Учет, аудит, начисление и использование амортизации основных средств

Бухгалтерский учет лизинговых операций в настоящее время регулируют следующие нормативные документы:

- Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»;

- Приказ Минфина России от 17.02.1997 N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»;

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств», которое распространено на доходные вложения в материальные ценности;

- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета (пояснения к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»).

Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н внесены изменения в ПБУ 6/01, которые изменили не суть норм, а акценты в отношении доходных вложений в материальные ценности. Таких изменений было внесено три:

во-первых, исключен п. 2 ПБУ 6/01, в котором было определено, что данное «Положение применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности»;

во-вторых, изменена формулировка пп. «а» п. 4 о назначении объектов, квалифицируемых в составе основных средств. В качестве одного из назначений признано предоставление организацией активов за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

в-третьих, в п. 5 была внесена следующая норма:

«Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности».

Таким образом, была поставлена точка в спорах о том, являются ли доходные вложения в материальные ценности основными средствами и должны ли они облагаться налогом на имущество. На оба вопроса надо ответить утвердительно.

В ПБУ 6/01 речь идет не об объектах лизинга, а о доходных вложениях в материальные ценности. Иными словами, речь идет об учете основных средств (доходных вложений в материальные ценности) у лизингодателя. П. 5 предусмотрено в составе доходных вложений в материальные ценности учитывать основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

Иными словами, установлено, что активы, учтенные в составе вложений в материальные ценности, являются основными средствами, но в отличие от основных средств, используемых в целях производства и управления, используются для извлечения дохода путем их предоставления в аренду. Из приведенной нормы однозначно установить, что нормы ПБУ 6/01 в части оценки (или по любому другому вопросу) распространяются на доходные вложения, уже невозможно.

В пояснениях к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» определено: «Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке».

Если следовать предписаниям нормативных документов и стандартным представлениям о взаимоотношениях лизингодателя и лизингополучателя, то ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» на счете 03 должен сформировать первоначальную стоимость основного средства, которое является предметом лизинга. Именно этот готовый к эксплуатации объект ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» должен передать лизингополучателю. Именно эту стоимость обязан будет возместить лизингополучатель. Именно из этой стоимости будет начисляться амортизация.

Однако потому лизинг и сформулирован как особый вид аренды, что отношения ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» и лизингополучателя более сложные, чем отношения арендодателя и арендатора.

На практике встречается большое разнообразие договоров лизинга с такими разными условиями, что обсудить все нюансы отношений, влияющих на формирование стоимости предмета лизинга, не представляется возможным.

Основной вопрос, который должен быть рассмотрен в контексте первоначальной оценки предмета лизинга у ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ», - это вопрос о моменте завершения вложений, т.е. о моменте, когда объект готов к передаче в лизинг.

Проблема состоит в том, что в отличие от МСФО, когда финансовая аренда рассматривается как финансовая операция, а объект лизинга - как объект кредитования, в РСБУ операции лизинга рассматриваются как операции с имуществом, а именно с основными средствами.

В соответствии с МСФО объект лизинга может быть передан лизингополучателю неготовым к эксплуатации (например, может быть передано оборудование, требующее монтажа), и стоимость такого объекта составит стоимость кредита.

В соответствии с РСБУ должно быть передано основное средство.

Так, например, в одном из договоров ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» по заявке лизингополучателя обязуется приобрести у поставщика оборудование и передать его во владение и пользование лизингополучателю. Приобретаемое оборудование требует монтажа. Затраты по доставке оборудования до места монтажа, монтажу, вводу в эксплуатацию по условиям договора несет лизингополучатель.

Очевидно, что затраты ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» на приобретение предмета лизинга составляют только затраты на оплату предмета лизинга поставщику. Именно эта сумма будет сформирована лизингодателем в качестве первоначальной стоимости предмета лизинга.

Но очевидно и другое: приобретенное оборудование без монтажа - не основное средство. Для того чтобы оно стало основным средством, его надо как минимум смонтировать.

И здесь опять возникает вопрос: что такое доходные вложения в материальные ценности? Если это основные средства, то условия договора таковы, что не позволяют лизингодателю признать на балансе первоначальную стоимость основных средств, так как у него нет самого основного средства. Если же речь идет о кредитовании, то на счете 03 сформирована именно сумма кредита и именно ее будет возмещать лизингополучатель.

Состояние предмета лизинга при передаче от ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» к лизингополучателю согласовывается сторонами в договоре. Так, ст. 17 Закона о лизинге установлено: «Лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества».

