Методы и системы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) по материалам ОАО "Ливгидромаш"

66.1.3 Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76.04 (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

66.1.4 Принятая к учету кредиторская задолженность, как правило, дебетуется (уменьшается) на выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

66.1.5 Удержания по предоставленным сотрудникам займам производятся в соответствии с условиями заключенного договора в корреспонденции с балансовым счетом 73.01 «Расчеты по предоставленным займам».

66.1.6 Удержания, связанные с возмещением платежей по приказу руководителя в установленных случаях производятся в корреспонденции с балансовым счетом 73.02 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

66.1.7 Удержания, связанные с возмещением платежей, осуществленных организацией по заявлению сотрудника, а так же иным возмещаемым сотрудниками суммам, производятся в корреспонденции с балансовым счетом 73.03 «Расчеты по прочим операциям».

66.1.8 Удержание задолженности по подотчетным суммам производится в корреспонденции с балансовым счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

66.1.9 Кредитовые остатки по балансовым счетам 70, 71, 76.04 (в части расчетов с персоналом) формируют показатель бухгалтерского баланса «Задолженность перед персоналом организации». Аналитический учет на указанных счетах ведется по каждому работнику организации в применяемых программных продуктах.

66.1.10 Кредиторская задолженность перед физическими лицами за приобретенное имущество или выполненные работы, оказанные услуги на основании гражданско-правовых договоров, порядок заключения которых не регулируется ТК РФ, отражается как задолженность перед поставщиками и учитывается с применением балансового счета 60.

67. Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

67.1.1 Задолженность перед государственными внебюджетными фондами учитывается на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

67.1.2 Счет 69 кредитуется на суммы платежей на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование. Также счет 69 кредитуется на суммы добровольных взносов на накопительную часть трудовой пенсии производимых либо за счет работодателя, либо удерживаемых из доходов работника.

67.1.3 Кроме того, счет 69 кредитуется на суммы пеней за несвоевременный взнос платежей корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Начисленные пени отражаются в Отчете о прибылях и убытках по строке 151 «Прочие платежи за счет прибыли» (после строки «Текущий налог на прибыль»).

67.1.4 Счет 69 дебетуется на перечисленные во внебюджетные фонды суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

67.1.5 При наличии переплаты по расчетам, с каким - либо внебюджетным фондом сумма переплаты отражается в составе прочей дебиторской задолженности и не уменьшает кредиторскую задолженность перед другими фондами.

68. Задолженность по налогам и сборам

68.1.1 Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации:

ь о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией;

ь о расчетах с бюджетом по налогам в случаях, когда организация выполняет обязанности налогового агента (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость).

68.1.2 Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) в том отчетном периоде, за который начислен налог вне зависимости от срока уплаты налога по правилам НК РФ.

68.1.3 Счет 68 дебетуется на суммы, фактически перечисленные в бюджет.

68.1.4 Дебиторская и кредиторская задолженность учитывается по каждому налогу на специально предусмотренных рабочим планом счетов субсчетах и отражается в финансовой (бухгалтерской) отчетности развернуто. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть подтверждены сверкой с налоговым органом, проводимой по правилам, установленным в НК РФ. Присутствие в бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается. Результаты инвентаризации оформляются документом «Акт инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами», форма которого приведена в Приложении № 3 к настоящей Учетной политике.

68.1.5 Аналитический учет ведется по видам налогов и обязательств перед бюджетом, по видам платежей в бюджет, по ИМНС, по ставкам налогов.

