Учет, аудит, начисление и использование амортизации основных средств

Отражаются отчисления в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. В учете они отражаются путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Была установлена правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

Для проверки правильности отнесения амортизации по счетам затрат или других источников определено, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения.

Проводя проверку начисления амортизации, проверено начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

При проверке ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» проверено, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ.

Необходимо проверено и не найдено ошибок в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления амортизации необходимо учесть, что ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств. Ускоренная амортизация применяется и верно оформляется предприятием как элемент учетной политики.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Признание в налоговом учете

Для признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли Налоговым кодексом предусмотрены два метода: метод начисления; кассовый метод.

ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ», применяющая метод начисления, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признает таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяет с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. ст. 259 и 322 НК РФ (п. 3 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете организация может применять один из четырех предлагаемых способов начисления амортизации (линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, а также пропорционально объему продукции (работ, услуг)).

В налоговом учете предусмотрено лишь два метода начисления амортизации - линейный и нелинейный.

При рассмотрении способов начисления амортизации был использован один и тот же пример приобретенного ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» в марте основного средства - автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 380 000 руб., со сроком полезного использования 6 лет.

Анализ проведенных расчетов показывает, что одинаковые суммы амортизации ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» получит, лишь применяя линейный способ начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Если же ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» установит иные сочетания способов начисления амортизации, то ей не избежать появления разниц, поскольку ежемесячные суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут отличаться. Это приведет к тому, что в обоих видах учета в составе расходов будут признаваться разные суммы, что соответственно приведет к отличию бухгалтерской прибыли от прибыли налогооблагаемой.

Итак, при применении различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете возникают вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы, которые следует учитывать в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Вместе с тем, грамотное применение разных способов начисления амортизации способно принести ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» снижение налоговых платежей.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В ООО «ЛИЗИНГОВАЯ КОМПАНИЯ УРАЛСИБ»

3.1 Проблемы и перспективы рынка лизинга автотранспортных средств

Рынок лизинга 2010 года - это рынок роста. Лизинговые компании сообщают об увеличении количества и обращений, и новых сделок. Обостряется конкуренция за клиентов. Однако движение в основном происходит в сегменте автотранспорта.

Рынок поднимается на 20% по сравнению с 2009 годом, и 90% нового бизнеса - это транспорт. Крупные госкомпании в первой половине года передали в лизинг много авиационной техники и железнодорожного транспорта. Но в менее крупных ЛК превалирует автотранспорт. Многие лизинговые компании переключились на легкий коммерческий транспорт и легковые автомобили, конкуренция в этом сегменте очень усилилась, говорит коммерческий директор «Юниаструм Лизинг» Алексей Буераков.

Лизинг - лучшая схема для обновления отрасли Основные фонды во всех сегментах транспортной отрасли крайне изношены. По данным Государственной транспортной лизинговой компании, существующий парк грузовиков полной массой более 3,5 тонн старше 15 лет составляет более 72%, приблизительно 2,5 млн. автомобилей.

При существующем спросе и уровне внутреннего производства и импорта (около 100 тыс. автомобилей в год) только на замещение указанного парка необходимо более 24 лет. Очевидно, что в процессе такого «обновления» он состарится еще больше. Ситуация с автобусами на первый взгляд выглядит не столь проблематично: размер парка старше 10 лет составляет 60%, или 460 тыс. единиц.

Однако существующий платежеспособный спрос также не в состоянии повлиять на омоложение транспортных средств. Столь старый автопарк негативно влияет на безопасность движения, эффективность и экономичность транспортной работы, снижает скорость доставки грузов, существенно ухудшает экологическую ситуацию в стране, не позволяет участвовать в международных автомобильных перевозках. В то же время предприятия, прошедшие кризис, в большинстве своем имеют проблемы с текущей ликвидностью и в первую очередь думают о выживании, а не о новых покупках. Лизинг - эффективный инструмент, который стимулирует покупки по отдельным категориям на 13-24%.

