначены для продажи на дату составления отчетности.

Такие вложения являются оборотными активами и отражаются по статье «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в составе внеоборотных активов по статье «Долгосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса.

51.1.18 В составе финансовых вложений так же учитываются займы, выданные другим организациям в неденежной форме путем предоставления материальных ценностей на возвратной основе.

52. Резерв под обесценение финансовых вложений

52.1.1 Резерв может быть создан при обесценении финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость.

52.1.2 Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью) и суммой такого снижения. Устойчивым признается снижение стоимости, наблюдающееся два и более года подряд на отчетные даты. Существенным признается снижение стоимости финансового вложения более, чем на 5% от первоначальной стоимости.

52.1.3 В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация осуществляет проверку на наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, по которым наблюдаются признаки их обесценения, указанные в ПБУ 19/02. В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

52.1.4 Для определения расчетной стоимости ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, при отсутствии иных факторов, оказывающих существенное влияние на стоимость ЦБ, используются следующие методы оценки рыночной стоимости:

ь Акции:

ЧА : К,

Где:

ЧА - чистые активы эмитента на дату окончания последнего отчетного периода, за который эмитентом была подготовлена и опубликована финансовая (бухгалтерская) отчетность (квартал, полугодие, 9 месяцев, год);

К - общее количество эмиссионных ценных бумаг;

ь Доли:

ЧА * Д,

Где:

Д - размер доли в уставном капитале эмитента.

ь Долговые ценные бумаги, предусматривающие получение процентов или приобретенные с дисконтом:

фактические расходы + фактические расходы * ставку рефинансирования ЦБ /365 * Nдней,

Где:

Фактические расходы - сумма, уплаченная при приобретении векселя;

Ставка рефинансирования ЦБ - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату приобретения векселя;

Nдней - количество дней от даты приобретения векселя до даты его реализации или иного выбытия.

ь Долговые ценные бумаги, используемые организацией как средство платежа и не предусматривающие выплату процентов

Рыночная цена равна номиналу долговой ценной бумаги.

52.1.5 Организация образует резерв с отнесением суммы созданного резерва в состав прочих расходов. В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. Проверка на обесценение финансовых вложений производится один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Порядок создания резерва оформляется документом «Расчет резерва под обесценение финансовых вложений», форма которого утверждена Приложением № 3 к настоящей Учетной политике.

52.1.6 Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов) в конце того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

52.1.7 В Пояснительной записке подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация о финансовых вложениях:

ь способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

ь последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

ь стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

ь стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

ь данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

53. Денежные средства

53.1.1 В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели: «Расчетные счета», Валютные счета», «Прочие денежные средства». Указанные показатели организация приводит в Пояснительной записке.

53.1.2 Платежные и денежные документы, учитываются с применением субсчета 50.03 Денежные документы. При раскрытии информации в отчетности денежные документы, находящиеся в кассе организации (билеты, путевки и т.п.) отражаются по строке прочие оборотные активы. При выдаче денежных документов соответствующие данные вносятся в документ «Ведомость на выдачу денежных документов из кассы организации», форма которого установлена в Приложении №3 к настоящей Учетной политике. При формировании Отчета о движении денежных средств данные субсчета 50.03 не используются.

53.1.3 После лишения кредитной организации лицензии величина остатка по счетам, открытым ранее в такой кредитной организации, учитывается и отражается в отчетности как прочая дебиторская задолженность. Учет задолженности осуществляется с применением балансового счета 76.09.

53.1.4 Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет стоимости средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте не производится по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской. Курсовые разницы включаются в состав прочих доходов и расходов.

53.1.5 Проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке являются прочими доходами.

53.1.6 Наличные деньги под отчет выдаются на хозяйственно-операционные расходы на срок, не превышающий 14 календарных дней. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

53.1.7 Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

53.1.8 Расчет по обязательствам организации с контрагентами производится, как правило, в безналичном порядке. При расчетах наличными денежными средствами соблюдается предельный размер расчетов наличными деньгами, устанавливаемый ЦБ РФ.