69. Прочие кредиторы

69.1.1 В составе прочей кредиторской задолженности отражаются:

ь расчеты с кредиторами, задолженность перед которыми учитывается с применением балансового счета 76, если такие кредиторы не упомянуты в других разделах настоящей Учетной политики:

расчеты по имущественному и личному страхованию (субсчет 76.01);

суммы, поступившие от покупателей за товары и услуги поставщиков по посредническим договорам (субсчет 76.05);

суммы полученных беспроцентных займов от организаций и физических лиц (субсчет 76.07);

расчеты по операциям приобретения финансовых вложений в виде акций, долей, паев и т.п. (кроме займов выданных) (субсчет 76.09);

суммы, удержанные из оплаты труда сотрудников или внесенные сотрудниками и подлежащие перечислению другим организациям и физическим лицам по исполнительным листам (алименты, административные штрафы) и иным аналогичным документам - 76.41, а так же по заявлениям сотрудников (субсчет 76.09);

ошибочно полученные суммы (субсчет 76.09);

суммы, подлежащие выплате в порядке регресса или по претензиям организаций и физических лиц (субсчет 76.09);

НДС, предъявленный к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты, если отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг в соответствии с условиями договора предполагается ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Учет обязательств ведется на субсчете 76 ВА «НДС по авансам и предоплатам, выданным»

иное аналогичное.

ь расчеты с клиентами и покупателями по авансам полученным (балансовый счет 62.02, 62.22 и 62.32);

69.1.2 На субсчете 76.01 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества, принадлежащего организации, персонала и всех видов ответственности, связанной с ведением деятельности.

69.1.3 Если действие оформленного страхового полиса распространяется на месяцы, следующие за месяцем принятия операции к учету, суммы страховых платежей первоначально отражаются по кредиту субсчета 76.01 в корреспонденции с балансовым счетом 97 «Расходы будущих периодов» и затем списываются в расходы по обычным видам деятельности на пропорционально-временной основе. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76.01 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

69.1.4 При наступлении страхового случая по дебету счета 76.01 учитывается:

стоимость уничтоженных, испорченных, украденных и т.п. материальных активов - с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. на основании составленного комиссией акта;

суммы расходов на восстановление объектов - с кредита счета 10 или 60;

суммы предъявленных и подлежащих удовлетворению претензий пострадавших лиц, при наличии соответствующих условий в договоре страхования - с кредита субсчета 76.09;

сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73.03 на основании документа страховой организации.

69.1.5 Суммы страховых возмещений, полученных от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76.

69.1.6 Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76.01 на счет 91.02 «Прочие расходы». Превышение страхового возмещения над суммой учтенных убытков списывается по дебету счета 76.01 на счет 91.01 «Прочие доходы». Списание разницы производится в момент получения официальной информации страховой организации о причитающейся сумме возмещения по установленной страховой организацией форме. Проводка в учете отражается на основании справки бухгалтера. Если уведомление получено после окончания отчетного года, но до даты утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности разница списывается на счет 91 заключительными оборотами декабря. Если до даты утверждения отчетности информация от страховой организации не поступила, прочая дебиторская отражается в размере списанной в дебет счета 76.01 предполагаемой суммы возмещения. Соответствующая информация приводится в Пояснительной записке.

69.1.7 При установлении в договоре страхования условия о франшизе, определяющей сумму убытков страхователя, не подлежащую возмещению страховщиком, некомпенсируемые потери (расходы) списываются непосредственно на счет 91.02 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей или расчетов.

69.1.8 Аналитический учет по субсчету 76.01 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

70. Задолженность перед участниками по выплате доходов

70.1.1 Счет 75 «Расчеты с учредителями» кредитуется на начисленные суммы доходов по дивидендам. Дебетуется (уменьшается), как правило, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 62 в корреспонденции со счетом «Продажи» или «Прочие доходы и расходы», соответственно, и одновременно по дебету счета 75 и кредиту счета 62.

70.1.2 Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

71. Доходы будущих периодов

71.1.1 Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

71.1.2 К таким доходам относятся:

ь доходы, полученные в счет будущих периодов;

ь безвозмездные поступления ценностей;

ь разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи;

ь целевое бюджетное финансирование (фактически использованное на приобретение активов).

