Основы бухгалтерского учета

- значительный объем работ приходится на конец отчетного периода;

- трудоемкость в учете;

- неприспособленность к анализу хозяйственно-финансовой деятельности фирмы.

В связи с этим необходимо использовать новые формы бухгалтерского учета, но, несмотря на недостатки, многие предприятия используют мемориально-ордерную форму.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета получила свое название по основному регистру, используемому при этой форме, -- журналу-ордеру.

Журналы-ордера -- это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу, записи в которых ведутся по мере поступления документов, либо как итоги в зависимости от характера и содержания операции. Они служат для отражения кредитовых операций по одному синтетическому счету, являются накопительными ведомостями. В конце месяца в журналах-ордерах выводятся итоги за месяц, которые переносятся в Главную книгу.

Данная форма широко применяется в организациях различных форм собственности. Основой для ее использования является принцип накапливания и группировки данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций проводятся одновременно. При этом шахматную ведомость и оборотный баланс не составляют, а составляют сальдовый баланс по итогам Главной книги.

* Применение журналов-ордеров ускоряет составление необходимой отчетности, обеспечивает ежедневный контроль за правильностью учетных записей. По ряду главных счетов можно не вести специального аналитического учета. При этом достигается непосредственная увязка аналитического учета с синтетическим, а также с балансом.

Компьютерный вариант делает бухгалтерский учет более оперативным, достоверным, полным и качественным. Очень важно, что в журнально-ордерной форме детально отражается движение имущества предприятия, а это позволяет провести анализ деятельности предприятия, выявить недостатки и резервы по ее улучшению.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета -- это сочетание профессиональных качеств и функций пользователя с интеллектуальными возможностями ЭВМ, позволяющее получать необходимую для управления и оперативного контроля информацию в удобной форме в виде машинограмм и видеограмм.

Автоматизация обработки информации с применением новейших технических средств является одним из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета. Система автоматизированного учета должна отражать основные процессы, связанные с получением различных сводных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации. При этом информация идет по единому каналу и используется для оперативного, бухгалтерского и статистического учета.

Простая форма бухгалтерского учета рекомендована Министерством финансов РФ и применяется в организациях малого предпринимательства. При ведении этой формы мемориальные ордера не составляются, а Журнал регистрации операций и Главная книга объединяются в один регистр под названием «Книга учета хозяйственных операций» (ф. № К-1). Хозяйственные операции отражаются в последней в течении месяца, а по окончанию его выявляется финансовый результат. Затем подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов и выводится сальдо по каждому счету на 1-е число следующего месяца.

Наряду с Книгой учета хозяйственных операций ведется ведомость по форме № В-8 для учета расчетов по оплате труда. Дополнительно по общему правилу ведется кассовая книга для записей операций по кассе, которые дублируют запись в Книге учета хозяйственных операций.

Упрощенную форму бухгалтерского учета могут применять малые организации, имеющие на балансе основные средства, осуществляющие производство продукции и работ, большое количество банковских операций. При этом используются регистры:

В-1 -- ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений.

В-2 -- ведомость учета производственных запасов и товаров, а также налога на добавленную стоимость, уплаченного по ценностям, и т.д.

В-9 -- ведомость (шахматная).

Хозяйственные операции отражаются в двух ведомостях: в одной по дебету счета с указанием корреспондирующего счета по кредиту, в другой -- по кредиту счета с указанием корреспондирующего счета по дебету. Остатки средств по ведомостям синтетического учета сверяются с данными кассовой книги и ведомостями аналитического учета.

Подведение итогов финансово-хозяйственной деятельности за месяц производится в шахматной ведомости, являющейся основанием для составления бухгалтерского баланса.

15. Инвентаризация ценностей

1. Понятие инвентаризации.

2. Основные задачи инвентаризации.

3. Случаи обязательного проведения инвентаризации.

4. Виды инвентаризаций.