53.1.9 Организация отражает доходы и расходы от продажи валюты по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках развернуто. Операции, связанные с продажей валюты отражаются с применением балансового счета 57 «Переводы в пути». Списание средств с валютного счета отражается по курсу ЦБ РФ в корреспонденции с балансовым счетом 57. Зачисление денежных средств на расчетный счет отражается в корреспонденции с балансовым счетом 91.01 в фактически полученной сумме с использование субконто «Продажа валюты». Переоценка дебетового остатка счета 57 в валюте производится в корреспонденции с балансовым счетом 91 с использованием субконто «Курсовые разницы». Закрытие дебетового сальдо счета 57 производится в корреспонденции с балансовым счетом 91.02 с использованием субконто «Продажа валюты».

53.1.10 Операции, связанные с покупкой валюты, приводят к увеличению доходов или расходов организации, только в части курсовых разниц и учитываются с применением балансового счета 57. Списание средств с рублевого счета отражается в корреспонденции с балансовым счетом 57. Зачисление денежных средств на валютный счет отражается в корреспонденции с балансовым счетом 57 по курсу ЦБ РФ на дату зачисления. Дебетовый остаток счета 57 списывается на счет 91.02 с использованием субконто «Курсовые разницы». Кредитовый остаток счета 57 списывается на счет 91.01 с использованием субконто «Курсовые разницы».

53.1.11 На конец отчетного периода остаток по счету 57 «Переводы в пути» должен быть проинвентаризирован. Результаты отражаются в документе «Акт инвентаризации переводов в пути», форма которого установлена в Приложении № 3 к настоящей Учетной политике.

53.1.12 Информация в Отчете о прибылях и убытках об операциях, выраженных в иностранной валюте, приводится на основании данных бухгалтерского учета, т.е. по курсу на дату совершения операции. Для целей представления информации в Отчете о движении денежных средств оценка валюты производится по курсу ЦБ на последний день отчетного периода. С этой целью соответствующие показатели Отчета о движении денежных средств отражаются в суммах, которые получены с применением курса валюты по состоянию на последний день отчетного периода, независимо от того, когда совершались операции по поступлению и выбытию денежных средств в иностранной валюте. Для расчета показателей формы №4 используется документ «Расчет Отчета о движении денежных средств», форма которого установлена в Приложении № 3 к настоящей Учетной политике.

53.1.13 При открытии аккредитива банками по поручению организации учет ведется в зависимости от вида открытого аккредитива:

ь покрытый (депонированный) аккредитив - депонированные суммы учитываются с применением счета 55.01 или 55.21 в зависимости от валюты платежа;

ь непокрытый (гарантированный) аккредитив - учет ведется на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Расходы по оплате услуг банка списываются на 91 счет «Прочие доходы и расходы».

53.1.14 Данные Отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности:

Ш Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, т.е. оказание услуг, выполнение работ, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.

Ш Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением основных средств, земельных участков, зданий и иной недвижимости, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Ш Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Формирование отчета о движении денежных средств в указанных разрезах обеспечивается применением в процессе учета справочника «Статьи движения денежных средств», утвержденного в составе Рабочего плана счетов в Приложении 1 к настоящей Учетной политике.

53.1.15 Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. Информация о движении денежных средств в иностранной валюте первоначально формируется по каждому ее виду по форме Отчета о движении денежных средств. Данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

54. Прочие оборотные активы

54.1.1 По статье «Прочие оборотные активы» отражаются активы со сроком погашения, не превышающим 12 месяцев после отчетной даты.