71.1.3 Счет 98 «Доходы будущих периодов» при получении предварительной оплаты, как это предусмотрено Планом счетов, не используется - предварительная оплата учитывается организацией с применением балансового счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и отражается как прочая кредиторская задолженность в бухгалтерском балансе. Балансовый счет 98 используется при возникновении в деятельности операций, доход по которым в силу прямых указаний нормативных актов должен быть учтен в отчетном периоде вне зависимости от того, что дата его признания приходится на следующие отчетные периоды.

71.1.4 По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» - сумма бюджетных средств, направленных организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

71.1.5 На субсчете 98.03 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (ранее списанные в состав прочих расходов), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»). По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов». На субсчете 98.04 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Положения настоящего пункта применяются при выявлении недостач активов, принадлежащих организации на праве собственности.

71.1.6 При формировании бухгалтерского баланса подтвержденный инвентаризацией кредитовый остаток балансового счета 98 отражается по строке 640 «Доходы будущих периодов». Результаты инвентаризации оформляются документом «Акт инвентаризации доходов будущих периодов», форма которого утверждена Приложением №3 к настоящей Учетной политике. Данные при расчете чистых активов не включаются в состав пассивов, принимаемых к расчету.

71.1.7 При наличии доходов будущих периодов на конец отчетного периода информация о составе, оценке и сроках погашения доходов будущих периодов включается в Пояснительную записку.

72. Резервы предстоящих расходов

73. Резерв на оплату предстоящих отпусков

73.1.1 Резерв на оплату предстоящих отпусков создается ежемесячно. Базовым показателем для создания резерва является:

ь фактическая заработная плата работников организации и иные виды выплат за расчетный месяц, предусмотренные системой оплаты труда и принимаемые в расчет при исчислении среднего заработка в соответствии со ст. 139 ТК РФ для оплаты ежегодного оплачиваемого отпуска (далее - ЗП);

ь начисленные на заработную плату и указанные выплаты работникам суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее страховые взносы - СВ)

73.1.2 Сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется по следующей формуле:

ь учет резерва на оплату предстоящих отпусков осуществляется в разрезе каждого сотрудника (в формуле используются соответствующие показатели каждого сотрудника):

Отчисления в резерв на оплату предстоящих отпусков = (ЗП мес. + СВ мес.) : 29,4 * неиспользованные дни отпуска

отчисления в резерв на оплату предстоящих отпусков по каждому сотруднику в дальнейшем суммируются с целью получения информации в разрезе объектов калькулирования и/или подразделений.

При этом под неиспользованными днями отпуска понимается количество фактически заработанных, за расчетный период (месяц), но не использованных дней отпуска в разрезе подразделений или по каждому сотруднику. В составе неиспользованных дней отпуска учитываются неиспользованные дни ежегодного основного и ежегодного дополнительного отпусков, предусмотренные коллективным договором, за расчетный период (месяц). В качестве дополнительных отпусков при расчете резерва рассматриваются следующие: ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляемые работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

73.1.4 Если на конец расчетного периода (месяца) по по какому-либо сотруднику (расчет резерва ведется в разрезе сотрудников) отсутствуют неиспользованные дни отпуска, то в этом периоде начисление резерва по этому сотруднику не производится.

73.1.5 Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на объекты калькулирования и подразделения, на которые относится заработная плата соответствующих категорий работников - балансовые счета (субсчета) 20, 23, 25, 26, 29, 44.01, 44.02.

73.1.6 Аналитический учет резерва ведется в разрезе подразделений и соответствующих им направлений использования на субсчете 96.01. Направления использования определяются балансовыми счетами (субсчетами), на которые относятся затраты на формирование резерва на оплату предстоящих отпусков. Каждому подразделению соответствует, как правило, только одно направление использования.