Документы всех хозяйственных операций не могут обеспечить полного отражения всей хозяйственной деятельности предприятия. Существуют процессы, которые не поддаются повседневному документированию. Данные таких операций могут быть выявлены при инвентаризации.

Инвентаризация -- метод бухгалтерского учета, позволяющий обеспечить соответствие данных бухгалтерского учета об имуществе и обязательствах их фактическому состоянию. Инвентаризация -- это обязательное дополнение к документации.

Правила проведения инвентаризации определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49 в соответствии с рядом принятых нормативных актов.

Предприятия (организации) обязаны проводить инвентаризацию основных средств, капитальных вложений, незавершенного капитального строительства, капитального ремонта, незавершенного производства, товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов и других статей бухгалтерского баланса.

Основными задачами инвентаризации являются:

* выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, ценных бумаг, а также объемов незавершенного производства в натуре;

* контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

* выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.;

* выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;

* проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

* проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетном счете, на валютном счете, других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской задолженности (расчетов с покупателями, по векселям полученным и др.), кредиторской задолженности (поставщикам материалов, банкам, по векселям выданным, по налогам финансовым органам и др.) и других статей баланса.

Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок и сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются самим предприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

* при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

* при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

* при реорганизации предприятия, т. е. когда предприятие меняет собственников, либо меняет организационно-правовую форму, либо ликвидируется, либо происходит слияние этого предприятия с другим;

* перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств может проводиться один раз в два-три года, а библиотечных фондов -- один раз в пять лет;

* при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи имущества;

* в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

* при коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Все проводимые в организациях инвентаризации делятся по ряду признаков:

* по охвату имущества: полные, частичные;

* по назначению: плановые, внезапные;

* по методу проведения: выборочные, сплошные.

При полной инвентаризации проверяются все виды имущества хозяйства. Как правило, такие инвентаризации проводятся в конце финансового года перед составлением годового отчета.

Частичная инвентаризация предполагает проверку одного или нескольких видов имущества (например, ревизия кассы).

Плановые инвентаризации осуществляются в соответствии с установленным графиком (перед составлением годового отчета), а внеплановые (внезапные) -- по мере необходимости (смена материально ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения, требования аудитора, судебных органов и др.).

Внезапные инвентаризации проводят по распоряжению руководителя, вышестоящих органов и по требованию органов дознания судебных органов, прокуратуры. Также может быть проведена повторная инвентаризация в случае сомнений в достоверности, объективности, качестве проведенной инвентаризации.

При выборочной инвентаризации у конкретного материально ответственного лица проверяют только некоторые ценности на выбор. Выборочная инвентаризация проводится в организациях с большой номенклатурой ценностей.

Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях и предприятиях, которые принадлежат данной организации.

16. Порядок проведения инвентаризации

1. Инвентаризационные и рабочие комиссии.

2. Общий порядок инвентаризации.

3. Инвентаризация денежных средств в кассе.

4. Инвентаризация ценных бумаг и бланков.

5. Документальное оформление результатов инвентаризации.

Порядок проведения инвентаризаций в организации предполагает создание постоянно действующих инвентаризационных комиссий в составе:

- руководителя предприятия или его заместителя (председателя комиссии);

- главного бухгалтера;

- начальников структурных подразделений (служб);

- представителей общественности.

Для непосредственного проведения инвентаризации имущества создаются рабочие комиссии в составе:

- представителя руководителя предприятия, назначившего инвентаризацию (председатель комиссии);

- специалистов (экономиста, работника бухгалтерской службы, инженера, технолога, товароведа, кладовщика и др.).

В состав комиссии должны включаться опытные работники, хорошо знающие инвентаризуемое имущество, порядок формирования цен, первичный учет.

* В межинвентаризационный период на предприятиях (организациях) должны проводиться систематические проверки и выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах их хранения и переработки. Эти проверки и инвентаризации осуществляются по распоряжению руководителя работниками инвентаризационных групп, состоящих в штате предприятия, или ревизионными комиссиями, в состав которых включаются должностные лица, хорошо знающие товарно-материальные ценности, бухгалтерский учет и отчетность, а также представители общественности.