54.1.2 К указанным активам, как правило, относятся:

ь Остаточная стоимость основных средств, в отношении которых осуществляется предпродажная подготовка, - субсчет 01.07 «Основные средства для перепродажи»;

ь Денежные документы, использование или погашение которых планируется ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Учет активов ведется на субсчете 50.03 «Денежные документы»;

ь Недостачи и потери от порчи ценностей, учтенные на конец отчетного периода на балансовом счете 94. Обоснованность остатка недостач и потерь должна быть подтверждена, причины/обстоятельства, препятствовавшие принятию решения об источнике покрытия недостач, должны быть оформлены документально.

ь НДС, начисленный при получении предварительной оплаты, если отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг в соответствии с условиями договора предполагается ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Учет активов ведется на субсчете 76АВ «НДС по авансам и предоплатам»;

ь НДС к возмещению из бюджета до окончания камеральной проверки. Учет актива ведется с использованием балансового счета 68.23 в разрезе деклараций;

ь НДС, начисленный в момент отгрузки товаров (субсчет 76.ОТ), на которые право собственности не перешло к покупателю - балансовый счет 45 «Товары отгруженные» кроме товаров, реализуемых через комиссионера;

ь НДС по неподтвержденному экспорту и прочий НДС отложенный (субсчет 76.НДС);

ь Иные активы, которые не могут быть классифицированы соответствующим образом и отражены по статьям, предусмотренным типовыми формами финансовой (бухгалтерской) отчетности на основании нормативных актов, а так же активы, порядок отражения которых в отчетности не регламентирован настоящей Учетной политикой.

54.1.3 Показатель прочих оборотных активов предварительно формируется (при необходимости рассчитывается) с применением документа «Реестр прочих активов и обязательств», утвержденного Приложением 3 к настоящей Учетной политике;

54.1.4 В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация (при наличии объектов учета):

Бухгалтерский баланс

ь о стоимости прочих оборотных активов на основании «Реестра прочих активов и обязательств».

Пояснительная записка

ь о составе прочих оборотных активов с указанием стоимости по основным группам (видам);

ь

55. Капитал и резервы. Уставный капитал

55.1.1 Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при первоначальном формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в Устав организации.

55.1.2 После государственной регистрации изменений уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

55.1.3 Учет поступлений ведется с применением балансового счета 76: поступление денежных средств и имущества до регистрации изменений в Уставе отражается по кредиту счета 76 в корреспонденции с соответствующими счетами учета активов. После внесения изменений в учредительные документы кредитовый остаток по счету 76 списывается в кредит балансового счета 75.01 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

55.1.4 При наличии внесенных дополнительных вкладов на конец отчетного периода, если государственная регистрация изменений еще не завершена, такие вклады отражаются в составе прочей краткосрочной кредиторской задолженности с раскрытием информации в Пояснительной записке.

56. Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников)

56.1.1 Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для учета акций (долей) акционеров (участников), приобретенных организацией для передачи другим участникам или третьим лицам. При выкупе акций (долей) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

56.1.2 Акции (доли), принадлежащие обществу, в течение одного года со дня их приобретения должны быть распределены между всеми акционерами (участниками) общества либо реализованы. Продажа собственных акций (долей) отражается без использования балансового счета 91 «Прибыли и убытки». В случае реализации акций (долей) по цене выше стоимости приобретения или ниже стоимости приобретения, только разница относится в состав прочих доходов или расходов.

56.1.3 Нераспределенная или непроданная часть акций (долей) должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала организации. Аннулирование выкупленных акций (долей) проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится со счета 81 «Собственные акции (доли)» на счет прибылей и убытков после государственной регистрации изменений в учредительных документах.