73.1.7 Если расчет резерва осуществляется в разрезе сотрудников, то в случае перевода сотрудника из одного подразделения в другое следует произвести соответствующее перемещение начисленных сумм резерва по этому сотруднику, внутренней проводкой по счету 96.01. Если расчет резерва осуществляется только в разрезе подразделений, то в случае перевода сотрудника из одного подразделения в другое соответствующее перемещение ранее начисленных сумм резерва по данному сотруднику не производится.

73.1.8 На сумму созданного резерва оформляется «Расчет резерва на оплату предстоящих отпусков», форма которого утверждена Приложением 3 к настоящей Учетной политике.

73.1.9 Начисление отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск, страховых взносов на сумму отпускных осуществляется за счет созданного резерва проводкой Дт96.01 - Кт70, 69. Накопленная, но не использованная на конец месяца сумма резерва учитывается как переходящий остаток резерва предстоящих расходов.

73.1.10 В том случае, если в каком-либо месяце до окончания года фактические расходы на оплату отпусков превысят сформированную в учете сумму резерва, производится единовременное доначисление резерва на предстоящую оплату отпусков: в разрезе каждого сотрудника с последующим суммированием с целью получения информации по объектам калькулирования и/или подразделениям.

Расчет суммы дополнительных отчислений в резерв оформляется документом «Расчет дополнительных отчислений в резерв на оплату предстоящих отпусков», форма которого утверждена в Приложении № 3 к настоящей Учетной политике.

1.1.11 По состоянию на 31 декабря производится инвентаризация - расчет резерва исходя из фактического количества дней неиспользованного работниками отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и страховых взносов. При этом количество неиспользованных дней отпуска определяется по состоянию на 31 декабря и включает дни, как основного, так и дополнительного отпуска, предусмотренные коллективным договором. Расчет суммы резерва, которая может быть перенесена на следующий отчетный период, осуществляется по формуле:

ь учет резерва на оплату предстоящих отпусков осуществляется в разрезе каждого сотрудника (в формуле используются соответствующие показатели каждого сотрудника):

Остаток резерва на оплату предстоящих отпусков = (ЗП год всего + СВ год всего) : 12 : 29,4 * неиспользованные дни отпуска

остатки резерва на оплату предстоящих отпусков по каждому сотруднику суммируются в разрезе объектов калькулирования и/или подразделений.

1.1.12 Результаты инвентаризации остатка резерва оформляются «Актом инвентаризации резерва на оплату отпусков», форма которого утверждена Приложением № 3 к настоящей Учетной политике.

1.1.13В том случае, если по результатам инвентаризации выявлено превышение накопленной суммы резерва, такое превышение сторнируется: величина сторнировочных проводок по сотрудникам суммируется по объектам калькулирования и/или подразделениям

73.1.14 В том случае, если по результатам инвентаризации выявлена недостаточность накопленного резерва, производится единовременное доначисление резерва на предстоящую оплату отпусков в разрезе каждого сотрудника с последующим суммированием по объектам калькулирования и/или подразделениям.

73.1.15 Если организация ранее не создавала резерв на оплату предстоящих отпусков, то факт принятия решения о необходимости его создания представляет собой изменение Учетной политики. Подробный порядок отражения последствий изменения Учетной политики приведен в разделе 1.4 настоящего документа и, в частности, заключается в следующем. В текущем периоде следует произвести ретроспективную корректировку по кредиту счета 96.01 «Резерв на оплату отпусков (включая ЕСН) работникам организации» в корреспонденции с балансовым счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вступительными проводками (1 января текущего года). Величина корректировки, для отражения изменения Учетной политики, в связи с принятием решения о создании резерва на оплату предстоящих отпусков рассчитывается по формуле, указанной в п. 1.1.11 на основании данных предыдущего отчетного года. Указанная выше корректировка показателя нераспределенной прибыли производится в соответствии с законодательством, поэтому не требует предварительного согласования общим собранием собственников, но подлежит отражению в пояснительной записке.



74. Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

74.1.1 Размер отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание определяется по формуле:

Отчисления в резерв на гарантийное обслуживание = Выручка за период. х Расходы пред./Выручка пред.