Поскольку лизинг пришел к нам из-за рубежа и первыми лизингодателями были иностранные компании, нормы российского законодательства на практике попросту игнорировались. Зачастую в лизинг сдавалось имущество, приобретенное лизингодателем в качестве товара для перепродажи задолго до заключения договора с лизингополучателем. Такие сделки никак нельзя было назвать лизинговыми исходя из определения финансовой аренды в Законе о лизинге и в Гражданском кодексе РФ.

Сделки реализовывались по договорам, условия которых сложно было отразить адекватно в учете и отчетности на основании российских норм.

Например, в договорах, как правило, предусматривались авансовые платежи в размере от 20 до 40% стоимости лизингового имущества. С точки зрения МСФО такие авансовые платежи просто не включались в стоимость кредитования (объекта лизинга). В условиях российского законодательства такие платежи приходилось рассматривать как аванс с последующим зачетом при уплате лизинговых платежей.

Так, если ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» по заявке лизингополучателя обязуется приобрести у поставщика оборудование и передать его во владение и пользование лизингополучателю и по условиям договора лизингополучатель уплачивает единовременно авансовый платеж в размере 30% стоимости лизингового имущества, а первоначальная стоимость предмета лизинга и сумма лизинговых платежей рассчитываются из оставшихся 70% стоимости предмета лизинга, то прав ли лизингодатель, оценив доходные вложения в материальные ценности и сумму лизинговых платежей из 70% стоимости предмета лизинга? Это зависит от квалификации актива в составе доходных вложений в материальные ценности.

Если ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» приобретает основное средство для передачи его в аренду, то более корректно сформировать на балансе стоимость объекта лизинга в полной цене, а поступившую сумму аванса засчитать в качестве первого лизингового платежа без начисления на него процентов (на эту сумму не лизингодатель кредитует лизингополучателя, а наоборот) либо засчитывать этот аванс на протяжении срока лизинга в пропорции к сумме платежа.

Если лизинговую операцию квалифицировать как финансовую, то ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» прав. Он отразил в составе доходных вложений только сумму предоставленного им кредита.

Даже из двух приведенных выше примеров из деятельности ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» видно, что нормативные документы по бухгалтерскому учету не дают ответа на вопрос о формировании первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности исходя из экономического содержания операций лизинга.

В этой связи ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» при разработке учетной политики следует воспользоваться предоставленным ей правом и разработать способ учета исходя из сложившейся хозяйственной практики осуществления лизинговых операций.

Если признать, что порядок оценки доходных вложений в материальные ценности при их приобретении устанавливается в соответствии с ПБУ 6/01, то надо иметь в виду, что не все виды оценок, предусмотренные для основных средств, могут быть применены к объектам лизинга. Например, нельзя получить доходные вложения в счет вклада в уставный капитал или безвозмездно.

Проблематично говорить и о строительстве или изготовлении объекта лизинга силами лизингодателя, поскольку в соответствии со ст. 2 Закона о лизинге и ст. 665 ГК РФ лизингодатель должен приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Таким образом, вопрос о формировании стоимости объекта лизинга у ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ», по моему мнению, является достаточно проблемным.

Однако надо сказать, что при «простых» сделках, когда ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» приобретает имущество у выбранного лизингополучателем продавца, предметы лизинга готовы к эксплуатации или доводятся до состояния, пригодного к эксплуатации ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ», никакие проблемы с формированием стоимости предмета лизинга у ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» возникнуть не должны.

До внесения изменений в п. п. 2 и 5 ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 26.12.2007 N 147н можно было говорить о нормативном регулировании переоценки лизингового имущества на балансе лизингодателя, учитывая, что ПБУ 6/01 распространялось и на доходные вложения в материальные ценности (п. 2).

Если считать, что нормы ПБУ 6/01 применимы для доходных вложений в материальные ценности и сегодня, то все равно многие вопросы остаются без ответа. При принятии решения о переоценке предмета лизинга в бухгалтерии ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» нерешенными остаются многие вопросы:

- Как отразить переоценку доходных вложений в материальные ценности в бухгалтерском учете (вероятно, по аналогии с переоценкой основных средств, учтенных по дебету счета 01 «Основные средства»)?

- Может ли лизингополучатель переоценить предмет лизинга, находящийся на его балансе, и использовать суммы дооценки лизингового имущества в случае возврата предмета лизинга лизингодателю по окончании договора?

- Должна ли отразиться переоценка предмета лизинга на взаиморасчетах лизингодателя и лизингополучателя?

- Для того чтобы ответить на вопросы о переоценке, обратимся еще раз к экономической сути доходных вложений в материальные ценности. И здесь надо ответить на два вопроса.

- В каких целях осуществляется переоценка вообще?