* Персональный состав постоянно действующих инвентаризационных комиссий, рабочих инвентаризационных комиссий и комиссий, осуществляющих проверки и выборочные инвентаризации, утверждается приказом руководителя предприятия (организации). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих инвентаризационных комиссий вручается приказ, а председателям -- контрольный пломбир. В приказе устанавливаются сроки начала и окончания работы по проведению инвентаризации. К ее началу должна быть закончена обработка приходных и расходных первичных документов, сделаны все записи в аналитическом, синтетическом учете и выведены остатки, все ценности должны быть разложены по названиям, сортам, размерам и т.д. Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись.

* При внезапных инвентаризациях все товарно-материальные ценности подготавливаются к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, а в остальных случаях -- заблаговременно.

Складские операции в период инвентаризации не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в бухгалтерию организации.

При инвентаризации фактическое наличие имущества определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера непосредственно в местах хранения (закрепления) имущества. Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материально ответственных лиц (кассиров, заведующих хозяйствами, кладовых, секций, торговых предприятий и т.п.).

Инвентаризация проводится по каждому материально ответственному лицу и месту хранения (складу), обязательно в присутствии материально ответственного лица. Все данные заносятся в инвентаризационные описи. Комиссия также должна проверить весовое измерительное оборудование и соблюдение установленных сроков его клеймения.

Материально ответственное лицо дает расписку, что все ценности, отмеченные в описи, приняты им на ответственное хранение и никаких претензий к комиссии у него нет. По окончанию инвентаризации оформленные инвентаризационные описи сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета.

Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения - излишек или недостача. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишки и недостачи, а остальные показывают в ведомости общей суммой. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

* Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы и решения комиссии оформляют протоколом, утвержденным руководителем предприятия, после чего результаты инвентаризации отражают в учете и отчетности того месяца, в котором она была завершена, а результаты годовой инвентаризации -- в годовом бухгалтерском отчете.

* По отдельным объектам имущества и обязательств при необходимости делаются контрольные проверки правильности проведения инвентаризации и составляется акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей, в котором отмечаются фактические суммы инвентаризации и контрольной проверки и фиксируются расхождения (плюсовые и минусовые).

* Весь вышеизложенный общий порядок инвентаризации можно представить схематически.

Схема 1. Порядок проведения инвентаризации

Подготовительные работы
Приказ руководителя о составе комиссии, сроках, объектах	Проверка технических паспортов, инвентарных карточек и т.д. по всем объектам	Письменное подтверждение материально-ответственных лиц о передаче всех документов в бухгалтерию	Завершение разности документов по счетам, выведение в них остатка
Пересчёт, обмер, взвешивание, оценка всех объектов
Инвентаризационные описи (подписи членов комиссии и материально ответственных лиц)
Сличительные ведомости, сверка фактического наличия с данными учёта по объектам
Акт выявления результатов
Протокол комиссии (подписи руководителя и материально ответственных лиц)-заключение о результатах, которые отражаются в учёте
Пересортица - взаимозачёт недостач ценностей излишками	Недостачи - отнесение в начёт виновным или списание на затраты и убытки	Излишки - приходуются в доход предприятия или госбюджета

Инвентаризация денежных средств в кассе производится в соответствии с порядком ведения кассовых операций. При инвентаризации денежных знаков и других ценностей в кассе предприятия принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги, почтовые марки:

* Наличные деньги определяются фактически наличием денежных знаков при полистном пересчете и сверке с учетными данными.

* Проверка ценных бумаг и бланков производится по видам бланков с учетом начала и конца номеров бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

* Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм с данными квитанций сопроводительных документов.

* Инвентаризация средств на соответствующих счетах производится путем сверки остатков сумм, числящихся на счетах с данными выписок банков из этих счетов.

Инвентаризация денежных средств в кассе оформляется актом, где перед проведением инвентаризации кассир дает расписку в том, что к началу проверки все соответствующие документы сданы в бухгалтерию предприятия и все поступившие денежные средства оприходованы, а выбывшие -- списаны.