Где:

Выручка за период = Кредит счета 90 по номенклатурным группам, реализованным с условиями о гарантийном обслуживании - НДС начисленный;

Расходы пред. = фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за 3 предыдущих года;

Выручка пред. = Кредит счета 90 по номенклатурным группам, реализованным с условиями о гарантийном обслуживании - НДС, начисленный за 3 предыдущих года;

В случае, если организация менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров и/или готовой продукции за фактический период такой реализации. В том случае, если в текущем периоде реализация с условиями о гарантийном обслуживании осуществляется впервые, отчисления в резерв принимаются равными в утвержденном руководителем организации проценте от выручки за период. Установленный в организации процент отчислений до его утверждения должен быть подтвержден обоснованиями соответствующих служб организации.

74.1.2 Резерв создается только в отношении товаров и/или готовой продукции, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

74.1.3 Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ).

74.1.4 Расходы на формирование резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание относятся на объект калькулирования, по которому покупателям предоставлены соответствующие гарантии в корреспонденции с балансовыми счетами (субсчетами) 20, 23, 44.01. При реализации готовой продукции, числящейся в остатках на начало месяца производство которой в текущем месяце не осуществлялось или прекращено, расходы на формирование резерва относятся в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» с последующим распределением общепроизводственных расходов на виды продукции, выпускаемые производственным подразделением в текущем месяце.

74.1.5 Аналитический учет резерва ведется в разрезе номенклатурных групп продукции и/или номенклатурных позиций товаров на субсчете 96.04.

74.1.6 На сумму созданного резерва оформляется «Расчет резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание», форма которого утверждена Приложением 3 к настоящей Учетной политике.

74.1.7 Списание расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание осуществляется за счет суммы созданного резерва проводками Дт96.04 - Кт28, 60.01.4.

74.1.8 Инвентаризация остатка резерва заключается в проверке соответствия порядка его созданиям требованиям Учетной политики, а также в определении величины остатка резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, переносимого на будущее. Остаток резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание определяется, как сумма остатка резерва на начало года и отчислений в резерв за год за вычетом суммы фактических расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и за вычетом резерва по продукции, с окончившимся сроком гарантийного обслуживания, выпуск которой прекращен. Результаты инвентаризации отражаются в документе «Акт инвентаризации резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание», приведенном в Приложении № 3 к настоящей Учетной политике.

74.1.9 В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы фактических расходов на ремонт, разница между ними подлежит включению в состав себестоимости продукции по объекту калькулирования или отнесению на издержки обращения в части реализованных товаров. Изменение суммы резерва оформляется документом «Расчет дополнительных отчислений в резерв на на гарантийный ремонт и гарантий», форма которого утверждена Приложением № 3 к настоящей Учетной политике.

74.1.10 В том случае, если по результатам инвентаризации выявлено превышение накопленной суммы резерва, такое превышение сторнируется по данной номенклатуре в месяце проведения инвентаризации (декабрь).

74.1.11 В том случае, если по результатам инвентаризации выявлена недостаточность накопленного резерва, производится единовременное доначисление резерва по данной номенклатуре в месяце проведения инвентаризации (декабрь).

74.1.12 Порядок формирования резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание организациями, осуществляющими строительно-монтажные работы приведен в Приложении № 9 «Учет по договорам подряда (контрактам) на строительство».

75. Резерв на покрытие иных предвиденных затрат

75.1.1 Резервы могут быть созданы в соответствии с требованиями ПБУ 8/01. Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:

ь существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам). Информации о возникновении указанных обязательств предоставляется финансовой службой;

ь величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена, и сумма предстоящих расходов составляет более 5% от прибыли за отчетный период.

75.1.2 Если не выполняется хотя бы одно из условий, указанных в предыдущем пункте, резерв в связи с условными обязательствами не создается. В этом случае информация об условном обязательстве раскрывается в Пояснительной записке.