- Следует ли лизингодателю переоценивать доходные вложения в материальные ценности?

Предположим, что на доходные вложения в материальные ценности распространяются нормы, предусмотренные для основных средств. Воспользуемся нормой Методических указаний по учету основных средств в отношении переоценки (п. 41): «Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки».

Если иметь в виду приведенные цели, то следует констатировать, что ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» как организациям, предоставляющим имущество в аренду (кроме лизинга), такая переоценка необходима, поскольку ей необходимо обеспечить воспроизводство материальных ценностей, выбывающих по причине износа.

Что касается лизингового имущества, учитываемого на балансе ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» в составе доходных вложений в материальные ценности, то представляется, что под переоценкой нет экономической подоплеки.

Действительно, надо ли ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» обеспечивать источник приобретения лизингового имущества? Представляется, что не надо. Во-первых, вряд ли поступит заказ именно на такое же имущество (каждая лизинговая сделка по-своему уникальна). Во-вторых, особенность лизинговой сделки заключается в том, что затраты на приобретение лизингового имущества всегда будут возмещены лизингополучателем.

Если актив, учтенный в составе доходных вложений в материальные ценности, рассматривать как финансовый актив - аналог кредита, то надо говорить не о переоценке, а скорее об отражении актива по дисконтированной стоимости.

2.3 Особенности начисления амортизации в ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» и аудит правильности учета

ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» осуществляет финансирование корпоративных клиентов и предприятий малого и среднего бизнеса, предлагая в лизинг автотранспорт, спецтехнику, оборудование, недвижимость и другое имущество.

При этом большая доля предоставляемых в лизинг основных средств - это именно автотранспорт (грузовые и легковые автомобили, микроавтобусы) и спецтехника (краны, экскаваторы, погрузчики и т.д.). В структуре спроса преобладают стандартные лизинговые продукты для приобретения оборудования и транспорта посредством финансовой аренды - финансового лизинга.

Стоимость автотранспортных средств ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» погашается посредством начисления амортизации (пункт 17 ПБУ 6/01)

Пунктом 49 Методических указаний N 91н уточнено, что посредством начисления амортизации погашается стоимость основных средств, находящихся в ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление.

Начисление амортизации по автомобилям, сданным в аренду, производится арендодателем. Если автомобиль входит в состав имущественного комплекса, переданного в аренду по договору аренды предприятия, амортизация по ним начисляется как по иным объектам, находящимся у организации на праве собственности.

Если автомобиль является предметом договора финансовой аренды (лизинга), то амортизация по нему начисляется либо лизингодателем, либо лизингополучателем в зависимости от условий договора (п. 50 Методических указаний N 91н).

Согласно договорам ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ», на большинство видов предоставляемой в лизинг спецтехники и транспорта начисление амортизации ведется на ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ».

Начинать начисление амортизации по автотранспортному средству идет с 1 числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету, и производить до полного погашения его стоимости либо списания его с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Так, если автомобиль принят к учету в феврале, то начисление амортизации по нему следует начинать в марте.

Прекращать начисление амортизации следует с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости автомобиля либо его списания с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01). То есть если стоимость автомобиля погашена в феврале, с 1 марта амортизация по нему уже не начисляется.

Начисление амортизации в течение срока полезного использования автомобиля не приостанавливается. Исключение составляют случаи, когда автомобиль по решению руководителя ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» переведен на консервацию на срок более 3 месяцев, а также на период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится (п. 24 ПБУ 6/01).

Суммы начисленной амортизации отражаются на отдельном счете (п. 25 ПБУ 6/01). Для обобщения информации о начисленных суммах амортизации Планом счетов предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии автомобилей в результате продажи, списания, передачи безвозмездно и по иным причинам сумма накопленной амортизации списывается с дебета счета 02 в кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Аналитический учет по счету 02 должен вестись по каждому автомобилю таким образом, чтобы обеспечить возможность получения данных об амортизации, необходимых для управления ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» и составления бухгалтерской отчетности.

Суммы начисленной амортизации представляют собой расходы по обычным видам деятельности и относятся к числу прочих расходов организации (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации (п. 16 ПБУ 10/99).

Расходы в виде амортизации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 18 ПБУ 10/99), т.е. суммы амортизации признаются в составе расходов ежемесячно.

Начисление амортизации по автотранспортным средствам производится на ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» одним из способов, предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01, п. 53 Методических указаний N 91н:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных автотранспортных средств ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» применяет в течение всего срока использования объектов, входящих в эту группу.

Независимо от выбранного способа начисления амортизации ежемесячно ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» начисляет амортизацию в размере 1/12 годовой суммы.