56.1.4 В бухгалтерском балансе остаток на отчетную дату отражается по строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» как контрпассивный счет с отрицательным значением (в скобках). В форме 3 «Отчет об изменениях капитала» операции с собственными акциями (долями) в периоде отражаются развернуто по вписываемым строкам в следующем порядке:

ь оборот по дебету счета 81 - расходы на выкуп акций (долей) в отчетном периоде с целью последующей перепродажи - отражается в разделе «Уменьшение величины капитала» по строке «Выкуп собственных акций (долей)». Расходы в пределах номинальной стоимости акций (долей) указываются в графе 3 «Уставный капитал». Расходы сверх номинальной стоимости акций (долей) указываются в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

ь поступления от продажи акций (долей) в пределах расходов на приобретение отражается в разделе «Увеличение величины капитала» формы 3 «Отчет об изменении капитала» по строке «Перепродажа собственных акций (долей)». Поступления, в пределах расходов на приобретение проданных акций (долей) и не превышающие номинальной стоимости акций (долей) указываются в графе 3 «Уставный капитал». Поступления в пределах расходов на приобретение акций (долей), сверх номинальной стоимости акций (долей) отражаются в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

ь превышение поступлений над суммой расходов на приобретение, отнесенное в состав прочих доходов по строке «Перепродажа собственных акций (долей)» не отражается и учитывается в составе графы 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по строке «Чистая прибыль (убыток)»

ь оборот по дебету счета 81 - расходы на выкуп акций (долей) в отчетном периоде с целью уменьшения уставного капитала - отражается в разделе «Уменьшение величины капитала» по строке «Выкуп собственных акций (долей)», если в периоде выкупа акций уменьшение уставного капитала не произведено. Расходы в пределах номинальной стоимости акций (долей) указываются в графе 3 «Уставный капитал». Расходы сверх номинальной стоимости акций (долей) указываются в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

ь оборот по дебету счета 81 - расходы на выкуп акций (долей) в отчетном периоде с целью уменьшения уставного капитала - отражается в разделе «Уменьшение величины капитала» по строке «Уменьшение количества акций», если уменьшение уставного капитала завершено в периоде выкупа акций (долей). При этом в графе 3 «Уставный капитал» указывается номинальная стоимость акций (долей), а в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по строке «Чистая прибыль (убыток)» сумма превышения расходов на приобретение над номинальной стоимостью или сумма превышения номинальной стоимости над понесенными расходами.

57. Добавочный капитал

57.1.1 Сумма разницы между номинальной стоимостью акций (долей) и стоимостью размещения акций (долей) при формировании уставного капитала и при последующем увеличении уставного капитала за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость, учитывается организацией как эмиссионный доход в составе добавочного капитала.

57.1.2 Эмиссионный доход признается в составе добавочного капитала одновременно с увеличением уставного капитала (не ранее).

57.1.3 Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, подлежит отнесению на добавочный капитал. Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности акционера по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, относится на нераспределенную прибыль.

57.1.4 Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки, проведенной в предыдущие периоды, при выбытии объекта основных средств переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

57.1.5 Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

ь направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал»;

ь распределения сумм между акционерами организации - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

57.1.6 Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

58. Резервный капитал

58.1.1 Организация создает резервный фонд в порядке и размерах, предусмотренных Уставом.

58.1.2 Резервный капитал признается в бухгалтерском учете и отчетности после утверждения годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности собранием, т.е. в следующем отчетном периоде.

58.1.3 Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

58.1.4 Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год.

58.1.5 В бухгалтерском балансе остаток на отчетную дату отражается по строке 430 «Резервный капитал» и строке «в том числе резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». В отчете об изменениях капитала информация, о движении и об остатках резервного капитала раскрывается по специально предусмотренной графе 5 и в разделе II «Резервы» по строке «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

59. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

59.1.1 Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса. Нераспределенная прибыль формируется нарастающим итогом с момента создания до момента ликвидации организации.

59.1.2 Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

59.1.3 Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается на основании решения собрания (участника) по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

59.1.4 Направления использования прибыли ограничены. Все расходы социального характера отражаются как прочие расходы с использованием балансового счета 91 «Прочие доходы и расходы».

59.1.5 Списание с бухгалтерского баланса непокрытого убытка отражается на основании решения собрания (участника) по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:

ь 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации. Запись производится после государственной регистрации изменений в учредительных документах;

ь 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала.