При инвентаризации ценных бумаг и бланков составляется соответствующая инвентаризационная опись, в которой также сначала дается расписка кассира. В инвентаризационную опись включаются все ценные бумаги с указанием наименования, кода, номера серии, указываются номинальная стоимость, количество и сумма, выводится результат инвентаризации. В описи дается итог количества порядковых номеров, приводится прописью сумма фактически; в конце ведомости дается расписка кассира, что проверка проведена в его присутствии и что к комиссии претензий нет, все ценные бумаги приняты на ответственное хранение.

Руководитель организации для проведения инвентаризации издает приказ, в котором отражаются дата, место проведения, состав инвентаризационной комиссии с указанием председателя и ее членов; что подлежит инвентаризации (имущество, финансовые обязательства), время начала проведения и окончания, причина инвентаризации и в какие сроки следует сдать в бухгалтерию материалы по инвентаризации.

Приказ регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. В инвентаризационной описи отражается расписка материально ответственного лица. Наименование инвентаризируемых ценностей и объектов, их количество указываются по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На имущество, арендованное или находящееся на ответственном хранении, составляются отдельные списки.

Контрольные проверки оформляются «Актом контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей», который подписывают лицо, проводившее контрольную проверку, председатель инвентаризационной комиссии, члены комиссии.

Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения.

В них отражаются результаты инвентаризации, т. е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

17. Отражение результатов инвентаризации

1. Излишки.

2. Недостача.

3. Взаимный зачет излишков и недостач.

Расхождения между данными инвентаризации и бухгалтерского учета оформляются бухгалтерией путем составления ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируют в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в следующем порядке:

Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию по дебету соответствующих счетов с отнесением его на финансовые результаты у организаций или увеличением финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Отражение на счетах излишков, выявленных при инвентаризации:

Дебет 01 «Основные средства»,

Дебет 10 «Материалы»,

Дебет 41 «Товары»,

Дебет 43 «Готовая продукция»,

Дебет 50 «Касса»,

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Все недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, в пределах норм естественной убыли, утвержденные в установленном законодательством порядке, независимо от причин возникновения, списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач, а при отсутствии таких норм убыли рассматриваются как недостача сверх норм, которая относится на виновных лиц. При отсутствии таковых суммы недостач списываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

* Отражение на счетах недостачи, выявленной при инвентаризации:

а) Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 01 «Основные средства», Кредит 10 «Материалы», Кредит 41 «Товары», Кредит 43 «Готовая продукция», Кредит 50 «Касса»;

б) в розничных торговых организациях:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 41 «Товары», Кредит 42 «Торговая наценка» (способом «Красное сторно»).

* Списание недостачи в пределах норм естественной убыли:

Дебет 20 «Основное производство», Дебет 23 «Вспомогательное производство», Дебет 25 «Общепроизводственные расходы», Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Дебет 29 «Обслуживающие производства», Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

* Списание недостачи за счет виновного лица:

а) Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

б) разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи на счете 43-2:

Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

в) погашение задолженности:

Дебет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей», Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

г) восстановление суммы налога на добавленную стоимость (НДС) со стоимости недостающих активов:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

д) отнесение суммы налога на добавленную стоимость (НДС) на виновное лицо:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», Субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

е) возмещение виновным лицом суммы недостачи:

Дебет 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации», Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

* Списание недостачи на финансовые результаты:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

* Списание недостачи на финансовые результаты, виновники которых по решению суда не установлены:

а) на сумму недостачи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 10 «Материалы», Кредит 41 «Товары» и др.;

б) на сумму налога на добавленную стоимость (НДС) по недостающим ценностям:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

в) списание недостачи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»; Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы с разрешения руководителя организации может быть допущен только в виде исключения. При этом товарно-материальные ценности должны быть одного и того же наименования, в тождественных количествах, за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Руководитель организации принимает окончательное решение.