Если автомобиль принят к учету не с начала года, а в течение отчетного года, то годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия автомобиля к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности (п. 55 Методических указаний N 91н).

Если в организации производство носит сезонный характер, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году (п. 19 ПБУ 6/01).

В учете ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» на разные группы основных средств установлены разные способы начисления амортизации, что разрешается законодательством.

При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости автомобиля или текущей (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01).

Так, стоимость приобретенного ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» автомобиля 380000 руб. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением N 1, автомобиль входит в четвертую амортизационную группу, куда входит имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.

При принятии автомобиля к учету ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» установила срок полезного использования, равный 6 годам. Годовая норма амортизации составит 16,667% (100% / 6 лет), ежегодная сумма амортизации - 63 334,60 руб. (380 000 руб. x 16,667 / 100), ежемесячная сумма амортизации 5277,78 руб. (66 334,60 руб. / 12 месяцев).

Автомобиль приобретен и принят к бухгалтерскому учету в марте 2011 года. Начисление амортизации начнется с 1 апреля, и в первый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 47 500 руб. (380 000 руб. x 9 мес. / 72 мес.).

Способ уменьшаемого остатка предпочтителен в тех случаях, когда эффективность использования автомобиля уменьшается по мере его эксплуатации. Этот способ предполагает исчисление годовой суммы амортизационных отчислений исходя из остаточной стоимости автомобиля на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования автомобиля и коэффициента не выше 3 (п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний N 91н). Размер коэффициента ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» устанавливает самостоятельно и закрепляет его в приказе по учетной политике.

Если взять тот же автомобиль, что рассмотрен выше, то при принятии автомобиля к учету ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» установила бы срок полезного использования, равный 6 годам, и коэффициент ускорения 2,5. Годовая норма амортизации составит 16,67% (100% / 6 лет), а с учетом коэффициента - 41,68%.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости автомобиля и составляет 158 384 руб. (380 000 x 41,68%). Во второй год амортизация определяется исходя из остаточной стоимости автомобиля на начало года и составляет 92 369,55 руб. ((380 000 - 158 384) x 41,68%). В третий год эксплуатации годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости автомобиля на начало третьего года и составляет 53 869,92 руб. ((221 616 - 92 369,55) x 41,68%). В четвертый год амортизация определяется исходя из остаточной стоимости автомобиля на начало года и составляет 31 416,94 руб. ((129 246,45 - 53 869,92) x 41,68%). В пятый год эксплуатации амортизация соответственно определяется исходя из остаточной стоимости автомобиля на начало пятого года эксплуатации. Годовая сумма амортизации составит 18 322,36 руб. ((75 376,53 - 31 416,94) x 41,68%). И в шестой год эксплуатации амортизация составит 10 685,60 руб. ((43 959,59 - 18 322,36) x 41,68%).

Сложив суммы амортизации, начисленной за шесть лет эксплуатации автомобиля, мы получим 365 048,37 руб. Очевидно, что стоимость автомобиля не погашена полностью, и разница между первоначальной стоимостью автомобиля и суммой начисленной амортизации составляет 14 951,63 руб. Эта разница есть не что иное, как ликвидационная стоимость автомобиля, которая учитывается в последний (шестой) год эксплуатации. То есть годовая сумма амортизации в шестой год будет определена как разность между остаточной стоимостью автомобиля на начало шестого года эксплуатации и ликвидационной стоимостью.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей стоимости автомобиля и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования автомобиля, в знаменателе - сумма чисел лет его полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний N 91н).

Т.к. при принятии автомобиля к учету ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» установила срок полезного использования, равный 6 годам, тосумма чисел лет полезного использования составит 21.

Рассчитаем амортизацию за шесть лет эксплуатации автомобиля:

1-й год - 108 577,43 руб. (380 000 x 6/21).

2-й год - 90 476,19 руб. (380 000 x 5/21).

3-й год - 72 380,95 руб. (380 000 x 4/21).

4-й год - 54 385,71 руб. (380 000 x 3/21).

5-й год - 36 190,48 руб. (380 000 x 2/21).

6-й год - 18 095,24 руб. (380 000 x 1/21).

Расчет показал, что при этом способе начисления амортизации стоимость автомобиля будет списана полностью.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости автомобиля и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования автомобиля (п. 19 ПБУ 6/01, п. 57 Методических указаний N 91н).

Так, если предполагается, что пробег автомобиля составит 350 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 15 000 км, следовательно, годовая сумма амортизации исходя из первоначальной стоимости автомобиля и предполагаемого пробега составит 16 350 руб. (15 000 км x 380 000 руб. / 350 000 км).