То, что с наступлением летнего сезона вырос спрос на автотранспорт, подтверждает и Михаил Персидский из «Номос-Лизинг». Существенно подогрели рынок лизинга и производители, выпустившие новые модели, заказы на которые растянулись до 6-8 месяцев, что означает спрос на финансовую аренду как минимум на полгода вперед.

Оживление в отрасли стало ощутимо еще в конце прошлого года, когда сыграл эффект отложенного спроса: компании начали возобновлять проекты и финансирование, которые были приостановлены в острую фазу кризиса. Наблюдается уверенный рост нового бизнеса в сегменте лизинга автотранспорта, сообщает управляющий директор «Райффайзен-Лизинг» Галина Майер.

По словам Сергея Райлеана, генерального директора BSGV Лизинг, на протяжении всего 2010 года заметен небольшой рост спроса и количества сделок, преимущественно с автомобильным транспортом. Рост, однако, не такой стремительный, как, например, в автокредитовании.

Автокредиты применяются, как правило, к новым легковым автомобилям, чьи продажи растут последнее время на 20-30% в месяц, а рынок лизинга больше зависит от состояния дел в коммерческом секторе экономики.

Тимур Бойтемиров, заместитель генерального директора «Абсолют Лизинг», отмечает, что рост спроса на автолизинг стал наблюдаться в последние два-три месяца. Отмечается оживление спроса на все виды транспортных средств, в том числе на средне- и высокотоннажные грузовики.

Однако это оживление заметно по сравнению с прошлым годом, когда спрос был низок и обеспечивался исключительно развитием инфраструктурных проектов. Некоторые лизинговые компании перешли на финансирование транспорта, бывшего в употреблении.

Сейчас такие программы еще не до конца реализованы, а финансирование ведется с рядом существенных ограничений. Еще два-три года назад это было нехарактерно для российского лизинга, однако спрос подталкивает предложение: клиенты лизинговых компаний заинтересованы в покупке б/у транспорта, в том числе и имущества, перешедшего к банкам от должников, поскольку его балансовая стоимость ниже, чем стоимость новых транспортных средств.

Количество заявок от потенциальных лизингополучателей возросло и постепенно приближается к докризисному уровню. Однако заметна тенденция падения средней стоимости запрашиваемого имущества. Кроме того, клиенты задают больше уточняющих вопросов относительно реализации схем лизинга. Лизингополучатель стал более разборчив и теперь направляет сразу несколько заявок в различные лизинговые компании. На фоне растущей конкурентной борьбы среди лизинговых компаний разница в ставках находится в пределах 0,5-1% по предварительному коммерческому предложению.

Активность потенциальных лизингополучателей сместилась в сторону регионов, сообщает Михаил Персидский («Номос-Лизинг»): из трех заявок лишь одна приходится на Москву. В основном за лизингом обращается мелкий бизнес, возобновились заявки со стороны ИП и нового бизнеса. Спрос на транспорт исходит во многом от торговых компаний, которые покупают транспорт своим представителям в качестве стимулирования.

В крупных городах таксомоторные компании обновляют и расширяют парк машин. Однако финансовое состояние по-прежнему остается основной проблемой для большинства потенциальных лизингополучателей, считает Тимур Бойтемиров («Абсолют Лизинг»). Поэтому говорить о том, что рынок значительно вырастет и будет сопоставим с докризисным периодом, пока преждевременно.

По словам Сергея Райлеана (BSGV Лизинг), финансовый кризис серьезно изменил картину рынка, вытеснив с него большую долю самостоятельных лизинговых компаний, уступивших место банкам, ведущим лизинговую деятельность через дочерние компании. Готовность финансировать этот сегмент у банков абсолютная, так как проблем с ликвидностью в банковском рынке не наблюдается, а лизинг по праву считается более надежным способом размещения средств, чем даже классическое корпоративное кредитование.

Этот же фактор влияет и на вероятность одобрения сделок - как правило, она выше, чем при кредитовании, а процесс подготовки заявки для лизингополучателя проще и быстрее.