Вопросы для самоконтроля:

1. Бухгалтерский баланс

2. Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций

3. Счета бухгалтерского учета, их строение и связь с балансом

4. Двойная запись операций на счетах

5. Счета аналитического и синтетического учетов

6. Оборотные ведомости

7. Классификация счетов бухгалтерского учета

8. План счетов бухгалтерского учета

9. Документация хозяйственных операций

10. Приемка, проверка и бухгалтерская обработка документов

11. Учетные регистры бухгалтерского учета

12. Исправление ошибочных записей в документах

13. Организация документооборота

14. Формы бухгалтерского учета

15. Инвентаризация ценностей

16. Порядок проведения инвентаризаци

17. Отражение результатов инвентаризации

Вопросы для самостоятельной работы:

1. Учётная политика организации. ПБУ № 11.

2. Международные стандарты бух. учёта.

3. Принципы бух. учёта, учётная информация.

4. Доходы хозяйствующих субъектов.

5. Расходы хозяйствующих субъектов.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. - СПб.: Питер, 2005.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. - М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. - М.: Аудит-Трейдинг,. 2007.

3. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. - М.:ФБК-ПРЕСС, 2005.

4. Русалева Л. А. Теория бухгалтерского учёта. Учебное пособие. Изд. 3-е, Ростов-на-Дону: Феникс, 2006.

5. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2005.

Раздел 3. Основное содержание и порядок ведения учета основных средств и арендованного имущества

3.1 ОС, их группировка и оценка в БУ

Организация бухгалтерского учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01).

При принятии к бухгалтерскому учету основных средств необходимо выполнение следующих условий: использование в процессе производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е.срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Период, в течение которого использование основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, называется сроком полезного использования. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие соответствующие объекты.

К основным средствам также относятся капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и иные мелиоративные работы); земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов -- это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и, принадлежности, общее управление, смонтированный на одном фундаменте в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса не самостоятельно.

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В бухгалтерском учете различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, включает сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за вычетом НДС и других возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В состав фактических затрат включаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины и иные платежи; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В фактические затраты на приобретение основных средств не включаются общехозяйственные и иные подобные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением объектов.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется в сумме денежной оценки, согласованной с учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При безвозмездном получении объектов первоначальной стоимостью является текущая рыночная стоимость объектов на дату принятия объектов к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, на основании которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

В первоначальную стоимость объектов, приобретенных за плату, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, полученных по договору дарения и другим, включаются фактические затраты организации на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Оценка объектов, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия к учету этих объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Изменения первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к учету в организации, допускаются только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости, путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации основных средств.

3.2 Документальное оформление, учет поступления, использования и выбытия ОС

Движение основных средств предполагает осуществление хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Для организации аналитического учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.

Для первичного учета основных средств используются унифицированные формы первичных документов: "Акт (накладная) приемки-передачи основных средств"; "Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов"; "Акт на списание основных средств"; "Инвентарная карточка учета основных средств"; "Акт о приемке оборудования"; "Акт приемки-передачи оборудования в монтаж" и др.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, ведется инвентарная книга учета основных средств.

На местах эксплуатации объектов ведутся инвентарные списки основных средств.

По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации ежемесячно составляется ведомость (машинограмма) движения основных средств по отдельным объектам, итоги которой служат основанием для заполнения отчетности.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, находящихся в собственности организации, осуществляется на счетах:

01 "Основные средства";

02 "Амортизация основных средств";

"Оборудование к установке";

"Вложения во внеоборотные активы";

19 "НДС по приобретенным ценностям";

83 "Добавочный капитал".

Основные средства поступают в организацию по следуй ющим причинам: приобретение объектов за плату;

строительство объектов (подрядным или хозяйственным способом);

вклад учредителя в уставный капитал; безвозмездное получение; по другим причинам.