Автотранспортные средства ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» в целях исчисления налога на прибыль являются имуществом, подлежащим амортизации.

Амортизируемым имуществом признаются также капитальные вложения в предоставленные в аренду автотранспортные средства в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Исключаются из состава амортизируемого имущества ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» автотранспортные средства (п. 3 ст. 256 НК РФ):

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» на консервацию, продолжительность которой превышает три месяца;

- находящиеся по решению руководства ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Определение срока полезного использования

Все автомобили ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ», подлежащие амортизации, следует разделить по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого автомобиль служит для выполнения целей деятельности ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ». Этот срок определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию автомобиля с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением N 1.

Срок полезного использования может быть увеличен после даты ввода автомобиля в эксплуатацию, если в отношении этого автомобиля была произведена реконструкция, модернизация или техническое перевооружение, приведшие к увеличению срока полезного использования. Тем не менее увеличение срока полезного использования может быть произведено в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую входит этот автомобиль (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Все имущество, подлежащее амортизации, объединено в десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 НК РФ).

В нижеприведенной таблице приведены фактические сроки эксплуатации автотранспортных средств ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» с разбивкой по амортизационным группам в соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением N 1.

Таблица 2.6

Третья группа основных средств ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно)

14 3410040	Автомобили специальные и оборудование навесное к машинам для уборки городов. Средства транспортные	Кроме 14 3410330
15 3410010	Автомобили легковые	Кроме 15 3410114,15 3410130 - 15 3410141
15 3410191	Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т
15 3410250 15 3410265	Автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м включительно



Таблица 2.7

Четвертая группа основных средств ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно)

14 2915070	Средства подъемно-транспортные прочие (автопогрузчики)
14 2944000	Машины и оборудование для коммунального хозяйства, включая оборудование для пожаротушения (автомашины специальные для коммунального хозяйства и машины пожарные 14 3410000)
14 3440000	Оборудование гаражное и автозаправочное. Машины и оборудование для ремонта и обслуживания автомобилей. Средства транспортные
15 3410114	Автомобили легковые малого класса для инвалидов
15 3410020	Автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы	Кроме 15 3410191,15 3410195 - 15 3410197, 15 3410211 - 15 3410216
15 3410270 -15 3410283	Автобусы средние и большие длиной до 12 м включительно
15 3410300 -15 3410302	Автобусы прочие
15 3410032	Троллейбусы
15 3410361	Автоцистерны для перевозки нефтепродуктов, топлива и масел; химических веществ
15 3410380 -15 3410449	Автомобили специализированные для лесозаготовок; специализированные прочие; специальные прочие, кроме включенных в группировку 14 3410040

Таблица 2.8

Пятая группа основных средств ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ»

14 3410330 -14 3410335, 14 3410391, 14 3410421	Машины пожарные (автомобили); мусоровозы, автогидроподъемники
15 3410130 -15 3410141	Автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса
15 3410195 -15 3410197	Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 т
15 3410210 -15 3410216	Автомобили-тягачи седельные
15 3410290 -15 3410292	Автобусы особо большие (автобусные поезда)длиной свыше 16,5 до 24 м включительно
15 3410040	Автомобили специальные, кроме включенных в группировку 14 3410040	Кроме 15 3410361,15 3410380 - 15 3410449
15 3420000	Прицепы и полуприцепы

Если приобретенное ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» автотранспортное средство не указано ни в одной из амортизационных групп, срок его полезного использования следует установить самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителя (п. 5 ст. 258 НК РФ).

Если автомобиль получен (передан) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (лизинга), в соответствующую амортизационную группу он включается той стороной, на балансе которой автомобиль должен учитываться согласно условиям договора (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Поскольку автотранспортные средства подлежат государственной регистрации, в состав соответствующей амортизационной группы они включаются с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 8 ст. 258 НК РФ).

Методы начисления амортизации в налоговом учете

В целях налогообложения прибыли амортизация начисляется двумя методами (п. 1 ст. 259 НК РФ):

- линейным;

- нелинейным.

Сумма амортизации определяется ежемесячно и по каждому автотранспортному средству начисляется отдельно (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Расходы в размере не более 10% первоначальной стоимости автомобиля (за исключением автомобилей, полученных безвозмездно) могут быть включены в состав расходов ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке могут быть включены в расходы отчетного (налогового) периода и расходы, осуществленные в случае дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

В отношении собственных автотранспортных средств начисление амортизации бухгалтерией ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда автотранспортные средства были введены в эксплуатацию.

Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости автомобиля либо когда произошло его выбытие из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

При расчете сумм амортизации не учитываются расходы в размере 10% от первоначальной стоимости, учтенные единовременно. Выбранный метод начисления амортизации следует применять в течение всего срока начисления амортизации, т.е. метод начисления амортизации не может быть изменен.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой, рассчитанной для конкретного автомобиля исходя из срока его полезного использования (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Линейный метод начисления амортизации предполагает сумму начисленной за один месяц амортизации в отношении конкретного автомобиля определять как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для этого автомобиля (п. 4 ст. 259 НК РФ).

И если в бухгалтерском учете вначале определяется годовая сумма амортизации и лишь потом ежемесячная, то в налоговом учете сразу определяется ежемесячная сумма амортизации.

Норму амортизации по каждому автомобилю следует определять по формуле (п. 4 ст. 259 НК РФ):

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта автомобиля;

n - срок полезного использования автомобиля, выраженный в месяцах.

Так, если автомобиль, принадлежащий ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ»на праве собственности, первоначальная стоимость которого составляет 380 000 руб., в январе 2011 г. введен в эксплуатацию. Согласно Классификации основных средств, утвержденной Постановлением N 1, автомобиль входит в состав четвертой амортизационной группы, куда входит имущество со сроком полезного использования от 5 лет до 7 лет включительно. При принятии автомобиля к учету организацией установлен срок полезного использования, равный 6 годам (72 месяца).

Ежемесячная норма амортизации составит

1,389% ((1 / 72 мес.) x 100%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит

5278,20 руб. (380 000 руб. x 1,389%).

Нелинейный метод - выбрав этот метод начисления амортизации, ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» ежемесячную амортизацию по автомобилю будет определять как произведение остаточной стоимости автомобиля и нормы амортизации, определенной для этого автомобиля по формуле (п. 5 ст. 259 НК РФ):

K = (2/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к автомобилю;

n - срок полезного использования автомобиля, выраженный в месяцах.

При этом, начиная с месяца, в котором остаточная стоимость автомобиля достигнет 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация будет начисляться в следующем порядке:

- остаточная стоимость автомобиля фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма ежемесячной амортизации определяется путем деления базовой стоимости автомобиля на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Рассчитаем амортизацию по этому автомобилю нелинейным методом. 20% от первоначальной стоимости автомобиля составляют 76 000 руб. Ежемесячная норма амортизации составит 2,778% ((2 / 72 месяца) x 100%).

Таблица 2.9

Расчет амортизации нелинейным методом для основного средства ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ»

Месяц начисления амортизации	Остаточная стоимость автомобиля на начало месяца, руб.	Сумма амортизации,руб.
2011 г.
Февраль	380 000,00	10 556,40
Март	369 443,60	10 263,14
Апрель	359 180,46	9 978,03
Май	349 202,43	9 700,84
Июнь	339 501,59	9 431,35
Июль	330 070,24	9 169,35
Август	320 900,89	8 914,63
Сентябрь	311 986,26	8 666,98
Октябрь	303 319,28	8 426,21
Ноябрь	294 893,07	8 192,13
Декабрь	286 700,94	7 964,55
2012 г.
Январь	278 736,39	7 743,30
Февраль	270 993,09	7 528,19
Март	263 464,90	7 319,05
Апрель	256 145,85	7 115,73
Май	249 030,12	6 918,06
Июнь	242 112,06	6 725,87
Июль	235 386,19	6 539,03
Август	228 847,16	6 357,37
Сентябрь	222 489,79	6 180,77
Октябрь	216 309,02	6 009,06
Ноябрь	210 299,96	5 842,13
Декабрь	204 457,83	5 679,84
2013 г.
Январь	198 779,99	5 522,11
Февраль	193 257,88	5 368,70
Март	187 889,18	5 219,56
Апрель	182 669,62	5 074,56
Май	177 569,06	4 933,59
Июнь	172 635,47	4 795,81
Июль	167 839,66	4 662,59
Август	163 177,07	4 533,06
Сентябрь	158 644,01	4 407,13
Октябрь	154 236,88	4 284,70
Ноябрь	149 952,18	4 165,67
Декабрь	145 786,51	4 049,95
2014 г.
Январь	141 736,56	3 937,44
Февраль	137 799,12	3 828,06
Март	133 971,06	3 721,72
Апрель	130 249,34	3 618,33
Май	126 631,01	3 517,81
Июнь	123 113,20	3 420,08
Июль	119 693,12	3 325,07
Август	116 638,05	3 232,70
Сентябрь	113 135,35	3 142,90
Октябрь	109 992,45	3 055,59
Ноябрь	106 936,83	2 970,71
Декабрь	103 966,12	2 888,18
2015 г.
Январь	101 077,94	2 807,95
Февраль	98 269,99	2 729,94
Март	95 540,05	2 654,10
Апрель	92 885,95	2 580,37
Май	90 305,58	2 508,69
Июнь	87 796,89	2 439,00
Июль	85 357,89	2 371,24
Август	82 986,65	2 305,37
Сентябрь	80 681,28	2 241,33
Октябрь	78 439,95	2 179,06
Ноябрь	76 260,89