59.1.6 Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

60. Чистые активы

60.1.1 Чистые активы - величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

60.1.2 Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов производится с учетом требований настоящей учетной политики. Для оценки стоимости чистых активов составляется документ «Расчет стоимости чистых активов» по данным бухгалтерского учета по форме, утвержденной в Приложении 3 к настоящей Учетной политике.

60.1.3 В состав активов, принимаемых к расчету, включаются: внеоборотные активы; оборотные активы, за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

60.1.4 В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются: долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства. Доходы будущих периодов не включаются в состав пассивов, учитываемых при расчете чистых активов.

60.1.5 Оценка стоимости чистых активов производится ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты.

60.1.6 Информация о стоимости чистых активов раскрывается в годовой бухгалтерской отчетности.

61. Заемные средства

2.34.1 Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. При этом, кредиторская задолженность отражается в размере полученной суммы, а сумма займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора раскрывается в Пояснительной записке.

61.1.1 Организация принимает к бухгалтерскому учету указанную в п. 2.35.1 задолженность в момент передачи денег или других вещей.

61.1.2 Задолженность организации заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

61.1.3 Долгосрочная задолженность переводится в краткосрочную задолженность в случае, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней проводкой Дт67-Кт66.

61.1.4 В случае если обязательство по возврату заемных средств подлежит погашению долями (траншами), каждый такой транш отражается в бухгалтерском учете в качестве самостоятельного обязательства, характеризуемого отдельным сроком погашения. Требования о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность применяются к каждому траншу в отдельности.

61.1.5 Текущая часть долгосрочной задолженности (часть основного долга, подлежащая погашению ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты), проценты по долгосрочным займам и кредитам, причитающиеся к выплате в срок, не превышающий 365 дней с даты составления отчетности, и краткосрочные кредиты и займы отражаются в составе краткосрочных обязательств по кредитам и займам.

61.1.6 Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее-расходы по займам), являются:

ь Проценты, дисконт, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);

ь дополнительные расходы по займам.

61.1.7 Дополнительными расходами по займам являются:

ь суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

ь суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

ь иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

61.1.8 Расходы по заемным средствам признаются прочими расходами того отчетного периода, к которому они относятся, за исключением той их части (процентов), которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

61.1.9 В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

61.1.10 К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов, подготовка которых к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Если на сооружение (изготовление, приобретение) объекта и доведение до состояния, пригодного для использования, требуется период времени, за который проценты по кредитам или займам, использованным на этот объект, могут превысить уровень существенности, то такой период времени следует считать значительным для признания объекта инвестиционным активом. Расходы на проценты по заемным средствам признаются существенными, если их доля в общей стоимости инвестиционного актива превышает пять процентов. Общая стоимость инвестиционного актива определяется как сметная стоимость сооружаемого (изготавливаемого, приобретаемого) объекта с учетом расходов на приведение его в состояние, пригодное для использования.

61.1.11 Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита).

61.1.12 В случае если заемные средства были предоставлены займодавцем для целевого использования на приобретение (создание) инвестиционного актива, в стоимость инвестиционного актива включаются все процентные расходы по заемным средствам, возникшие до зачисления инвестиционного актива в состав основных средств либо нематериальных активов.

61.1.13 В случае если заемные средства были привлечены на общие цели, но впоследствии были направлены на приобретение (создание) инвестиционного актива, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени, проценты по заемным средствам включаются в стоимость инвестиционного актива на основании специального распоряжения и расчета финансовой службы организации, содержащего информацию о наименовании актива, о договоре кредита и/или займа, о сроке создания или подготовки актива к использованию и иные данные, необходимые для отнесения процентов по заемным средствам на увеличение стоимости объекта в бухгалтерском учете. При этом дополнительные расходы по привлечению заемных средств на общие цели включаются в расходы текущего периода независимо от цели, на которые фактически были использованы заемные средства.