Однако лизинг существенно подорожал, говорит Михаил Персидский («Номос-Лизинг»). Потенциальные клиенты были застигнуты врасплох и отрицательно реагируют на коммерческие предложения, сделанные по среднерыночной ставке.

Такая же ситуация и с крупными корпоративными клиентами, которые требуют финансирования по докризисным ставкам, что невозможно осуществить. Зачастую, чтобы привлечь клиента, некоторые компании дают предложения по низкой ставке, а когда речь заходит о подписании, ставки пересматриваются. Однако рассчитывать на оперативное получение финансирования можно лишь только по достаточно высоким ставкам, в среднем на 5-8% выше рынка. Рассчитывать на заметное снижение лизинговых ставок в ближайшие два-три месяца не стоит.

Лизинг существенно подорожал. Клиенты застигнуты врасплох и отрицательно реагируют на предложения, сделанные по среднерыночной ставке. Получить финансирование среднему клиенту пока еще нелегко: лизинговые компании, несмотря на возрождение конкуренции, предпочитают давать деньги только клиентам с безупречной отчетностью. Это помогает держать кредитный портфель на высоком уровне, но вовсе не ведет к его увеличению.

Тем не менее, рынок постепенно оживает, появляются новые лизинговые программы. Но в выигрыше будет та ЛК, которая предложит адекватное, быстрое и простое финансирование автотранспорта, без длительных согласований и промедлений, с проведением сделки в сжатые сроки.

Лизингодатели не только научились более строго относиться к рискам, но и повышать уровень сервиса и увеличивать разнообразие программ и опций на этапе подъема экономики. Все большее распространение получают совместные акции лизингодателей с производителями и дилерами, благодаря чему клиент может получить лизинг по вполне приемлемой цене и довольно оперативно.

Это розничные скоринговые программы, когда финансирование представляется после предоставления минимального пакета документов, за 3-4 дня. Михаил Персидский («Номос-Лизинг») считает, что с учетом постоянно растущих требований со стороны лизингополучателей крайне выгодна реализация проектов по оперативному (операционному) лизингу, когда клиент выставляет свои пожелания, а менеджер компании осуществляет подбор техники, выгодного автосалона-партнера и ведет договор. Лизингополучатель не хочет тратить время на подбор имущества и подготовку документов и ждет максимальной простоты проведения сделки.

3.2 Выбор оптимального способа начисления амортизации

Выбор способа начисления амортизации зависит от того, какой экономический эффект необходимо получить в результате, а именно уменьшить налоговые обязательства по налогу на имущество и налогу на прибыль или добиться сближения налогового и бухгалтерского учета.

ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» отдает предпочтение уменьшению налоговых обязательств.

Ведение параллельного учета «налоговой» и «бухгалтерской» амортизации основных средств и увеличение в связи с этим трудоемкости учета, а значит, и его стоимости, будет оправданным, если:

1) необходимо накопить источники финансирования капитальных вложений.

При недостатке чистой прибыли организация может усилить роль амортизационного фонда, для чего выбирается один из способов начисления ускоренной амортизации основных средств. На практике это означает увеличение доли амортизации в себестоимости продукции, что приводит к сокращению объема прибыли, которая может быть распределена на дивиденды. Таким образом, за счет уменьшения суммы прибыли, отвлекаемой на выплату дивидендов, увеличиваются средства, которые организация может направить на приобретение или строительство объектов основных средств;

2) инвесторы, особенно ориентированные на ведение учета по международным стандартам, требуют повышения достоверности учета и отчетности.

По отдельным группам основных средств - наукоемким, подверженным быстрому моральному износу, например по вычислительной технике, начисление амортизации линейным методом не позволяет получать достоверную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации.

Налог на имущество

При расчете налога на имущество остаточная стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 амортизация может начисляться:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

На мой взгляд, из всех четырех способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете с точки зрения исчисления налога на имущество наиболее предпочтительным является способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Способ уменьшаемого остатка не позволяет достичь желаемого результата, так как в первый год сумма начисленной амортизации при использовании такого способа равна сумме амортизации, начисленной линейным способом. Следовательно, далее остаточная стоимость объекта основных средств будет больше, чем при использовании линейного способа.