Расчет показывает, что с каждым месяцем сумма амортизации уменьшается, и на 1 ноября 2015 г. остаточная стоимость автомобиля составит 76 260,89 руб., что очень близко от 20% его первоначальной стоимости - 76 000 руб. Начиная с ноября 2015 г. ежемесячная сумма амортизации будет рассчитываться по-другому.

Сумма 76 260,89 руб. фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов сумм амортизации. С момента начала начисления амортизации прошло 57 месяцев, общий срок полезного использования автомобиля составляет 72 месяца, таким образом, оставшийся срок полезного использования будет равен 15 месяцам. Ежемесячная сумма амортизации в течение 15 месяцев составит 5084,06 руб.

ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» при начислении амортизации вправе применять специальные коэффициенты, повышающие и понижающие рассчитанные нормы амортизации.

Повышающие коэффициенты применяются е в отношении всех автотранспортных средств ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ», являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Для этих случаев предусмотрен специальный коэффициент, но не выше 3, и применяет его та сторона договора лизинга, у которой автомобиль должен учитываться по условиям договора (п. 7 ст. 259 НК РФ) - т.е. ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ».

Необходимо отметить, что ограничение по праву применения для предметов договора лизинга специального коэффициента, но не выше 3, подразумевает, что налогоплательщик должен зафиксировать свое решение по установлению размера коэффициента. Единственным документом, в котором он имеет право это сделать, является приказ по учетной политике ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» в целях налогообложения. Также следует отметить, что коэффициент должен быть только один и может иметь только одно цифровое выражение. В организации не должно быть больше одного цифрового выражения коэффициента для предметов договора лизинга.

Налогоплательщики, передавшие (получившие) автотранспортные средства, являющиеся предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие гл. 25 НК РФ, т.е. до 1 января 2002 г., вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3 (п. 8 ст. 259 НК РФ).

Если предметом лизинга является имущественный комплекс, то в состав имущественного комплекса могут входить и автотранспортные средства. В письме Минфина России от 24 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/692 разъяснено, что коэффициент ускоренной амортизации, предусмотренный п. 7 ст. 259 НК РФ, может быть применен в отношении каждого амортизируемого объекта основных средств, входящего в данный имущественный комплекс, за исключением основных средств, относящихся к первой, второй и третьей амортизационной группам, если амортизация по данным объектам начисляется нелинейным методом.

В случае перенайма предмета лизинга, т.е. при замене лизингополучателя в договоре лизинга, налогоплательщик, у которого предмет лизинга учитывается на балансе в соответствии с условиями договора, вправе продолжать применять при амортизации данного основного средства специальный коэффициент не выше 3, предусмотренный п. 7 ст. 259 НК РФ. После осуществления перенайма предмета лизинга договор лизинга продолжает действовать, в силу чего стороны договора могут применять положения НК РФ об амортизации основных средств, являющихся предметом лизинга. При этом лизингополучатель является также правопреемником в отношении начисления амортизации по переданному ему предмету лизинга. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 12 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/782.

Если налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным ему п. 7 ст. 259 НК РФ, и решил применять при начислении амортизации предмета лизинга специальный коэффициент не выше 3, то этот коэффициент должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию. В письме Минфина России от 6 октября 2006 г. N 03-03-04/1/682 отмечено, что при этом возможности изменения размера данного коэффициента в течение срока амортизации лизингового имущества НК РФ не предусмотрено.

Рассмотренные выше специальные коэффициенты не применяются при начислении амортизации по автотранспортным средствам, входящим в третью амортизационную группу, в том случае, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

Также повышающие коэффициенты применяются в отношении автотранспортных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Для этих случаев предусмотрен специальный коэффициент, но не выше 2 (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Понижающие коэффициенты применяются по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 руб. и 800 000 руб. Основная норма амортизации по таким автотранспортным средствам применяется со специальным коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.

Начисление амортизации по нормам, ниже установленных ст. 259 НК РФ, допускается по решению руководителя ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ». Такое решение должно быть закреплено в приказе по учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода (п. 10 ст. 259 НК РФ).