75.1.3 Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

75.1.4 Правильность расчета и обоснованность резерва подлежат инвентаризации в конце отчетного года в общем порядке. Результаты инвентаризации отражаются в документе «Акт инвентаризации резерва на покрытие иных предвиденных затрат», форма которого утверждена в Приложении №3 к настоящей Учетной политике.

75.1.5 В течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете организации отражается сумма расходов организации, связанных с выполнением организацией признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва.

75.1.6 В случае недостаточности зарезервированных сумм не перекрытые резервом расходы организации отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке.

75.1.7 В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается прочим доходом организации.

75.1.8 Раскрытие информации о последствиях условных фактов в бухгалтерской отчетности организации производится в соответствии с требованиями ПБУ 8/01.

76. ИЗМЕНЕНИЕ ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ

76.1.1 Изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

76.1.2 Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов.

76.1.3 Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения. Если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается однозначной классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения.

76.1.4 Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

ь периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

ь периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

76.1.5 Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение.

76.1.6 В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения:

ь содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;

ь содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.

77. События после отчетной даты

77.1.1 События после отчетной даты делятся на два типа:

ь события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия (события после отчетной даты, отражаемые в отчетности);

ь события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях (события после отчетной даты, не отражаемые в отчетности).

77.1.2 Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах отражаются в бухгалтерской отчетности Общества с учетом существенных событий после отчетной даты. Существенными признаются суммы, составляющие не менее 5% от чистой прибыли/убытка отчетного периода.

77.1.3 Оценка последствий события после отчетной даты в денежном выражении осуществляется на основании расчета. Примерный перечень событий после отчетной даты, отражаемых в отчетности - «События, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность» - приведен в Приложении к ПБУ 7/98.

77.1.4 События, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

77.1.5 События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, определяются организацией с учетом перечня, приведенного в Приложении к ПБУ 7/98, и раскрываются в Пояснительной записке. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

78. Ценности, учитываемые на забалансовых счетах

79. Арендованные основные средства

79.1.1 Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией.

79.1.2 Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду. При отсутствии соответствующей информации в договоре информация может быть получена от арендодателя в любой форме, в том числе сообщена справкой.

79.1.3 Арендованные участки земли оцениваются для целей учета (в случае отсутствия стоимости в договорах аренды) в размере кадастровой стоимости.

79.1.4 При получении информации от арендодателя об изменении стоимости используемого на правах аренды объекта основных средств, данные о его стоимости на балансовом счете 001 «Арендованные основные средства» подлежат изменению.

79.1.5 Объекты, используемые организацией по договору ссуды, учитываются с применением балансового счета 001 по аналогии с арендованными объектами основных средств.

79.1.6 Объекты, находящиеся на территории, контролируемой организацией, но по которым не заключен договор аренды или договор ссуды, учитываются с применением балансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

79.1.7 Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

80. Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

80.1.1 Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

80.1.2 Организация учитывает на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ценности, принятые на хранение, в случаях:

ь получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;

ь получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;

ь принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам;

ь оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организации;

ь принятое в ремонт оборудование заказчиков;

ь принятые для проведения испытаний и лабораторных исследований материальные ценности.

80.1.3 Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, накладных или иных документах, сопровождающих получение материальных ценностей организацией.

80.1.4 Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по контрагентам-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

81. Материалы, принятые в переработку

81.1.1 Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении:

ь сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией;

ь строительных материалов заказчика;

ь прочих аналогичных ценностей.

81.1.2 Учет затрат на выполнение строительных и ремонтных работ и услуг по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). После сдачи заказчику выполненных работ или оказанных услуг их себестоимость списывается на балансовый счет 90 «Продажи» без использования счета 43 «Готовая продукция.

81.1.3 Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются по ценам, предусмотренным в договорах.