Кроме того, погашение стоимости амортизируемого объекта в убывающей прогрессии означает, что начисленная амортизация никогда не достигнет 100%. Однако это единственный способ начисления амортизации, который допускает применение коэффициента ускорения не выше 3 (письмо Минфина Российской Федерации от 22 августа 2006 года N 07-05-06/220).

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на практике применяется редко из-за технических сложностей в расчетах. Результаты применения этого способа для оптимизации налога на имущество напрямую зависят от способности организации правильно прогнозировать объемы своей деятельности.

Рассмотрим на примере деятельности ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ», как изменяются суммы налога на имущество при использовании различных способов амортизации.

Так, первоначальная стоимость основного средства - бортового «КАМАЗ-53212» - 3,36 млн. руб. Срок его полезного использования - 4 года.

Расчет суммы амортизации с использованием различных способов приведен ниже. Далее дано сравнение начисленного налога на имущество за 4 года при использовании различных способов начисления амортизации.

Таблица 3.1

Начисление амортизации линейным способом

Показатель	Сумма	Расчет
Сумма амортизации за год	840000	3360000 / 4 = 840000
Процент от суммы амортизации	25%	840000 / 3360000 x x 100% = 25%
Сумма амортизации за месяц	70000	840000 / 12 = 70000
Сумма амортизации за квартал	210000	70000 x 3 = 210000

Таблица 3.2

Начисление амортизации списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Расчет амортизации в первый год эксплуатации
Сумма амортизации за год	1344000	3360000 x 4 / / (1 + 2 + 3 + 4) = = 1344000
Процент от суммы амортизации в первый год эксплуатации	40%	1344000 / 3360000 x x 100% = 40%
Сумма амортизации за месяц	112000	1344000 / 12 = 112000
Сумма амортизации за квартал	336000	112000 x 3 = 336000
Расчет амортизации во второй год эксплуатации
Сумма амортизации за год	1008000	3360000 x 3 / / (1 + 2 + 3 + 4) = = 1008000
Процент от суммы амортизации во второй год эксплуатации	30%	1008000 / 3360000 x x 100% = 30%
Сумма амортизации за месяц	84000	1008000 / 12 = 84000
Сумма амортизации за квартал	252000	84000 x 3 = 252000
Расчет амортизации в третий год эксплуатации
Сумма амортизации за год	672000	3360000 x 2 / / (1 + 2 + 3 + 4) = = 672000
Процент от суммы амортизации в третий год эксплуатации	20%	672000 / 3360000 x 100% == 20%
Сумма амортизации в месяц	56000	672000 / 12 = 56000
Сумма амортизации в квартал	168000	56000 x 3 = 168000
Расчет амортизации в четвертый год эксплуатации
Сумма амортизации за год	336000	3360000 x 1 / / (1 + 2 + 3 + 4) = = 336000
Процент от суммы амортизации в четвертый год эксплуатации	10%	336000 / 3360000 x x 100% = 10%
Сумма амортизации за месяц	28000	336000 / 12 = 28000
Сумма амортизации за квартал	84000	28000 x 3 = 84000

Таблица 3.3

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Расчет амортизации в первый год эксплуатации
Сумма амортизации за год	840000	3360000 x 25% = 840000
Процент от суммы амортизации в первый год эксплуатации	25%	100% / 4% = 25%
Сумма амортизации за месяц	70000	840000 / 12 = 70000
Сумма амортизации за квартал	210000	70000 x 3 = 210000
Расчет амортизации во второй год эксплуатации
Сумма амортизации за год	630000	(3360000 - 840000) x x 25% = 630000
Процент от суммы амортизации во второй год эксплуатации	25%	100% / 4 = 25%
Сумма амортизации за месяц	52500	630000 / 12 = 52500
Сумма амортизации за квартал	157500	52500 x 3 = 157500
Расчет амортизации в третий год эксплуатации
Сумма амортизации за год	472500	(3360000 - 840000 - - 630000) x 25% = 472500
Процент от суммы амортизации в третий год эксплуатации	25%	100% / 4 = 25%
Сумма амортизации за месяц	39375	472500 / 12 = 39375
Сумма амортизации за квартал	118125	39375 x 3 = 118125
Расчет амортизации в четвертый год эксплуатации
Сумма амортизации за год	354375	(3360000 - 840000 - - 630000 - 472500) x x 25% = 354375
Процент от суммы амортизации в четвертый год эксплуатации	25%	100% / 4 = 25%
Сумма амортизации за месяц	29531,25	354375 / 12 = 29531,25
Сумма амортизации за квартал	88593,75	29531,25 x 3 = 88593,75