Корреспонденция счетов при приобретении основных средств, не требующих монтажа

№ п/п	Содержание хозяйс геенной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Акцептованы расчетно-платежные документы поставщиков за оборудование не требующее монтажа:
	Покупная стоимость оборудования	08	60
	НДС 19	60
2.	Акцептованы расчетно-платежные документы консультационных, посреднических, транспортных организаций:
		_08 19	60 60
3.	Произведена оплата с расчетного счета:
	Стоимости объекта	60	51
	Стоимости услуг	60	51
4.	Приобретенные объекты введены в состав основных средств	01	08
5.	Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68	19

Корреспонденция счетов при приобретении оборудования, требующего монтажа

№№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Акцептованы расчетно-платежные документы поставщиков за оборудование, требующее монтажа :
	Покупная стоимость оборудования	07	60
	НДС	19	60
2	Акцептованы расчетно-платежные документы транспортных организаций:
	На стоимость доставки	07	60
	НДС	19	60
3.	Произведена оплата с расчетного счета:
	Стоимости оборудования	60	51
	Стоимости транспортной услуги	60	51
4.	Передано оборудование в монтаж	08	07
5.	Акцептованы расчетно-платежные документы подрядчиков:
	На стоимость выполненных монтажных работ	08	60
	НДС	19	60
6	Произведена оплата с расчетного счета стоимости монтажных работ	60	51
7-	Приобретенное и установленное оборудование принято в эксплуатацию	01	08
8	Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68	19

Корреспонденция счетов при безвозмездном получении основных средств

п/л	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Оприходованы по рыночной стоимости активы, поступившие безвозмездно	08	98
2	Отражаются расходы по доставке, монтажу и установке активов	08	23,60 и Др.
3	Введены в состав основных средств безвозмездно поступившие объекты	01	08

При перемещении внутри организации объектов, не требующих монтажа, затраты по перемещению включаются в себестоимость продукции:

Дебет 26 -- Кредит 23,70,69 и др.

Затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте их эксплуатации включаются в первоначальную стоимость.

Бухгалтерские записи, отражающие движение основных средств внутри организации, представлены в табл. 1.5.

Корреспонденция счетов при перемещении оборудования внутри организации

№№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Отражаются затраты по монтажу перегущенных основных средств	08	10,23, 70,69 и др.
2	Затраты по монтажу присоединены к стоимости смонтированных основных средств	01	08

Выбытие объектов основных средств из организации может происходить по следующим причинам: продажи (реализации) объекта юридическому или физическому лицу;

списания при моральном или физическом износе; передаче объектов в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

передачи по договорам мены, дарения объектов; списания объектов, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные средства к арендатору; по другим причинам.

Бухгалтерские записи по учету выбытия основных средств представлены в табл. 1.6.

Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Списывается сумма начисленной амортизации основных средств	02	01
2.	Списывается остаточная стоимость основных средств	91	01
3.	Отражается задолженность покупателей за проданные основные средства	76	91-1
4	Начислен к перечислению в бюджет НДС	91-2	68
5	Оприходованы детали, узлы, агрегаты и другие материалы от ликвидации объектов основных средств	10	91
6	Списаны расходы, связанные с выбытием основных средств (демонтаж, разборка)	91-2	10,23, 60,70, 69 и др
7	Отражаемся согласованная стоимость объектов при вкладе в уставный капитал	58-1	91-1

Организации имеют право переоценивать объекты основных средств, по восстановительной стоимости не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).Восстановительная стоимость объектов может определяться с помощью индексов, утвержденных Госкомстатом РФ либо путем прямого пересчета первоначальной стоимости основных средств по рыночным ценам на дату переоценки. При втором варианте организациям необходимо иметь справки торгующих или снабженческих организаций или сведения, опубликованные в средствах массовой информации, об уровне цен либо экспертные заключения о рыночной стоимости объектов, подтвержденные специализированной организацией независимых экспертов-оценщиков.

При принятии решения о переоценке организациям необходимо иметь в виду, что в последующем основные средства подлежат переоценке регулярно, так как их стоимость не должна существенно отличаться от текущей (рыночной) стоимости.