81.1.4 Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

82. Товары, принятые на комиссию

82.1.1 Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию.

82.1.2 Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.

82.1.3 Счет 004 кредитуется на величину реализованного товара, а так же на величину фактических потерь, определяемых по результатам периодической инвентаризации.

82.1.4 Стоимость потерь, подлежащая компенсации организацией:

ь квалифицируется как штраф (санкция) и отражается в составе прочих расходов в корреспонденции с балансовым счетом 76, при условии, что виновные лица не выявлены;

ь относится на работников организации или третьих лиц, при условии, что виновные лица выявлены;

83. Бланки строгой отчетности

83.1.1 Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности:

ь Квитанционные книжки;

ь Бланки удостоверений;

ь Абонементы;

ь Бланки товарно-сопроводительных документов

ь Иные аналогичные документы.

83.1.2 Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке.

83.1.3 Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.



84. Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

84.1.1 Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников.

84.1.2 Списание дебиторской задолженности производится в порядке, установленном разделом «Дебиторская задолженность» настоящей учетной политики.

84.1.3 Задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания, с целью наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. При наличии невыясненного (неподтвержденного инвентаризацией) сальдо расчетов с дебиторами, а так же при условии, что сальдо расчетов не превышает 1000 рублей, дебиторская задолженность списывается в состав прочих расходов без последующего принятия к учету на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

84.1.4 Инвентаризация остатка списанной задолженности проводится один раз в год перед составлением годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности и оформляется по форме ИНВ-17.

84.1.5 На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

84.1.6 Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

85. Обеспечения обязательств и платежей полученные

85.1.1 Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей перед организацией, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).

85.1.2 В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

85.1.3 Суммы обеспечений списываются по мере погашения задолженности.

85.1.4 Аналитический учет ведется по каждому полученному обеспечению.

85.1.5 Гарантии, выданные банками и иными третьими лицами за организацию в обеспечение возврата заемных средств или погашения иных обязательств, не учитываются ни на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», ни на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

85.1.6 В конце отчетного года организация осуществляет инвентаризацию обеспечений обязательств и платежей полученных. Результаты инвентаризации оформляются документом «Акт инвентаризации обеспечений и обязательств», форма которого утверждена Приложением №3 к настоящей Учетной политике.

86. Обеспечения обязательств и платежей выданные

86.1.1 Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных организацией гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей организации перед кредиторами и других организаций перед их кредиторами. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

86.1.2 Суммы обеспечений списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет ведется по каждому выданному обеспечению.

86.1.3 При предоставлении организацией в залог займодавцу собственного имущества в качестве обеспечения возврата полученных заемных средств выданное обеспечение учитывается за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Сумма выданного обеспечения оценивается в соответствии с договором залога и, как правило, соответствует размеру непогашенной задолженности на дату составления отчетности. При отсутствии в договоре залога указаний о сумме выданного обеспечения указанная сумма отражается как сумма обеспечиваемого обязательства по возврату долга.

86.1.4 В конце отчетного года организация осуществляет инвентаризацию обеспечений обязательств и платежей выданных. Результаты инвентаризации оформляются документом «Акт инвентаризации обеспечений и обязательств», форма которого утверждена Приложением №3 к настоящей Учетной политике.

87. Нематериальные активы, полученные в пользование

87.1.1 Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией на забалансовом счете 015 «Нематериальные активы, полученные в пользование» в оценке, принятой в договоре.

87.1.2 Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

88. ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

89. Доходы

89.1.1 Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала, за исключением вкладов участников.

89.1.2 Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

ь сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей. В отчете о прибылях и убытках выручка и прочие доходы отражаются без учета НДС, предъявленного покупателям, и за минусом экспортных пошлин;

ь по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

ь в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

ь задатка;

ь в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

ь в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику;

89.1.3 Выручка признается при наличии следующих условий:

ь организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

ь сумма выручки может быть определена;

ь имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

ь право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

ь расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.