Таблица 3.4

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента 2 для имущества, сдаваемого в лизинг

Расчет амортизации в первый год эксплуатации
Сумма амортизации за год	1680000	3360000 x 50% = 1680000
Процент от суммы амортизации в первый год эксплуатации	50%	100% / 4 x 2 = 50%
Сумма амортизации за месяц	140000	1680000 / 12 = 140000
Сумма амортизации за квартал	420000	140000 x 3 = 420000
Расчет амортизации во второй год эксплуатации
Сумма амортизации за год	840000	(3360000 - 1680000) x x 50% = 840000
Процент от суммы амортизации во второй год эксплуатации	50%	100% / 4 x 2 = 50%
Сумма амортизации за месяц	70000	840000 / 12 = 70000
Сумма амортизации за квартал	210000	70000 x 3 = 210000
Расчет амортизации в третий год эксплуатации
Сумма амортизации за год	420000	(3360000 - 1680000 - - 840000) x 50% = 420000
Процент от суммы амортизации в третий год эксплуатации	50%	100% / 4 x 2 = 50%
Сумма амортизации за месяц	35000	420000 / 12 = 35000
Сумма амортизации за квартал	105000	35000 x 3 = 105000
Расчет амортизации в четвертый год эксплуатации
Сумма амортизации за год	210000	(3360000 - 1680000 - - 840000 - 420000) x x 50% = 210000
Процент от суммы амортизации в четвертый год эксплуатации	50%	100% / 4 x 2 = 50%
Сумма амортизации за месяц	17500	210000 / 12 = 17500
Сумма амортизации за квартал	105000	17500 x 3 = 525000

Итак, анализ последней таблицы показывает, что в целом наиболее предпочтительным вариантом начисления амортизации является способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Но поскольку ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» может использовать коэффициент, но не выше 3, то стоит воспользоваться способом уменьшаемого остатка.



Таблица 3.5

Сравнительный анализ способов начисления амортизации

Год	Квартал	Начисление амортизации линейным способом	Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования	Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка	Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента 2
		Остаточная стоимость на конец квартала	Сумма налога за год	Остаточная стоимость на конец квартала	Сумма налога за год	Остаточная стоимость на конец квартала	Сумма налога за год	Остаточная стоимость на конец квартала	Сумма налога за год
1	1	3150000	64680	3024000	59136	3150000	64680	2940000	55440
	2	2940000		2688000		2940000		2520000
	3	2730000		2352000		2730000		2100000
	4	2520000		2016000		2520000		1680000
2	1	2310000	46200	1764000	33264	2362500	48510	1470000	27720
	2	2100000		1512000		2205000		1260000
	3	1890000		1260000		2047500		1050000
	4	1680000		1008000		1890000		840000
3	1	1470000	27720	840000	14784	1771875	36383	735000	13860
	2	1260000		672000		1653750		630000
	3	1050000		504000		1535625		525000
	4	840000		336000		1417500		420000
4	1	630000	9240	252000	3696	1328906,25	27287	367500	6930
	2	420000		168000		1240312,50		315000
	3	210000		84000		1151718,75		262500
	4	-		-		1063125		210000
ВСЕГО начислено налога за 4 года	147840		110880		176860		103950

В учетной политике ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» следует предусмотреть, как будут отражены суммы налога на имущество. По мнению Минфина России налог на имущество формируют расходы ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» по обычным видам деятельности (письмо Минфина России от 5 октября 2005 года N 07-05-12/10). Расходы по обычным видам деятельности отражаются на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

В налоговом учете ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» может выбрать один из двух способов начисления амортизации: линейный или нелинейный (статья 259 НК РФ). К зданиям и сооружениям, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, может быть применен только линейный способ начисления амортизации.