Сумма до оценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм до оценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Для учета добавочного капитала используется счет 83 "Добавочный капитал", к которому открывается субсчет 83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке".

Сумма уценки объекта основных средств ниже первоначальной стоимости, а также превышение суммы уценки объекта над суммой его до оценки, зачисленной в добавочный капитал организации, относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сумма до оценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и включенной в состав нераспределенной прибыли, отражается в составе операционных доходов отчетного периода и отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы",субсчет 91 -- 1 "Прочие доходы".

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на нераспределенную прибыль.

Корреспонденция счетов при проведении переоценки стоимости объектов основных средств, оборудования, незавершенного строительства

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается дооценка основных средств, оборудования, незавершенного строительства	01,07, 08	83-1
2	Отражается дооценка амортизации основных средств	83-1	02
3	Отражается уценка основных средств, оборудования, незавершенного строительства	83-1	01,07,08
4	Отражается уценка амортизации основных средств	02	83-1
5	Списывается дооценка по выбывшему объекту основных средств	83-1	84
6	Отражаются затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объектов основных средств, носящих характер капитальных вложений
	При подрядном способе	08	60
	При хозяйственном способе	08	10,23,70, 69 и др
	По окончании работ	01	08
7	Отражается дооценка основных средств	01	91-1
8	Отражается уценка основных средств	84	01

Раскрытие информации об ОС в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация, о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

о движении основных средств по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств; об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

3.3 Учет амортизации

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01.

По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства, продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям амортизация не начисляется. По указанным объектам и основным средствам некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности. Начисление амортизационные отчислений не производится при нахождении объектов на реконструкции, модернизации, консервации продолжительностью не менее трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает двенадцать месяцев.

Порядок консервации основных средств устанавливается и утверждается руководителем организации.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительного ремонта всех видов;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). Постановлением правительства РФ от 01.01.2002 №1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" утверждена следующая классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы:

1-я группа -- основные средства со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2-я группа -- основные средства со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет включительно;

3-я группа -- основные средства со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно;

4-я группа -- основные средства со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно;

5-я группа -- основные средства со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно;

6-я группа -- основные средства со сроком полезного

использования свыше 10 до 15 лет включительно;

7-я группа -- основные средства со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет включительно;

8-я группа -- основные средства со сроком полезного использования свыше 20 до 25 лет включительно;

9-я группа -- основные средства со сроком полезного использования свыше 25 до 30 лет включительно;

10-я группа -- свыше 30 лет.

Начисление амортизации объектов -основных средств производится одним из следующих способов, линейный способ; способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов производится в течение всего срока его полезного использования.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска в производство или эксплуатацию.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств

Начисленные амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Суммы начисленной амортизации включаются в расходы по обычным видам деятельности ^отражаются на счете учета амортизации.

Расчет амортизации осуществляется в ведомости (машинограмме) по видам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и статьям калькуляции.

Корреспонденция счетов по учету начисления амортизации основных средств

№№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Начислена амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации:
	В подразделениях основного производства	20	02
	В подразделениях вспомогательного производства	23	02
	Общепроизводственного назначения	25	02
	Общехозяйственного назначения	26	02
2.	Начислена амортизация по основным средствам, сданным в текущую аренду	91-2	02
3.	Списывается сумма амортизации основных средств, выбывших по разным причинам	02	01

3.4 Учет ремонта основных средств

Для поддержания объектов основных средств в рабочем состоянии их необходимо регулярно ремонтировать. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации. По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонты.

Ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

Затраты на проведение ремонтов включаются в себестоимость продукции одним из следующих способов:

включаются полностью в затраты отчетного периода;

предусматривается создание резерва на ремонт;

предусматривается создание ремонтного фонда;

фактические затраты по проведенному ремонту относятся на расходы будущих периодов с последующим включением в затраты на производство.

При образовании резерва на ремонт основных средств в затраты на производство включается сумма отчислений, рассчитанная исходя из сметной стоимости ремонта. В