61.1.14 Затраты по заемным средствам, включаемые в стоимость инвестиционного актива, рассчитываются в порядке, установленном ПБУ 15/2008, и оформляются документом «Расчет затрат по заемным средствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива», форма которого утверждена Приложением 3 к настоящей Учетной политике.

61.1.15 Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям (облигациям) отражаются обособленно от вексельной суммы (номинальной стоимости облигации) как кредиторская задолженность. Начисленные проценты и (или) дисконт отражаются в составе прочих расходов равномерно в течение срока действия договора займа.

61.1.16 Пересчет суммы задолженности по кредиту (займу), выраженному в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы, относящиеся к процентам по займам и кредитам, выраженным в иностранной валюте не включаются в состав расходов по займам и кредитам. Порядок учета указанных курсовых разниц регламентируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

61.1.17 При выдаче собственного векселя для получения займа, при условии, что по векселю предполагается выплата процентов (дисконта), задолженность по векселю отражается с использованием балансовых счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и (или) 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

61.1.18 Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам производится равномерно (ежемесячно) и признается в отчетности с учетом положений настоящей Учетной политики.

61.1.19 Задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерской отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате согласно условиям договоров (в том числе по собственным векселям).

61.1.20 Средства, полученные по беспроцентным договорам займа, учитываются с применением субсчета 76.07 и раскрываются в отчетности как прочие долгосрочные обязательства или прочие кредиторы, в зависимости от срока погашения. Дополнительные расходы по беспроцентным договорам займа следует учитывать в порядке, изложенном в настоящем разделе

61.1.21 В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация (при наличии объектов учета):

Бухгалтерский баланс

ь о величине долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов.

Пояснительная записка

ь о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

ь о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

ь о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

ь о наличии и изменении величины задолженности позаймам (кредитам);

ь о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

ь о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

ь о суммах расходов по займам и кредитам включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов;

ь о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

ь о суммах займов (кредитов), недополученных организацией по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора), в случае неисполнения или неполного исполнения займодавцем договора займа (кредитного договора).

62. Отложенные налоговые обязательства

62.1.1 Учет отложенных налоговых обязательств ведется на основании информации о величине временных налогооблагаемых разниц (ВНР).

62.1.2 Обобщение информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств (ОНО) осуществляется с применением балансового счета 77. Величина отложенных налоговых обязательств определяется как произведение временных налогооблагаемых разниц (ВНР), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

62.1.3 Временные налогооблагаемые разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

62.1.4 Временные налогооблагаемые разницы образуются в результате:

ь применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль, при условии, что амортизация для целей налогообложения принимается в большей сумме, чем амортизация начисляемая по тому же основному средству (нематериальному активу) в бухгалтерском учете, в результате различий в сроке полезного использования или применения повышающих коэффициентов к основной норме амортизации в налоговом учете;

ь применения разных способов признания расходов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения, при условии, что расходы для целей налогообложения признаются в более раннем периоде;

ь применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

ь создания резерва по сомнительным долгам, величина которого в налоговом учете превышает резерв, созданный по результатам инвентаризации в бухгалтерском учете;

ь прочих аналогичных различий.

62.1.5 Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется в разрезе объектов бухгалтерского учета, в оценке которых возникли временные разницы.

62.1.6 Порядок раскрытия информации в отчетности изложен в разделе «Учет расчетов по налогу на прибыль» настоящей Учетной политики.

63. Прочие обязательства

63.1.1 Обязательства, для отражения которых в бухгалтерском балансе не предусмотрены специальные строки, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, раскрываются в бухгалтерском балансе по строке прочие долгосрочные обязательства.