На мой взгляд, с точки зрения налогообложения нелинейный способ более предпочтителен. Он позволяет быстрее списывать стоимость основных средств на расходы. Кроме того, так как ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» имеет на своем балансе основные средства, которые являются предметом лизинга, то она может применять специальные коэффициенты (пункт 7 статьи 259 НК РФ), что позволит увеличить сумму амортизации.

При применении линейного способа сумма начисленной за один месяц амортизации объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При использовании нелинейного способа сумма начисленной за один месяц амортизации объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации для дальнейших расчетов фиксируется как его базовая стоимость;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Рассмотрим, как изменяются суммы налога на имущество при использовании различных способов амортизации на ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» на примере того же «КАМАЗ-53212».

Расчет суммы амортизации с использованием различных способов приведен ниже. Далее дано сравнение начисления амортизации за 4 года различными способами.

Таблица 3.6

Начисление амортизации линейным способом

Показатель	Сумма	Расчет
Норма амортизации за месяц	0,02	1 / (4 x 12) x 100% = 0,02
Сумма амортизации за месяц	70000	3360000 x 0,02 = 70000
Сумма амортизации за год	840000	70000 x 12 = 840000

Таблица 3.7

Начисление амортизации нелинейным способом

Показатель	Сумма	Расчет
20% от первоначальной стоимости	672000	3360000 x 20% = 672000
Норма амортизации за месяц	0,04	2 / (4 x 12) x 100% = 0,04
Сумма амортизации в 1-й месяц	134400	3360000 x 0,04 = 134400
Сумма амортизации во 2-й месяц	129024	(3360000 - 134400) x 0,04 = = 129024
Сумма амортизации в 3-й месяц	123863,04	(3360000 - 134400 - 129024) xx 0,04 = 123863,04
	...
Сумма амортизации в 3-й месяц 4-го года	66676,05	666760,50 / 10 = 66676,05
Сумма амортизации в 4-й месяц 4-го года	66676,05	666760,50 / 10 = 66676,05
	...
Сумма амортизации в 12-й месяц 4-го года	66676,05	666760,50 / 10 = 66676,05



Таблица 3.8

Сравнительный анализ способов начисления амортизации

Год	Месяц	Начисление амортизации линейным способом	Начисление амортизации нелинейным способом
		Сумма амортизации в месяц	Остаточная стоимость на конец месяца	Сумма амортизации за год	Сумма амортизации в месяц	Остаточная стоимость на конец месяца	Сумма амортизации за год
1	1	70000	3290000	840000	134400,00	3225600,00	1301295,22
	2	70000	3220000		129024,00	3096576,00
	3	70000	3150000		123863,04	2972712,96
	4	70000	3080000		118908,52	2853804,44
	5	70000	3010000		114152,18	2739652,26
	6	70000	2940000		109586,09	2630066,17
	7	70000	2870000		105202,65	2524863,53
	8	70000	2800000		100994,54	2423868,99
	9	70000	2730000		96954,76	2326914,23
	10	70000	2660000		93076,57	2233837,66
	11	70000	2590000		89353,51	2144484,15
	12	70000	2520000		85779,37	2058704,78
2	1	70000	2450000	840000	82348,19	1976356,59	797316,28
	2	70000	2380000		79054,26	1897302,33
	3	70000	2310000		75892,09	1821410,24
	4	70000	2240000		72856,41	1748553,83
	5	70000	2170000		69942,15	1678611,67
	6	70000	2100000		67144,47	1611467,21
	7	70000	2030000		64458,69	1547008,52
	8	70000	1960000		61880,34	1485128,18
	9	70000	1890000		59405,13	1425723,05
	10	70000	1820000		57028,92	1368694,13
	11	70000	1750000		54747,77	1313946,36
	12	70000	1680000		52557,85	1261388,51
3	1	70000	1610000	840000	50455,54	1210932,97	488523,46
	2	70000	1540000		48437,32	1162495,65
	3	70000	1470000		46499,83	1115995,82
	4	70000	1400000		44639,83	1071355,99
	5	70000	1330000		42854,24	1028501,75
	6	70000	1260000		41140,07	987361,68
	7	70000	1190000		39494,47	947867,21
	8	70000	1120000		37914,69	909952,53
	9	70000	1050000		36398,10	873554,42
	10	70000	980000		34942,18	838612,25
	11	70000	910000		33544,49	805067,76
	12	70000	840000		32202,71	772865,05
4	1	70000	770000	840000	30914,60	741950,45	772865,05
	2	70000	700000		29678,02	712272,43
	3	70000	630000		28490,90	683781,53
	4	70000	560000		27351,26	656430,27
	5	70000	490000		82053,78	574376,49
	6	70000	420000		82053,78	492322,70
	7	70000	350000		82053,78	410268,92
	8	70000	280000		82053,78	328215,13
	9	70000	210000		82053,78	246161,35
	10	70000	140000		82053,78	164107,57
	11	70000	70000		82053,78	82053,78
	12	70000	0,00		82053,78	0,00