При реализации автотранспортных средств налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных ст. 259 НК РФ, в целях налогообложения не производится (п. 11 ст. 259 НК РФ).

Так, ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» в марте 2011 г. приобрела легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 650000 руб., и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Приобретенный автомобиль входит в третью амортизационную группу, куда включено имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» установлен срок полезного использования 4 года (48 месяцев) и линейный метод начисления амортизации.

По легковым автомобилям ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» к основной норме амортизации применяет специальный коэффициент 0,5, что закреплено приказом по учетной политике в целях налогообложения. Ежемесячная норма амортизации с учетом специального коэффициента - 1,04% ((1 / 48) x 100% x 0,5). Ежемесячная сумма амортизации составит 6760 руб.

В течение срока полезного использования сумма амортизации составит 324 480 руб., что меньше первоначальной стоимости приобретенного автомобиля. Таким образом, ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» при применении специального коэффициента 0,5 не сможет списать стоимость автомобиля полностью. Недоначисленная амортизация в сумме 325 520 руб. не может быть учтена в целях исчисления налога на прибыль.

Начисление амортизации по автомобилю, бывшему в эксплуатации

В целях исчисления налога на прибыль ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ», приобретая объекты основных средств для последующей передачи в лизинг, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по ним с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации этого имущества предыдущими собственниками.

Срок полезного использования автомобиля у предыдущих собственников может оказаться равным или превышающим срок полезного использования автомобиля, определяемого Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1. В этом случае организация может самостоятельно определить срок полезного использования этого автомобиля с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 12 ст. 259 НК РФ).

Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 утверждена унифицированная форма N ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)».

В указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденных названным Постановлением Госкомстата, сказано, что форма N ОС-1 применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, поступивших:

- по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды и др.;

- путем приобретения за плату денежными средствами.

Раздел 1 в форме N ОС-1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации. В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» должна быть указана сумма начисленной амортизации с начала эксплуатации объекта.

Так, ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» в марте текущего года приобрела по договору купли-продажи автомобиль-самосвал, бывший в эксплуатации. Согласно Классификации основных средств, утвержденной Постановлением N 1, автомобиль-самосвал входит в состав четвертой амортизационной группы, куда включено имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. Организация установила срок полезного использования 6 лет.

По данным предыдущего собственника, этот автомобиль эксплуатировался им в течение 2 лет, что отражено в форме N ОС-1. Поскольку в целях исчисления налога на прибыль организация вправе уменьшить срок полезного использования объекта основных средств, бывшего в эксплуатации, на количество лет эксплуатации этого имущества предыдущим собственником, ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» будет начислять амортизацию по приобретенному автомобилю в течение оставшегося срока эксплуатации автомобиля, который составит 4 года. Такой же срок полезного использования установлен организацией и для целей бухгалтерского учета.

ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ», получая в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц автотранспортные средства, бывшие в употреблении, также вправе определять срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 14 ст. 259 НК РФ).

Аудит правильности начисления амортизации

При аудиторской проверке операций по амортизации основных средств были рассмотрены следующие пункты.

Пообъектный учет отдаваемых в лизинг транспортных средств, спецтехники и иных видов объектов ведется на ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» в инвентарных карточках или книгах. Было проверено, что достоверно ведутся все карточки и книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

Синтетический учет амортизации основных средств и их амортизации ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, при компьютерном учете - также в дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 03. По эти регистрам были сверены данные с Главной книгой, балансом (ф. №1), приложением (ф. №5), ошибок на ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» не обнаружено.

Расчет амортизации основных средств на ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» ведется автоматизированным способом, поэтому исключается возможность арифметической ошибки.

Основные средства отражаются в учете ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Проверено, что накопленные амортизационные отчисления в учете ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» подсчитываются по состоянию на отчетную дату.

Список основных средств для лизинга содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, поэтому были выборочным способом просмотрены документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств на ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ», так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств.

По окончании месяца карточки с записями за данный месяц бухгалтерия ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» группирует по классификационным видам основных средств, суммирует обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записывает в карточку учета движения основных средств.

Была также проверена правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать: неточное исчисление амортизации, искажение сумм исчисляемых налогов или неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской отчетности.

Практика проведения аудиторских проверок показывает, что в большинстве случаев необходимая документация, связанная с оприходованием основных средств, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при производстве капитального ремонта основных средств незаконно включаются в себестоимость затраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальные вложения.

В ходе аудита установлено, что все объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется амортизация с учетом движения основных средств, правильно применяются нормы амортизации.

Амортизация на ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права, а прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.