63.1.2 К прочим долгосрочным обязательствам, как правило, относятся:

ь Предварительная оплата покупателей, если отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг в соответствии с условиями договора предполагается не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты;

ь Долгосрочная часть кредиторской задолженности (перед поставщиками и подрядчиками, по полученным беспроцентным займам и т.п.), срок погашения которой в соответствии с условиями договора ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

ь Иные обязательства, которые не могут быть классифицированы соответствующим образом и отражены по статьям, предусмотренным типовыми формами финансовой (бухгалтерской) отчетности на основании нормативных актов, а так же обязательства, порядок отражения которых в отчетности не регламентирован настоящей Учетной политикой.

63.1.3 Показатель прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств предварительно формируется (при необходимости рассчитывается) с применением внутреннего документа «Реестр прочих активов и обязательств», форма которого утверждена в Приложении 3 к настоящей Учетной политике.

63.1.4 В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация (при наличии объектов учета):

Бухгалтерский баланс

ь о стоимости прочих обязательств на основании «Реестра прочих активов и обязательств».

Пояснительная записка

ь о составе прочих обязательств с указанием стоимости по основным группам (видам);

ь о сроке погашения прочих обязательств;

64. Кредиторская задолженность

64.1.1 Кредиторская задолженность характеризует:

ь сумму обязательств перед юридическими и физическими лицами в результате хозяйственных, административных и трудовых взаимоотношений с ними;

ь счета, причитающиеся к оплате в связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку.

64.1.2 Кредитовое сальдо расчетов с юридическими и физическими лицами, подтвержденное первичными документами, отражается в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей.

64.1.3 Обязательства, которые не могут быть отнесены как к кредиторской задолженности, так и к иным статьям типовой формы бухгалтерского баланса подлежат отражению в бухгалтерском балансе как прочие долгосрочные или краткосрочные обязательства.

64.1.4 По срокам погашения задолженность подразделяется на долгосрочную кредиторскую задолженность и краткосрочную кредиторскую задолженность. Долгосрочная задолженность отражается в бухгалтерском балансе как краткосрочная, если по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней и менее.

64.1.5 Пересчет стоимости средств в расчетах, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится в соответствии с порядком, установленным в разделе 2.1 настоящей Учетной политики. Курсовые разницы включаются в состав прочих доходов и расходов, за исключением случаев, когда кредиторская задолженность принята к учету при исполнении договора комиссии или агентского договора.

65. Поставщики и подрядчики

65.1.1 Обобщение информации о расчетах за полученные материально-производственные запасы, принятые выполненные работы и потребленные услуги, основные средства и иные вложения во внеоборотные активы производится с использованием балансового счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Субсчета балансового счета 60 используются по назначению, указанному в рабочем плане счетов. Расчеты за приобретенные финансовые вложения проводятся с использованием субсчета 76.09.

65.1.2 Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

65.1.3 Счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товара, а при приемке запасов была обнаружена недостача, брак, либо при проверке документов было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов).

65.1.4 Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся на финансовые результаты. Форма приказа утверждена в Приложении № 3 к настоящей Учетной политике. Общий срок исковой давности установлен в три года. Срок исковой давности начинает течь с момента нарушения срока платежа, предусмотренного договором. Задолженность при прощении долга или прекращении учета кредиторской задолженности по иным основаниям (ликвидация кредитора и т.п.) списывается в состав прочих доходов.

65.1.5 Перевод своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора. Перевод долга, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должен быть совершен в соответствующей письменной форме. Перевод долга по сделке, требующей государственной регистрации, должен быть зарегистрирован в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом. Перевод долга по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге.

65.1.6 Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному документу на субсчетах, предусмотренных Рабочим планом счетов организации.

66. Задолженность перед персоналом организации

66.1.1 Все выплаты работникам организации, связанные с выполнением обязанностей, установленных трудовыми договорами, признаются в бухгалтерском учете организации в качестве обязательства (начисленного расхода). Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

66.1.2 Невыплаченная величина перерасхода по подотчетным суммам формирует кредитовое сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».