Если бы же ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» отдавало предпочтение сближению учетов, то амортизация в бухгалтерском и налоговом учете совпадет, если:

- величина первоначальной стоимости основных средств в налоговом и бухгалтерском учете одинаковая;

- срок полезного использования основных средств в налоговом и бухгалтерском учете один и тот же;

- использован линейный способ начисления амортизации основных средств.

Однако в некоторых случаях не удастся избежать различий при начислении амортизации:

1. Невозможно сблизить бухгалтерский и налоговый учет по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, срок полезного использования в целях налогового учета устанавливался в соответствии с требованиями статьи 322 НК РФ, в то время как в бухгалтерском учете порядок начисления амортизации оставался неизменным.

2. Состав амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться. Например, в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные в безвозмездное пользование другим организациям, а в ПБУ 6/01 такого требования нет.

3. В бухгалтерском учете амортизация начисляется независимо от финансовых результатов. В налоговом учете необходимо учитывать, что сумма начисленной амортизации признается в качестве расхода в целях обложения налогом на прибыль, если основные средства использовались для извлечения дохода. В противном случае сумма амортизации не может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

4. В бухгалтерском учете амортизация начисляется по группе однородных основных средств (пункт 18 ПБУ 6/01). В налоговом учете по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, может быть установлен различный срок эксплуатации и различный метод начисления амортизации (пункт 3 статьи 259 НК РФ).

Поэтому мне представляется более оптимальным для ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» использование всех возможностей учета и начисления амортизации, даваемых грамотной налоговой оптимизацией.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В дипломной работе было проведено исследование учета и аудита начисления амортизации основных средств на примере лизинговой компании - ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ».

При этом были решены поставленные во введении задачи дипломной работы:

1. Изучены теоретические особенности учета основных средств.

2. Рассмотрены актуальные вопросы учета амортизации основных средств.

3. Проанализирован рынок лизинга автотранспортных средств.

4. Дана характеристика исследуемой организации.

5. Рассмотрен порядок учета основных средств у лизингодателя.

6. Изучен механизм начисления амортизации у лизингодателя.

7. Проведен аудит начисления амортизации у лизингодателя.

8. Предложены рекомендации по оптимальному выбору метода начисления амортизации у лизингодателя.

В третьей главе дипломной работы были предложены рекомендации по начислению амортизации в ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» к внесению в бухгалтерскую и налоговую политику предприятия со следующего года.

Наиболее предпочтительным вариантом начисления амортизации в бухгалтерском учете является способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Но так как ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» может использовать коэффициент (не выше 3), то стоит воспользоваться способом уменьшаемого остатка.

С точки зрения налогообложения более предпочтителен нелинейный способ, позволяющий быстрее списывать стоимость основных средств на расходы. Кроме того ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ» может применять специальные коэффициенты (пункт 7 статьи 259 НК РФ), что позволит увеличить сумму амортизации.

В конце дипломной работы выскажем предложения по корректировке отдельных норм ПБУ 6/01.

Основные предложения по совершенствованию Положения лежат в плоскости классификации и оценок. Учитывая, что Программа реформирования бухгалтерского учета основана на приближении отечественного учета к Международным стандартам финансовой отчетности, было бы логичным заимствовать из МСФО нормы, которые позволили бы существенным образом сблизить порядок учета основных средств в двух системах.

Прежде всего, необходимо заимствовать из МСФО классификацию долгосрочных материальных активов на группы, в отношении которых действуют специальные нормы признания и оценки. В частности, следует выделить объекты по операциям аренды, биологические активы, инвестиционную собственность, имущество для продажи.

Кроме того, по моему мнению, целесообразно:

- заимствовать способы оценки из МСФО, введя понятия ликвидационной и амортизационной стоимости, а также механизм обесценения;

- уделить внимание ограничениям на величину первоначальной стоимости в ситуациях, когда такая стоимость превышает возмещаемую;

- ввести механизм дисконтирования для операций приобретения основных средств с рассрочкой платежа;

- признать способы амортизации и срок полезного использования расчетными оценками (а не элементами учетной политики), обязав организации проводить их ежегодную «инвентаризацию» и пересмотр в случае необходимости;

- изменить порядок учета операций переоценки, обеспечив отражение активов в учете на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости.

Однако очевидно, что ни одно из предложений не может быть реализовано, пока налог на имущество будет рассчитываться с бухгалтерской стоимости основных средств.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.09.2010).

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 04.05.2011).

5. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. - Утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. - №1.

6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. - Утверждены Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. №91н.

7. Общероссийский Классификатор основных фондов ОК 013-94. - Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. №359.

8. Приказ Минфина России от 2 июля 2010 года N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

9. Положение по ведению бухгалтерского учета, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24.12.2010).

10. План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010).

11. Учет основных средств: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01. - Утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н.

12. Аудиторское заключение. / По материалам проекта программы ТАСИС «Реформа российского аудита». - 2011.

13. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. / Справочно-правовая система «Гарант». - 2011.

14. Беляева Н.А. Амортизация основных средств и налогообложение. Как решить проблемы? // «Налоги» (газета), 2008, N 6.

15. Беляева Н.А. Амортизация основных средств и налогообложение. Как решить проблемы? // «Налоги» (газета), 2008, N 7.

16. Борисенко В.В. Порядок учета и оценки основных средств в соответствии с МСФО. // «Аудитор», № 5, 2007.

17. Гейц И.В. Учет основных средств. - М.: Дело и сервис, 2010. - 208 с.

18. Демченкова А.Г. Методические указания по учету основных средств. / Материалы «Рада», 2010 г.

19. Крутякова Т. Порядок амортизации основных средств после их реконструкции. // Экономика и жизнь. - 2011. - №2.

20. Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: «Бератор-пресс», 2010. - 200 с.

21. Макарьева В.И. Операции с основными средствами: новое в бухгалтерском учете и налоговом учете. - М.: Налоговый вестник. - 2010. -

22. Мещерякова О.Ю. Амортизация: что оптимизируем - учет или налогообложение? // Учет, налоги, право. - 2010. - №46.

23. Модеров С.В. Учет основных средств в соответствии с МСФО. // «Финансовая газета», № 11, 05.12.2005.

24. Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств. - М.: Аналитика-Пресс, 2010. - 240 с.

25. Пятов М.Л., Смирнова Л.А. Основные средства: определение, первоначальная оценка и признание (МСФО 16). / Материалы сайта «Бух.1С».

26. Смышляева С.В. Документальное оформление операций по учету основных средств. // Консультант. - 2010. - №21.

27. Фомичева Л.П. Амортизация основных средств. // Учет, налоги, право. - 2010. - №1.

Размещено на Allbest.ru